Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.117.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

• zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy do świadczonych osobiście przez Panią usług realizacji warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów);

• zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy do świadczonych osobiście przez Panią usług związanych z realizowanymi warsztatami profilaktycznymi obejmujących spotkania z rodzicami;
• zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, w sytuacji, gdy usługi wykonywane są jako czynności zlecone w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 12 marca 2026 r. (data wpływu 17 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani X (dalej: Wnioskodawczyni):

•        prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą o przeważającym rodzaju działalności, zgodnie z kodem PKD2025 86.93.Z. Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej;

•        jest rezydentem podatkowym Polski, objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym;

•        nie jest zarejestrowana aktualnie jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawczyni jest pedagogiem, psychoterapeutą, socjoterapeutą. Wnioskodawczyni podejmuje pracę z osobami z obniżonym nastrojem, lękami, ADHD i ASD (spektrum autyzmu), uzależnionymi, współuzależnionymi, DDA, DDD, osobami mającymi trudności z kontrolowaniem złości oraz mające trudności społeczne. Specjalizuje się w pracy z rodzinami, nastolatkami i dorosłymi.

Oprócz świadczenia usług psychoterapeutycznych w formie konsultacji psychoterapeutycznych, Wnioskodawczyni organizuje warsztaty w zakresie profilaktyki uzależnień i zdrowia psychicznego, których uczestnikami są uczniowie, dzieci uczęszczające do przedszkoli oraz rodzice. Zazwyczaj warsztaty te trwają 2 godziny dydaktyczne. Zdarza się, że mogą one być prowadzone w ramach cyklu z jedną grupą, np. 12 godzin dydaktycznych, podzielonych na kilka spotkań.

Przykładowe tematy warsztatów to:

•        Dobre sposoby radzenia sobie z emocjami:

-        edukuje w zakresie psychologicznych i biologicznych reakcji ciała i głowy na trudne emocje;

-        zwiększa samoświadomość w zakresie wykorzystywania dobrych i złych sposobów radzenia sobie;

-        wskazuje nowe i dobre sposoby radzenia sobie.

•        Dbam o zdrowie psychiczne i fizyczne jak żółwie:

-        wprowadza pojęcia: emocje, uczucia;

-        inicjuje refleksję na temat działania stresu w naszym ciele;

-        pokazuje, że zarówno ludzie, jak i zwierzęta mają sposoby na radzenie sobie z trudnymi emocjami;

-        pozwala na wypracowanie indywidualnych sposobów radzenia sobie ze stresem.

·         Uzależnienie. Moje czynniki chroniące:

-        edukuje w zakresie uzależnienia;

-        pokazuje daje przestrzeń do rozpoznania mocnych stron;

-        składania do refleksji nad swoimi talentami i zasobami.

·         Techniki radzenia sobie ze stresem:

-        edukuje w zakresie psychologicznych reakcji ciała na stres;

-        zwiększa samoświadomość w zakresie wykorzystywania dobrych i złych sposobów radzenia sobie;

-        wskazuje nowe i dobre sposoby radzenia sobie.

·         Uzależnienie. Jak rozwija się choroba?

-        pokazuje proces uzależniania się;

-        przedstawia ważne objawy wspierające np. samoobserwację;

-        zmienia przekonania normatywne.

·         Substancje wpływające na nastrój:

-        Uświadamia przyczyny sięgania po używki;

-        Obala przekonania normatywne;

-        Pokazuje działanie stymulantów na ośrodek nagrody;

-        Edukuje w zakresie procesu uzależniania się.

·         Warsztat o substancjach psychoaktywnych:

-        Przekazuje rzetelną wiedzę na temat działania używek;

-        Przekazuje wiedzę na temat procesu uzależniania się;

-        Przedstawia niepokojące sygnały i daje wiedzę jak pomóc sobie lub rówieśnikowi;

-        Daje narzędzia do radzenia sobie w trudnych sytuacjach, czyli namawiania przez rówieśników.

Wymienione warsztaty są finansowane ze środków publicznych – na podstawie umów zawieranych z placówkami oświatowymi, tj. szkołami i przedszkolami lub z gminami.

Warsztaty realizowane są osobiście przez Wnioskodawczynię, ale również na podstawie zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a osobą trzecią umowy zlecenia lub świadczenia usług, prowadzone są przez:

-        psychologa,

-        psychoterapeutę bez wykształcenia psychologicznego (np. pedagog - psychoterapeuta),

-        psychoterapeuta leczenia uzależnień.

Niektóre szkoły i przedszkola decydują się na współpracę z Wnioskodawczynią w perspektywie wieloletniej. Dzięki temu możliwa jest regularna praca z tą samą grupą dzieci, co pozwala na budowanie relacji, pogłębianie procesu profilaktycznego oraz dostosowywanie działań do realnych potrzeb uczestników.

Po zakończeniu warsztatów nauczyciele danej grupy dzieci otrzymują ustną informację zwrotną wraz z rekomendacjami do podjęcia działań. Informacja zwrotna obejmuje obserwacje w zakresie zarówno funkcjonowania klasy – obserwacja izolacji rówieśniczej, hejtu, innych form przemocy, występowania niepokojących czynników ryzyka, etc., jak i niepokojących sygnałów zauważonych u ucznia – informacje o zażywaniu substancji psychoaktywnych, nadużywaniu multimediów, zaobserwowanie nadmierne obniżonego nastroju lub niepokojących wypowiedzi. Takie obserwacje są efektem kilkugodzinnej pracy z grupą – często powtarzanej co semestr – doświadczeniem terapeutycznym i doświadczeniem w pracy z dziećmi i młodzieżą.

Elementem działań Wnioskodawczyni są również spotkania profilaktyczne dla rodziców. Ich celem jest wzmacnianie czynników chroniących zdrowie psychiczne oraz eliminowanie czynników ryzyka, np. w zakresie uzależnień. Spotkania mają charakter psychoedukacji w zakresie wspierania prawidłowego rozwoju dzieci i młodzieży, uczenie adekwatnych reakcji wychowawczych oraz wzmacnianie kompetencji rodzicielskich. Wzmacnianie kompetencji wychowawczych, jak i przekazywanie rzetelnej wiedzy stanowi ważny czynnik chroniący przed chorowaniem na choroby psychiczne (np. depresja) oraz uzależnienia behawioralne i od substancji psychoaktywnych. Wskazać jednak należy, że spotkania z rodzicami zazwyczaj przeprowadzane są on-line i to Wnioskodawczyni (lub osoba prowadząca konkretny warsztat) wychodzi z inicjatywą takiego spotkania. Wobec tego nie odbywają się one po każdych warsztatach, a dodatkowo na ogół nie są finansowane ze środków gminnych.

