Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1185.2025.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, opisanych we wniosku usług (zabiegów).

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 21 stycznia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - ... prowadząca działalność gospodarczą pod firmą ..., ul. ..., ... - jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, w tym usług z zakresu medycyny estetycznej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wszystkie usługi świadczone w ramach ww. podmiotu realizowane są w specjalistycznie wyposażonym lokalu, który został profesjonalnie przygotowany do świadczenia tego typu usług. 

Przedmiotem wniosku są usługi z pogranicza medycyny i medycyny estetycznej, które szczegółowo opisane są niżej. Usługi te są świadczone i realizowane przez Wnioskodawcę będącego lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu. Praktyka lekarska Wnioskodawcy jest wpisana do RPWDL pod numerem: ... .

Wnioskodawca prowadzi szczegółową, indywidualną elektroniczną dokumentację medyczną, która zawiera:

a)  wywiad z pacjentem,

b)  rozpoznanie (np. asymetria pourazowa, lipodystrofia, trądzik, blizny) wraz z kodem 1CD-10,

c)  opis stanu, często również poparty dokumentacją fotograficzną,

d)  określony cel zabiegu,

e)  plan zabiegu, w którym zabieg jest kluczowym elementem terapii.

Przedmiotem wniosku są następujące usługi:

-     Mezoterapia igłowa wykonywana przez lekarza, która polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych pod pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, bezpośrednio do tkanki w następujących przypadkach:

1.  Terapia patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, która jest stosowana u pacjentów z uporczywym uczuciem ściągnięcia i ścieńczenia skóry, których nie można złagodzić wyłącznie poprzez stosowanie odpowiednich kosmetyków domowych. Objawy uporczywej suchości i ściągnięcia mogą być następstwem chorób przewlekłych (np. atopowe zapalenie skóry, trądzik różowaty), a niekiedy są skutkiem ubocznym zakończonych terapii dermatologicznych (np. stosowanych lekach doustnych czy miejscowych). Celem jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry.

2.  Leczenie zaburzeń pigmentacji, które stanowi element terapii w leczeniu melasmy (jednostka chorobowa L81.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących i regulujących proces melanogenezy bezpośrednio do skóry objętej chorobą.

3.  Terapia blizn przerostowych i keloidów, które polega na iniekcyjnym podawaniu leków (np. steroidów) w celu zahamowania patologicznego rozrostu tkanki łącznej i przebudowy blizny (L91.0).

4.  Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego - L64, plackowatego - L63), gdzie celem jest poprawa mikrokrążenia, odżywienie mieszków włosowych i zahamowanie postępu choroby.

-     Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) wykonywany przez lekarza polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu w celu stymulacji procesów gojenia. Terapia ta jest stosowana w takich przypadkach jak:

1.  Terapia schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowana u pacjentów, u których doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia,nadwrażliwości lub rozwoju chorób zapalnych (np. trądziku). Celem jest wymuszenie regeneracji skóry i przywrócenie jej fizjologicznego funkcjonowania, które zostało zaburzone w przebiegu tych procesów.

2.  Terapia blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry, gdzie celem jest przywrócenie prawidłowej struktury tkanki w obszarze blizn zanikowych, potrądzikowych (następstwo L70.0), pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5) poprzez stymulację produkcji nowego kolagenu.

3.  Wspomaganie procesów gojenia, stosowane w celu przyspieszenia regeneracji i zmniejszenia ryzyka powikłań po zabiegach chirurgicznych, stomatologicznych, a także w leczeniu urazów sportowych i choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19).

4.  Terapia trudno gojących się ran i owrzodzeń, która ma na celu stymulację angiogenezy i naskórkowania w ranach przewlekłych, takich jak stopa cukrzycowa (np. E10.5), owrzodzenia żylne podudzi (I83.0) czy owrzodzenia z odleżyn (L89), aby przyspieszyć ich zamknięcie i zapobiec powikłaniom oraz ranom pourazowym.

5.  Leczenie schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowane w terapii różnych typów łysienia, w tym łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63). Celem jest zahamowanie postępu choroby poprzez rewitalizację i stymulację osłabionych mieszków włosowych.

-     Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej wykonywany przez lekarza jest procedurą farmakologiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (neurotoksyny). Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Leczenie przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.1) oraz terapii napięciowych bólów głowy (G44.2). Celem jest zmniejszenie częstotliwości i natężenia dolegliwości bólowych, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na stan zdrowia i funkcjonowanie pacjenta.

2.  Terapia bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), gdzie celem jest zmniejszenie napięcia mięśni żwaczy, co chroni uzębienie i stawy skroniowo-żuchwowe przed uszkodzeniem.

3.  Leczenie nadpotliwości (Hyperhidrosis. R61), w którym celem jest zahamowanie nadmiernej aktywności gruczołów potowych i zapobieganie powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

4.  Leczenie objawowe w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego. Celem jest zmniejszenie reaktywności naczyń krwionośnych i złagodzenie kluczowego objawu choroby.

5.  Leczenie asymetrii mimiki pourazowych, po zapaleniu nerwu trójdzielnego, wrodzonych.

-     Zabieg wolumetrii wykonywany przez lekarza polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego (wypełniacza). Zabieg ten jest stosowany w następujących przypadkach:

1.  Leczenie lipoatrofii (patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej, E88.1), która jest następstwem niektórych chorób ogólnoustrojowych (np. w terapii antyretrowirusowej) lub powikłaniem leczenia. Celem jest rekonstrukcja i przywrócenie prawidłowych konturów.

2.  Korekcja deformacji pourazowych i pooperacyjnych (np. T90, Z42.8), stosowana w celu wypełnienia i wyrównania trwałych ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów lub zabiegów chirurgicznych, np. po resekcji zmian skórnych.

3.  Korekcja wrodzonych wad rozwojowych i asymetrii (np. Q18, Q67), polegająca na przywróceniu symetrii poprzez dodanie objętości w obszarze, który jest anatomicznie niedorozwinięty.

4.  Leczenie następstw chorób (między innymi wyniszczających), gdzie dochodzi do znacznej utraty masy ciała (np. w wyniku leczenia otyłości - E66, chorób nowotworowych) prowadzi do gwałtownego zaniku tkanki podskórnej. Celem jest częściowe odtworzenie objętości, co stanowi element rekonwalescencji i powrotu pacjenta do zdrowia.

-     Zabieg z wykorzystaniem lasera CO2 wykonywany przez lekarza jest procedurą medyczną, polegającą na kontrolowanej, frakcyjnej ablacji (odparowaniu) tkanki w celu jej głębokiej przebudowy, usunięcia zmian patologicznych lub wykonania precyzyjnych cięć chirurgicznych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Terapia głębokich blizn zanikowych, przerostowych i pooperacyjnych, w tym blizn potrądzikowych o znacznym nasileniu, pourazowych i pooperacyjnych (L90.5, L91.0). Celem jest ablacyjne wyrównanie powierzchni skóry, usunięcie patologicznej tkanki bliznowatej oraz stymulacja produkcji nowego, zdrowego kolagenu w celu przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

2.  Usuwanie łagodnych zmian skórnych, gdzie celem jest precyzyjne, bezkrwawe odparowanie zmiany patologicznej. Dotyczy to w szczególności:

·      Brodawki wirusowej (kurzajki, B07)

·      Brodawki łojotokowej (rogowacenia łojotokowego, L82)

·      Prosaków (milia, L72.0)

·      Nabłoniaka włosowego (trichoepithelioma, D23)

·      Przerostu gruczołów łojowych (L73.8)

·      Mięczaka zakaźnego (B08.1)

·      Włókniaków miękkich (D23)

·      Kępek żółtych (xanthelasma, H02.6)

·      Gruczolaków potowych (syringoma)

·      Znamion melanocytowych (np. znamię Mischera, znamię Unny - D22), usuwanych ze wskazań medycznych, takich jak stałe drażnienie, podejrzenie atypii lub w celach diagnostycznych,

·      oraz innych łagodnych nowotworów skóry (D23)

3.  Terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0). Celem jest ablacyjne usunięcie atypowych komórek naskórka, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

4.  Głęboka przebudowa skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy). Celem jest usunięcie uszkodzonych warstw naskórka i skóry właściwej oraz stymulacja kompleksowej regeneracji, co prowadzi do odbudowy prawidłowej struktury i funkcji skóry uszkodzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV.

-     Zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej wykonywany przez lekarza polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu stymulacji jej intensywnych procesów naprawczych i regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Terapia blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (L90.5, L91.0), w tym blizn potrądzikowych. Celem jest głęboka przebudowa patologicznej tkanki bliznowatej, stymulacja produkcji nowego kolagenu oraz przywrócenie skórze elastyczności, co w przypadku blizn pooparzeniowych prowadzi do zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej.

2.  Leczenie nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61). Celem jest termiczne uszkodzenie gruczołów potowych zlokalizowanych w skórze właściwej, co prowadzi do trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

3.  Terapia wspomagająca w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. trądziku grudkowo-krostkowego, L70.0). Celem jest wykorzystanie działania sebostatycznego i przeciwzapalnego energii o częstotliwości radiowej w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn potrądzikowych.

4.  Terapia rozstępów (Striae distensae, L90.6), które z histologicznego punktu widzenia są formą blizny zanikowej. Celem jest przebudowa uszkodzonych włókien kolagenowych i elastynowych oraz poprawa integralności strukturalnej skóry.

5.  Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych w terapii otyłości - E66). Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej "rusztowania" kolagenowego i przywrócenie utraconej funkcji podporowej.

6.  Terapia łojotoku (seborrhea), jako element leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21). Celem jest termiczna modulacja aktywności gruczołów łojowych w celu redukcji łojotoku i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów).

-     Zabieg karboksyterapii wykonywany przez lekarza polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu medycznego dwutlenku węgla (CO2) w celu wywołania kontrolowanej reakcji naczynioruchowej (rozszerzenia naczyń krwionośnych) i poprawy mikrokrążenia, co prowadzi do zwiększonego dotlenienia tkanek i stymulacji ich procesów regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Terapia wspomagająca w leczeniu trudno gojących się ran i owrzodzeń, w tym w przebiegu stopy cukrzycowej (E10.5) czy owrzodzeń żylnych (I83.0). Celem jest intensywna stymulacja mikrokrążenia i poprawa dotlenienia tkanek, co przyspiesza procesy gojenia, angiogenezy i naskórkowania.

2.  Terapia blizn zanikowych (L90.5) oraz rozstępów (Striae distensae, L90.6). Celem jest poprawa ukrwienia w obrębie patologicznej tkanki oraz stymulacja fibroblastów do produkcji nowego kolagenu, co prowadzi do przebudowy blizny i poprawy integralności strukturalnej skóry.

3.  Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu różnych typów łysienia (np. androgenowego - L64, plackowatego - L63). Celem jest poprawa mikrokrążenia w skórze głowy, co prowadzi do lepszego odżywienia i dotlenienia mieszków włosowych i może hamować postęp choroby.

