Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1163.2025.3.ŻR

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, usług polegających na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego,

-     nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych w postaci spotkań grupowych wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, usług polegających na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej oraz usług świadczonych w postaci spotkań grupowych wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2026 r. (data wpływu 5 stycznia 2026 r.) oraz 9 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 1 września 2025 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą pod nazwą … z siedzibą: …, NIP …, REGON …, zarejestrowaną na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Zajmuje się Pani świadczeniem usług ujętych w Polskiej Klasyfikacji Działalności symbolami:

·      86.96.Z - Działalność w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej, tj. obejmującej działalność usługową w zakresie profilaktycznej, leczniczej lub rehabilitacyjnej opieki zdrowotnej, wykonywanej przez pracowników medycznych,

·      86.99.D - Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej.

Świadczone przez Panią usługi polegają na sprawowaniu opieki medycznej głównie w formie konsultacji, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w ramach wykonywania posiadanego przez Panią zawodu opiekuna medycznego, ujętego w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz.626) w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne, a także czynności normowanych art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637).

Od dnia rozpoczęcia działalności nie była Pani płatnikiem VAT.

Na mocy art. 43 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203) zwalnia się od podatku usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637).

Przepisy te stanowią, że osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zawód opiekuna medycznego jest zawodem ujętym klasyfikacją zawodów i specjalności Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. 2018.227) pod pozycją 532102 s – opiekun medyczny. Zapis w klasyfikacji oznaczony jako litera „s” oznacza konieczność zdobycia kwalifikacji zawodowych w drodze kształcenia szkolnego. Tytuł opiekuna medycznego uzyskała Pani po ukończeniu w 2016 roku Zaocznej Policealnej Szkoły „…” w …, poświadczony świadectwem ukończenia szkoły policealnej nr … z dnia 29 stycznia 2016 r. oraz dyplomem potwierdzającym kwalifikacje zawodowe Nr … z dnia 30 marca 2016 r.

Ponadto 28 lutego 2025 r. dokonała Pani wpisu do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania Zawodu Medycznego w zawodzie opiekun medyczny (numer wpisu …, Indywidualny identyfikator: …).

Niezbędne doświadczenie praktyczne zdobyła Pani w czasie pracy na stanowisku opiekuna medycznego w Domu Pomocy Społecznej w …, Domu … w … oraz w ramach opieki sprawowanej nad chorymi członkami rodziny i sąsiadami.

Załącznik nr 5 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. (poz. 626 z dnia 14 maja 2025 r.) w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne określa szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego posiadającego kwalifikacje, o których mowa w lp. 6 pkt 2-6 załącznika do ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. poz. 1972 oraz z 2024 r. poz. 1897).

Usługi w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej mieszczą się w ramach posiadanych przez Panią kwalifikacji określonych lp. 6 pkt 4 załącznika do ustawy noszącym treść: „rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego opiekun medyczny lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie opiekun medyczny”.

Usługi świadczone są w ramach konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej oraz spotkań grupowych mających na celu informowanie ich uczestników o konieczności i sposobach prowadzenia zdrowego trybu życia, dbania o zdrowie psychiczne, emocjonalne, duchowe i fizyczne. Szczegółowe prowadzone przez Panią czynności mające odniesienie do zakresu określonego w załączniku nr 5 ww. rozporządzenia polegają na:

(…)

W uzupełnieniu wniosku z 4 stycznia 2026 r. na pytania zawarte w wezwaniu odpowiedziała Pani odpowiednio:

1.  Jakie usługi świadczone przez Panią w ramach zawodu opiekuna medycznego są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania?

Zawarte we wniosku pytanie obejmuje zakresem usługi świadczone w drodze wykonywanego przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawodu opiekuna medycznego, polegające na (…). Tego typu forma świadczonych usług umożliwia niesienie pomocy w tym zakresie osobom chorym na terenie całego kraju bez konieczności dojazdu do nich.

2.  Czy jest Pani podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)?

Nie. Prowadzi Pani działalność jako osoba fizyczna, w zawodzie opiekun medyczny na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), stanowiącego, że za osobę wykonująca zawód medyczny uważa się:

„osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”.

