Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1184.2025.1.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym,

-     prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym,

-     nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym,

-     zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym,

-     zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również: „Podatnik”) prowadzi pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą od 12 lutego 2024 r., wskazując jako główny kod PKD 62.10.B, tj. „pozostała działalność w zakresie programowania”. Jednak wykonywana działalność gospodarcza obejmuje oprócz kodu 62.10.B, również kod 85.59.D, tj. „pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Od dnia 31 października 2025 r. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) dalej: „Ustawa o PIT”). Podatnik korzysta z rozliczenia ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Podatnik świadczy usługi programistyczne dla dużej spółki z branży telekomunikacyjnej i technologicznej oraz prowadzi szkolenia z języków programowania (…) dla szkoły programowania. Czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”), co dokumentują wystawiane przez Wnioskodawcę faktury. Na moment pisania wniosku, wskazane wyżej usługi informatyczne (programistyczne) oraz powiązane z tym usługi szkoleniowe (świadczone dla innych firm) stanowią główny element działalności Podatnika – pozostają one poza zakresem pytań określonych w niniejszym wniosku, jako niebudzące wątpliwości.

Ponadto Wnioskodawca świadczy jednak również usługi prywatnego nauczania w formie korepetycji z zakresu matematyki oraz informatyki (w tym programowania) - niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie działalności w zakresie prywatnego nauczania w formie korepetycji.

 I.      Informacje o usługach prywatnego nauczania

Wnioskodawca świadczy usługi prywatnego nauczania w formie korepetycji z zakresu matematyki oraz informatyki (w tym programowania). Zajęcia prowadzone są w formie zajęć zdalnych, z wykorzystaniem platform internetowych m.in. … . Wszystkie prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia są indywidualne, tj. prowadzone są wyłącznie w formule uczeń (słuchacz) - nauczyciel. Podatnik nie wyklucza możliwości prowadzenia zajęć grupowych, przy czym do tej pory nikt nie zgłosił chęci uczestnictwa w takich zajęciach i wszystkie zajęcia Wnioskodawcy prowadzone są wyłącznie w formule uczeń-nauczyciel. Z każdym z uczniów (lub jego rodzicem) Podatnik zawiera odrębną umowę zlecenia o świadczenie usług edukacyjnych. Na podstawie takiej umowy Podatnik (nauczyciel) zobowiązuje się świadczyć usługi, a zleceniodawca (uczeń lub rodzic) zobowiązuje się płacić umówione wynagrodzenie. Podatnik prowadzi zajęcia samodzielnie, nie korzysta z usług innych nauczycieli.

1.  Matematyka

Zajęcia z matematyki skierowane są do osób w wieku szkolnym, które przygotowują się do egzaminu ósmoklasisty lub do matury (podstawowej lub rozszerzonej) z matematyki.

Program zajęć obejmuje wyłącznie aktualną podstawę programową dotyczącą danego ucznia oraz zagadnienia konieczne do przygotowania się do właściwego egzaminu (egzaminu ósmoklasisty lub matury na wybranym przez ucznia poziomie). W ramach zajęć (korepetycji) z matematyki Podatnik, dostosowując się do poziomu i potrzeb ucznia, w sposób przyjazny przedstawia wymagane zagadnienia (podstawa programowa oraz zagadnienia egzaminacyjne), a także pomaga przećwiczyć i utrwalić materiał, który może pojawić się na egzaminie. Zajęcia nastawione są na uzyskanie przez ucznia satysfakcjonujących go ocen w trakcie roku szkolnego z przedmiotu matematyka oraz na sukces ucznia na egzaminie (ósmoklasisty i maturalnym).

2.  Informatyka

Zajęcia z informatyki (programowania) skierowane są do następujących grup osób (następujących grup uczniów):

1)  osoby w wieku szkolnym, które potrzebują wsparcia w przygotowaniu się do matury z informatyki oraz studenci uczelni wyższych na kierunku Informatyka lub podobnych kierunkach, gdzie zagadnienia informatyczne są istotną częścią programu nauczania;

2)  osoby dorosłe, które chcą poznać świat informatyki i programowania z praktykiem (będącym jednocześnie informatykiem z wykształceniem akademickim), w tym osoby pragnące się przebranżowić czy osoby chcące uporządkować lub poszerzyć swoją wiedzę.

Program zajęć (korepetycji) skupiony jest wokół podstawy programowej dotyczącej danego ucznia lub studenta oraz zagadnień koniecznych do przygotowania się do egzaminu maturalnego lub właściwych egzaminów na studiach (zgodnie z dostępnym sylabusem przedmiotu) – jest to dominująca część zajęć. Jednak - jeżeli dany uczeń wyrazi taką chęć i jest to możliwe ze względu na sprawne i skuteczne omówienia tematów wynikających z podstawy programowej czy sylabusa- przekazywane są w międzyczasie również zagadnienia praktyczne, skupione wokół programowania.

W przypadku osób dorosłych zakres zajęć bazuje na podstawie programowej szkół ponadpodstawowych oraz materiale objętym programem studiów wyższych (na kierunkach Informatyka i jemu podobnych), ale obejmować może też wiążące się z tą podstawą programową szerokorozumiane zagadnienia praktyczne.

II.       Informacje o wykształceniu i kwalifikacjach Wnioskodawcy

Podatnik ma ukończone studia inżynierskie i magisterskie z Informatyki na … oraz studia podyplomowe na kierunku matematyka na …, … .

Studia stacjonarne pierwszego stopnia na kierunku Informatyka Stosowana, specjalność: Inżynieria oprogramowania na …, Podatnik ukończył z wynikiem celującym (jego średnia ocen ze wszystkich semestrów studiów pierwszego stopnia przekroczyła 4,7) w lutym 2021 r., uzyskując tytuł zawodowy inżyniera.

Zgodnie z suplementem do dyplomu, zrealizowany w trakcie studiów pierwszego stopnia program obejmował zarówno przedmioty stricte informatyczne, jak też zaawansowane przedmioty matematyczne.