4.  Terapia wspomagająca w leczeniu łuszczycy (Psoriasis, L40). Celem jest poprawa lokalnego mikrokrążenia w obrębie zmian łuszczycowych oraz wykorzystanie działania przeciwzapalnego, co może prowadzić do redukcji objawów choroby.

5.  Terapia objawowa w zaburzeniach krążenia obwodowego, takich jak objaw Raynauda (I73.0). Celem jest zmniejszenie dolegliwości związanych ze skurczem naczyń krwionośnych poprzez wywołanie ich kontrolowanego rozszerzenia.

-     Zabieg z wykorzystaniem lasera pikosekundowego wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na dostarczaniu ultra-krótkich impulsów energii w celu wywołania efektu fotoakustycznego. Prowadzi to do precyzyjnego rozbicia cząsteczek barwnika (egzogennego jak w tatuażu, lub endogennego jak melanina) lub do stymulacji procesów regeneracyjnych skóry poprzez wytworzenie mikrouszkodzeń w skórze właściwej bez naruszania ciągłości naskórka (efekt LIOB). Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Leczenie zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate słoneczne (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (PIH, L81.5), które są następstwem przebytych chorób zapalnych skóry (np. trądziku) lub urazów. Celem jest selektywne rozbicie patologicznie nagromadzonej melaniny i przywrócenie skórze jednolitego, zdrowego kolorytu.

2.  Usuwanie tatuaży (barwnika egzogennego). Celem jest usunięcie wprowadzonego do skóry barwnika, który stanowi ciało obce, w celu przywrócenia skórze jej naturalnego wyglądu, w tym w przypadkach tatuaży pourazowych (np. po wypadkach komunikacyjnych) lub tatuaży o charakterze szpecącym.

3.  Terapia blizn zanikowych (L90.5), w tym w szczególności głębokich blizn potrądzikowych. Celem jest stymulacja głębokiej przebudowy kolagenu i elastyny poprzez mechanizm LIOB, co prowadzi do spłycenia ubytku, wygładzenia powierzchni i przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

4.  Terapia skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy). Celem jest stymulacja neokolagenezy i kompleksowa regeneracja, co prowadzi do odbudowy prawidłowej struktury i funkcji skóry uszkodzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV.

-     Zabieg z wykorzystaniem plazmy medycznej wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na wykorzystaniu zjawiska plazmy (zjonizowanej materii) do precyzyjnej sublimacji (odparowania) powierzchownych warstw naskórka bez przekazywania ciepła do otaczających tkanek. Terapia ta jest stosowana w celu usunięcia zmian patologicznych lub stymulacji procesów regeneracyjnych skóry w następujących, udokumentowanych medycznie przypadkach:

1.  Terapia wiotkości skóry powiek (Blepharochalasis, H02.3) i ptozy (opadania) powieki górnej (H02.4) o niewielkim lub umiarkowanym nasileniu. Celem jest usunięcie nadmiaru tkanki w celu poprawy pola widzenia i przywrócenia prawidłowej funkcji aparatu ochronnego oka.

2.  Chirurgiczne usuwanie łagodnych, powierzchownych zmian skórnych, gdzie celem jest precyzyjna sublimacja zmiany patologicznej. Dotyczy to w szczególności:

·      Włókniaków miękkich (D23)

·      Brodawki wirusowej (kurzajki, B07)

·      Brodawki łojotokowej (rogowacenia łojotokowego, L82)

·      Kępek żółtych (xanthelasma, H02.6)

·      Gruczolaków potowych (syringoma)

·      Prosaków (milia, L72.0)

·      Przerostu gruczołów łojowych (L73.8)

3.  Terapia blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), w tym blizn potrądzikowych i pourazowych. Celem jest stymulacja neokolagenezy i przebudowa patologicznej tkanki, co prowadzi do spłycenia ubytku i wyrównania powierzchni skóry.

4.  Terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0). Celem jest usunięcie atypowych komórek naskórka, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

-     Zabieg z wykorzystaniem nici PDO/PLLA wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na implantacji podskórnej certyfikowanych wyrobów medycznych w postaci wchłanialnych nici. Terapia ta jest stosowana w celu mechanicznego podparcia tkanek lub stymulacji procesów regeneracyjnych (neokolagenezy). Zabieg jest stosowany w następujących medycznie przypadkach:

1.  Korekcja asymetrii tkanek miękkich w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0). Celem jest uniesienie i podparcie opadających tkanek (np. policzka, kącika ust), co ma na celu przywrócenie symetrii twarzy w spoczynku i częściową poprawę funkcji.

2.  Terapia blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), w tym głębokich blizn potrądzikowych. Implantacja nici w dnie blizny ma na celu stymulację produkcji nowego kolagenu (neokolagenezę), co prowadzi do uniesienia i przebudowy patologicznej tkanki.

3.  Rekonstrukcja i podparcie tkanek po zabiegach chirurgicznych lub urazach. Celem jest przywrócenie prawidłowego położenia tkanek, które uległy przemieszczeniu lub zwiotczeniu w wyniku interwencji medycznej (np. po resekcji zmian skórnych) lub urazu.

4.  Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych. Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry i stworzenie wewnętrznego "rusztowania" z nowego kolagenu, co ma na celu przywrócenie utraconej funkcji podporowej skóry.

-     Zabieg depilacji laserowej wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na wykorzystaniu zjawiska selektywnej fototermolizy w celu trwałego uszkodzenia mieszków włosowych. Terapia ta jest stosowana w leczeniu schorzeń, w których nadmierne lub nieprawidłowe owłosienie stanowi przyczynę lub objaw choroby, prowadząc do powikłań dermatologicznych lub znacznego pogorszenia stanu zdrowia pacjenta. Zabieg jest stosowany w następujących przypadkach: 

1.  Leczenie hirsutyzmu (L68.0), który jest schorzeniem objawiającym się występowaniem nadmiernego owłosienia typu męskiego u kobiet. Celem jest usunięcie patologicznego owłosienia, które jest objawem zaburzeń endokrynologicznych (np. w zespole policystycznych jajników - PCOS, E28.2) i stanowi dla pacjentki problem medyczny.

2.  Leczenie przewlekłego zapalenia mieszków włosowych (Folliculitis), w tym w szczególności figówki (zapalenia mieszków włosowych w okolicy brody, L73.1). Celem jest eliminacja przyczyny stanu zapalnego (wrastających włosów), co prowadzi do wygaszenia choroby i zapobiega powstawaniu blizn i przebarwiegnień pozapalnych.

3.  Leczenie przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (Pseudofolliculitis, L73.1/L73.8), gdzie manualne próby usuwania włosów prowadzą do powstawania bolesnych stanów zapalnych, przebarwień pozapalnych (PIH) oraz blizn. Celem jest eliminacja przyczyny problemu, co stanowi metodę leczenia i profilaktyki powstawania trwałych uszkodzeń skóry.

4.  Terapia wspomagająca w leczeniu ropnego zapalenia apokrynowych gruczołów potowych (Hidradenitis suppurativa, L73.2). Celem jest redukcja liczby mieszków włosowych w obszarach objętych chorobą (pachy, pachwiny), co jest uznaną metodą zmniejszania stanu zapalnego i zapobiegania powstawaniu nowych, bolesnych zmian ropnych.

5.  Profilaktyka nawrotów torbieli pilonidalnej (włosowej, L05). U pacjentów po chirurgicznym leczeniu torbieli, celem jest trwałe usunięcie owłosienia w okolicy krzyżowej, aby zapobiec ponownemu wrastaniu włosów i nawrotowi choroby.

6.  Przygotowanie do zabiegów chirurgicznych. W określonych przypadkach medycznych (np. przed operacjami plastycznymi o charakterze rekonstrukcyjnym, przed przeszczepami skóry lub w ramach procedur zmiany płci), celem jest usunięcie owłosienia z pola operacyjnego w celu zapewnienia prawidłowego przebiegu operacji i procesu gojenia.

-     Zabieg z wykorzystaniem technologii IPL/VPL (światła szerokopasmowego) wykonywany przez lekarza jest procedurą, polegającą na wykorzystaniu zjawiska selektywnej fototermolizy w celu zniszczenia określonych chromoforów (melaniny, hemoglobiny) lub stymulacji procesów regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w:

1.  Terapii zmian naczyniowych, w tym w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), rumienia utrwalonego oraz naczyniaków (D18.0). Celem jest termiczne zamknięcie nieprawidłowo poszerzonych naczyń krwionośnych, co prowadzi do redukcji stanu zapalnego i objawów choroby.

2.  Leczenia zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (L8L5). Celem jest usunięcie patologicznie nagromadzonego barwnika i przywrócenie skórze zdrowego kolorytu.

3.  Terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (L70.0). Celem jest redukcja stanu zapalnego i działanie bakteriobójcze, co prowadzi do wygaszenia aktywnych zmian i zapobiega powstawaniu blizn.

4.  Terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.8). Celem jest przebudowa włókien kolagenowych uszkodzonych przez promieniowanie UV i przywrócenie skórze prawidłowej funkcji.

5.  Terapii schorzeń, w których usunięcie owłosienia stanowi element leczenia. Dotyczy to w szczególności leczenia hirsutyzmu (L68.0) oraz przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (L73.1), w celu profilaktyki powstawania blizn.

-     Konsultacja lekarska wykonywana przez Wnioskodawcę (lekarza) jest podstawową i samoistną usługą, której celem jest ocena stanu zdrowia pacjenta. Każda konsultacja obejmuje przeprowadzenie szczegółowego wywiadu medycznego, analizę dotychczasowej dokumentacji i wyników badań oraz badanie fizykalne. W zależności od indywidualnego przypadku, konkluzją konsultacji może być:

·      postawienie diagnozy medycznej (np. trądziku różowatego, melasmy) i opracowanie planu leczenia,

·      wydanie zaleceń o charakterze profilaktycznym w celu zachowania zdrowia,

·      wykluczenie procesu chorobowego i uspokojenie pacjenta,

·      kwalifikacja do dalszych procedur medycznych (zarówno o charakterze leczniczym, jak i estetycznym), które mogą być wykonane w terminie późniejszym.

Wnioskodawca niniejszą interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości klasyfikacji usług w kontekście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie, które z usług mogą korzystać z tego zwolnienia jako zabiegi medyczne o charakterze leczniczym, a które powinny być traktowane jako usługi estetyczne, podlegające opodatkowaniu VAT. W ocenie Wnioskodawcy, granica między wskazaniem medycznym a estetycznym nie jest jednoznaczna, ponieważ usługi te mogą obejmować zarówno aspekt leczniczy, jak i estetyczny. Tytułem przykładu, celem terapii blizn jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry, jednak efektem tego leczenia jest również poprawa ich wyglądu. Podobnie, skuteczne leczenie melasmy (jednostki chorobowej L81.0) czy wyciszenie rumienia w przebiegu trądziku różowatego (L71.9) może być działaniem o charakterze terapeutycznym, którego pożądanym skutkiem jest także poprawa wizualna.

Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że wykonuje wskazane w opisie stanu faktycznego zabiegi również w celach stricte estetycznych np. zabieg z użyciem toksyny botulinowej celem zmniejszenia widoczności zmarszczek czy laseroterapia wykonywana w celach anty-aging. W takich przypadkach, Wnioskodawca opodatkowuje te usługi podstawową stawką VAT, a prawidłowość takiego postępowania nie budzi jego wątpliwości. Dlatego też, w niniejszym wniosku Wnioskodawca świadomie pominął opis tych usług, a szczegółowo przedstawił wyłącznie te procedury i wskazania, które w jego ocenie, wypełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku i co do których pragnie uzyskać potwierdzenie ich prawidłowej klasyfikacji podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że opis stanu faktycznego we wniosku o interpretację nie może zawierać elementów będących przedmiotem oceny prawnej. To na organie podatkowym ciąży ustawowy obowiązek dokonania takiej kwalifikacji. W przeciwnym wypadku funkcja ochronna interpretacji indywidualnej stałaby się fikcją, co zniweczyłoby cel wystąpienia przez Stronę z przedmiotowym wnioskiem. Należy zauważyć, że większość pytań zadanych przez Organ dąży do wymuszenia na Wnioskodawczyni samodzielnej subsumpcji prawnej, podczas gdy analiza ta leży w wyłącznej kompetencji Organu wydającego rozstrzygnięcie. Wnioskodawczyni nie podziela również poglądu, jakoby brak wskazanych informacji (w szczególności w obszarze podatku VAT) czynił wniosek niekompletnym i uniemożliwiał wydanie interpretacji.

Powyższe stanowisko znajduje oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych, które jednoznacznie negują taką praktykę organów podatkowych. Warto w tym miejscu przywołać prawomocny wyrok WSA w Poznaniu z dnia 5 kwietnia 2023 r. (sygn. akt I SA/Po 1004/22). Mimo iż zapadł on w odmiennym stanie faktycznym, zawarte w nim tezy zachowują pełną aktualność w niniejszej sprawie:

„Mając na względzie powyższe Sąd stwierdza, że skarżący trafnie w skardze wywodzi, że przyjęcie stanowiska organu wyrażonego w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia i pozostawienie wniosku skarżącego o wydanie interpretacji bez rozpoznania niweczyłoby cel, jakiemu ma służyć interpretacja podatkowa. To właśnie w toku postępowania interpretacyjnego organ winien ustalić, czy opisana we wniosku działalność, którą wykonuje skarżący, jest działalnością obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe (na co wprost wskazuje skarżący) w rozumieniu p.s.w.n., a także, czy wytwór pracy skarżącego (wytwarzane oprogramowanie) stanowi autorskie prawo komputerowe, czy też nie.”

„Mając na względzie powyższe Sąd stwierdza, że organ nie miał podstaw, aby wzywać skarżącego w trybie art. 169 § 1 o.p. do sprecyzowania informacji, które wynikają z wniosku, stosownie do art. 14b § 3 o.p. Był zaś zobowiązany do oceny stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz do udzielenia odpowiedzi merytorycznej dotyczącej wątpliwości prawnych skarżącego. Sąd zaznacza, że w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h o.p. nie można żądać od podatnika, ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”

„Na uwzględnienie zasługiwał także zarzut naruszenia art. 120 i art. 121 § 1 w zw. z art. 169 § 4 o.p. Skarżący słusznie zarzucił, że skoro w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych, ten sam organ interpretacyjny wydawał interpretacje indywidualne w podobnych przypadkach, merytorycznie rozpoznając wnioski dotyczące takich zagadnień, jak m.in. wypełnianie znamion działalności badawczorozwojowej, a tym samym prowadzenie prac rozwojowych lub badań naukowych na gruncie przepisów u.p.d.o.f., odnoszących się do preferencji IP BOX, to brak było podstaw do pozostawienia bez rozpatrzenia wniosku skarżącego w niniejszej sprawie.”

Analogiczne wnioski płyną z prawomocnego orzeczenia WSA w Gdańsku z dnia 27 czerwca 2023 r. (sygn. akt I SA/Gd 82/23), którego tezy również znajdują zastosowanie w przedmiotowym postępowaniu:

„Zdaniem Sądu, ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić do żądania, aby to sam Wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wszak wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie obowiązujących przepisów należało ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem Skarżący dokładnie opisał swoją działalność przez pryzmat cech prac rozwojowych oraz działalności badawczo-rozwojowej, to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawione wątpliwości. Podkreślić należy, że organ interpretacyjny nie może domagać się od Wnioskodawcy podania jako stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego okoliczności w istocie należących do sfery prawnej, a więc takiej, która dotyczy obowiązków organu wydającego indywidualne interpretacje. Żądanie zaś od Skarżącego uzupełnienia wniosku o stwierdzenie, jako elementu stanu faktycznego, czy w ramach działalności prowadzi albo prowadził badania naukowe lub prace rozwojowe, wykraczało poza ramy zakreślone w art. 14b § 3 O.p.

Następnie na pytania zawarte w wezwaniu wskazała Pani odpowiednio:

1.  Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Nie, na ten moment Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

2.  Czy jest/będzie Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak, to od kiedy dokładnie?

Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską wpisaną do RPWDL, tj. rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem: ... . Data wpisu do rejestru: 20.08.2018 r. Wnioskodawca nie ma zarejestrowanego odrębnego podmiotu leczniczego.

3.  Czy prowadzi Pani/będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to czy świadczy/będzie Pani świadczyła wszystkie przedmiotowe usługi będące przedmiotem zapytania jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej (jeżeli nie wszystkie, to proszę wskazać, które?)? Proszę o wskazanie dokładnej podstawy prawnej niniejszego przepisu, wskazującej ten podmiot.

Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską, która jest wpisana do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą (RPWDL) pod numerem ... .

Wnioskodawca nie zatrudnia innych lekarzy ani personelu medycznego, świadcząc usługi wyłącznie osobiście. Dlatego nie ma obowiązku rejestracji jako odrębny podmiot leczniczy.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o działalności leczniczej „Wykonywanie zawodu w ramach praktyki zawodowej nie jest prowadzeniem podmiotu leczniczego.”.

Indywidualna praktyka lekarska jest dedykowaną formą dla lekarzy wykonujących zawód samodzielnie, bez potrzeby tworzenia struktury organizacyjnej wymagającej zatrudnienia personelu, co odróżnia ją od bardziej złożonych podmiotów, takich jak szpitale czy przychodnie. Brak zatrudnienia personelu upraszcza formalności i eliminuje konieczność spełniania dodatkowych wymogów, np. dotyczących organizacji zakładu leczniczego, co pozwala skupić się wyłącznie na świadczeniu usług w ramach zarejestrowanej praktyki.

Dalsza część pytania zatem nie ma zastosowania.

4.  Wskazała Pani w opisie sprawy m.in., że:

Z opisu sprawy wynika również, że przedmiotem Pani zapytania jest 12 zabiegów (usług) stosowanych w opisanych we wniosku procesach leczenia/terapiach oraz usługa konsultacji medycznej, tj.:

proszę zatem skonkretyzować, co oznacza termin „z pogranicza medycyny” oraz wskazać, które konkretnie ww. zabiegi (usługi) objęte zakresem Pani pytań stanowią/będą stanowiły usługi „z pogranicza medycyny” a które zabiegi (usługi) świadczone są/będą w zakresie „medycyny estetycznej”?

W ocenie Wnioskodawcy, kluczem do prawidłowej klasyfikacji podatkowej świadczonych usług nie jest przyporządkowanie nazwy zabiegu do jednej z dwóch kategorii, lecz analiza celu, w jakim dana procedura medyczna jest wykonywana w konkretnym, indywidualnym przypadku pacjenta, co zostało szczegółowo wskazane w pytaniach we wniosku.

Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji właśnie dlatego, że świadczy usługi „z pogranicza medycyny”, czyli usługi, które mogą łączyć w sobie elementy terapeutyczne z poprawą wyglądu zewnętrznego pacjenta. Pragnie on uzyskać potwierdzenie, że w sytuacjach, w których te zaawansowane procedury medyczne są wykonywane ze ściśle określonych wskazań (jak opisano szczegółowo w stanie faktycznym, to pomimo ich potencjalnego związku z estetyką, uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

5.  Proszę o jednoznaczne wskazanie – odrębnie dla każdej wymienionej we wniosku usługi (zabiegów), objętych zakresem Pani pytań, tj. zabiegu mezoterapii igłowej, zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), zabieu z wykorzystaniem toksyny botulinowej, zabiegu wolumetrii, zabiegu z wykorzystaniem lasera CO2, zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, zabiegu karboksyterapii, zabiegu z wykorzystaniem lasera pikosekundowego, zabiegu z wykorzystaniem plazmy medycznej wykonywany, zabiegu z wykorzystaniem nici PDO/PLLA, zabiegu depilacji laserowej, zabiegu z wykorzystaniem technologii IPL/VPL (światła szerokopasmowego) oraz konsultacji medycznej:

a)  czy usługi (zabiegi), o których mowa we wniosku, objęte zakresem Pani pytań stanowią/będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, w czym przejawia się/będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi. Jeżeli nie, to które dokładnie usługi (zabiegi) będące przedmiotem wniosku nie stanowią/nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia (proszę wymienić). Proszę wymienić.

Mając na uwadze argumentację przytoczoną we wstępie niniejszego pisma, Wnioskodawczyni wskazuje, że pytanie Organu zawarte w pkt 5a wezwania w istocie zmierza do wymuszenia na Wnioskodawczyni dokonania samodzielnej oceny prawnej (subsumpcji), czy świadczone usługi mieszczą się w ustawowej definicji „opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”. 

Jest to bowiem zwrot zdefiniowany w przepisach ustawy o VAT oraz orzecznictwie TSUE, a rozstrzygnięcie, czy dany zabieg spełnia te przesłanki, stanowi istotę wątpliwości prawnej Wnioskodawczyni, którą ma rozstrzygnąć Organ w interpretacji.

Odpowiedź twierdząca wprost na tak zadane pytanie stanowiłaby element oceny prawnej, a nie stanu faktycznego. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że to Organ, na podstawie opisu natury i celu zabiegów, winien ocenić, czy spełniają one wskazaną definicję.

-     mezoterapia igłowa wykonywana przez lekarza, która polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych pod pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, bezpośrednio do tkanki w następujących przypadkach:

1.  Terapia patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, która jest stosowana u pacjentów z uporczywym uczuciem ściągnięcia i ścieńczenia skóry, których nie można złagodzić wyłącznie poprzez stosowanie odpowiednich kosmetyków domowych. Objawy uporczywej suchości i ściągnięcia mogą być następstwem chorób przewlekłych (np. atopowe zapalenie skóry, trądzik różowaty, a niekiedy są skutkiem ubocznym zakończonych terapii dermatologicznych (np. stosowanych lekach doustnych czy miejscowych. Celem jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry.