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazała Pani odpowiednio:

1.    Czy usługi objęte zakresem wniosku wykonywane przez osoby trzecie, tj. psychologa, psychoterapeutę bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutę leczenia uzależnień, na podstawie umowy zlecenia lub świadczenia usług nabywa Pani we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?

Tak, usługi objęte zakresem wniosku wykonywane przez osoby trzecie, tj. psychologa, psychoterapeutę bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutę leczenia uzależnień, na podstawie umowy zlecenia lub świadczenia usług nabywane są przez Wnioskodawczynię we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

2.    Czy ww. osoby z Panią współpracujące świadczą usługi objęte zakresem wniosku w Pani imieniu i na Pani rachunek?

Tak, osoby współpracujące z Wnioskodawczynią świadczą usługi objęte wnioskiem w imieniu i na rachunek Wnioskodawczyni.

3.    Czy ww. usługi są świadczone przez współpracujące z Panią osoby w oparciu o umowy zlecenia lub świadczenia usług w ramach prowadzonej przez te osoby własnej działalności gospodarczej?

Niektóre osoby, z którymi współpracuje Wnioskodawczyni świadczą usługi w ramach prowadzonej przez nie własnej działalności gospodarczej i wystawiają faktury za wykonywane usługi. Pozostałe, które nie posiadają zarejestrowanej indywidualnej działalności gospodarczej, wykonują swoje czynności w ramach umów zlecenia (umowy cywilnoprawne świadczone poza działalnością gospodarczą).

4.    Czy ww. osoby współpracujące z Panią, usługi objęte zakresem wniosku świadczą na własny rachunek?

Usługi te świadczone są na rachunek Wnioskodawczyni.

5.    Czy współpracujące z Panią osoby będą wystawiały dla Pani faktury dokumentujące wykonane dla Pani czynności, czy też inne dokumenty (proszę wskazać jakie)?

Osoby współpracujące z Wnioskodawczynią będą wystawiały na rzecz Wnioskodawczyni faktury lub rachunki - w zależności od formy współpracy i faktu, czy są zobowiązane do wystawienia faktur VAT czy tylko rachunków.

6.    Czy usługi, objęte zakresem wniosku nabywa Pani od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy? jeśli tak, prosimy wskazać, czy są to podmioty określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?

Usługi objęte zakresem wniosku Wnioskodawczyni nabywa od podmiotów, o których mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

7.    Jakie kwalifikacje posiada Pani i osoby z Panią współpracujące do świadczenia usług objętych zakresem wniosku?

Wnioskodawczyni posiada tytuł mgr pedagog. Dodatkowo jest psychoterapeutą w rozumieniu § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. poz. 1285 z późn. zm.; dalej: Rozporządzenie MZ).

Osoby współpracujące z Wnioskodawczynią są mgr psychologii lub psychoterapeutami spełniającymi wymagania określone w Rozporządzeniu MZ, czyli:

a)    posiadają tytuł naukowy, np.:

-        lekarza,

-        psychologa,

-        magistra pedagogiki, socjologii, resocjalizacji lub pielęgniarstwa.

b)    Ukończyły min. 2 rok kształcenia lub całkowicie ukończyła podyplomowe szkolenie z psychoterapii (ok. 1200 godzin) prowadzone metodą o potwierdzonej skuteczności,

c)    mają certyfikat psychoterapeuty lub są w trakcie jego uzyskiwania.

Są to również osoby, które posiadają kwalifikacje certyfikowanego psychoterapeuty leczenia uzależnień lub psychoterapeuty leczenia uzależnień w trakcie certyfikacji zgodnie z Rozporządzeniem MZ.

8.    Czy usługi objęte zakresem wniosku świadczone są przez osoby wykonujące zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej?

Warsztaty realizowane są osobiście przez Wnioskodawczynię, ale również na podstawie zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a osobą trzecią umowy zlecenia lub świadczenia usług, prowadzone są przez:

·         psychologa,

·         psychoterapeutę bez wykształcenia psychologicznego (np. pedagog - psychoterapeuta),

·         psychoterapeuta leczenia uzależnień.

Usługi objęte zakresem wniosku świadczone są przez osoby wykonujące zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz przez psychologów.

9.    Jeżeli usługi objęte zakresem wniosku wykonywane są przez osoby wykonujące zawód medyczny, o którym mowa powyżej, prosimy o wskazanie odrębnych przepisów, na podstawie których są one uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz wskazanie jakimi legitymują się kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny?

Odnośnie poszczególnych specjalistów właściwe są następujące przepisy:

·         psycholog - ustawa z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 z późn. zm.);

·         psychoterapeuta bez wykształcenia psychologicznego (np. pedagog - psychoterapeuta) - Rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. poz. 1534), Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. poz. 1285 z późn. zm.);

·         psychoterapeuta leczenia uzależnień - Rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. poz. 1534), Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. poz. 1285 z późn. zm.).

Kwalifikacje Wnioskodawczyni oraz osób, z którymi współpracuje, wskazane zostały w odpowiedzi na pytanie 7. W uzupełnieniu powyższego osoby te mają kwalifikacje do realizacji psychoedukacji oraz profilaktyki w zakresie zdrowia psychicznego, uzależnień. Mają również kwalifikacje do diagnozy w określonych zakresach (diagnoza psychologiczna, psychoterapeutyczna, diagnoza występowania uzależnień), mają kwalifikacje do świadczenia wsparcia psychologicznego, psychoterapii i psychoterapii leczenia uzależnień.

10. Czy jako osoby prowadzące psychoterapię spełnia Pani oraz współpracujące z Panią osoby warunki określone w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz.U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.)?

Tak, zarówno Wnioskodawczyni, jak i osoby współpracujące spełniają warunki określone w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz.U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.).

11. Czy usługi świadczone  przez Panią oraz osoby z Panią współpracujące stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, które mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia? Prosimy opisać, w czym się to dokładnie przejawia? Informacje prosimy podać odrębnie dla warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) oraz dla warsztatów dla rodziców.

Tak, usługi świadczone przez Wnioskodawczynię oraz osoby z nią współpracujące stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, które mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia.