Prawidłowość takiej interpretacji została potwierdzona m.in. w drodze:

·      orzecznictwa sądowego – Sąd Okręgowy, sprawa VIII Pa 91/23, gdzie sąd wskazał, że: „osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych lub osoba legitymująca się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie”

·      pism i materiałów analitycznych przygotowanych na potrzeby komentarzy do ustawy o działalności leczniczej:

„Podkreśla się, że osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej nie musi być tylko ktoś posiadający prawo wykonywania zawodu (np. lekarz, pielęgniarka) – chodzi też o osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie” („Prokuratura i prawo” nr 4, Prokuratura Krajowa, kwiecień 2025)”.

3.  Czy objęte zakresem pytania usługi świadczy Pani jako podmiot leczniczy w rozumieniu art. 4 ust. 1 ww. ustawy o działalności leczniczej w ramach działalności leczniczej?

Nie.

4.  Czy wszystkie objęte zakresem pytania usługi, świadczone przez Panią w ramach zawodu opiekuna medycznego, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Tak.

5.  W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług?

Wszystkie ze świadczonych przez Panią usług przejawiają się jako proces profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia pacjenta.

Wszelkie tego typu działania informacyjne są elementem niezbędnym w drodze:

·      utrzymania i zachowania prawidłowego stanu zdrowia poprzez jego profilaktykę,

·      ratowania życia i zdrowia poprzez informowanie o koniecznych krokach w przypadku ich zagrożenia,

·      poprawy i przywrócenia zdrowia poprzez odpowiednie działania pielęgnacyjno-higieniczne, odżywiające, praktyki radzenia sobie z emocjami, itp.

Proces powrotu do zdrowia jest procesem bardzo złożonym, opartym na wielokierunkowym działaniu nie tylko poprzez opiekę nad ciałem fizycznym, ale również psychiką, emocjami, samopoczuciem i energią pacjenta. Nie ma bowiem możliwości dojść do homeostazy, jeśli wszystkie z tych obszarów nie zostaną zaopiekowane. Celem świadczonych przez Panią usług jest dostarczenie informacji w jak najszerszym kontekście. Zawód opiekuna medycznego odnosi się do wszelkiego rodzaju wsparcia, mającego za zadanie nieść pomoc w zakresie profilaktyki prozdrowotnej, jak również radzenia sobie z istniejącymi już procesami chorobowymi. Świadczone przez Panią usługi polegają na przekazywaniu osobom chorym oraz ich opiekunom całej posiadanej przez Panią wiedzy, w celu wsparcia ich w trudnej sytuacji życiowej, jaką jest choroba, kalectwo, czy starość.

Świadczone przez Panią usługi polegają na udzielaniu informacji w przedmiotowym zakresie osobom chorym oraz ich opiekunom, a w szczególności:

(…)

6.  Czy zasadniczym celem wykonywanych przez Panią usług objętych zakresem pytania, jest opieka medyczna służąca profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta?

Tak.

7.  Czy wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku realizowane przez Panią na rzecz opiekunów i rodzin pacjentów są niezbędne dla osiągnięcia celu terapeutycznego wobec pacjenta i są one niezbędne celem wykonania usługi podstawowej w zakresie opieki medycznej?

Tak.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r. na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:

1.  Czy bezpośrednim celem usług polegających na spotkaniach grupowych mających na celu informowanie ich uczestników o konieczności i sposobach prowadzenia zdrowego trybu życia, dbania o zdrowie psychiczne, emocjonalne, duchowe, społeczne i fizyczne, a także o narzędziach, środkach, metodach opieki nad osobą chorą jest cel terapeutyczny? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Spotkania grupowe mają w pewnym stopniu cel terapeutyczny oraz informacyjny. Ich charakter jest złożony. Odbywają się one cyklicznie (raz w miesiącu) na platformie internetowej ... z wykorzystaniem kamer i mikrofonów. Osoby zainteresowane zgłaszają wcześniej chęć uczestnictwa drogą telefoniczną lub na założonej w tym celu grupie na komunikatorze Telegram. Na każdym ze spotkań poruszana jest tematyka z zakresu prowadzenia zdrowego trybu życia, dbania o zdrowie psychiczne, emocjonalne, duchowe, społeczne i fizyczne, a także narzędzi, środków, metod opieki nad osobą chorą oraz nad własną osobą. Pierwsza część spotkania polega na informowaniu w danym temacie w formie wykładu i prezentacji technik opieki oraz ćwiczeń (np. oddechowych) z uczestnikami. W czasie jej trwania uczestnicy na dołączonym do platformy Chacie mają możliwość zadawania pytań.