2.  Leczenie zaburzeń pigmentacji, które stanowi element terapii w leczeniu melasmy (jednostka chorobowa L81.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących i regulujących proces melanogenezy bezpośrednio do skóry objętej chorobą.

3.  Terapia blizn przerostowych i keloidów, które polega na iniekcyjnym podawaniu leków (np. steroidów) w celu zahamowania patologicznego rozrostu tkanki łącznej i przebudowy blizny (L91.0).

4.  Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), gdzie celem jest poprawa mikrokrążenia, odżywienie mieszków włosowych i zahamowanie postępu choroby.

-     Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) wykonywany przez lekarza polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu w celu stymulacji procesów gojenia. Terapia ta jest stosowana w takich przypadkach jak:

1.  Terapia schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowana u pacjentów, u których doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia, nadwrażliwości lub rozwoju chorób zapalnych (np. Trądziku). Celem jest wymuszenie regeneracji skóry i przywrócenie jej fizjologicznego funkcjonowania, które zostało zaburzone w przebiegu tych procesów.

2.  Terapia blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry, gdzie celem jest przywrócenie prawidłowej struktury tkanki w obszarze blizn zanikowych, potrądzikowych (następstwo L70.0), pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5), poprzez stymulację produkcji nowego kolagenu.

3.  Wspomaganie procesów gojenia, stosowane w celu przyspieszenia regeneracji i zmniejszenia ryzyka powikłań po zabiegach chirurgicznych, stomatologicznych, a także w leczeniu urazów sportowych i choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19).

4.  Terapia trudno gojących się ran i owrzodzeń, która ma na celu stymulację angiogenezy i naskórkowania w ranach przewlekłych, takich jak stopa cukrzycowa (np. E10.5), owrzodzenia żylne podudzi (I83.0) czy owrzodzenia z odleżyn (L89), aby przyspieszyć ich zamknięcie i zapobiec powikłaniom oraz ranom pourazowym.

5.  Leczenie schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowane w terapii różnych typów łysienia, w tym łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63). Celem jest zahamowanie postępu choroby poprzez rewitalizację i stymulację osłabionych mieszków włosowych. 

-     Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej wykonywany przez lekarza jest procedurą farmakologiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (neurotoksyny). Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Leczenie przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.1) oraz terapii napięciowych bólów głowy (G44.2). Celem jest zmniejszenie częstotliwości i natężenia dolegliwości bólowych, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na stan zdrowia i funkcjonowanie pacjenta.

2.  Terapia bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), gdzie celem jest zmniejszenie napięcia mięśni żwaczy, co chroni uzębienie i stawy skroniowo-żuchwowe przed uszkodzeniem.

3.  Leczenie nadpotliwości (Hyperhidrosis, R61), w którym celem jest zahamowanie nadmiernej aktywności gruczołów potowych i zapobieganie powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

4.  Leczenie objawowe w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego. Celem jest zmniejszenie reaktywności naczyń krwionośnych i złagodzenie kluczowego objawu choroby.

5.  Leczenie asymetrii mimiki pourazowych, po zapaleniu nerwu trójdzielnego, wrodzonych.

-     Zabieg wolumetrii wykonywany przez lekarza polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego (wypełniacza). Zabieg ten jest stosowany w następujących przypadkach:

1.  Leczenie lipoatrofii (patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej, E88.1), która jest następstwem niektórych chorób ogólnoustrojowych (np. w terapii antyretrowirusowej lub powikłaniem leczenia. Celem jest rekonstrukcja i przywrócenie prawidłowych konturów.

2.  Korekcja deformacji pourazowych i pooperacyjnych (np. T90, Z42.8), stosowana w celu wypełnienia i wyrównania trwałych ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów lub zabiegów chirurgicznych, np. po resekcji zmian skórnych.

3.  Korekcja wrodzonych wad rozwojowych i asymetrii (np. Q18, Q67), polegająca na przywróceniu symetrii poprzez dodanie objętości w obszarze, który jest anatomicznie niedorozwinięty.

4.  Leczenie następstw chorób (między innymi wyniszczających), gdzie dochodzi do znacznej utraty masy ciała (np. w wyniku leczenia otyłości – E66, chorób nowotworowych) prowadzi do gwałtownego zaniku tkanki podskórnej. Celem jest częściowe odtworzenie objętości, co stanowi element rekonwalescencji i powrotu pacjenta do zdrowia.

-     Zabieg z wykorzystaniem lasera CO2 wykonywany przez lekarza jest procedurą medyczną, polegającą na kontrolowanej, frakcyjnej ablacji (odparowaniu tkanki w celu jej głębokiej przebudowy, usunięcia zmian patologicznych lub wykonania precyzyjnych cięć chirurgicznych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Terapia głębokich blizn zanikowych, przerostowych i pooperacyjnych, w tym blizn potrądzikowych o znacznym nasileniu, pourazowych i pooperacyjnych (L90.5, L91.0). Celem jest ablacyjne wyrównanie powierzchni skóry, usunięcie patologicznej tkanki bliznowatej oraz stymulacja produkcji nowego, zdrowego kolagenu w celu przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

2.  Usuwanie łagodnych zmian skórnych, gdzie celem jest precyzyjne, bezkrwawe odparowanie zmiany patologicznej. Dotyczy to w szczególności:

·      Brodawki wirusowej (kurzajki, B07)

·      Brodawki łojotokowej (rogowacenia łojotokowego, L82) 

·      Prosaków (milia, L72.0)

·      Nabłoniaka włosowego (trichoepithelioma, D23)

·      Przerostu gruczołów łojowych (L73.8)

·      Mięczaka zakaźnego (B08.1)

·      Włókniaków miękkich (D23)

·      Kępek żółtych (xanthelasma, H02.6)

·      Gruczolaków potowych (syringoma)

·      Znamion melanocytowych (np. znamię Mischera, znamię Unny - D22), usuwanych ze wskazań medycznych, takich jak stałe drażnienie, podejrzenie atypii lub w celach diagnostycznych,

·      oraz innych łagodnych nowotworów skóry (D23)

3.  Terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0). Celem jest ablacyjne usunięcie atopowych komórek naskórka, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

4.  Głęboka przebudowa skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy). Celem jest usunięcie uszkodzonych warstw naskórka i skóry właściwej oraz stymulacja kompleksowej regeneracji, co prowadzi do odbudowy prawidłowej struktury i funkcji skóry uszkodzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV.

-     Zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej wykonywany przez lekarza polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu stymulacji jej intensywnych procesów naprawczych i regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Terapia blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (L90.5, L91.0), w tym blizn potrądzikowych. Celem jest głęboka przebudowa patologicznej tkanki bliznowatej, stymulacja produkcji nowego kolagenu oraz przywrócenie skórze elastyczności, co w przypadku blizn pooparzeniowych prowadzi do zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej.

2.  Leczenie nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61). Celem jest termiczne uszkodzenie gruczołów potowych zlokalizowanych w skórze właściwej, co prowadzi do trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

3.  Terapia wspomagająca w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. trądziku grudkowo-krostkowego, L70.0). Celem jest wykorzystanie działania sebostatycznego i przeciwzapalnego energii o częstotliwości radiowej w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn potrądzikowych.

4.  Terapia rozstępów (Striae distensae, L90.6), które z histologicznego punktu widzenia są formą blizny zanikowej. Celem jest przebudowa uszkodzonych włókien kolagenowych i elastynowych oraz poprawa integralności strukturalnej skóry.

5.  Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych w terapii otyłości – E66). Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej "rusztowania" kolagenowego i przywrócenie utraconej funkcji podporowej.

6.  Terapia łojotoku (seborrhea), jako element leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21). Celem jest termiczna modulacja aktywności gruczołów łojowych w celu redukcji łojotoku i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów). 

-     Zabieg karboksyterapii wykonywany przez lekarza polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu medycznego dwutlenku węgla (CO2) w celu wywołania kontrolowanej reakcji naczynioruchowej (rozszerzenia naczyń krwionośnych) i poprawy mikrokrążenia, co prowadzi do zwiększonego dotlenienia tkanek i stymulacji ich procesów regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Terapia wspomagająca w leczeniu trudno gojących się ran i owrzodzeń, w tym w przebiegu stopy cukrzycowej (E10.5) czy owrzodzeń żylnych (I83.0). Celem jest intensywna stymulacja mikrokrążenia i poprawa dotlenienia tkanek, co przyspiesza procesy gojenia, angiogenezy i naskórkowania.

2.  Terapia blizn zanikowych (L90.5) oraz rozstępów (Striae distensae, L90.6). Celem jest poprawa ukrwienia w obrębie patologicznej tkanki oraz stymulacja fibroblastów do produkcji nowego kolagenu, co prowadzi do przebudowy blizny i poprawy integralności strukturalnej skóry.

3.  Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu różnych typów łysienia (np. androgenowego – L64, plackowatego – L63). Celem jest poprawa mikrokrążenia w skórze głowy, co prowadzi do lepszego odżywienia i dotlenienia mieszków włosowych i może hamować postęp choroby.

4.  Terapia wspomagająca w leczeniu łuszczycy (Psoriasis, L40). Celem jest poprawa lokalnego mikrokrążenia w obrębie zmian łuszczycowych oraz wykorzystanie działania przeciwzapalnego, co może prowadzić do redukcji objawów choroby.

5.  Terapia objawowa w zaburzeniach krążenia obwodowego, takich jak objaw Raynauda (I73.0). Celem jest zmniejszenie dolegliwości związanych ze skurczem naczyń krwionośnych, poprzez wywołanie ich kontrolowanego rozszerzenia.

-     Zabieg z wykorzystaniem lasera pikosekundowego wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na dostarczaniu ultra-krótkich impulsów energii w celu wywołania efektu fotoakustycznego. Prowadzi to do precyzyjnego rozbicia cząsteczek barwnika (egzogennego jak w tatuażu, lub endogennego jak melanina) lub do stymulacji procesów regeneracyjnych skóry poprzez wytworzenie mikrouszkodzeń w skórze właściwej bez naruszania ciągłości naskórka (efekt LIOB). Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.  Leczenie zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate słoneczne (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (PIH, L81.5), które są następstwem przebytych chorób zapalnych skóry (np. trądziku) lub urazów. Celem jest selektywne rozbicie patologicznie nagromadzonej melaniny i przywrócenie skórze jednolitego, zdrowego kolorytu.

2.  Usuwanie tatuaży (barwnika egzogennego). Celem jest usunięcie wprowadzonego do skóry barwnika, który stanowi ciało obce, w celu przywrócenia skórze jej naturalnego wyglądu, w tym w przypadkach tatuaży pourazowych (np. po wypadkach komunikacyjnych) lub tatuaży o charakterze szpecącym.