W zakresie warsztatów profilaktycznych dla przedszkolaków i uczniów przejawia się to m.in. w:

·         Psychoedukacji w zakresie rozpoznawania i radzenia sobie z emocjami oraz stresem, a także zwiększanie świadomości zagrożeń wynikających z uzależnień i szkodliwego używania substancji psychoaktywnych oraz multimediów.

·         Rozwijanie samoświadomości, w tym umiejętności autorefleksji, również w określonych aspektach autodiagnozy dotyczącej własnych zachowań, zwłaszcza w kontekście szkodliwego używania substancji psychoaktywnych, multimediów oraz innych zachowań behawioralnych.

·         Rozwijanie umiejętności wglądu w indywidualne czynniki ryzyka, które mogą wpływać na pogorszenie zdrowia psychicznego lub zwiększać ryzyko uzależnienia, a także kształtowanie umiejętności radzenia sobie w trudnych sytuacjach, w tym proszenia o pomoc rodziców, rówieśników i specjalistów.

·         Wspieranie uczniów w rozwijaniu i utrwalaniu zdrowych nawyków oraz strategii sprzyjających ochronie zdrowia psychicznego.

·         Prowadzenie wstępnej oraz zewnętrznej obserwacji grup przedszkolnych lub klas szkolnych, a w razie potrzeby również wielu zespołów klasowych w jednej placówce, w celu pogłębiania diagnozy wewnątrzszkolnej i specjalistycznej (w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej). Działanie to służy planowaniu dalszych działań profilaktycznych lub terapeutycznych, szczególnie w przypadku zaobserwowania niepokojących zachowań u pojedynczych dzieci. Na prośbę szkoły i przedstawicieli Gminnej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych przekazywanie swoich obserwacji, które służą projektowaniu działań profilaktycznych.

W zakresie warsztatów dla rodziców, przejawia się to głównie we wsparciu rodziców w:

•        Psychoedukacji w zakresie rozpoznawania i radzenia sobie z emocjami oraz stresem dziecka jak i swoimi stanami emocjonalnymi, w tym: zwiększanie świadomości zagrożeń wynikających z uzależnień i szkodliwego używania substancji psychoaktywnych, multimediów, pornografii, hazardu i innych kompulsywnych zachowań.

•        Rozwijanie wśród rodziców świadomości w zakresie współczesnych zagrożeń, chorób uzależnienia, chorób psychicznych, w tym depresji oraz w określonych aspektach diagnozy dotyczącej własnych zachowań oraz tworzonego systemu rodzinnego, zwłaszcza w kontekście szkodliwego używania substancji psychoaktywnych, multimediów oraz innych zachowań behawioralnych przez wszystkich członków rodziny.

•        Rozwijanie umiejętności wglądu w rodzinne czynniki ryzyka, które mogą wpływać na pogorszenie zdrowia psychicznego lub zwiększać ryzyko uzależnienia u dziecka.

•        Wspieranie rodziców we wprowadzaniu i utrwalaniu zdrowych nawyków w systemie rodzinnym mających na celu przeciwdziałanie chorobom psychicznym oraz chorobom uzależnienia, jak i przeciwdziałanie podejmowaniu zachowań ryzykownych przez ich dzieci, tj. autoagresja, myśli suicydalne czy próby samobójczej.

•        Podjęciu decyzji o wdrożeniu procesu terapeutycznego w rodzinie i/lub indywidualnego procesu dziecka.

12. Czy celem świadczonych usług objętych zakresem wniosku jest zapobieganie chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia, czy przedmiotowe usługi mają cel terapeutyczny? Prosimy uzasadnić odpowiedź. Informacje prosimy podać odrębnie dla warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) oraz dla warsztatów dla rodziców.

•        Przedszkolaki i uczniowie

Celem świadczonych usług w ramach warsztatów profilaktycznych jest zapobieganie chorobom i ograniczanie czynników ryzyka u dzieci i młodzieży oraz zatrzymanie trwającego już procesu chorowania na np. choroby psychiczne, choroby uzależnienia. Celem zapobiegania chorobom jest również eliminowanie i/lub ograniczanie występowania tzw. czynników ryzyka (np. zachowania autoagresywne, myśli suicydalne, obniżony nastrój dziecka, zainteresowanie używkami, nadmierne używanie multimediów, dostęp do pornografii i hazardu). Obszar podejmowanych działań w celu zapobiegania chorobom został opisany w pytaniu 11.

Celem profilaktyki jest zapobieganie chorobom. Liczne badania potwierdzają, że profilaktyka zdrowia psychicznego i uzależnień ma szansę opóźniać występowanie chorób psychicznych i uzależnienia, takie oddziaływanie można uznać za realizację celów terapeutycznych - ochrona dzieci i młodzieży przed przedwczesnym narażeniem na czynniki ryzyka.

•        Rodzice

Celem świadczonych usług dla rodziców jest zapobieganie chorobom dzieci i ograniczanie czynników ryzyka u dzieci i młodzieży oraz zatrzymanie trwającego już procesu chorowania na np. choroby psychiczne, choroby uzależnienia. Celem zapobiegania chorobom jest również eliminowanie i/lub ograniczanie występowania tzw. czynników ryzyka (np. zachowania autoagresywne, myśli suicydalne, obniżony nastrój dziecka, zainteresowanie używkami, nadmierne używanie multimediów, dostęp do pornografii i hazardu). Rodzice stanowią niezbędny element oddziaływań profilaktycznych. Wśród dorosłych krąży bardzo dużo błędnych przekonań normatywnych nt. depresji, palenia papierosów i innych wyrobów około-nikotynowych, picia piw 0% przez młodzież, spożywania energetyków, etc. Uczeń może usłyszeć na warsztatach o szkodliwościach, natomiast dobrze funkcjonujące środowisko rodzinne ma kluczowy wpływ na wybory dziecka. Włączenie oddziaływań profilaktycznych we współpracy z rodzicami jest znacznie skuteczniejsze i niezbędne w dbaniu o zdrowy rozwój dziecka. Szerzej obszar podejmowanych działań w celu zapobiegania chorobom dzieci został opisany w pytaniu 11.

Celem profilaktyki jest zapobieganie chorobom. Liczne badania potwierdzają, że profilaktyka zdrowia psychicznego i uzależnień ma szansę opóźniać występowanie chorób psychicznych i uzależnienia, takie oddziaływanie można uznać za realizację celów terapeutycznych - ochrona dzieci i młodzieży przed przedwczesnym narażeniem na czynniki ryzyka.