Druga część spotkania polega na udzielaniu przez Panią odpowiedzi na te pytania. Taka forma pomaga uczestnikom zapoznać się z wieloma aspektami opieki oraz problemami, jakie mogą zaistnieć w ich rodzinach. Choroba jest bowiem tematem, który istnieje w każdej rodzinie. Wszelka wiedza jest więc niezbędna, by takim problemom zapobiegać, tym bardziej, że dostęp do świadczeń medycznych jest w obecnych czasach bardzo utrudniony. Obserwując stan zdrowia Polaków, drastycznie rosnącą tendencję zachorowalności na choroby autoimmunologiczne, nowotworowe, oraz układu krążenia w Pani przekonaniu wszelkie formy przeciwdziałania chorobom są na wagę złota. Ponieważ osoby zajmujące się chorymi bliskimi nie mają czasu, a często także możliwości poszukiwania wiedzy w tym zakresie, organizuje Pani dla nich tego typu spotkania, by zapoznać z najnowszymi metodami opieki i rozwiązaniami, umożliwiającymi im utrzymanie lub poprawę stanu zdrowia swojego i bliskich, nad którymi sprawują opiekę. Nieustannie zatem śledzi Pani wyniki najnowszych przeprowadzanych na całym świecie badań, publikowanych na portalach medycznych, czyta literaturę fachową i konsultuje wiedzę z innym doświadczonym personelem medycznym (lekarze, pielęgniarki, naturopaci, psychoterapeuci, itp), który nierzadko również bierze udział w spotkaniach i wspiera Panią swoją wiedzą i doświadczeniem. Uczestnictwo w spotkaniu jest płatne, jednak jest to kwota na tyle niska, by każdy mógł sobie na nią pozwolić. Czas jednego spotkania jest nieograniczony. Zasadą Pani jest bowiem udzielenie odpowiedzi na wszystkie postawione pytania.

2.  Czy bezpośrednim celem ww. usług jest zapobieganie chorobom lub diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić.

Tak. Przekazywane informacje oraz prowadzone ćwiczenia są bezpośrednio związane z procesem zapobiegania chorobom, diagnozowania ich i leczenia, a także przywracania zdrowia. W spotkaniu udział biorą również osoby niepełnosprawne (także w dużym stopniu sparaliżowane), które dowiedzieć się mogą, w jaki sposób aktywizować się, by w możliwie jak największym stopniu „odciążyć” swoich opiekunów. Spotkania cieszą się dużym powodzeniem. Dokłada Pani wszelkich starań, by przeprowadzane były w sposób lekki, łatwy i przyjemny, w radosnej atmosferze tak, by spędzony przez uczestników w ten sposób czas był pewnego rodzaju „odskocznią” od niełatwej dla nich codzienności. Wiedzę teoretyczną i techniczną przeplata Pani ćwiczeniami, np. relaksującymi, motywacyjnymi, a nawet duchowymi, by każdy z uczestników bez względu na fakt, czy jest osobą chorą, czy jej opiekunem, mógł pomóc sam sobie. Choroba jest stanem, gdzie bardzo łatwo jest popaść w stan depresji, załamania. Tego typu ćwiczenia pomagają przeciwdziałać takim stanom i odważniej stanąć twarzą w twarz z problemem. Ponieważ tematyka zdrowia jest bardzo szeroka i niemalże nieskończona, uczestnicy nieustannie wychodzą z nowymi pomysłami i tematyką na kolejne spotkania.

3.  Czy w ramach wykonywania ww. usług dokonuje Pani weryfikacji stanu zdrowia każdego konkretnego pacjenta uczestniczącego w spotkaniach grupowych (np. przeprowadza Pani wywiad medyczny i dokonuje jego analizy, wymaga Pani przedstawienia przez pacjenta i dokonuje analizy aktualnych wyników badań, itp.)?

W przypadku spotkań grupowych nie dokonuje Pani analizy konkretnych przypadków na podstawie badań. Tego typu usługi wykonywane są w ramach spotkań indywidualnych, ponieważ wyniki badań są danymi poufnymi. Spotkania grupowe mają charakter ogólny, dydaktyczny. Oczywiście jeżeli któryś z uczestników chce podzielić się z pozostałymi swoimi doświadczeniami, ma taką możliwość. Każdy z uczestników sam decyduje, czy chce pozostałym opowiedzieć o swoim problemie, czy woli ująć temat ogólnie.