3.  Terapia blizn zanikowych (L90.5), w tym w szczególności głębokich blizn potrądzikowych. Celem jest stymulacja głębokiej przebudowy kolagenu i elastyny poprzez mechanizm LIOB, co prowadzi do spłycenia ubytku, wygładzenia powierzchni i przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

4.  Terapia skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy). Celem jest stymulacja neokolagenezy i kompleksowa regeneracja, co prowadzi do odbudowy prawidłowej struktury i funkcji skóry uszkodzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV.

-     Zabieg z wykorzystaniem plazmy medycznej wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na wykorzystaniu zjawiska plazmy (zjonizowanej materii) do precyzyjnej sublimacji (odparowania) powierzchownych warstw naskórka bez przekazywania ciepła do otaczających tkanek. Terapia ta jest stosowana w celu usunięcia zmian patologicznych lub stymulacji procesów regeneracyjnych skóry w następujących, udokumentowanych medycznie przypadkach:

1.  Terapia wiotkości skóry powiek (Blepharochalasis, H02.3) i ptozy (opadania) powieki górnej (H02.4) o niewielkim lub umiarkowanym nasileniu. Celem jest usunięcie nadmiaru tkanki w celu poprawy pola widzenia i przywrócenia prawidłowej funkcji aparatu ochronnego oka.

2.  Usuwanie łagodnych, powierzchownych zmian skórnych, gdzie celem jest precyzyjna sublimacja zmiany patologicznej. Dotyczy to w szczególności:

-     Włókniaków miękkich (D23)

-     Brodawki wirusowej (kurzajki, B07)

-     Brodawki łojotokowej (rogowacenia łojotokowego, L82)

-     Kępek żółtych (xanthelasma, H02.6)

-     Gruczolaków potowych (syringoma)

-     Prosaków (milia, L72.0)

-     Przerostu gruczołów łoj owych (L73.8)

3.  Terapia blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), w tym blizn potrądzikowych i pourazowych. Celem jest stymulacja neokolagenezy i przebudowa patologicznej tkanki, co prowadzi do spłycenia ubytku i wyrównania powierzchni skóry.

4.  Terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0). Celem jest usunięcie atypowych komórek naskórka, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

-     Zabieg z wykorzystaniem nici PDO/PLLA wykonywany przez lekarza, jest procedurą polegającą na implantacji podskórnej certyfikowanych wyrobów medycznych w postaci wchłanialnych nici. Terapia ta jest stosowana w celu mechanicznego podparcia tkanek lub stymulacji procesów regeneracyjnych (neokolagenezy). Zabieg jest stosowany w następujących medycznie przypadkach:

1.  Korekcja asymetrii tkanek miękkich w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0). Celem jest uniesienie i podparcie opadających tkanek (np. policzka, kącika ust), co ma na celu przywrócenie symetrii twarzy w spoczynku i częściową poprawę funkcji.

2.  Terapia blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), w tym głębokich blizn potrądzikowych. Implantacja nici w dnie blizny ma na celu stymulację produkcji nowego kolagenu (neokolagenezę), co prowadzi do uniesienia i przebudowy patologicznej tkanki.

3.  Rekonstrukcja i podparcie tkanek po zabiegach chirurgicznych lub urazach. Celem jest przywrócenie prawidłowego położenia tkanek, które uległy przemieszczeniu lub zwiotczeniu w wyniku interwencji medycznej (np. po resekcji zmian skórnych lub urazu).

4.  Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych. Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry i stworzenie wewnętrznego "rusztowania" z nowego kolagenu, co ma na celu przywrócenie utraconej funkcji podporowej skóry.

-     Zabieg depilacji laserowej wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na wykorzystaniu zjawiska selektywnej fototermolizy w celu trwałego uszkodzenia mieszków włosowych. Terapia ta jest stosowana w leczeniu schorzeń, w których nadmierne lub nieprawidłowe owłosienie stanowi przyczynę lub objaw choroby, prowadząc do powikłań dermatologicznych lub znacznego pogorszenia stanu zdrowia pacjenta. Zabieg jest stosowany w następujących przypadkach:

1.  Leczenie hirsutyzmu (L68.0), który jest schorzeniem objawiającym się występowaniem nadmiernego owłosienia typu męskiego u kobiet. Celem jest usunięcie patologicznego owłosienia, które jest objawem zaburzeń endokrynologicznych (np. w zespole policystycznych jajników – PCOS, E28.2) i stanowi dla pacjentki problem medyczny.

2.  Leczenie przewlekłego zapalenia mieszków włosowych (Folliculitis), w tym w szczególności figówki (zapalenia mieszków włosowych w okolicy brody, L73.1). Celem jest eliminacja przyczyny stanu zapalnego (wrastających włosów), co prowadzi do wygaszenia choroby i zapobiega powstawaniu blizn i przebarwiegnień pozapalnych.

3.  Leczenie przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (Pseudofolliculitis, L73.1/L73.8), gdzie manualne próby usuwania włosów prowadzą do powstawania bolesnych stanów zapalnych, przebarwień pozapalnych (PIH) oraz blizn. Celem jest eliminacja przyczyny problemu, co stanowi metodę leczenia i profilaktyki powstawania trwałych uszkodzeń skóry.

4.  Terapia wspomagająca w leczeniu ropnego zapalenia apokrynowych gruczołów potowych (Hidradenitis suppurativa, L73.2). Celem jest redukcja liczby mieszków włosowych w obszarach objętych chorobą (pachy, pachwiny), co jest uznaną metodą zmniejszania stanu zapalnego i zapobiegania powstawaniu nowych, bolesnych zmian ropnych.

5.  Profilaktyka nawrotów torbieli pilonidalnej (włosowej, L05). U pacjentów po chirurgicznym leczeniu torbieli, celem jest trwałe usunięcie owłosienia w okolicy krzyżowej, aby zapobiec ponownemu wrastaniu włosów i nawrotowi choroby.

6.  Przygotowanie do zabiegów chirurgicznych. W określonych przypadkach medycznych (np. przed operacjami plastycznymi o charakterze rekonstrukcyjnym, przed przeszczepami skóry lub w ramach procedur zmiany płci), celem jest usunięcie owłosienia z pola operacyjnego w celu zapewnienia prawidłowego przebiegu operacji i procesu gojenia.

-     Zabieg z wykorzystaniem technologii IPL/VPL (światła szerokopasmowego) wykonywany przez lekarza jest procedurą, polegającą na wykorzystaniu zjawiska selektywnej fototermolizy w celu zniszczenia określonych chromoforów (melaniny, hemoglobiny) lub stymulacji procesów regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w:

1.  Terapii zmian naczyniowych, w tym w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), rumienia utrwalonego oraz naczyniaków (D18.0). Celem jest termiczne zamknięcie nieprawidłowo poszerzonych naczyń krwionośnych, co prowadzi do redukcji stanu zapalnego i objawów choroby.

2.  Leczenia zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (L81.5). Celem jest usunięcie patologicznie nagromadzonego barwnika i przywrócenie skórze zdrowego kolorytu.

3.  Terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (L70.0). Celem jest redukcja stanu zapalnego i działanie bakteriobójcze, co prowadzi do wygaszenia aktywnych zmian i zapobiega powstawaniu blizn.

4.  Terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.8). Celem jest przebudowa włókien kolagenowych uszkodzonych przez promieniowanie UV i przywrócenie skórze prawidłowej funkcji.

5.  Terapii schorzeń, w których usunięcie owłosienia stanowi element leczenia. Dotyczy to w szczególności leczenia hirsutyzmu (L68.0) oraz przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (L73.1), w celu profilaktyki powstawania blizn.

-     Konsultacja lekarska wykonywana przez Wnioskodawcę (lekarza) jest podstawową i samoistną usługą, której celem jest ocena stanu zdrowia pacjenta. Każda konsultacja obejmuje przeprowadzenie szczegółowego wywiadu medycznego, analizę dotychczasowej dokumentacji i wyników badań oraz badanie fizykalne. W zależności od indywidualnego przypadku, konkluzją konsultacji może być:

·      postawienie diagnozy medycznej (np. trądziku różowatego, melasmy) i opracowanie planu leczenia,

·      wydanie zaleceń o charakterze profilaktycznym w celu zachowania zdrowia,

·      wykluczenie procesu chorobowego i uspokojenie pacjenta,

·      kwalifikacja do dalszych procedur medycznych (zarówno o charakterze leczniczym, jak i estetycznym), które mogą być wykonane w terminie późniejszym.

b)  jakim celom służą/będą służyć świadczone przez Panią usługi (zabiegi)? Proszę o wskazanie, czy ich bezpośrednim celem będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Odpowiedź na to pytanie została ujęta w samym wniosku, stanowisku Wnioskodawcy oraz w pytaniu 5 lit. a wyżej.

c)  w jaki sposób dana usługa (zabieg) poprawia/będzie poprawiać stan zdrowia pacjenta?

Również w odniesieniu do tego pytania Wnioskodawczyni podtrzymuje swoje zastrzeżenia. Pytanie o to, czy określony skutek zabiegu stanowi "poprawę zdrowia" w rozumieniu przepisów podatkowych, jest pytaniem o wykładnię pojęcia "poprawa zdrowia" zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT. Wymaganie od Wnioskodawczyni, aby przesądziła tę kwestię w opisie stanu faktycznego, jest próbą przerzucenia na nią ciężaru interpretacyjnego.

Niemniej jednak, traktując to pytanie jako prośbę o wskazanie medycznego mechanizmu działania poszczególnych zabiegów (faktów medycznych), Wnioskodawczyni wyjaśnia, że mechanizmy te zostały ściśle powiązane z jednostkami chorobowymi opisanymi szczegółowo w odpowiedzi na punkt 5a.

Poprawa stanu zdrowia w przypadku opisanych usług następuje według Wnioskodawcy poprzez:

1.  Usunięcie przyczyny dolegliwości lub zmian patologicznych – np. poprzez fizyczne usunięcie (ablację) zmian wirusowych, stanów przednowotworowych, czy zwłókniałych tkanek (blizn), co eliminuje ognisko chorobowe.

2.  Przywrócenie utraconych funkcji fizjologicznych – np. przywrócenie bariery ochronnej skóry (leczenie kserozy), przywrócenie prawidłowego napięcia mięśniowego (leczenie bruksizmu), czy przywrócenie termoregulacji (leczenie nadpotliwości).

3.  Rekonstrukcję anatomiczną – np. wypełnienie ubytków tkankowych powstałych wskutek urazów lub chorób (wolumetria), co przywraca naturalne warunki anatomiczne niezbędne do funkcjonowania narządu.