13. Czy Pani oraz osoby współpracujące z Panią dokonują w ramach danego warsztatu weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta (przeprowadzają Państwo wywiad medyczny, wymagają od pacjenta/rodziców pacjenta przedstawienia aktualnych wyników badań)? Informacje prosimy podać odrębnie dla warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) oraz dla warsztatów dla rodziców.

Prowadzone warsztaty są zajęciami grupowymi o charakterze profilaktycznym, wobec tego nie obejmują weryfikacji zdrowia konkretnej osoby. W przypadku profilaktyki uzależnień i zdrowia psychicznego profilaktyka ma obejmować dzieci, młodzież i rodziców regularnie. Wszystkie placówki edukacyjne są zobowiązane do realizacji profilaktyki zdrowia psychicznego i uzależnień. Gminy mają obowiązek zabezpieczania funduszy na profilaktykę uzależnień jako element kompleksowych oddziaływań przeciwdziałania uzależnieniom i chorobom psychicznym.

Dane warsztaty realizowane są w oparciu o rekomendacje instytucji, tj. Krajowe Centrum Przeciwdziałania Uzależnieniom, Ministerstwo Zdrowia, Ministerstwo Edukacji, diagnoza środowiska szkolnego w ramach ewaluacji programu Profilaktyczno-Wychowawczego oraz diagnoza środowiskowa, do której zobowiązane są Gminne Komisje Rozwiązywania Problemów Alkoholowych.

14. Czy świadczone usługi zarówno przez Panią oraz współpracujące z Panią osoby zapewniają możliwość weryfikacji stanu zdrowia pacjenta w celu postawienia prawidłowej diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego dostosowanego do wymogów konkretnej osoby postępowania terapeutycznego. Informacje prosimy podać odrębnie dla warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) oraz dla warsztatów dla rodziców.

Prowadzone warsztaty profilaktyczne dotyczą oddziaływań grupowych. Rozmowa z wychowawcą i/lub zespołem psychologiczno-pedagogicznym ma na celu przedstawienie obserwacji i/lub diagnozy zespołu klasowego. Na tej podstawie szkoła jest zobowiązana podjąć dalsze działania (np.: skierowanie dziecka do placówki diagnostycznej we współpracy z rodzicem, zaplanowanie wsparcia psychologicznego lub w innym wymiarze wsparcia terapeutycznego dziecka lub objęcie indywidualnie dziecka lub całej rodziny innym oddziaływaniem profilaktycznym).

Oddziaływania dla rodziców zwykle są efektem wcześniejszej pracy z ich dziećmi. W ramach profilaktyki zdrowia psychicznego i uzależnień prowadzący odwołuje się do niepokojących obserwacji (diagnoza społeczna i lub indywidualna) dotyczącą funkcjonowania określonej klasy, grupy dzieci lub indywidualnie dziecka.

15. Czy głównym celem usług świadczonych przez Panią oraz osoby z Panią współpracujące jest ochrona, utrzymanie lub przywracanie zdrowia, czy też jest to udzielanie porad przed podjęciem przez pacjenta decyzji wywołującej określone skutki prawne? Informacje prosimy podać odrębnie dla warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) oraz dla warsztatów dla rodziców.

Głównym celem usług świadczonych przez Wnioskodawczynię oraz osoby z nią współpracujące jest ochrona, utrzymanie i przywracanie zdrowia. Nieodłącznym elementem jest udzielanie porad przed podjęciem przez ucznia lub rodzica decyzji wywołującej skutki prawne. W głównej mierze dotyczy to, np. rozmów z nieletnimi o alkoholu, wyrobach nikotynowych, agresji i stosowaniu przemocy.

Podobnie jest w pracy z rodzicami. Głównym celem jest uświadamianie rodziców i osadzanie ich w rzeczywistości, która ma chronić życie i zdrowie dzieci. Rodzice również w ramach profilaktyki informowani są o skutkach prawnych spowodowanych zaniedbaniem dziecka, brakiem współpracy, podejmowaniem działań pogłębiających zaburzenie i/lub chorobę dziecka.

16. Czy bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią oraz osoby z Panią współpracujące jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia?

Tak, bezpośrednim celem usług świadczonych przez Wnioskodawczynię oraz osoby z nią współpracujące jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.

17. Czy usługi, świadczone przez współpracujących z Panią psychologów na podstawie umowy zlecenia, są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa?

Tak, usługi świadczone przez osoby współpracujące z Wnioskodawczynią na podstawie umowy zlecenia, są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa, psychoterapeuty oraz psychoterapeuty leczenia uzależnień.

Pytania

1.    Czy świadczone osobiście przez Wnioskodawczynię usługi realizacji warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2.    Czy świadczone osobiście przez Wnioskodawczynię usługi związane z realizowanymi warsztatami profilaktycznymi obejmujące spotkania z rodzicami korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

3.    Czy w przypadku, gdy określone w stanie faktycznym usługi nie są realizowane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, lecz wykonywane są jako czynności zlecone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień, możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone osobiście przez nią usługi realizacji warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone osobiście przez nią usługi związane z realizowanymi warsztatami profilaktycznych obejmujące spotkania z rodzicami korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku, gdy określone w stanie faktycznym usługi nie są realizowane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, lecz wykonywane są jako czynności zlecone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień, możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19a d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Artykuł 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

Przepisy ustawy o VAT przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnień określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwolnione z opodatkowania są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a)    lekarza i lekarza dentysty,

b)    pielęgniarki i położnej,

c)    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),

d)    psychologa.

Art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, zwalnia z opodatkowania VAT również świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.

Wobec powyższego przepisu wskazać należy, że aby możliwe było zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT na jego podstawie spełnione muszą zostać następujące przesłanki:

1)    wykonywane usługi muszą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,

2)    które świadczone są w ramach wykonywania zawodów m.in.: medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej czy psychologa.

W zakresie pierwszej przesłanki wskazać należy, że organizowane i realizowane przez Wnioskodawczynię warsztaty będą usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Dla zastosowania zwolnienia istotne jest rozwinięcie definicji pojęć użytych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, stosując ich językową wykładnię przy wsparciu orzecznictwa:

• opieka medyczna

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P GmbH (pkt 27) uznał, że „pojęcia "opieki medycznej" oraz "świadczeń opieki medycznej" (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia". Także w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d'Ambrumenil (pkt 57) podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych. W pojęciu tym zawierają się także usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (potwierdził to TSUE w wyroku w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Wskazać należy, że czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01, w którym dodatkowo zaznaczono "(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi".

