Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1175.2025.3.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania VAT sprzedaży udziału w działkach 1 i 2 wraz z posadowionymi na nich domami (po uzyskaniu odbioru).

Uzupełnił go Pan skutecznie - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2026 r. (data wpływu 27 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 08.02.2005 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą. W okresie od 25.10.2008 r. do 31.12.2012 r. był Pan czynnym podatnikiem VAT. Obecnie jest Pan zwolniony z VAT. Prowadzi Pan działalność w zakresie 96.04.Z - Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej.

Wraz z żoną pozostaje Pan we wspólnocie majątkowej małżeńskiej. W grudniu 2013 roku nabył Pan wraz z żoną działkę gruntu rolnego x. Na działce była niezakończona budowa domu jednorodzinnego. Budowę tegoż domu zakończyli Państwo w czerwcu 2014 roku i wtedy też w nim Państwo zamieszkali. Na działce uprawiali Państwo warzywa, mieli Państwo posadzone krzewy. Ani w domu ani na działce nie wykonywali Państwo działalności gospodarczej.

Wraz z żoną postanowił Pan na wydzielonej działce przy domu pobudować dom dla dwójki Państwa dzieci. W grudniu 2023 roku z działki x została wytyczona działka A o powierzchni …i pozostała część B z istniejącym od 2014 roku budynkiem zamieszkałym przez Państwa. W kwietniu 2024 roku uzyskali Państwo pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego dwulokalowego i rozpoczęli budowę na działce A. Budynek mieszkalny miał zawierać dwa lokale o powierzchni … każdy. W sierpniu 2025 roku działka A została podzielona na pół na działki 1 i 2 wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwulokalowego. W listopadzie 2025 roku otrzymali Państwo dwa numery dla domów po podziale posadowione na działkach 1 i 2. Obecnie oczekują Państwo na odbiór budowy przez nadzór budowlany. Równocześnie w czerwcu 2025 roku z działki B zostały wytyczone dwie działki C i D o pow. … każda i działka E pozostała część z istniejącym od 2014 roku budynkiem zamieszkałym przez Państwa. Dla działek C i D w październiku 2025 roku uzyskał Pan wraz z żoną pozwolenie na budowę domów jednorodzinnych dwulokalowych. Na działkach tych chcą Państwo pobudować domy w celu ich wynajęcia. Każdy z dwóch domów ma mieć dwa lokale o powierzchni …. każdy. Budowa jeszcze nie została rozpoczęta. W związku z tym, że dzieci na etapie budowy uznały, że domy o powierzchni … są dla nich za małe, rozważa Pan wraz z żoną sprzedaż domów na działkach 1 i 2. Na etapie budowy ogłosili Państwo te domy do sprzedaży, aby zorientować się, czy znajdą Państwo na nie nabywców. Ogłoszenie zamieścili Państwo na portalu internetowym, nie korzystali Państwo z biura pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Na ten moment nie podpisali Państwo żadnej umowy przedwstępnej, bo nie wiedzą Państwo czy sprzedaż tych domów podlegałaby VAT. Po sprzedaży dzieci otrzymałyby środki na zakup innego lokalu, budynku lub mogłyby otrzymać i zamieszkać w budynkach, które dopiero planuje Pan wraz żoną wybudować.

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania wskazał Pan odpowiednio:

1.     Czy działki wskazane przez Pana we wniosku nr 1 i nr 2 w całym okresie posiadania były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na potrzeby osobiste?

Tak, były wykorzystywane wyłącznie na potrzeby osobiste.

2.     W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez Pana od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług)?

Działki będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zamieszkanie, uprawianie ogrodu, warzywnika, drzewka ozdobne - wszystko w celach prywatnych i osobistych, następnie pobudował Pan na nich budynek dwulokalowy też do celów osobistych.

3.     Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą w jakimkolwiek momencie ich posiadania składnikiem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Nie, działki te nie były, nie są i nie będą składnikiem majątku działalności gospodarczej.

4.     Czy działki będące przedmiotem wniosku (lub działki, z których powstały działki będące przedmiotem sprzedaży) były w jakimkolwiek momencie posiadania udostępniane przez Pana osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy, przez kogo i na jaki okres były zawierane?

Nie, działki te nie były udostępniane osobom trzecim.

5.     Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem prywatnym? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

-        kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

-        w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

-        w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

-        kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

-        ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

-        na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży nieruchomości?

-    czy z tytułu sprzedaży nieruchomości był Pan zobowiązany odprowadzić podatek VAT?

A.   w 2002 roku został Pan współwłaścicielem domu mieszkalnego położonego … - rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej - dom ten sprzedał Pan z żoną w roku 2014 - majątek osobisty - w ramach majątku prywatnego.

B.   w 2002 roku zakupił Pan z żoną lokal użytkowy …. - do dnia dzisiejszego lokal jest wykorzystywany do działalności gospodarczej.

C.   w roku 2007 otrzymał Pan razem z żoną w darowiźnie działkę rolną położoną w … - działkę sprzedali Państwo w roku 2016 - majątek osobisty, działka niezabudowana - w ramach majątku prywatnego, sprzedaż w celu kupienia innej działki rolnej, położonej bliżej Państwa zamieszkania.