Np. uczestnik zadaje pytanie: „Co można zrobić, by starsza osoba chętniej piła lub jadła posiłki?”. Jak wiadomo u osób starszych jest z tym duży problem, co skutkuje znacznym pogorszeniem stanu zdrowia. W odpowiedzi na tak zadane pytanie przekazuje Pani całość wiedzy, jaką posiada, podaje Pani przykłady, wyjaśnia przyczyny występowania takiego problemu, przedstawia Pani metody zachęcania i motywacji osoby starszej, informacje nt. dostępnych na rynku odżywek dla osób starszych, dostarczających niezbędne dla utrzymania ich stanu zdrowia lub jego poprawy składników. Doświadczenie uzyskane w ramach pracy w całodobowym ośrodku opieki nad osobami starszymi pozwoliło Pani na konfrontację z wieloma takimi sytuacjami.

Innym przykładem jest pytanie: „Co można zrobić, by ułatwić osobie po udarze szybszy powrót do sprawności i zdrowia?” I również w tym przypadku przedstawia Pani wszystkie istotne aspekty takie jak: prawidłowe odżywianie, spacery, przeciwdziałanie odleżynom, wsparcie psychiczne i emocjonalne podopiecznego, korzystanie z pomocy fizjoterapeutów, refleksologów i domowego sprzętu ułatwiającego opiekę, jak łóżka specjalistyczne, materace przeciwodleżynowe, przenośne wanienki do mycia włosów, itp.

Kolejnym przykładem: „Co może być przyczyną częstych zawrotów głowy i co z tym zrobić?” W tym przypadku przedstawia Pani możliwe przyczyny dolegliwości, jakiego typu badania dobrze byłoby wykonać i do jakiej specjalizacji lekarza się udać. W takich przypadkach w odpowiedzi wspierają Panią zaprzyjaźnieni lekarze, biorący udział w spotkaniu.

Zadane pytanie jednego z uczestników okazuje się tematem zainteresowania wielu pozostałych, ponieważ często zdarza się, że w wielu rodzinach istnieje ten sam problem. Nierzadko w czasie spotkań pomiędzy uczestnikami zawiązują się nowe znajomości, w ramach których wspierają się oni wzajemnie poza spotkaniami, co bardzo Panią cieszy, ponieważ dobrze, by ludzie łączyli się, a nie dzielili.

Jeżeli któryś z uczestników spotkania ma do Pani pytania w tym zakresie, a nie chce przedstawiać szczegółów wśród pozostałych uczestników, może zrobić to telefonicznie. Za tzw. „szybkie porady” nie pobiera Pani opłat i nie stanowi to Pani przychodu. Przychód stanowią indywidualne spotkania o długim czasie trwania, tj. 2-3 godziny. Nie ustala Pani, jednak w tym przypadku cennika. Kwota jest dobrowolna z uwagi na fakt, że nie zna Pani sytuacji finansowej osoby potrzebującej i dyktując cenę za usługę mogłaby Pani narazić ją na koszty, na które nie zawsze może ona sobie pozwolić. Tego typu dobrowolność pozwala Pani osiągać dochody bez stosowania reklamy. Działa Pani bowiem na tzw. „poleceniach”. Ponieważ nie jest Pani nastawiona na wysoki zysk, a raczej na pomoc drugiemu człowiekowi, może Pani pozwolić sobie na taki styl działania. W Pani przekonaniu jest to forma dogodna dla każdej ze stron, która nie obciąża w dużym stopniu osób korzystających z Pani usług, a z drugiej umożliwia Pani opłacenie składek ubezpieczenia ZUS i zyskanie takiego dochodu, który pozwala na pokrycie kosztów życia (utrzymania domu, opłat i wychowania syna).

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Panią opisanej powyżej działalności gospodarczej podlegają na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwolnieniu z podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani opinii, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203).

Powyższy artykuł jasno precyzuje, że zwalnia się od podatku usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637).