4.  Zniesienie dolegliwości bólowych – np. poprzez relaksację mięśni w migrenie czy bruksizmie.

Wnioskodawczyni wskazuje zatem na powyższe fakty medyczne, pozostawiając Organowi ocenę, czy mieszczą się one w prawnej definicji "poprawy zdrowia".

d)  czy podstawowym celem usług (zabiegów) jest/będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowym celem większości opisanych usług (zabiegów) nie jest profilaktyka zdrowia w rozumieniu wczesnego wykrywania i zapobiegania chorobom przed ich rozwinięciem.

Wyjątek stanowią niektóre, ściśle określone przypadki, takie jak konsultacja medyczna w zakresie oceny znamion, która ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej, zabiegi usuwania stanów przednowotworowych (np. rogowacenia słonecznego), których celem jest zapobieganie rozwojowi choroby nowotworowej, zastosowanie toksyny botulinowej w profilaktyce migreny przewlekłej w celu zapobiegania napadom bólu. Zostało to opisane szczegółowo w interpretacji.

Jednakże, w przeważającej mierze, głównym celem pozostałych usług nie jest profilaktyka pierwotna, lecz leczenie już istniejących schorzeń, przywracanie prawidłowej funkcji tkanki lub rekonstrukcja ubytków powstałych w wyniku chorób lub urazów, co zostało opisane szczegółowo w stanie faktycznym. 

e)  jaki wpływ na profilaktykę zdrowia mają/będą miały poszczególne usługi (zabiegi) świadczone przez Panią?

Odpowiedź udzielona w lit. d wyżej.

f)   czy dany zabieg jest/będzie wykonywany wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych – ICD10, czy też wykonywany jest również w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?

Zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem. Te same zabiegi, gdy są wykonywane wyłącznie w celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy.

Marginalnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że nawet dla celów estetycznych można przypisać kod ICD10 np. R54, czyli starość, więc samo kodowanie ICD nie powinno mieć wpływu na stawkę VAT.

g)  czy dany zabieg (usługa) zmierza/będzie zmierzać do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie.

W ocenie Wnioskodawcy, charakter zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem stopnia zagrożenia, jakie likwidują.

 I.      Zabiegi likwidujące zaburzenia bezpośrednio zagrażające zdrowiu:

Zdaniem Wnioskodawcy, niektóre z opisanych procedur wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Należą do nich w szczególności:

·      Zabiegi laserowe stosowane w celu usuwania stanów przednowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem o charakterze profilaktyki przeciwnowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby nowotworowej zagrażającej życiu.

II.       Zabiegi likwidujące zaburzenia i zmiany chorobowe zagrażające zdrowiu w szerszym ujęciu:

Zdaniem Wnioskodawcy, pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośredniego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagrażają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Na przykład:

·      Leczenie toksyną botulinową zmierza do likwidacji przewlekłego bólu i znacznej niepełnosprawności (w przypadku migreny) lub ochrony uzębienia i stawów przed trwałą destrukcją (w przypadku bruksizmu).

·      Terapia trudno gojących się ran i owrzodzeń z użyciem osocza bogatopłytkowego lub karboksyterapii zmierza do zapobiegania rozwojowi ciężkich, ogólnoustrojowych infekcji i trwałemu uszkodzeniu tkanek.

·      Leczenie chorób dermatologicznych (np. trądziku, atopowego zapalenia skóry, melasmy, łysienia) zmierza do wygaszenia przewlekłego stanu zapalnego, przywrócenia funkcji barierowej skóry oraz zapobiegania powikłaniom, takim jak trwałe blizny, przebarwienia i utrata włosów.

·      Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici) zmierzają do redukcji deformacji i asymetrii powstałych w wyniku likwidacji chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), co ma na celu przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji. 

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie opisane usługi zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów.

h)  czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, to jakich.

W ocenie Wnioskodawcy, tak, zdecydowana większość opisanych usług ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby.

 I.      W zakresie hamowania postępu lub powikłań istniejącej choroby:

Zdaniem Wnioskodawcy, jest to kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·      Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych).

·      Zabiegi laserowe (CO2, laser pikosekundowy, IPL) w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

II.       W zakresie zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań:

Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest realizowany pośrednio jako naturalna konsekwencja skutecznego leczenia. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby, zapobiega powstawaniu lub utrwalaniu się niekorzystnych wzorców zachowań, które wtórnie przyczyniają się do pogorszenia stanu zdrowia. Na przykład:

·      Terapia świądu w przebiegu atopowego zapalenia skóry zapobiega odruchowi drapania, który prowadzi do uszkodzenia bariery naskórkowej, powstawania ran, a w konsekwencji do nadkażeń bakteryjnych i blizn.

·      Terapia przewlekłego bólu w migrenie zapobiega nadużywaniu leków przeciwbólowych i rozwojowi bólu głowy z odbicia.

·      Leczenie nasilonego trądziku lub widocznych blizn zapobiega izolacji społecznej i rozwojowi zaburzeń lękowych, które negatywnie wpływają na zdrowie psychiczne.

·      Skuteczne leczenie nadpotliwości zapobiega unikaniu aktywności fizycznej lub sytuacji społecznych, co ma pozytywny wpływ na ogólny stan zdrowia.

i)    czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach?

Tak.

W ocenie Wnioskodawcy, jest to nadrzędny cel dla znacznej części usług (zabiegów) objętych niniejszym wnioskiem, które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest realizowany np. w przypadku laserów medycznych (CO2, laser pikosekundowy, IPL) w terapii blizn czy przebarwień pozapalnych mają na celu przywrócenie skórze wyglądu sprzed choroby (np. trądziku) lub urazu.

j)    czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miał na celu poprawę wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na to pytanie wymaga precyzyjnego rozróżnienia między nadrzędnym celem usługi medycznej a jej naturalnym i pożądanym skutkiem.

Każda skuteczna interwencja medyczna, której celem jest leczenie choroby lub przywrócenie funkcji, w sposób nieunikniony prowadzi do poprawy samopoczucia pacjenta. Podobnie, wiele procedur medycznych, których celem jest leczenie patologii, skutkuje również poprawą wyglądu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wszystkich usług (zabiegów) objętych niniejszym wnioskiem, sytuacja wygląda następująco:

1.  Nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby (np. trądziku, melasmy), rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie (np. blizn, lipoatrofii), przywrócenie utraconej funkcji (np. pola widzenia w ptozie powieki) lub profilaktyka (np. usuwanie stanów przednowotworowych).

2.  Poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie.

·      Przykład: Celem leczenia głębokich blizn potrądzikowych jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry (cel medyczny). Skutkiem tej terapii jest poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie brzmi: tak, opisane usługi mają na celu poprawę samopoczucia i wyglądu pacjenta, ale jest to wtórny skutek realizacji nadrzędnego celu medycznego.

k)  jakie schorzenie/schorzenia są/będą likwidowane w wyniku przeprowadzanych przez Panią zabiegów?

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzanych zabiegów likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

1.  Całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak:

·      Brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17).

2.  Leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby:

·      Trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i plackowate (L64, L63), nadpotliwość (R61), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63).

3.  Likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej:

·      Rogowacenie słoneczne (L57.0).

4.  Likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji:

·      Blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6).

·      Patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1).

·      Deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego).

·      Trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej).

l)    czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) mają/będą miały wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są/będą kierowane przez lekarzy specjalistów?

Zdaniem Wnioskodawcy, osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi objęte niniejszym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne.

Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia). Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez Wnioskodawcę w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta.

Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę.

m)czy wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi) świadczy Pani/będzie Pani świadczyć w zakresie praktyki lekarskiej w ramach wykonywania zawodu lekarza? Jeżeli nie, proszę wskazać dokładnie które usługi (zabiegi) świadczone są przez Panią, jako lekarza, a które nie.

Wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi) objęte niniejszym wnioskiem są i będą świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i wiedzą medyczną.

5.  Jeśli usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to należy wskazać, czy stanowią/będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, należy wskazać oddzielnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania:

a)  na czym ten ścisły związek polega/będzie polegał?

b)  co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) stanowi/będzie stanowiła usługę podstawową, względem świadczonych przez Panią usług?

c)  kto wykonuje/będzie wykonywał ww. usługę podstawową – Pani, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?

d)  czy przedmiotowe usługi są/będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy?

e)  czy usługa podstawowa jest/będzie zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z przepisów.

Pojęcie "usług ściśle związanych" odnosi się do świadczeń, które same w sobie nie są główną usługą medyczną, lecz są jej niezbędnym uzupełnieniem (np. transport sanitarny, wyżywienie i zakwaterowanie pacjenta w szpitalu).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym procedury, takie jak wykonanie zabiegu laserowego w celu leczenia blizny, podanie leku w celu leczenia migreny czy chirurgiczne usunięcie zmiany skórnej, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej. Stanowią one sedno interwencji medycznej i są usługą podstawową w zakresie opieki medycznej same w sobie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, analiza przesłanek dotyczących usług „ściśle związanych” nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż opisane usługi nie są usługami związanymi z opieką medyczną, lecz stanowią one tę opiekę.

Pytania

1.  Czy zabieg mezoterapii igłowej wykonywany przez lekarza, polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych do pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, stosowany w następujących przypadkach:

-     terapii patologicznej suchości skóry (kserozy, L85.3) i zaburzeń funkcji barierowej skóry, będących następstwem chorób przewlekłych (np. atopowego zapalenia skóry, trądziku różowatego) lub zakończonych terapii dermatologicznych,

-     leczeniu zaburzeń pigmentacji, w tym melasmy (L81.0) oraz przebarwień pozapalnych (np. L81.5),

-     leczeniu blizn przerostowych i keloidów (L91.0), poprzez iniekcyjne podanie leków (np. steroidów) w celu zahamowania ich patologicznego rozrostu,

-     terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego - L64, plackowatego - L63), w celu zahamowania postępu choroby,

-     leczeniu blizn zanikowych, pourazowych i pooperacyjnych (L90.5), w celu stymulacji procesów regeneracyjnych i przebudowy tkanki,

-     terapii wspomagającej w leczeniu atrofii i suchości pochwy, będącej objawem zespołu moczowo-płciowego menopauzy (GSM) lub innych stanów medycznych (np. N95.2), w celu przywrócenia prawidłowego nawilżenia i funkcji błony śluzowej,

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5)

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

2.  Czy zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu stosowany w:

-     terapii blizn zanikowych (L90.5), między innymi potrądzikowych (jako następstwo L70.0), 

-     terapii blizn pooperacyjnych i pourazowych (L90.5) w celu ich przebudowy,

-     terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej,

-     terapii łysienia androgenowego (L64) w celu zahamowania postępu choroby,

-     terapii łysienia plackowatego (L63) w celu stymulacji odrostu włosów,

-     wspomaganiu gojenia po zabiegach chirurgicznych i stomatologicznych (np. Z48.0, T81.8),

-     terapii wspomagającej w leczeniu skóry z objawami fotouszkodzenia, w celu regeneracji jej uszkodzonych struktur (dermatoheliozy, L57.9),