Z przedmiotów matematycznych warto zwrócić uwagę na następujące: Algebra liniowa, Algorytmy i struktury danych, Analiza matematyczna, Metody numeryczne oraz Podstawy teorii mnogości i matematyki dyskretnej. Natomiast z licznych przedmiotów stricte informatycznych wymienić można m.in.: Podstawy informatyki, Podstawy inżynierii oprogramowania, Modelowanie oprogramowania w języki UML, Programowanie aplikacji mobilnych i webowych, Programowanie obiektowe, Systemy operacyjne, Sieci komputerowe, Algorytmy i struktury danych, Języki i metody programowania (przedmiot dwusemestralny), Bazy danych, Metody tworzenia aplikacji bazodanowych czy też Programowanie równoległe.

Następnie, w styczniu 2023 r. Podatnik ukończył studia drugiego stopnia na kierunku informatyka stosowana w specjalności inżynieria oprogramowania na …. Studia ukończył z wynikiem bardzo dobrym i uzyskał tytuł zawodowy magistra inżyniera.

Zgodnie z suplementem do dyplomu, zrealizowany w trakcie studiów drugiego stopnia program obejmował zarówno zaawansowane przedmioty matematyczne (np. Matematyka dyskretna), jak i przedmioty stricte informatyczne (np. Programowanie równoległe i rozproszone, Testowanie i weryfikacja oprogramowania, Obliczenia rozproszone w klastrach i grudach).

Kończąc studia drugiego stopnia na …, Podatnik uzyskał tytuł zawodowy magistra inżyniera na kierunku Informatyka Stosowana, jednak ze względu na program studiów (I i II stopnia), zdobył on również bardzo rozległą, zaawansowaną wiedzę teoretyczną z zakresu matematyki.

Dodatkowo, w sierpniu 2025 r. Podatnik ukończył z wynikiem bardzo dobrym trzy-semestralne studia podyplomowe na … na … na kierunku Matematyka. Studia te obejmowały zarówno przygotowanie merytoryczne, ale też przygotowanie dydaktyczno-metodyczne. Odpowiadało to intencji Podatnika, który w trakcie tych studiów chciał poszerzyć swoją wiedzę matematyczną, ale też zdobyć wiedzę w zakresie dydaktyki nauczania.

Wśród przedmiotów matematycznych, które w ramach studiów podyplomowych zaliczył Podatnik, wskazać należy na następujące: Geometria elementarna, Elementy logiki matematycznej, Geometria analityczna, Arytmetyka i algebra, Rachunek prawdopodobieństwa ze statystyką oraz Podstawy analizy matematycznej. Natomiast przedmioty dydaktyczne obejmowały w szczególności: Dydaktyka nauczania matematyki w szkole podstawowej, Dydaktyka nauczania matematyki w szkole ponadpodstawowej oraz Dydaktyka nauczania matematyki dzieci z dyskalkulią, a także praktykę zawodową.

Pytania

1)  Czy w opisanym stanie faktycznym świadczone przez Podatnika usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym oraz ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela?

2)  Czy w opisanym stanie faktycznym świadczone przez Podatnika usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez nauczyciela?

3)  Czy w opisanym stanie faktycznym świadczone przez Podatnika usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela?

Pana stanowisko w sprawie

Ad I

Według Podatnika, świadczone przez niego usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym oraz ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela.

Uzasadnienie

Według Podatnika, świadczone przez niego usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym oraz ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, dalej „ustawa o VAT”) zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Zwolnienie w zakresie podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.

Nie ulega wątpliwości, że warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT jest równoczesne spełnienie obu przesłanek, tj. zarówno tej o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (tj.

a)  nauczania prywatnego

b)  na poziomie przedszkolnym lub podstawowym lub ponadpodstawowym lub wyższym),

jak i przesłanki podmiotowej odnoszącej się do osoby usługodawcy, tj. nauczyciela, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność.

Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym przesłanka przedmiotowa jest spełniona. Zajęcia (korepetycje) z matematyki prowadzone są przez Pana w formie indywidualnej. Umowy o usługi nauczania (udzielanie korepetycji) zawierane są online bezpośrednio przez Podatnika (w ramach jego indywidualnej działalności gospodarczej) z uczniami (uczniami szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych) lub z ich rodzicami. Nauczanie realizowane jest wyłącznie przez Podatnika (nauczyciela), który działa na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Podatnik dostosowuje sposób nauki, a także szczegółowy zakres przekazanego materiału (położenie nacisku na bieżący materiał realizowany w szkole, który uczeń chce powtórzyć lub lepiej zrozumieć lub też na naukę pod egzamin ósmoklasisty lub maturalny) do indywidualnych potrzeb ucznia. Tym samym nauczanie ma charakter niewątpliwie prywatny.

Potwierdzenie takiego stanowiska widoczne jest np. w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.656.2024.2.NS, w której wskazano: „Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.” Co więcej, przedmiotem nauczania jest – w zależności od potrzeb konkretnego ucznia - materiał dydaktyczny objęty programem polskich szkół: podstawowej lub szkół ponadpodstawowych. Program zajęć obejmuje podstawę programową dotyczącą danego ucznia oraz zagadnienia konieczne do przygotowania się do właściwego egzaminu (egzaminu ósmoklasisty lub matury na wybranym przez ucznia poziomie). Tym samym, nauczanie przez Podatnika matematyki realizowane jest na poziomie podstawowym oraz ponadpodstawowym.

Związek realizacji zagadnień wynikających z podstawy programowej z możliwością zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, podkreślony został wprost np. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.853.2025.1.JS, w której wskazano „Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.”

Zarówno w powyżej cytowanej interpretacji, jak i np. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2025 r. 0112-KDIL3.4012.533.2025.2.MS, organ powoływał się na stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (wyrok C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer) w którym to wyroku wskazano: „(…) że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.” Stanowisko to pokazuje na związek – w realiach polskich – podstawy programowej (jako przejawu „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej”) z możliwością zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe dwa akapity, działalność Podatnika spełnia przesłankę przedmiotową zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

II.

W kontekście przesłanki podmiotowej – dotyczącej osoby nauczyciela - zastosowania omawianego zwolnienia ponownego podkreślenia wymaga, że umowy o usługi nauczania (udzielanie korepetycji) zawierane są online bezpośrednio przez Podatnika (w ramach jego indywidualnej działalności gospodarczej) z uczniami lub z ich rodzicami. Nauczanie realizowane jest wyłącznie przez Podatnika (nauczyciela) – Podatnik działa na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Podatnik nie korzysta z pomocy innych nauczycieli.