• profilaktyka

Za słownikiem języka polskiego PWN są to działania mające na celu zapobieganie niekorzystnym zjawiskom, zwłaszcza chorobom.

• zachowanie zdrowia

Podejmowanie działań mających na celu utrzymanie prawidłowego stanu zdrowia, zapobieganie jego pogorszeniu oraz wspieranie prawidłowego funkcjonowania organizmu.

• ratowanie zdrowia

Za słownikiem języka polskiego PWN ratować to udzielać komuś pomocy w niebezpieczeństwie
lub w trudnej sytuacji. Ratowanie zdrowia będzie zatem niezwłocznym działaniem medycznym podejmowanym w sytuacjach nagłego zagrożenia zdrowia lub życia, mającym na celu zapobieżenie poważnym konsekwencjom zdrowotnym lub śmierci.

• przywracanie zdrowia

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie "przywracanie zdrowia" oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

• poprawa zdrowia

Pojęcie to odnosi się do działań medycznych oraz wspierających, których celem jest polepszenie stanu zdrowia pacjenta, zwiększenie sprawności fizycznej lub psychicznej oraz jakości życia.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.

W ocenie Wnioskodawczyni, opisane w stanie faktycznym warsztaty stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie i poprawa zdrowia psychicznego i fizycznego uczestników. Zajęcia edukują w zakresie rozpoznawania i radzenia sobie z emocjami, stresem oraz zagrożeniami wynikającymi z uzależnień i szkodliwego używania substancji psychoaktywnych czy multimediów. Warsztaty rozwijają samoświadomość, umiejętności radzenia sobie w trudnych sytuacjach oraz wspierają zdrowe nawyki i strategie ochrony zdrowia psychicznego i fizycznego. Dzięki nim uczestnicy poznają mechanizmy powstawania chorób, objawy zagrożeń oraz narzędzia interwencji i wsparcia, co przyczynia się do zachowania, poprawy oraz ratowania zdrowia. Z doświadczenia Wnioskodawczyni wynika, że również duży walor profilaktyczny ma realizacja warsztatów przez osoby niebędące pracownikami danej placówki (np. szkoły, przedszkola). Podczas warsztatów realizowanych przez zewnętrznego psychologa, psychoterapeutę dzieci i młodzież chętniej mówią o sytuacjach przemocy relacyjnej, dostępie do używek, czy nadmiarowego używania multimediów. Dzieci dzielą się swoimi obawami w zakresie zdrowia psychicznego swojego i rówieśników, często pytają o możliwości pomocy. Podczas zajęć o takim charakterze dzieci i młodzież mają realne szanse uzyskać profesjonalne wsparcie i wiedzę. Warto również podkreślić, że możliwość bieżącej obserwacji funkcjonowania dzieci i młodzieży podczas warsztatów, a następnie przekazanie informacji zwrotnej pracownikom szkoły, pozostaje w bezpośrednim związku z realizacją świadczeń z zakresu profilaktyki zdrowia psychicznego. Działania te służą w szczególności zapobieganiu zaburzeniom zdrowia, w tym zaburzeniom psychicznym oraz zaburzeniom zachowania, a tym samym mieszczą się w pojęciu opieki medycznej.

Z doświadczenia Wnioskodawczyni wynika, iż w trakcie realizacji warsztatów profilaktycznych dochodzi do identyfikacji wczesnych sygnałów zagrożeń zdrowia psychicznego dzieci i młodzieży, takich jak wykluczenie rówieśnicze, eksperymentowanie z substancjami psychoaktywnymi, szkodliwe korzystanie z multimediów czy zachowania autoagresywne. Umożliwia to podjęcie działań o charakterze profilaktycznym i prewencyjnym, ukierunkowanych na zachowanie i poprawę zdrowia uczestników, co przesądza o spełnieniu przesłanki świadczenia usług służących profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że w jej ocenie, zwolnieniem z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, objęte są również usługi opisane w stanie faktycznym świadczone na rzecz rodziców dzieci biorących udział w opisanych warsztatach profilaktycznych. Usługi te polegają w szczególności na konsultacjach psychoterapeutycznych i/lub psychologicznych w zakresie profilaktyki, wsparcia oraz psychoedukacji rodziców i pozostają w ścisłym związku z ochroną, zachowaniem i poprawą zdrowia psychicznego dzieci. Działania podejmowane wobec rodziców mają charakter profilaktyczny oraz wspierający proces terapeutyczny i wychowawczy dziecka, wpływając bezpośrednio na jego funkcjonowanie w środowisku rodzinnym. Tym samym usługi te realizują cele opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT i jako takie powinny korzystać ze zwolnienia od podatku.

W zakresie przesłanki podmiotowej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT należy wskazać, że ma ono zastosowanie, gdy usługi świadczone są w ramach wykonywania zawodów m.in.:

• medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637), tj. osoba wykonująca zawód medyczny - osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny;
• psychologa.

Zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejszą ustawą. W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów: wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na diagnozie psychologicznej; opiniowaniu; orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią; psychoterapii; udzielaniu pomocy psychologicznej.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, na listę psychologów wpisuje się osobę, która łącznie spełnia następujące warunki:

• uzyskała w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskała za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej;

• posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
• włada językiem polskim w mowie i piśmie w zakresie koniecznym do wykonywania zawodu psychologa;
• odbyła podyplomowy staż zawodowy, pod merytorycznym nadzorem psychologa posiadającego prawo wykonywania zawodu, który ponosi odpowiedzialność za czynności zawodowe wykonywane przez psychologa-stażystę.

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

W odniesieniu do zawodu psychoterapeuty wskazać należy, że zgodnie z nomenklaturą zawartą w rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. poz. 1534), w załączniku w grupie 2299 "Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani" został wymieniony psychoterapeuta - 229905, 229906 specjalista psychoterapii uzależnień, 229907 specjalista terapii uzależnień, 229909 psychoonkolog.