-     terapii choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19), poprzez iniekcje dostawowe, leczeniu urazów sportowych, w tym uszkodzeń ścięgien i więzadeł,

-     terapii trudno gojących się ran w przebiegu stopy cukrzycowej (np. E10.5, T20-T32, S10-S99), w celu przyspieszenia ich zamknięcia i zapobiegania powikłaniom,

-     terapii owrzodzeń żylnych podudzi (I83.0),

-     terapii owrzodzeń z odleżyn (L89),

-     trudno gojących się ran pourazowych,

-     terapii wspomagającej w leczeniu łuszczycy (L40), w celu modulacji stanu zapalnego i stymulacji regeneracji,

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.9), w tym zwiotczenia sprężystego (L57.4), w celu przebudowy włókien kolagenowych i elastynowych uszkodzonych przez promieniowanie UV,

-     terapii wspomagającej w leczeniu atrofii i suchości pochwy, będącej objawem zespołu moczowo-płciowego menopauzy (GSM) lub innych stanów medycznych (np. N95.2), w celu przywrócenia prawidłowego nawilżenia i funkcji błony śluzowej,

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5)

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

3.  Czy zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej, który jest procedurą farmakologiczną polegającą na celowanym podaniu leku w leczeniu następujących schorzeń:

-     profilaktyce migreny przewlekłej (G43.1), w celu zmniejszenia częstotliwości i natężenia bólów głowy,

-     terapii przewlekłych, napięciowych bólów głowy (G44.2),

-     terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), w celu ochrony i leczenia (K07.6, K07.8) uzębienia i stawów skroniowo-żuchwowych przed uszkodzeniem,

-     leczeniu nadpotliwości ogniskowej pach (R61), w celu zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym,

-     leczeniu nadpotliwości ogniskowej dłoni i stóp (R61),

-     leczeniu objawowym rumienia napadowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), rumienia pozapalnego (L59.8, L23.0), zmian naczyniowych L79.1,

-     leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5), w celu przywrócenia prawidłowej funkcji widzenia,

-     leczeniu połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3),

-     leczeniu blizn (L90.5), w celu prewencji ich rozchodzenia się lub powstawania blizn przerostowych,

-     terapii nadmiernej produkcji sebum i łagodzeniu stanów zapalnych w przebiegu trądziku (L70.0) oraz łojotokowego zapalenia skóry (L21),

-     korekcji wrodzonych lub pourazowych asymetrii twarzy (np. Q67.0, S00-S09),

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5)

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

4.  Czy zabieg wolumetrii, polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego (wypełniacza) w celu odtworzenia objętości tkanki, stosowany w:

-     terapii lipoatrofii (E88.1) związanej z leczeniem antyretrowirusowym sterydoterapią lub będącej następstwem chorób autoimmunologicznych i metabolicznych (takich jak cukrzyca, insulinooporność, dyslipidemia),

-     rekonstrukcji ubytków tkankowych po interwencjach chirurgicznych, np. po resekcji zmian nowotworowych skóry (np. Z42.8),

-     rekonstrukcji ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów twarzoczaszki (np. T90),

-     korekcji asymetrii i niedorozwoju tkanek wynikających z wrodzonych wad rozwojowych twarzy i szyi (np. Q18, Q67),

-     rekonstrukcji objętości u pacjentów po znacznej utracie masy ciała (Z98.84), będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych, po leczeniu otyłości lekami inkretynowymi, lekami działającymi ośrodkowo i odwodowo (T88.I),

-     rekonstrukcji objętości u pacjentów w trakcie lub po leczeniu chorób wyniszczających, takich jak choroby nowotworowe, prowadzących do kacheksji (R64),

-     terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), powodujących ubytek tkankowy,

-     terapii głębokich blizn zanikowych pourazowych lub pooperacyjnych (L90.5)

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

5.  Czy zabieg z wykorzystaniem lasera CO2, wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowanej, frakcyjnej ablacji (odparowaniu) tkanki w celu jej głębokiej przebudowy zmian patologicznych, stosowany w następujących przypadkach:

-     terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu ablacyjnego wyrównania powierzchni i stymulacji odbudowy ubytku tkankowego,

-     terapii blizn przerostowych pooperacyjnych i pourazowych (L91.0), w celu przebudowy patologicznej tkanki oraz zanikowych (L90.5),

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5),

-     usuwaniu brodawek wirusowych (B07), brodawek łojotokowych (L82), prosaków (L72.0), nabłoniaka włosowego (D23), przerostu gruczołów łojowych (L73.8), mięczaka zakaźnego (B08.1), włókniaków miękkich (D23), kępek żółtych (H02.6), gruczolaków potowych (syringoma) oraz znamion melanocytowych (D22) usuwanych ze wskazań medycznych,

-     terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-     leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego - rinofimy (rhinophyma, L71.1), w celu chirurgicznej przebudowy przerośniętej tkanki, 

-     głębokiej przebudowie (resurfacingu) skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy), w celu usunięcia uszkodzonych warstw naskórka i skóry właściwej oraz stymulacji i kompleksowej regeneracji (L57.9),

-     naczyniaki (D18.0)

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

6.  Czy zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu stymulacji jej procesów naprawczych, stosowany w:

-     terapii blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (np. L90.5, L91.0), w celu ich przebudowy oraz poprawy funkcji ruchowej w przypadku przykurczów,

-     leczeniu nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61) w celu trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom skórnym,

-     terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. L70.0), w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn,

-     terapii rozstępów (Striae distensae, L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebudowy uszkodzonych włókien kolagenowych,

-     terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66, T88.1),

-     terapii łojotoku (seborrhea) jako elementu leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21), w celu termicznej modulacji aktywności gruczołów łojowych i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

7.  Czy zabieg karboksyterapii wykonywany przez lekarza, polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu medycznego dwutlenku węgla w celu poprawy mikrokrążenia i dotlenienia tkanek, stosowany w:

-     terapii wspomagającej w leczeniu trudno gojących się ran i owrzodzeń (np. w przebiegu stopy cukrzycowej – E10.5, owrzodzeń żylnych - I83.0),

-     terapii blizn zanikowych (L90.5) oraz rozstępów (L90.6), ruchomość blizn i przykurcze (T95, T87.2, L90.5),

-     terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu łysienia (np. androgenowego - L64, plackowatego - L63),

-     terapii wspomagającej w leczeniu łuszczycy (L40),

-     terapii objawowej w zaburzeniach krążenia obwodowego, takich jak objaw Raynauda (173.0),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

8.  Czy zabieg z wykorzystaniem lasera pikosekundowego wykonywany przez lekarza, polegający na dostarczaniu ultra-krótkich impulsów energii w celu wywołania efektu fotoakustycznego, stosowany w:

-     leczeniu zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (L81.2), przebarwienia pourazowe (L59.1),

-     usuwaniu tatuaży, w tym tatuaży pourazowych (Z 18.8),

-     terapii blizn zanikowych (L90.5), w tym głębokich blizn potrądzikowych (L70.0),

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy) (L57.9),

-     leczenia zmian naczyniowych (L79.1),

-     terapii trądziku różowatego,

-     terapii rumienia pozapalnego (R23, L59.8),

-     terapii naczyniaków (D18.0)

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

9.  Czy zabieg z wykorzystaniem plazmy medycznej wykonywany przez lekarza, polegający na wykorzystaniu zjawiska plazmy do precyzyjnej sublimacji powierzchownych warstw naskórka, stosowany w:

-     terapii wiotkości skóry powiek (Blepharochalasis, H02.3) i ptozy (H02.4) o niewielkim nasileniu, w celu poprawy pola widzenia,

-     usuwaniu brodawek wirusowych (B07), brodawek łojotokowych (L82), prosaków (L72.0), nabłoniaka włosowego (D23), przerostu gruczołów łojowych (L73.8), mięczaka zakaźnego (B08.1), włókniaków miękkich (D23), kępek żółtych (H02.6), gruczolaków potowych (syringoma) oraz znamion melanocytowych (D22) usuwanych ze wskazań medycznych,

-     terapii rogowacenia słonecznego (stan przed nowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-     terapii blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), (miedzy innymi jako następstwo trądziku L70.0), pooparzeniowe, pourazowe (T95.T87.2),

-     terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0),

-     jako element terapii blizn przerosłych (L91.0),

-     terapii naczyniaków (D18.0),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

10.  Czy zabieg z wykorzystaniem nici PDO/PLLA wykonywany przez lekarza, polegający na implantacji podskórnej wchłanialnych nici, stosowany w:

-     korekcji asymetrii tkanek miękkich w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0), lub wrodzonych (Q18, Q67),

-     terapii blizn zanikowych i atroficznych (L90.5),

-     rekonstrukcji i podparciu tkanek będących następstwem urazów (np. T90) lub po zabiegach chirurgicznych (np. Z42.8),

-     terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych lub w przebiegu chorób wyniszczających (kacheksji, R64),

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.8), w tym zwiotczenia sprężystego (L57.4), w celu przebudowy włókien kolagenowych uszkodzonych przez promieniowanie UV,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

11.  Czy zabieg depilacji laserowej wykonywany przez lekarza, polegający na wykorzystaniu zjawiska selektywnej fototermolizy w celu trwałego uszkodzenia mieszków włosowych, stosowany w: 

-     leczeniu hirsutyzmu (L68.0), w tym w przebiegu zespołu policystycznych jajników (PCOS, E28.2),

-     leczeniu przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (Pseudofolliculitis, L73.1/L73.8), w celu profilaktyki powstawania blizn,

-     terapii wspomagającej w leczeniu ropnego zapalenia gruczołów potowych (Hidradenitis suppurativa, L73.2),

-     profilaktyce nawrotów torbieli pilonidalnej (L05),

-     przygotowaniu do zabiegów chirurgicznych o charakterze rekonstrukcyjnym,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług

12.  Czy zabieg z wykorzystaniem technologii IPL/VPL (światła szerokopasmowego), wykonywany przez lekarza, polegający na wykorzystaniu zjawiska selektywnej fototermolizy w celu zniszczenia określonych chromoforów (melaniny, hemoglobiny) lub stymulacji procesów regeneracyjnych, stosowany w następujących przypadkach:

-     terapii zmian naczyniowych, w tym w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), rumienia utrwalonego oraz naczyniaków (D18.0),

-     leczeniu zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (L81.5),

-     terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (L70.0), w celu redukcji stanu zapalnego i działania bakteriobójczego,

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.8), w celu przebudowy włókien kolagenowych uszkodzonych przez promieniowanie UV,

-     terapii schorzeń, w których usunięcie owłosienia stanowi element leczenia, w tym w leczeniu hirsutyzmu (L68.0) oraz przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (L73.1), w celu profilaktyki powstawania blizn,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

13.  Czy świadczona przez Wnioskodawcę (lekarza) usługa konsultacji medycznej stanowiąca odrębną i samoistną usługę w zakresie opieki medycznej, która zawsze obejmuje przeprowadzenie wywiadu medycznego, analizę stanu zdrowia, ocenę wyników badań lub badanie fizykalne pacjenta, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ustawy o VAT, niezależnie od tego, czy w jej wyniku zostanie zdiagnozowana jednostka chorobowa i wdrożone leczenie, czy też jej konkluzją będą wyłącznie zalecenia profilaktyczne lub kwalifikacja do innego świadczenia (w tym o charakterze estetycznym)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i przyszłym wszystkie objęte niniejszym wnioskiem usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

1.  Ogólne ramy prawne zwolnienia

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Przywołany przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, co oznacza, że jego wykładnia musi być dokonywana w zgodzie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że dla jego zastosowania muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

·      Przesłanka podmiotowa, tj. usługi muszą być świadczone przez lekarza lub lekarza dentystę.