W omawianym stanie faktycznym Podatnik występuje w roli nauczyciela – osoby przekazującej wiedzę swoim uczniom (osobom uczestniczącym w zajęciach/korepetycjach).

W tym miejscu Podatnik zwraca uwagę, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają odrębnej definicji pojęcia „nauczyciel”, ani też nie odsyłają do innych aktów prawnych, w tym nie odsyłają do ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz.U. z 2024 r. poz. 986 z późn. zm., dalej: „Karta Nauczyciela”). Tym samym, interpretując pojęcie „nauczyciela” należy kierować się wykładnią językową, a poprzez osobę nauczyciela należy rozumieć osobę, która przekazuje swoją wiedzę osobom uczestniczącym w zajęciach (uczniom).

(…) Stanowisko takie zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.857.2025.1.AJB oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2025 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.533.2025.2.MS, a także jest widoczne w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 24 stycznia 2024 r., sygn. I SA/Wr 493/23 oraz wyrok WSA w Warszawie z 22 lutego 2024 r. sygn. akt VII SA/Wa 48/24).

W tym kontekście warto zwrócić uwagę na interpretację indywidualną z dnia 9 maja 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB, w której wskazano: Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela. […]

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego. Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.”

Co więcej, w świetle cytowanego powyżej stanowiska Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (wyrok C- 445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer), nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym zupełnie znaczenia okoliczność, czy nauczyciel świadczy indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej grupie osób. Stanowisko takie odzwierciedlone zostało też w interpretacji indywidualnej dnia 9 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.911.2024.1.AK oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.533.2025.2.MS. W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy na ten moment prowadzenie zajęć grupowych nie jest elementem stanu faktycznego – Wnioskodawca oferuje taką możliwość, jednak jego uczniowie (kursanci) chcą uczestniczyć wyłącznie w zajęciach indywidualnych.

(...) Podatnik wskazuje również, że istnieje wyraźny związek pomiędzy jego kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Podatnik ma ukończone studia inżynierskie i magisterskie z informatyki na … . W efekcie skończenia tych studiów Podatnik posiada rozległą wiedzę matematyczną - zaawansowane przedmioty matematyczne zostały przez niego zaliczone zarówno na studiach inżynierskich, jak i magisterskich. Podatnik ukończył studia inżynierskie (magister inżynier), które jednak dały mu szeroką wiedzę z zakresu matematyki.

Podobny stan faktyczny został przedstawiony w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.857.2025.1.AJB, w której podkreślono szeroki zakres wiedzy matematycznej zdobywanej na studiach inżynierskich). W interpretacji tej wskazano „Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, ukończył Pan studia inżynierskie na kierunku „Inżynieria Mechaniczna” („Mechanical Engineering”) na ... (Wielka Brytania) oraz następnie studnia magisterskie na tym samym kierunku na ... (Królestwo Niderlandów). W ramach programu studiów nauczane były m.in. przedmioty z zakresu matematyki. (...)

Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy uznać należy, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje z zakresu matematyki. Tym samym dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki zostanie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.”

Tożsamy stan faktyczny widoczny jest również w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.648.2024.1.SKJ, gdzie wskazano: „W omawianym stanie faktycznym Wnioskodawca spełnia opisane powyżej kryteria. Jak wskazano powyżej, w ramach programu studiów magisterskich na kierunku „Fizyka”, które ukończył Wnioskodawca, nauczane były m.in. przedmioty z zakresu matematyki (...). Wnioskodawca posiada niewątpliwie wystarczającą „wiedzę i umiejętności” z zakresu matematyki, aby nauczać tego przedmiotu na poziomie szkoły średniej (...).”

Co więcej, Podatnik ukończył także studia podyplomowe na kierunku matematyka na …, … . Co ważne, studia podyplomowe obejmowały, oprócz przedmiotów stricte matematycznych, również przygotowanie metodyczno-dydaktyczne. Przedmioty dydaktyczne, które ukończył Podatnik podczas studiów podyplomowych, obejmowały w szczególności przedmioty takie jak: Dydaktyka nauczania matematyki w szkole podstawowej, Dydaktyka nauczania matematyki w szkole ponadpodstawowej oraz Dydaktyka nauczania matematyk dzieci z dyskalkulią. W ramach studiów podyplomowych Podatnik odbył również praktykę zawodową w placówkach oświatowych (Szkoła Podstawowa oraz Liceum). Oznacza to, że pomimo braku w ustawie o VAT wymogu, by nauczyciel w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT miał wykształcenie pedagogiczne, Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe, których cały (...) semestr dotyczył przygotowania pedagogicznego z naciskiem na naukę matematyki (zob. np. interpretacja indywidualna z dnia 24 października 2025 r. o sygn.0113-KDIPT1-2.4012.857.2025.1.AJB - zagadnienie braku wymogu wykształcenia pedagogicznego rozwinięte jest w uzasadnieniu do pytania nr 2).

Niewątpliwie więc Podatnik posiada kwalifikacje do prowadzenia zajęć (korepetycji) z matematyki na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, co pozwala na uznanie go za nauczyciela, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność. Tym samym spełniona jest przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, tj. Podatnik jest nauczycielem, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność.

Podatnik pragnie na marginesie dodać, że o jego skuteczności jako nauczyciela (prowadzącego zajęcia -korepetycje) świadczy jego maksymalne obłożenie - Podatnik ma bardzo wielu uczniów, którzy korzystają z jego usług regularnie od dłuższego czasu i są z zajęć bardzo zadowoleni. W związku z tym Podatnik bardzo rzadko przyjmuje nowych uczniów.

Tym samym w ocenie Podatnika, nie ma wątpliwości, że świadczone przez Podatnika usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela.

Ad 2

Stanowisko

Według Podatnika świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez nauczyciela.