W świetle § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. poz. 1285 z późn. zm.; dalej: Rozporządzenie MZ) osoba posiadająca certyfikat psychoterapeuty oznacza osobę, która spełnia łącznie następujące warunki:

• posiada tytuł zawodowy lekarza lub tytuł zawodowy magistra pielęgniarstwa lub magistra po ukończeniu studiów na kierunku psychologii, pedagogiki, resocjalizacji, socjologii albo spełnia warunki określone w art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (Dz. U. z 2019 r. poz. 1026),

• ukończyła podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia, prowadzone metodami o udowodnionej naukowo skuteczności, w szczególności metodą terapii humanistyczno-doświadczeniowej lub integracyjnej, lub poznawczo-behawioralnej, lub psychoanalitycznej, lub psychodynamicznej, lub systemowej, w wymiarze co najmniej 1200 godzin albo przed 2007 r. ukończyła podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia w wymiarze czasu określonym w programie tego szkolenia,
• posiada zaświadczenie poświadczające odbycie szkolenia wymienionego w lit. b, zakończonego egzaminem przeprowadzonym przez komisję zewnętrzną wobec podmiotu kształcącego, w skład której nie wchodzą przedstawiciele podmiotu kształcącego, w szczególności powołaną przez stowarzyszenia wydające certyfikaty psychoterapeuty, zwane dalej "certyfikatem psychoterapeuty";

Natomiast stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia MZ, przez osobę ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu psychoterapeuty rozumie się osobę, która spełnia łącznie następujące warunki:

• posiada tytuł zawodowy lekarza lub tytuł zawodowy magistra pielęgniarstwa, lub magistra po ukończeniu studiów na kierunku psychologii, pedagogiki, resocjalizacji, socjologii albo spełnia warunki określone w art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów,
• posiada status osoby uczestniczącej co najmniej dwa lata w podyplomowym szkoleniu w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia, prowadzonym metodami o udowodnionej naukowo skuteczności, w szczególności metodą terapii humanistyczno-doświadczeniowej lub integracyjnej, lub poznawczo-behawioralnej, lub psychoanalitycznej, lub psychodynamicznej, lub systemowej, w wymiarze co najmniej 1200 godzin albo przed 2007 r. ukończyła podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia w wymiarze czasu określonym w programie tego szkolenia,

• posiada zaświadczenie wydane przez podmiot prowadzący kształcenie oraz pracująca pod nadzorem osoby posiadającej certyfikat psychoterapeuty;

Z kolei osoba ubiegająca się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień to w rozumieniu § 2 pkt 9 Rozporządzenia MZ, osoba, która uczestniczy w udzielaniu świadczeń z zakresu psychoterapii uzależnienia i współuzależnienia pod nadzorem specjalisty psychoterapii uzależnień oraz posiada status osoby uczestniczącej w programie szkoleniowym w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień, potwierdzony zaświadczeniem wydanym odpowiednio przez Państwową Agencję Rozwiązywania Problemów Alkoholowych, Krajowe Biuro do Spraw Przeciwdziałania Narkomanii albo Krajowe Centrum Przeciwdziałania Uzależnieniom.

Zatem psychoterapeutę, psychoterapeutę terapii uzależnień oraz osobę ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu psychoterapeuty, należy uznać za osoby uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymujących się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Ad. pytanie 1) (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawczyni, świadczone przez nią osobiście usługi realizacji warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) spełniają przesłanki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stanowisko to znajduje również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lipca 2025 r., nr 0113-KD1PT1-1.4012.618.2025.2.ŻR oraz z dnia 31 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.541.2022.2.WH.

Ad. pytanie 2)

W ocenie Wnioskodawczyni, usługi świadczone na rzecz rodziców dzieci biorących udział w opisanych warsztatach profilaktycznych spełniają przesłanki zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Usługi te obejmują w szczególności konsultacje psychoterapeutyczne, wsparcie oraz psychoedukację rodziców i pozostają w bezpośrednim związku z ochroną, zachowaniem i poprawą zdrowia psychicznego dzieci.

Oddziaływania podejmowane wobec rodziców mają charakter profilaktyczny oraz wspierający proces terapeutyczny i wychowawczy dziecka, gdyż wpływają na sposób reagowania opiekunów na trudności emocjonalne i rozwojowe dziecka oraz na jego funkcjonowanie w środowisku rodzinnym. W konsekwencji działania te służą realizacji celów opieki medycznej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, polegających na profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia psychicznego, co uzasadnia objęcie ich zwolnieniem od podatku.

Ad. pytanie 3)

W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku, gdy określone w stanie faktycznym usługi nie są realizowane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, lecz wykonywane są jako czynności zlecone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z treścią art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy VAT. Istotne jest spełnienie warunków określonych w tym przepisie, tj. przesłanki przedmiotowej – usługi mają być usługami z zakresu opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz przesłanki podmiotowej – usługi świadczone są w ramach wykonywania zawodów m.in.: medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej czy psychologa. Spełnienie obu tych przesłanek zostało udowodnione w uzasadnieniu. Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, że usługi te będą wykonywane jako czynności zlecone w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług, gdyż według treści

Stanowisko to potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 5 października 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.472.2023.1.AA:

• „Z opisu sprawy wynika również, że zajęcia Państwa Spółki prowadzone będą przez najlepszych psychologów - trenerów mających doświadczenie w pracy z dziećmi. Usługi będą wykonywane przez osoby wykonujące zawody medyczne w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia ustawy o działalności leczniczej. Usługi będą świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia psychologów w ramach wykonywania zawodu psychologa. Zatrudnione osoby będą posiadały niezbędne kwalifikacje zawodowe. Zakres pracy zatrudnionego psychologa obejmować będzie prowadzenie terapii psychologicznej i warsztatów psychologicznych.
• Biorąc pod uwagę powyższe, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną obie przesłanki - podmiotowa i przedmiotowa - warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu w odniesieniu do usług świadczonych przez psychologów w ramach Państwa Spółki (zajęć terapeutycznych dla dzieci).
• konsekwencji opisane usługi będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.”

Tak również w interpretacji indywidualnej z dnia 15 września 2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.484.2023.2.MSU.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Zauważenia jednocześnie wymaga, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.

Dla zastosowania zwolnienia istotne jest zatem aby usługa była usługą w zakresie opieki medycznej. Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w  dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia”. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione regulacje zauważenia wymaga, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani powołane powyżej przepisy Dyrektywy VAT, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S, „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.

Tym samym, wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Natomiast jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie np. pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

Artykuł 132 Dyrektywy VAT przewiduje zwolnienia, które mają na celu wspieranie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym. Zwolnienia te nie obejmują jednak wszystkich czynności wykonywanych w interesie publicznym, a jedynie te wymienione w tym przepisie.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w  sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.):

Zgodnie z orzecznictwem TSUE, zwolnienia z VAT należy interpretować w sposób ścisły ponieważ stanowią one wyjątek od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT należy nakładać na wszystkie usługi świadczone odpłatnie przez podatnika.