Świadczone przez Panią usługi w pełni mieszczą się w ramach postanowień obu tych przepisów z uwagi na fakt, iż wykonywane są one w ramach posiadanego przez Panią zawodu opiekuna medycznego sklasyfikowanego jako zawód medyczny Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. 2018.227) poz. 532102s – opiekun medyczny.

Opisane przez Panią we wniosku oraz uzupełnieniu szczegółowo czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Panią usług są zgodne z zakresem zadań wyszczególnionych w wykazie czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne - lp. 6 pkt 2-6 załącznika do ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. poz. 1972 oraz z 2024 r. poz. 1897) i odnoszą się ściśle do czynności niezbędnych profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

W związku z powyższym uważa Pani, że świadczone przez Panią usługi podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r. wskazała Pani, że uzupełnienie wniosku nie niesie za sobą zmiany Pani stanowiska w sprawie oceny prawnej. Przedstawione w nim okoliczności nadal ściśle korespondują z opisem sprawy i zakresem zadanego pytania. Cel spotkań grupowych jest bowiem taki sam, jak w przypadku indywidualnych, okrojony jednak o szczegółową analizę danego przypadku w oparciu o wyniki badań. Obie formy Pani działalności (spotkania indywidualne i grupowe) realizują ten sam cel: ochrona, przywracanie, zachowanie zdrowia oraz przeciwdziałanie chorobom.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-     prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, usług polegających na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego,

-     nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych w postaci spotkań grupowych wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

‒    przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,

‒    przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Odnosząc się do przesłanki o charakterze podmiotowym, wskazania wymaga, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Potwierdzeniem statusu opiekuna medycznego jako osoby wykonującej zawód medyczny jest rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), w którym zawód opiekuna medycznego został ujęty w grupie 5321 - pomocniczy personel medyczny, kod zawodu 532102 – opiekun medyczny^s.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt e) ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1730 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 2 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Ponadto w załączniku do ww. ustawy lp. 6 wskazano wykształcenie uzyskane w systemie szkolnictwa wyższego i nauki, kwalifikacje uzyskane w systemie oświaty lub inne kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego:

Natomiast w załączniku nr 5 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 626), wskazano szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego.

W świetle powołanych wyżej przepisów, osoba wykonująca zawód opiekuna medycznego jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Z opisu sprawy wynika, że usługi objęte zakresem wniosku świadczy Pani w ramach wykonywania posiadanego przez Panią zawodu opiekuna medycznego, ujętego w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne, a także czynności normowanych art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Dodatkowo wskazała Pani, że zawód opiekuna medycznego jest zawodem ujętym w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania pod pozycją 532102 s – opiekun medyczny. Tytuł opiekuna medycznego uzyskała Pani po ukończeniu w 2016 roku Zaocznej Policealnej Szkoły, poświadczony świadectwem ukończenia szkoły policealnej oraz dyplomem potwierdzającym kwalifikacje zawodowe. Ponadto dokonała Pani wpisu do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania Zawodu Medycznego w zawodzie opiekun medyczny.

Biorąc zatem pod uwagę wskazane wyżej okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, że dla ww. usług objętych zakresem wniosku, zostanie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Natomiast jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

Zatem analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że:

Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie:

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że:

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada więc określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że:

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

W tym miejscu warto powołać na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Dodatkowo w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, Trybunał stwierdził:

Co również istotne w przedmiotowej sprawie, w wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził, że:

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z daną usługą, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i ewentualnie lit. c)) dyrektywy VAT.

Użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

Konieczne jest więc każdorazowe wnikliwe badanie i ustalanie na podstawie całokształtu okoliczności sprawy, jaki jest charakter świadczonej przez danego podatnika usługi w kontekście możliwości uznania jej za usługę z zakresu opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jeżeli bowiem świadczone usługi nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej, to nie korzystają one ze zwolnienia od podatku.

Dokonując zatem oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z treści wniosku wynika, że w ramach zawodu opiekuna medycznego świadczy Pani usługi polegające na (…) . Wskazała Pani, że świadczone przez Panią w ramach zawodu opiekuna medycznego, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Wszelkie tego typu działania informacyjne są elementem niezbędnym w drodze:

·      utrzymania i zachowania prawidłowego stanu zdrowia poprzez jego profilaktykę,

·      ratowania życia i zdrowia poprzez informowanie o koniecznych krokach w przypadku ich zagrożenia,

·      poprawy i przywrócenia zdrowia poprzez odpowiednie działania pielęgnacyjno-higieniczne, odżywiające, praktyki radzenia sobie z emocjami, itp.