Uzasadnienie

Tak samo jak w przypadku korepetycji z matematyki, w przypadku zajęć z informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym lub studenci, w ocenie Podatnika, zastosowanie znajduje zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

(...) Zwolnienie w zakresie podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT jest równoczesne spełnienie obu przesłanek, tj. zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (tj.:

a)  nauczania prywatnego

b)  na poziomie przedszkolnym lub podstawowym lub ponadpodstawowym lub wyższym),

jak i przesłanki podmiotowej odnoszącej się do osoby usługodawcy, tj. nauczyciela, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność.

I.

W zakresie przesłanki o charakterze przedmiotowym, Podatnik wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym przesłanka ta jest spełniona. Tak jak w przypadku zajęć z matematyki, zajęcia z informatyki (programowania) prowadzone są przez Podatnika w formie indywidualnej. Umowy o usługi nauczania (udzielanie korepetycji) zawierane są online bezpośrednio przez Podatnika (w ramach jego indywidualnej działalności gospodarczej) ze słuchaczami (uczniami lub studentami) lub z ich rodzicami (gdy uczniowie są niepełnoletni). Nauczanie realizowane jest wyłącznie przez Podatnika (nauczyciela) - Podatnik działa na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Podatnik dostosowuje sposób nauki, a także szczegółowy zakres przekazanego materiału do indywidualnych potrzeb słuchacza - w zależności od sytuacji, nacisk podczas zajęć kładziony jest na bieżący materiał realizowany w szkole lub na zajęciach na uczelni wyższej, który uczeń/student chce powtórzyć lub też na naukę pod egzamin maturalny lub dany egzamin na studiach. Tym samym nauczanie dokonywane przez Podatnika ma charakter niewątpliwie prywatny.

Co więcej, przedmiotem nauczania jest - w zależności od potrzeb konkretnego ucznia - materiał dydaktyczny objęty programem szkół ponadpodstawowych lub programem nauczania przedmiotów informatycznych na uczelniach wyższych. Program zajęć obejmuje podstawę programową dotyczącą danego ucznia lub studenta oraz zagadnienia konieczne do przygotowania się do matury na wybranym przez ucznia poziomie lub do egzaminu zaliczeniowego na studiach. Tym samym, nauczanie przez Podatnika informatyki realizowane jest na poziomie ponadpodstawowym lub wyższym.

Natomiast, jeżeli dany uczeń wyrazi taką chęć i dodatkowo jest to możliwe ze względu na sprawne i skuteczne wcześniejsze omówienie tematów wynikających z podstawy programowej czy sylabusa - Podatnik omawia z uczniem w między czasie również zagadnienia praktyczne, skupione wokół programowania. Ma to na celu głębsze zainteresowanie ucznia tematyką zajęć (podstawą programową) - tak by dany uczeń zrozumiał, że przekazywana mu wiedza teoretyczna (zgodna z podstawą programową czy sylabusem zajęć) ma przełożenie na praktykę i będzie mogła zostać wykorzystana przez niego w przyszłości w pracy zawodowej. Dla uczniów i studentów jest to ważna część zajęć, mająca wyraźny aspekt motywacyjny do dalszej nauki. Daje to słuchaczom poczucie, że nauka podstawy programowej ma sens i w przyszłości przełoży się na ich realne umiejętności.

(...) Podatnik jest świadomy, że w świetle stanowiska Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (wyrok C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer), „pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.”

Dlatego też, w ocenie Podatnika, w żadnym wypadku dodanie elementów programowania nie może zostać uznane za nadanie prowadzonym przez niego zajęciom z informatyki charakteru rekreacyjnego, który zaprzeczałby idei prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym, świadczonego przez nauczyciela. Dominujący nacisk kładziony jest bowiem na podstawę programową (sylabus przedmiotu), a elementy programowania mają charakter dodatkowy, marginalny. Ukazują one przełożenie nauczanej teorii na praktykę i rzeczywistość. Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że każdorazowo pod koniec zajęć zleca swoim uczniom wykonanie prac domowych, które mają na celu powtórzenie materiału z podstawy programowej, co nadaje zajęciom prowadzonym przez Wnioskodawcę charakter bardzo „szkolny”, niemający wiele wspólnego z dobrowolnymi, „rekreacyjnymi” czynnościami.

Mając na uwadze powyższe, działalność Podatnika, spełnia przesłankę przedmiotową zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Stanowisko takie KIS prezentuje m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2025 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.533.2025.2.MS, a także jest ono widoczne w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 24 stycznia 2024 r., sygn. I SA/Wr 493/23 oraz wyrok WSA w Warszawie z 22 lutego 2024 r. sygn. akt VII SA/Wa 48/24).

II.

W kontekście przesłanki podmiotowej - dotyczącej osoby nauczyciela - zastosowania omawianego zwolnienia ponownego podkreślenia wymaga, że nauczanie realizowane jest wyłącznie przez Podatnika (nauczyciela) - Podatnik działa na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Podatnik nie korzysta z pomocy innych nauczycieli. W omawianym stanie faktycznym Podatnik występuje w roli nauczyciela - osoby przekazującej wiedzę swoim słuchaczom (osobom uczestniczącym w zajęciach/korepetycjach) z zakresu informatyki (programowania). Podatnik ponownie wskazuje, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają odrębnej definicji pojęcia „nauczyciel”, ani też nie odsyłają do innych aktów prawnych, w tym nie odsyłają do Ustawy Karta Nauczyciela. Tym samym, interpretując pojęcie „nauczyciela” należy kierować się wykładnią językową, a poprzez osobę nauczyciela należy rozumieć osobę, która przekazuje swoją wiedzę.

(...) Podatnik wskazuje, że wszelkie cytowania i odniesienia dotyczące uznania danej osoby za nauczyciela w kontekście zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, które zostały opisane w uzasadnieniu 1 niniejszego wniosku (uzasadnieniu do pytania 1) pozostają aktualne również w przypadku uzasadnienia 2 (tj. niniejszego uzasadnienia do pytania 2). Dla przejrzystości wywodu Podatnik nie powtarza wszystkich cytowań.

W kontekście prowadzonych przez Podatnika korepetycji z informatyki (programowania) ponownie warto jednak zwrócić uwagę na wspominaną już powyżej interpretację indywidualną z dnia 9 maja 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB, w której wskazano: Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa - uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.” Podkreślenia wymaga również, że dla uznania danej osoby za nauczyciela na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest konieczne, by ta osoba posiadała wykształcenie pedagogiczne.