Przykładowo w wyroku z 13 marca 2014 r. w sprawie C-366/12, Klinikum Dortmund gGmbH, pkt 26, TSUE wskazał: Należy przypomnieć na wstępie, jak podnosi rząd niemiecki, że zwolnienia, o których mowa w art. 13 szóstej dyrektywy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (zob. w szczególności wyroki: z dnia 5 czerwca 1997 r. w sprawie C‑2/95 SDC, Rec. s. I‑3017, pkt 20; z dnia 10 września 2002 r. w sprawie C‑141/00 Kügler, Rec. s. I‑6833, pkt 28; z dnia 6 listopada 2003 r. w sprawie C‑45/01 Dornier, Rec. s. I‑12911, pkt 42). Niemniej wykładnia pojęć zawartych w tym przepisie powinna być zgodna z celami, którym służą te zwolnienia, a także winna pozostawać w zgodzie z wymogami zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system podatku VAT (zob. ww. wyroki: w sprawie Kügler, pkt 29; w sprawie Dornier, pkt 42).

Pojęcie „opieki szpitalnej i medycznej” oraz pojęcie „świadczenia opieki medycznej” obejmują świadczenia służące diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób. Czynnikiem decydującym o tym, czy usługi powinny być zwolnione z VAT, jest zatem ich cel terapeutyczny.

I tak, w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, Trybunał stwierdził: „w związku z tym pojęcie „opieka medyczna” zawarte w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy VAT oraz pojęcie „świadczenie opieki medycznej” znajdujące się w tym samym ustępie pod lit. c) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozowaniu i w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 37, 38). ” – pkt 25.

„W związku z tym, jak wynika z orzecznictwa Trybunału, usługi medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia osób, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 41, 42 i przytoczone tam orzecznictwo). ” – pkt 27.

Zatem cel świadczeń tego rodzaju jak w sprawie głównej ma znaczenie dla ustalenia, czy podlegają one zwolnieniom ustanowionym w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT. Zwolnienia te znajdują bowiem zastosowanie do świadczeń służących diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 43). – pkt 28.

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito– Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE stwierdził, że: „(…) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu, którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć celu terapeutycznego.”

W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).

W powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził również, że: „(…) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy – zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający w tym względzie.”

Przedmiotem Pani wątpliwości jest możliwość korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych osobiście przez Panią usług realizacji warsztatów profilaktycznych (dla przedszkolaków, uczniów) oraz usług związanych z realizowanymi warsztatami profilaktycznymi obejmujących spotkania z rodzicami. Ponadto, Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, w sytuacji, gdy usługi będące przedmiotem wniosku nie są realizowane bezpośrednio przez Panią, lecz wykonywane są jako czynności zlecone przez Panią w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień.

Odnosząc się do kwestii korzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy należy zauważyć, że nie ma możliwości zastosowania ww. zwolnienia do usług, których cel nie ma bezpośredniego związku z leczeniem, opieką medyczną.

Z okoliczności sprawy wynika, że organizuje Pani warsztaty w zakresie profilaktyki uzależnień i zdrowia psychicznego, których uczestnikami są uczniowie, dzieci uczęszczające do przedszkoli oraz rodzice. Warsztaty są finansowane ze środków publicznych – na podstawie umów zawieranych z placówkami oświatowymi, tj. szkołami i przedszkolami lub z gminami. Warsztaty realizowane są przez Panią osobiście, ale również na podstawie zawartej pomiędzy Panią a osobą trzecią umowy zlecenia lub świadczenia usług, prowadzone są przez psychologa, psychoterapeutę bez wykształcenia psychologicznego (np. pedagog - psychoterapeuta), psychoterapeuta leczenia uzależnień. Po zakończeniu warsztatów nauczyciele danej grupy dzieci otrzymują ustną informację zwrotną wraz z rekomendacjami do podjęcia działań. Elementem działań są również spotkania profilaktyczne dla rodziców. Wskazała Pani, że ich celem jest wzmacnianie czynników chroniących zdrowie psychiczne oraz eliminowanie czynników ryzyka, np. w zakresie uzależnień. Spotkania mają charakter psychoedukacji w zakresie wspierania prawidłowego rozwoju dzieci i młodzieży. Ponadto, wskazała Pani, że celem świadczonych usług w ramach warsztatów profilaktycznych jest zapobieganie chorobom i ograniczanie czynników ryzyka u dzieci i młodzieży oraz zatrzymanie trwającego już procesu chorowania na np. choroby psychiczne, choroby uzależnienia.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że warsztaty w zakresie profilaktyki uzależnień i zdrowia psychicznego nie mają na celu leczenia.

Wskazała Pani bowiem, że prowadzone warsztaty są zajęciami grupowymi o charakterze profilaktycznym, wobec tego nie obejmują weryfikacji zdrowia konkretnej osoby. W przypadku profilaktyki uzależnień i zdrowia psychicznego profilaktyka ma obejmować dzieci, młodzież i rodziców regularnie. Wszystkie placówki edukacyjne są zobowiązane do realizacji profilaktyki zdrowia psychicznego i uzależnień. Gminy mają obowiązek zabezpieczania funduszy na profilaktykę uzależnień jako element kompleksowych oddziaływań przeciwdziałania uzależnieniom i chorobom psychicznym. Dane warsztaty realizowane są w oparciu o rekomendacje instytucji, tj. Krajowe Centrum Przeciwdziałania Uzależnieniom, Ministerstwo Zdrowia, Ministerstwo Edukacji, diagnoza środowiska szkolnego w ramach ewaluacji programu Profilaktyczno-Wychowawczego oraz diagnoza środowiskowa, do której zobowiązane są Gminne Komisje Rozwiązywania Problemów Alkoholowych.

Wprawdzie wskazała Pani, że bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią oraz osoby z Panią współpracujące jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia, jednak wskazała Pani również, że nieodłącznym elementem jest udzielanie porad przed podjęciem przez ucznia lub rodzica decyzji wywołującej skutki prawne. W głównej mierze dotyczy to, np. rozmów z nieletnimi o alkoholu, wyrobach nikotynowych, agresji i stosowania przemocy. Podobnie jest w pracy z rodzicami. Głównym celem jest uświadamianie rodziców i osadzanie ich w rzeczywistości, która ma chronić życie i zdrowie dzieci. Rodzice informowani są o skutkach prawnych spowodowanych zaniedbaniem dziecka, brakiem współpracy, podejmowaniem działań pogłębiających zaburzenie i/lub chorobę dziecka.