Zasadniczym celem wykonywanych przez Panią usług, jest opieka medyczna służąca profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta. Świadczone przez Panią usługi polegają na udzielaniu informacji w przedmiotowym zakresie osobom chorym oraz ich opiekunom. Usługi będące przedmiotem wniosku realizowane przez Panią na rzecz opiekunów i rodzin pacjentów są niezbędne dla osiągnięcia celu terapeutycznego wobec pacjenta i są one niezbędne celem wykonania usługi podstawowej w zakresie opieki medycznej.

Dodatkowo wskazała Pani, że spotkania grupowe mają w pewnym stopniu cel terapeutyczny oraz informacyjny. Ich charakter jest złożony. Pierwsza część spotkania polega na informowaniu w danym temacie w formie wykładu i prezentacji technik opieki oraz ćwiczeń (np. oddechowych) z uczestnikami. W czasie jej trwania uczestnicy mają możliwość zadawania pytań. Druga część spotkania polega na udzielaniu przez Panią odpowiedzi na te pytania. W przypadku spotkań grupowych nie dokonuje Pani analizy konkretnych przypadków na podstawie badań. Tego typu usługi wykonywane są w ramach spotkań indywidualnych. Spotkania grupowe mają charakter ogólny, dydaktyczny.

Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z ww. orzeczeń TSUE na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzenia wymaga, że w odniesieniu do świadczonych przez Panią ww. usług polegających na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej spełniona jest przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku. Powyższe wynika z faktu, że celem ww. usług jest bezpośrednia profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia konkretnego pacjenta.

Zatem w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług polegających na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej spełniona jest zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy

Jak wyżej wskazałem, dla ustalenia czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy istotny jest charakter i cel świadczonej usługi. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Internet/telefon stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Zatem fakt, że usługi objęte zakresem wniosku świadczy Pani za pośrednictwem internetu czy telefonu nie ma wpływu na możliwość zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych przez Panią tych usług.

W konsekwencji powyższego, objęte zakresem wniosku usługi polegające na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej świadczone przez Panią w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, będące usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, usług polegających na indywidualnej konsultacji telefonicznej, on-line lub osobistej wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego jest prawidłowe.

Natomiast świadczonych przez Panią usług w postaci spotkań grupowych, nie można uznać za usługi medyczne służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów. Przedstawione przez Panią okoliczności wskazują, że spotkania te mają charakter informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym i nie wiążą się z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego pacjenta. W przypadku spotkań grupowych nie dokonuje Pani analizy konkretnych przypadków na podstawie badań. Tego typu usługi wykonywane są w ramach spotkań indywidualnych. Spotkania grupowe mają na celu informowanie ich uczestników o konieczności i sposobach prowadzenia zdrowego trybu życia, dbania o zdrowie psychiczne, emocjonalne, duchowe, społeczne i fizyczne, a także o narzędziach, środkach, metodach opieki nad osobą chorą, niepełnosprawną i z ograniczeniami w taki sposób, by przeciwdziałać pogłębianiu się stanu chorobowego oraz prawidłowo przeprowadzać przez proces przywracania i zachowania zdrowia. Są to spotkania – jak Pani wskazała - mające charakter ogólny, dydaktyczny. Nie są to zatem działania skierowane bezpośrednio na poprawienie stanu zdrowia konkretnego pacjenta, nie mają bezpośredniego i rzeczywistego celu polegającego na diagnozie, opiece oraz leczeniu chorób czy zaburzeń zdrowia. Celem tych usług, jak wynika z wniosku, jest dostarczenie informacji w jak najszerszym kontekście, które pomagają uczestnikom zapoznać się z wieloma aspektami opieki oraz problemami, jakie mogą zaistnieć w ich rodzinach.

Jak wskazałem powyżej, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem przywracaniem i poprawą zdrowia. Zatem usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia.

W konsekwencji powyższego świadczone przez Panią usługi w postaci spotkań grupowych, nie spełniają przesłanki przedmiotowej, niezbędnej do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Tym samym nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia.

Zatem Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, usług świadczonych w postaci spotkań grupowych wykonywanych w ramach zawodu opiekuna medycznego, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.