(...) Stanowisko takie widoczne jest np. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2025 r. o sygn.0113-KDIPT1-2.4012.857.2025.1.AJB: „W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że dla ustalenia statusu „nauczyciela” w rozumieniu wspomnianego przepisu VATU nie ma znaczenia, czy dana osoba ma formalne przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne, dyplom potwierdzający wyższe wykształcenie pedagogiczne lub czy jest ona pracownikiem systemu oświaty. Ustawa o VAT nie zawiera takiego wymogu. ” Również i interpretacja indywidualna z dnia 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.853.2025.1.JS, zawiera powyższe stanowisko o braku konieczności wykształcenia pedagogicznego, przy czym w interpretacji tej wskazano dodatkowo: „Powyższe znajduje potwierdzenie także w wyroku TSUE, gdzie stwierdzono m.in. że działalność inna niż w charakterze nauczyciela sensu stricto również może zostać uznana za nauczanie (o którym tu mowa), pod warunkiem że jest wykonywana w ramach przekazywania wiedzy i umiejętności pomiędzy nauczycielem a uczniami lub studentami w zakresie edukacji szkolnej lub uniwersyteckiej (wyrok TSUE z 28.01.2010 r., C-4 73/08, Ingenieur-buro Eulitz GbR Thomas und Mahoń Eutitz przeciwko Finanzamt Dresden I, EU:C:2010:47).”

Podatnik wskazuje również, że istnieje wyraźny związek pomiędzy jego kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Podatnik ma ukończone studia inżynierskie i magisterskie z informatyki na … oraz studia podyplomowe na kierunku matematyka na …, … . W efekcie skończenia tych studiów Podatnik posiada rozległą wiedzę informatyczną - zaawansowane przedmioty z zakresu informatyki zostały przez niego zaliczone zarówno na studiach inżynierskich, magisterskich, ale także studiach podyplomowych. Co ważne, studia podyplomowe obejmowały oprócz przedmiotów stricte matematycznych również przygotowanie metodyczno-dydaktyczne. W ramach studiów podyplomowych Podatnik odbył również praktykę zawodową w placówkach oświatowych (Szkoła Podstawowa oraz Liceum). Tak więc chociaż Podatnik ukończył zajęcia metodyczno-dydaktyczne na studiach podyplomowych na kierunku matematyka, a nie informatyka, to wciąż posiada on wystarczające zaplecze pedagogiczne, by skutecznie prowadzić zajęcia z informatyki - w szczególności, że matematyka oraz informatyka to dziedziny, które są ze sobą ściśle powiązane i przenikają się. Niezależnie od tego, sam fakt posiadania przygotowania pedagogicznego nie jest przesłanką do uznania danej osoby za nauczyciela w rozumieniu art, 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Co więcej, Podatnik od lat pracuje również w zawodzie - świadczy usługi programistyczne (wytwarzanie kodu) dla dużej spółki z branży telekomunikacyjnej i technologicznej spółki oraz prowadzi szkolenia z języków programowania (…) dla szkoły programowania. Swoją wiedzę teoretyczną zdobytą w szkole i na studiach wykorzystuje więc co dzień w praktyce.

Podatnik pragnie na marginesie dodać, że o jego skuteczności jako nauczyciela (prowadzącego zajęcia - korepetycje) świadczy jego maksymalne obłożenie - Podatnik ma bardzo wielu uczniów, którzy korzystają z jego usług regularnie od dłuższego czasu i są z zajęć bardzo zadowoleni. W związku z tym Podatnik bardzo rzadko przyjmuje nowych uczniów.

Niewątpliwie więc Podatnik posiada kwalifikacje do prowadzenia zajęć (korepetycji) z informatyki na poziomie ponadpodstawowym i wyższym, co pozwala na uznanie go za nauczyciela, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność. Tym samym w przypadku zajęć z informatyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym lub studenci, spełniona jest przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, tj. Podatnik jest nauczycielem, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność.

Ad 3

Stanowisko podatnika

Według Podatnika świadczone przez Podatnika usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela.

Uzasadnienie 3

Według Podatnika świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym świadczone przez nauczyciela.

W przypadku zajęć z informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe zastosowanie znajdować może zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Zwolnienie w zakresie podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT jest równoczesne spełnienie obu przesłanek, tj. zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług tj.:

a)  nauczania prywatnego

b)  na poziomie przedszkolnym lub podstawowym lub ponadpodstawowym lub wyższym),

jak i przesłanki podmiotowej odnoszącej się do osoby usługodawcy, tj. nauczyciela, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność.

l

W zakresie przesłanki o charakterze przedmiotowym, Podatnik wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym przesłanka ta jest spełniona. Tak jak w przypadku pozostałych zajęć prowadzonych przez Podatnika - zajęcia z informatyki (programowania), w których uczestniczą dorośli prowadzone są przez Podatnika w formie indywidualnej. Umowy o usługi nauczania (udzielanie korepetycji) zawierane są online bezpośrednio przez Podatnika (w ramach jego indywidualnej działalności gospodarczej) z klientami. Nauczanie realizowane jest wyłącznie przez Podatnika (nauczyciela) - Podatnik działa na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Podatnik dostosowuje sposób nauki, a także szczegółowy zakres przekazanego materiału do indywidualnych potrzeb klienta - słuchacza. Tym samym nauczanie dokonywane przez Podatnika ma charakter niewątpliwie prywatny.

Słuchaczami w przypadku zajęć z informatyki, w których uczestniczą dorośli, są najczęściej osoby, które chcą poznać świat informatyki i programowania z praktykiem, w tym osoby pragnące się przebranżowić czy też osoby chcące uporządkować lub poszerzyć swoją wiedzę.