W przedstawionych okolicznościach sprawy, trudno uznać aby przeprowadzane w szkołach i przedszkolach warsztaty profilaktyczne kierowane były do osób, u których stwierdzono np. choroby psychiczne, choroby uzależnienia. Warsztaty kierowane są do ogółu uczniów szkół i przedszkoli oraz ich rodziców, czyli do zróżnicowanych odbiorców, a nie do osób, u których stwierdzono chorobę. Okoliczności sprawy nie wskazują, aby uczestnicy byli wcześniej zdiagnozowani ani nawet identyfikowani jako osoby w trakcie procesu chorobowego. Nie można więc twierdzić, że dochodzi do zatrzymania trwającego już procesu chorowania, skoro nie ustalono, że taki  proces w ogóle występuje. Warsztaty profilaktyczne w szkołach i przedszkolach, co do zasady, obejmują dzieci zdrowe, a nie pacjentów. Należy mieć również na uwadze, że aby mówić o zatrzymaniu procesu chorobowego, konieczne byłoby rozpoznanie choroby, określenie jej stadium i dostosowanie terapii do konkretnego przypadku - pacjenta. Natomiast warsztaty profilaktyczne nie przewidują żadnego z tych elementów, więc nie ma podstaw, by przypisywać im skutek właściwy dla leczenia. Użycie przez Panią  pojęcia „zatrzymanie procesu chorowania” sztucznie nadaje tym działaniom  charakter terapeutyczny, którego w rzeczywistości nie mają, gdyż nie dotyczą indywidualnego zdiagnozowanego przypadku.

Mając zatem na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności stwierdzenia wymaga, że nie mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia z usługami opieki medycznej mogącymi korzystać ze zwolnienia od podatku. W opisywanej sprawie nie są spełnione warunki wymagane dla uznania wykonywanych czynności za usługi w zakresie opieki medycznej w rozumieniu zakreślonym przez orzecznictwo TSUE, gdyż nie dochodzi tutaj do diagnozy, weryfikacji i oceny stanu zdrowia konkretnego pacjenta ani nie są podejmowane działania spełniające cel terapeutyczny, bowiem zajęcia są skierowane do grupy dzieci (przedszkolaków, uczniów), jak również do rodziców, a nie do indywidualnego pacjenta. Warsztaty profilaktyczne, choć dotyczą zagadnień zdrowia psychicznego i przeciwdziałania uzależnieniom, nie realizują celu terapeutycznego rozumianego jako diagnoza, leczenie lub opieka nad konkretnym pacjentem. Mają one charakter ogólny, edukacyjny i informacyjny. Nie dochodzi tu również do nawiązania relacji właściwej dla świadczeń zdrowotnych, czyli relacji specjalista-pacjent, w ramach której podejmowane są konkretne działania terapeutyczne. Tym samym nie są to działania skierowane bezpośrednio na poprawienie stanu zdrowia konkretnego pacjenta, ze względu na brak bezpośredniego i rzeczywistego celu polegającego na diagnozie, opiece oraz leczeniu chorób czy zaburzeń zdrowia.

W konsekwencji stwierdzenia wymaga, że usługi świadczone przez Panią osobiście oraz usługi wykonywane jako czynności zlecone przez Panią w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień, nie mają żadnego bezpośredniego związku z leczeniem, nie stanowią opieki medycznej nad konkretnym pacjentem. Sam fakt, że poruszają one tematykę zdrowia, nie jest wystarczający do objęcia ich zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Wskazanie przez Panią, że po zakończeniu warsztatów nauczyciele danej grupy dzieci otrzymują ustną informację zwrotną wraz z rekomendacjami do podjęcia działań, nie świadczy o tym, że czynności te służą profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to stwierdzenie zbyt daleko idące i niepewne w przyszłości. To cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z okoliczności wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej nauka o mechanizmach uzależnień i dobrostanie psychicznym (tj. cel edukacyjny), to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Jak wskazałem wyżej, opis sprawy wskazuje, że usługi w ramach realizowanych warsztatów świadczone są na rzecz dzieci zasadniczo zdrowych, grupy dzieci o bliżej nieokreślonym stanie zdrowia (nie ma tu bowiem identyfikacji konkretnych zaburzeń stanu zdrowia i ich konkretnej terapii). Dzięki warsztatom przedszkolaki, uczniowie i ich rodzice rozpoznają radzenie sobie z emocjami oraz stresem, a także zwiększają świadomość zagrożeń wynikających z uzależnień i szkodliwego używania substancji psychoaktywnych oraz multimediów, rozwijają samoświadomość.

Zatem charakter i cel opisanych wyżej warsztatów, a także grupa osób (dzieci bez potwierdzonych  problemów zdrowotnych, a dodatkowo rodzice), do których są one kierowane, wskazuje, że ich istotą jest edukacja emocjonalno-społeczna uczestników.

Celem realizacji warsztatów nie jest więc weryfikacja stanu zdrowia pacjentów w celu postawienia prawidłowej diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego dostosowanego do wymogów konkretnej osoby postępowania terapeutycznego.

Tym samym usług realizacji warsztatów profilaktycznych, objętych zakresem wniosku, nie można uznać za usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z czym nie została spełniona przesłanka przedmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Nie mogą bowiem korzystać ze zwolnienia jakiekolwiek usługi świadczone przez osoby wykonujące zawód medyczny lub psychologa, lecz muszą to być usługi w zakresie opieki medycznej.

Tym samym usługi  realizacji warsztatów profilaktycznych świadczonych przez Panią osobiście dla przedszkolaków i uczniów, a także usługi związane z realizowanymi warsztatami profilaktycznymi obejmujących spotkania z rodzicami, z uwagi na niespełnienie przesłanki przedmiotowej, nie mogą być objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Również ww. usługi wykonywane jako czynności zlecone w ramach umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług zawartej z psychologiem, psychoterapeutą bez wykształcenia psychologicznego lub psychoterapeutą leczenia uzależnień, z uwagi na niespełnienie przesłanki przedmiotowej, nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

W konsekwencji Pani stanowisko objęte zakresem wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.