D.    w 2013 roku kupił Pan z żoną dom .., na ten cel wzięli Państwo kredyt i po sprzedaży domu na … w 2014 roku spłacili go Państwo - majątek osobisty - w ramach majątku prywatnego nie został sprzedany do dzisiejszego dnia.

E.   w 2016 roku kupili Państwo działkę rolną w … ze środków uzyskanych ze sprzedaży działki rolnej w …., działkę tą dalej jako rolną sprzedali Państwo w części w roku 2022 i w części 2023 jednej osobie - działki były kupione do majątku osobistego, prywatnego, kupione i sprzedane jako rolne i niezabudowane - pieniądze ze sprzedaży przeznaczyli Państwo na wykończenie domu w …..

F.    w roku 2018 kupili Państwo działkę w … - niezabudowaną, do majątku osobistego, prywatnego, działka nadal pozostaje w Państwa majątku wspólnym małżeńskim i nie zamierzają jej Państwo sprzedać - nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.

G.   W roku 2022 kupili Państwo mieszkanie w …. - mieszkanie zakupione do majątku osobistego, prywatnego, pozostaje Pana i żony współwłasnością, nie zamierzają Państwo go sprzedać, nie jest wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Żadna sprzedaż nie podlegała VAT.

6.     Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich dalszej sprzedaży?

Nie, nie zamierza Pan.

7.     Czy poza opisanymi we wniosku działkami  posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie:

-          czy nieruchomości są położone w Polsce,

-          kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości,

-          w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte,

-          w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie,

-          jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Nie, nie posiada Pan.

8.         Czy zamierza Pan z przyszłym nabywcą ww. działek zawrzeć umowę przedwstępną? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy, która będzie zawarta z przyszłym nabywcą, będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Sprzedającym?

b)    czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Nie, nie zamierza Pan.

9.  Czy przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytania udzieli Pan nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to należy wskazać:

a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)    jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

Nie, nie udzielał Pan.

10.      Kto, tj. Pan czy Kupujący, ostatecznie poniesie ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Nie widzi Pan żadnego ryzyka niepowodzenia sprzedaży, gdyż jeśli nie sprzeda Pan nieruchomości, to pozostaną one w Pana majątku lub podaruje je Pan dzieciom.

11.      Czy dom jednorodzinny dwulokalowy znajduje się zarówno na działce nr 1 i nr 2?

Tak.

12.      Czy dom jednorodzinny dwulokalowy znajdujący się na działkach 1 i 2 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Tak.

13.      Czy ww. dom jednorodzinny dwulokalowy jest trwale związany z gruntem?

Tak.

14.      Czy od wydatków na wybudowanie ww. domu dwulokalowego przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Nie.

Pytanie

Jeśli dokonamy sprzedaży działek 1 i 2 wraz z posadowionymi na nich domami (po uzyskaniu odbioru) - czy sprzedaż ta będzie opodatkowana VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż ta nie będzie opodatkowana VAT, gdyż Pana zamiarem od samego początku było użytkowanie prywatne działki. Od roku 2013, czyli zakupu do 2023 roku, czyli pierwszego podziału, działka była użytkowana wyłącznie w celach prywatnych. Od początku miał Pan z żoną zamiar wybudowania dla dzieci domów. Domy te budował Pan z żoną w systemie gospodarczym. Nie korzystali Państwo z zewnętrznych firm przy budowie. Państwa zamiarem było aby domy służyły do celów prywatnych Państwa dzieci. W związku z tym, że dzieci uznały, że domy są dla nich za małe, rozważają Państwo w ogóle ewentualność sprzedaży. Kolejne dwa domy zostaną wybudowane również systemem gospodarczym i pozostaną w Państwa majątku prywatnym do wynajmu mieszkaniowego długoterminowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) również stanowi odpłatną dostawę towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność była opodatkowana, musi być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działki podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż działek 1 i 2 wraz z posadowionymi na nich domami (po uzyskaniu odbioru) będzie opodatkowana VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmie Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Całokształt przedstawionych przez Pana we wniosku okoliczności w stosunku do sprzedaży działek 1 i 2 wraz z posadowionymi na nich domami (po uzyskaniu odbioru), wskazuje, że nie podejmie Pan działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą udziału w ww. działkach nie będzie Pan przejawiał aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmował Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w działkach 1 i 2 wraz z posadowionymi na nich domami (po uzyskaniu odbioru), będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując ww. dostawy udziału w działkach będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie będzie Pan wypełniał przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie będzie Pan występował w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tych transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży udziału w działkach objętych zakresem wniosku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży udziału w ww. działkach będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie ww. sprzedaży, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że z tytułu sprzedaży udziału w działkach 1 i 2 wraz z posadowionymi na nich domami nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, ww.  transakcje sprzedaży nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, w tym podjęcia dodatkowych czynności/działań w stosunku do działek objętych zakresem wniosku, mogących zmienić przedstawiony stan rzeczy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie skutków podatkowych względem Pana, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.