Podatnik prowadząc zajęcia z takimi osobami musi więc dostosować się do indywidualnych potrzeb i oczekiwań klienta. Wyraźnego podkreślenia wymaga jednak, że chociaż klienci z tej grupy uczniów Podatnika mają duże oczekiwania co do zdobycia praktycznych umiejętności, to jednak nauczanie Podatnika opiera się na przekazywaniu w pierwszej kolejności wiedzy teoretycznej, która jest częścią podstawy programowej dla szkół ponadpodstawowych (poziom matury rozszerzonej) oraz przede wszystkim uczelni wyższych (kierunek Informatyka i podobne). W przypadku tych zajęć Podatnik nie jest związany sztywno podstawą programową szkoły średniej ani żadnym sylabusem przedmiotu na kierunku Informatyka (lub zbliżonym) - jednak przekazywana przez niego w trakcie zajęć z informatyki dla osób dorosłych wiedza pokrywa się z zagadnieniami tam przedstawionymi.

W związku z tym, że w omawianym przypadku uczniami są osoby dorosłe, które z różnych względów chcą zdobyć wiedzę z zakresu informatyki (programowania), Podatnik część zajęć przeznacza na część praktyczną, przede wszystkim na naukę programowania. Nauka programowania jest jednak zawsze poprzedzona wiedzą praktyczną, pokrywającą się z programem nauczania w szkole średniej (poziom rozszerzony) oraz na uczelniach wyższych (kierunek Informatyka i podobne). Nawet jeżeli klient Wnioskodawcy chce zdobyć lub poszerzyć umiejętności praktyczne, bez uprzedniego solidnego przekazania wiedzy teoretycznej (zgodnej z podstawą programową /programem nauczania) zajęcia praktyczne byłyby praktycznie niewykonalne, a na pewno całkowicie bezcelowe.

(...) Świadczone przez Podatnika usługi korepetycji, są więc przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego materiału z zakresu Informatyki (programowania), a także służą pogłębianiu tej wiedzy, rozwojowi uczniów oraz poszerzaniu ich horyzontów, (zob. np. interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB).

W tym kontekście Podatnik zwraca uwagę na stanowisko TSUE (wyrok C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer), zgodnie z którym:

„(...) nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób. ”

Stanowisko takie odzwierciedlone zostało też w interpretacji indywidualnej dnia 9 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.911.2024.1.AK oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.533.2025.2.MS.

Podatnik wskazuje, że chociaż jego uczniowie w tym wypadku nie są nastawieni na zdawanie jakichkolwiek formalnych egzaminów (chociaż zdarzają się osoby, które w międzyczasie decydują się na zdawanie matury z informatyki lub rozpoczęcie studiów/studiów podyplomowych w tym zakresie), to jednak w żadnym przypadku nie można uznać, że zajęcia z informatyki, w których uczestniczą dorośli, mają charakter wyłącznie rekreacyjny. Podatnik przekazuje merytoryczną wiedzę, pokazując jednocześnie wyraźnie, jak można ją w praktyce zastosować. Zakres przekazywanej wiedzy, materiału jest bardzo szeroki. Kursanci w bardzo ograniczonym czasie zajęć muszą przyswoić dużo wiedzy, co jest zadaniem bardzo wymagającym - tempo przekazywania wiedzy jest na pewno większe, niż podczas typowych zajęć szkolnych czy akademickich. Wiąże się to z faktem, że oprócz przekazania swoim kursantom wiedzy teoretycznej (odpowiadającej podstawie programowej czy programowi nauczania), Wnioskodawca w trakcie zajęć pokazuje również aspekty praktyczne zastosowania zdobytej wiedzy. Stąd też w ocenie Wnioskodawcy nie można nadać omawianym zajęciom charakteru (wyłącznie) rekreacyjnego.

Podtrzymując wszystko, co napisane powyżej o konieczności przekazania wiedzy wynikającej z podstawy programowej lub programów nauczania uczelni wyższych, Wnioskodawca chce podkreślić, że zajęcia z informatyki, w których uczestniczą dorośli, są bardzo zindywidualizowane i nastawione na dostosowanie się do potrzeb klienta, poszerzanie jego horyzontów. Wnioskodawca pragnie wskazać, że właśnie owo zindywidualizowanie i dostosowanie się do potrzeb klienta stanowi element prywatnego nauczania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

W interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB, przyznającej podatnikowi prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT , wskazano: „Świadczone przez Panią usługi polegają na przekazywaniu wiedzy i umiejętności dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów - są one formą uzupełnienia wiedzy klientów, ich celem jest wsparcie w nauce, nadrobienie zaległości, rozwijanie praktycznych umiejętności, przygotowanie do egzaminów, konkursów przedmiotowych z (...), przygotowanie do olimpiady (...). Zajęcia są zindywidualizowane i dostosowane do potrzeb klienta, są one prowadzone w formie spotkań jeden na jeden. (...) Świadczone przez Panią usługi korepetycji, są przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego materiału z (...), a także ich pogłębianiem oraz rozwojem, służą one nabyciu wiedzy i kształceniu, poszerzeniu horyzontów Istnieje jednoznaczny związek między posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Związek ten występuje zarówno na poziomie merytorycznym, jak i dydaktycznym. (...)”

Dodatkowo, Podatnik zwraca uwagę, że przesłankami zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT jest świadczenie usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Przesłanką jest więc to, by zakres przekazywanej w ramach nauczania wiedzy obejmował materiał od przedszkola do uczelni wyższej. W żadnym jednak wypadku nie ma mowy, by świadczeniobiorca był koniecznie osobą znajdującą się na tym etapie nauki. W żaden sposób bowiem art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT nie odnosi się do osoby ucznia - a wyłącznie do poziomu przekazywanej mu wiedzy. W ocenie Podatnika więc fakt, że w zajęciach z informatyki (programowania), które są przedmiotem Pytania 3 i niniejszego Uzasadnienia 3 uczestniczą osoby dorosłe, niebędące studentami, nie ma żadnego wpływu na zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, działalność Podatnika spełnia przesłankę przedmiotową zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

II

W kontekście przesłanki podmiotowej - dotyczącej osoby nauczyciela - zastosowania omawianego zwolnienia ponownego podkreślenia wymaga, że nauczanie realizowane jest wyłącznie przez Podatnika (nauczyciela) - Podatnik działa na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Podatnik nie korzysta z pomocy innych nauczycieli.

W omawianym stanie faktycznym Podatnik występuje w roli nauczyciela - osoby przekazującej wiedzę swoim uczniom (osobom uczestniczącym w zajęciach/korepetycjach) z zakresu informatyki (programowania).

Podatnik ponownie wskazuje, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają odrębnej definicji pojęcia „nauczyciel”, ani też nie odsyłają do innych aktów prawnych, w tym nie odsyłają do Karty Nauczyciela. Tym samym, interpretując pojęcie „nauczyciela” należy kierować się wykładnią językową, a poprzez osobę nauczyciela należy rozumieć osobę, która przekazuje swoją wiedzę uczniom. Podatnik przekazuje uczestnikom sowich zajęć wiedzę z zakresu Informatyki, a dodatkowo istnieje wyraźny związek pomiędzy jego kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji.

Dla zachowania przejrzystości tego wywodu, Podatnik wskazuje, że wszelkie przywołane przez niego argumenty dotyczące kwalifikacji jego jako nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, które zostały wskazane w Uzasadnieniu 2 (tj. w uzasadnieniu do pytania nr 2) pozostają aktualne również w przypadku zajęć z informatyki prowadzonych dla dorosłych.

Podatnik pragnie na marginesie dodać, że o jego skuteczności jako nauczyciela (prowadzącego zajęcia - korepetycje) świadczy jego maksymalne obłożenie - Podatnik ma bardzo wielu uczniów, którzy korzystają z jego usług regularnie od dłuższego czasu i są z zajęć bardzo zadowoleni. W związku z tym Podatnik bardzo rzadko przyjmuje nowych uczniów.

Niewątpliwie więc Podatnik posiada kwalifikacje do prowadzenia zajęć (korepetycji) z informatyki na poziomie ponadpodstawowym i wyższym, co pozwala na uznanie go za nauczyciela, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność. Tym samym spełniona jest przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, tj. Podatnik jest nauczycielem, który świadczy usługę na własny rachunek i odpowiedzialność.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-     prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym,

-     prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym,

-     nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Jak wskazałem wyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·       przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem oraz

·       przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez (...) kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że ukończył Pan studia inżynierskie i magisterskie z Informatyki na … oraz studia podyplomowe na kierunku matematyka na …, … . Studia stacjonarne pierwszego stopnia na kierunku Informatyka Stosowana, specjalność: Inżynieria oprogramowania na … ukończył Pan z wynikiem celującym uzyskując w lutym 2021 r. tytuł zawodowy inżyniera. Zgodnie z suplementem do dyplomu, zrealizowany w trakcie studiów pierwszego stopnia program obejmował zarówno przedmioty stricte informatyczne, jak też zaawansowane przedmioty matematyczne. Następnie, w styczniu 2023 r. ukończył Pan studia drugiego stopnia na kierunku informatyka stosowana w specjalności inżynieria oprogramowania na … . Studia ukończył Pan z wynikiem bardzo dobrym i uzyskał tytuł zawodowy magistra inżyniera. Zgodnie z suplementem do dyplomu, zrealizowany w trakcie studiów drugiego stopnia program obejmował zarówno zaawansowane przedmioty matematyczne (np. Matematyka dyskretna), jak i przedmioty stricte informatyczne (np. Programowanie równolegle i rozproszone, Testowanie i weryfikacja oprogramowania, Obliczenia rozproszone w klastrach i grudach). Kończąc studia drugiego stopnia na … uzyskał Pan tytuł zawodowy magistra inżyniera na kierunku Informatyka Stosowana, jednak ze względu na program studiów (I i II stopnia), zdobył Pan również bardzo rozległą, zaawansowaną wiedzę teoretyczną z zakresu matematyki. Dodatkowo, w sierpniu 2025 r. ukończył Pan z wynikiem bardzo dobrym trzy-semestralne studia podyplomowe na … na … na kierunku Matematyka. Studia te obejmowały zarówno przygotowanie merytoryczne, ale też przygotowanie dydaktyczno-metodyczne. W trakcie tych studiów poszerzył Pan swoją wiedzę matematyczną, ale też zdobyć wiedzę w zakresie dydaktyki nauczania.

Biorąc powyższe informacje pod uwagę stwierdzenia wymaga, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje z zakresu nauczania matematyki. Tym samym dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki spełniona jest przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Z kolei w odniesieniu do przesłanki przedmiotowej zwolnienia należy przeanalizować czy usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym stanowią usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Z opisu sprawy wynika, zajęcia z matematyki skierowane są do osób w wieku szkolnym, które przygotowują się do egzaminu ósmoklasisty lub do matury (podstawowej lub rozszerzonej) z matematyki. Program zajęć obejmuje wyłącznie aktualną podstawę programową dotyczącą danego ucznia oraz zagadnienia konieczne do przygotowania się do właściwego egzaminu (egzaminu ósmoklasisty lub matury na wybranym przez ucznia poziomie). W ramach zajęć (korepetycji) z matematyki, przedstawia Pan wymagane zagadnienia (podstawa programowa oraz zagadnienia egzaminacyjne), a także pomaga przećwiczyć i utrwalić materiał, który może pojawić się na egzaminie. Zajęcia nastawione są na uzyskanie przez ucznia satysfakcjonujących go ocen w trakcie roku szkolnego z przedmiotu matematyka oraz na sukces ucznia na egzaminie (ósmoklasisty i maturalnym).

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Zatem w odniesieniu do ww. usług spełniona jest przesłanka przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Przy czym dla możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy bez znaczenia jest okoliczność świadczenia przez Pana opisanych usług on-line. Istotne jest to, że stanowią one usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym oraz że są świadczone przez Pana jako osobę, która legitymuje się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, tj. w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym, uznałem za prawidłowe.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika również, że świadczy Pan usługi prywatnego nauczania w formie korepetycji z zakresu informatyki (w tym programowania).

Ukończył Pan studia inżynierskie i magisterskie z Informatyki na … oraz studia podyplomowe na kierunku matematyka na …, … . Studia stacjonarne pierwszego stopnia na kierunku Informatyka Stosowana, specjalność: Inżynieria oprogramowania na … ukończył Pan z wynikiem celującym uzyskując w lutym 2021 r. tytuł zawodowy inżyniera. Zgodnie z suplementem do dyplomu, zrealizowany w trakcie studiów pierwszego stopnia program obejmował zarówno przedmioty stricte informatyczne, jak też zaawansowane przedmioty matematyczne. Następnie, w styczniu 2023 r. ukończył Pan studia drugiego stopnia na kierunku informatyka stosowana w specjalności inżynieria oprogramowania na … . Studia ukończył Pan z wynikiem bardzo dobrym i uzyskał tytuł zawodowy magistra inżyniera. Zgodnie z suplementem do dyplomu, zrealizowany w trakcie studiów drugiego stopnia program obejmował zarówno zaawansowane przedmioty matematyczne (np. Matematyka dyskretna), jak i przedmioty stricte informatyczne (np. Programowanie równolegle i rozproszone, Testowanie i weryfikacja oprogramowania, Obliczenia rozproszone w klastrach i grudach). Kończąc studia drugiego stopnia na … uzyskał Pan tytuł zawodowy magistra inżyniera na kierunku Informatyka Stosowana, jednak ze względu na program studiów (I i II stopnia), zdobył Pan również bardzo rozległą, zaawansowaną wiedzę teoretyczną z zakresu matematyki. Dodatkowo, w sierpniu 2025 r. ukończył Pan z wynikiem bardzo dobrym trzy-semestralne studia podyplomowe na … na … na kierunku Matematyka. Studia te obejmowały zarówno przygotowanie merytoryczne, ale też przygotowanie dydaktyczno-metodyczne. W trakcie tych studiów poszerzył Pan swoją wiedzę matematyczną, ale też zdobyć wiedzę w zakresie dydaktyki nauczania.

Zatem, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług prywatnego nauczania w formie korepetycji z zakresu informatyki (w tym programowania) spełniona jest przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jednak, jak wyżej wskazałem, rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonywanych przez Pana czynności, należy dokonać jeszcze oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku mogą zostać objęte zwolnieniem z podatku VAT jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy, jak i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

W opisie sprawy wskazał Pan, że zajęcia z informatyki (programowania) skierowane są do następujących grup osób (następujących grup uczniów):

1)  osoby w wieku szkolnym, które potrzebują wsparcia w przygotowaniu się do matury z informatyki, oraz studenci uczelni wyższych na kierunku Informatyka lub podobnych kierunkach, gdzie zagadnienia informatyczne są istotną częścią programu nauczania;

2)  osoby dorosłe, które chcą poznać świat informatyki i programowania z praktykiem (będącym jednocześnie informatykiem z wykształceniem akademickim), w tym osoby pragnące się przebranżowić czy osoby chcące uporządkować lub poszerzyć swoją wiedzę.

Program zajęć (korepetycji) skupiony jest wokół podstawy programowej dotyczącej danego ucznia lub studenta oraz zagadnień koniecznych do przygotowania się do egzaminu maturalnego lub właściwych egzaminów na studiach (zgodnie z dostępnym sylabusem przedmiotu) – jest to dominująca część zajęć. Jednak - jeżeli dany uczeń wyrazi taką chęć i jest to możliwe ze względu na sprawne i skuteczne omówienia tematów wynikających z podstawy programowej czy sylabusa- przekazywane są w międzyczasie również zagadnienia praktyczne, skupione wokół programowania.

W przypadku osób dorosłych zakres zajęć bazuje na podstawie programowej szkół ponadpodstawowych oraz materiale objętym programem studiów wyższych (na kierunkach Informatyka i jemu podobnych), ale obejmować może też wiążące się z tą podstawą programową szerokorozumiane zagadnienia praktyczne.

Biorąc zatem pod uwagę ww. orzeczenie TSUE oraz okoliczności przedmiotowej sprawy należy uznać, że świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania) świadczone dla osób w wieku szkolnym, które potrzebują wsparcia w przygotowaniu się do matury z informatyki oraz studentów uczelni wyższych na kierunku informatyka lub podobnych kierunkach, gdzie zagadnienia informatyczne są istotną częścią programu nauczania są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie ponadpodstawowym i wyższym.

Zatem dla świadczonych usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym jest tym samym spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Wobec powyższego dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Przy czym dla możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy bez znaczenia jest okoliczność świadczenia przez Pana opisanych usług on-line. Istotne jest to, że stanowią one usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym oraz że są świadczone przez Pana jako osobę, która legitymuje się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, tj. w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym uznałem za prawidłowe.

Inaczej natomiast przedstawia się sytuacja w odniesieniu do usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe. We wniosku wskazał Pan, że zajęcia z informatyki (programowania) skierowane są do osób dorosłych, które chcą poznać świat informatyki i programowania z praktykiem (będącym jednocześnie informatykiem z wykształceniem akademickim), w tym osób pragnących się przebranżowić czy osób chcących uporządkować lub poszerzyć swoją wiedzę. Dodatkowo wskazał Pan, że w przypadku osób dorosłych zakres zajęć bazuje na podstawie programowej szkół ponadpodstawowych oraz materiale objętym programem studiów wyższych (na kierunkach Informatyka i jemu podobnych), ale obejmować może też wiążące się z tą podstawą programową szerokorozumiane zagadnienia praktyczne.

Odnosząc się do przedstawionego przez Pana opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdzenia wymaga, że w przypadku, gdy usługi polegające na udzielaniu korepetycji z zakresu informatyki (programowania) świadczy Pan na rzecz osób dorosłych nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa zwolnienia określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż - wbrew Pana opinii – nie można uznać, że świadczy Pan usługi w zakresie prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym lub wyższym.

Zauważenia bowiem wymaga, że w tym przypadku zakres udzielanych przez Pana korepetycji wykracza poza zakres kształcenia powszechnego na poziomie ponadpodstawowym czy wyższym i ma charakter kształcenia zawodowego. Takich usług nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie powszechne – na poziomie ponadpodstawowym lub wyższym.

Zatem, świadczone przez Pana usługi polegające na udzielaniu korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe, nie stanowią usług prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym lub wyższym i w konsekwencji nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3, tj. w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki (programowania), w których uczestniczą osoby dorosłe, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.