·      Przesłanka przedmiotowa, tj. świadczone usługi muszą być usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE (m.in. w sprawach C-307/01 d'Ambrumenil, C- 212/01 Unterpertinger oraz kluczowej dla niniejszej sprawy C-91/12 PFC Clinic), decydującym kryterium dla zastosowania zwolnienia jest cel terapeutyczny świadczonej usługi. Oznacza to, że zwolnieniu podlegają te świadczenia, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Usługi, których głównym celem jest poprawa estetyki, a nie leczenie, nie korzystają z tego zwolnienia.

2.  Spełnienie przesłanek przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wszystkich usług opisanych w stanie faktycznym, obie powyższe przesłanki są spełnione.

·      Przesłanka podmiotowa jest bezspornie spełniona, gdyż Wnioskodawca jest lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu, wpisanym do RPWDL.

·      Przesłanka przedmiotowa, zdaniem Wnioskodawcy, również zdaje się być spełniona, ponieważ każda z opisanych usług, w przedstawionych okolicznościach, ma w jego ocenie, jednoznaczny cel terapeutyczny. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem zapytania nie są usługi świadczone w celach czysto estetycznych, lecz interwencje medyczne, których potrzeba wykonania, w jego opinii, wynika z obiektywnych wskazań zdrowotnych, często klasyfikowanych kodami ICD-10. W ocenie Wnioskodawcy, ewentualna poprawa wyglądu pacjenta jest w tych przypadkach pożądanym, lecz wtórnym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego głównym celem. Ze względu jednak na złożony charakter tych świadczeń, Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie tej kwalifikacji od organu podatkowego.

3.  Uzasadnienie celu terapeutycznego poszczególnych usług

W ocenie Wnioskodawcy, każda z opisanych w stanie faktycznym usług, świadczona w przedstawionych okolicznościach, wydaje się spełniać przesłankę przedmiotową zwolnienia, realizując cele terapeutyczne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT. Poniższa analiza przedstawia argumentację i zdanie Wnioskodawcy w tym zakresie.

W odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego mezoterapii igłowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry, atrofii pomenopauzalnej), w leczeniu zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis), w leczeniu zaburzeń pigmentacji (jak melasma), w terapii patologicznych blizn (jak keloidy) oraz w leczeniu różnych typów łysienia.

W odniesieniu do pytania nr 2 (dotyczącego osocza i fibryny bogatopłytkowej):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Zastosowanie medycyny regeneracyjnej, na przykład: w leczeniu trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa), w leczeniu owrzodzeń żylnych i odleżyn, w terapii blizn i rozstępów, w leczeniu schorzeń skóry głowy, we wspomaganiu gojenia po urazach, w leczeniu choroby zwyrodnieniowej stawów oraz w leczeniu łuszczycy, jest ukierunkowane na wspieranie naturalnych procesów naprawczych organizmu.

W odniesieniu do pytania nr 3 (dotyczącego toksyny botulinowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia, poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku w celu leczenia konkretnych schorzeń. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości, w łagodzeniu objawów trądziku różowatego, w leczeniu blizn, w terapii nadmiernej produkcji sebum w przebiegu trądziku i LZS, w korekcji asymetrii pourazowych, a także w leczeniu schorzeń neurologicznych, jak kurcz powiek.

W odniesieniu do pytania nr 4 (dotyczącego wolumetrii):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia, poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób, leczenia czy urazów. Jest to procedura medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii) w przebiegu chorób metabolicznych, w korekcji deformacji pourazowych i pooperacyjnych, w leczeniu następstw chorób wyniszczających (kacheksji), w korekcji wrodzonych wad rozwojowych oraz w terapii głębokich blizn zanikowych.

W odniesieniu do pytania nr 5 (dotyczącego lasera CO2):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia oraz profilaktyce. Jest to procedura medyczna, która realizuje cele terapeutyczne, na przykład: w terapii głębokich blizn (w tym pooparzeniowych), w chirurgicznym usuwaniu szerokiej gamy łagodnych zmian skórnych (jak brodawki wirusowe, włókniaki, prosaki, znamiona melanocytowe usuwane ze wskazań medycznych), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne) czy w leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego (rinophyma).

W odniesieniu do pytania nr 6 (dotyczącego radiofrekwencji mikroigłowej):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do głębokiej przebudowy patologicznie zmienionych tkanek, na przykład: w terapii blizn pooparzeniowych w celu zmniejszenia przykurczów, w leczeniu nadpotliwości pach, w terapii aktywnych, zapalnych postaci trądziku, w leczeniu łojotoku jako elementu terapii trądziku lub łojotokowego zapalenia skóry, a także w leczeniu rozstępów czy wiotkości skóry o podłożu chorobowym.

W odniesieniu do pytania nr 7 (dotyczącego karboksyterapii):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia, poprzez stymulację mikrokrążenia i dotlenienia tkanek. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele terapeutyczne, na przykład: we wspomaganiu leczenia trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa), w leczeniu różnych typów łysienia, w terapii blizn i rozstępów, w leczeniu łuszczycy czy w leczeniu objawowym zaburzeń krążenia obwodowego.

W odniesieniu do pytania nr 8 (dotyczącego lasera pikosekundowego):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia, poprzez precyzyjne oddziaływanie na patologicznie zmienione tkanki. Jest to procedura medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu zaburzeń pigmentacji (jak melasma, przebarwienia pozapalne), w usuwaniu tatuaży pourazowych, w terapii blizn zanikowych, w leczeniu trądziku różowatego czy naczyniaków.

W odniesieniu do pytania nr 9 (dotyczącego plazmy medycznej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia oraz profilaktyce. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do usuwania zmian patologicznych lub poprawy funkcji, na przykład: w terapii opadania powiek w celu poprawy pola widzenia, w chirurgicznym usuwaniu szerokiej gamy łagodnych zmian skórnych (jak włókniaki czy kępki żółte), w leczeniu blizn oraz w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne).

W odniesieniu do pytania nr 10 (dotyczącego nici PDO/PLLA):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia, poprzez mechaniczną rekonstrukcję i wsparcie tkanek lub stymulację procesów regeneracyjnych. Jego celem jest odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji, na przykład: w korekcji asymetrii wynikającej z porażenia nerwu twarzowego lub wad wrodzonych, w terapii blizn zanikowych, w rekonstrukcji tkanek po urazach, a także w leczeniu wiotkości skóry będącej następstwem leczenia otyłości lub fotouszkodzenia.

W odniesieniu do pytania nr 11 (dotyczącego depilacji laserowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia oraz profilaktykę poprzez leczenie schorzeń, w których nadmierne lub nieprawidłowe owłosienie stanowi przyczynę lub objaw choroby. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu hirsutyzmu, w leczeniu przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (w celu zapobiegania bliznom), w terapii wspomagającej ropnego zapalenia gruczołów potowych czy w profilaktyce nawrotów torbieli pilonidalnej.

W odniesieniu do pytania nr 12 (dotyczącego technologii IPL/VPL):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu zmian naczyniowych (jak trądzik różowaty), w leczeniu zaburzeń pigmentacji (jak melasma), w terapii wspomagającej aktywnego trądziku, w leczeniu fotouszkodzeń oraz w leczeniu hirsutyzmu.

W odniesieniu do pytania nr 13 (dotyczącego konsultacji medycznej):

W ocenie Wnioskodawcy, konsultacja ta stanowi niezbędny element, służąc diagnozie, profilaktyce oraz poprawie zdrowia. Realizuje ona cele terapeutyczne, na przykład: poprzez diagnozowanie schorzeń skórnych (jak trądzik, melasma), ocenę dermatoskopową znamion w ramach profilaktyki przeciwnowotworowej oraz opracowanie zindywidualizowanego planu leczenia.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa klasyfikacja opiera się na jego najlepszej wiedzy i zrozumieniu przepisów, jednak ze względu na potencjalną dwoistość oceny niektórych z tych procedur, zwraca się z prośbą o autorytatywne potwierdzenie swojego stanowiska przez organ podatkowy.

Wniosek końcowy

Mając na uwadze powyższą, szczegółową argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że każda z opisanych usług, świadczona we wskazanych celach, spełnia definicję usługi w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jednocześnie, ze względu na fakt, że naturalnym następstwem skutecznego leczenia jest często również poprawa estetyki, Wnioskodawca dostrzega potencjalne ryzyko odmiennej klasyfikacji tych świadczeń przez organy podatkowe. W związku z tym, uzyskanie indywidualnej interpretacji jest dla Wnioskodawcy niezbędne w celu zapewnienia pewności prawnopodatkowej oraz prawidłowego wypełniania obowiązków w zakresie podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że jego stanowisko, zgodnie z którym wszystkie opisane w stanie faktycznym usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane

w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich

i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Jednocześnie z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko, w sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego. Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że:

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto, z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko Organu, zgodnie z którym:

Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi (zabiegi), będące przedmiotem złożonego wniosku, będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko – tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

W świetle przywołanej wyżej regulacji zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

‒      przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

‒      przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Oznacza to, że zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Wskazała Pani, że:

-     prowadzi Pani indywidualną praktykę lekarską, która jest wpisana do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą,

-     wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi), objęte niniejszym wnioskiem są i będą świadczone przez Panią w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i wiedzą medyczną.

Zatem, w analizowanym przypadku zostanie spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Usługi będące przedmiotem złożonego wniosku świadczy bowiem Pani w ramach wykonywania zawodu lekarza.

Należy zatem przeanalizować przesłankę o charakterze przedmiotowym, tj. czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem złożonego wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Z opisu sprawy wynika, że:

-     zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem. Te same zabiegi, gdy są wykonywane wyłącznie w celu estetycznym, nie są przedmiotem Pani pytań,

-     osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte niniejszym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne,

-     dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia), wskazania te są ustalane i weryfikowane przez Panią w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta,

-     pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na postawionej przez Panią na diagnozie,

-     wszystkie opisane usługi zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów,

-     opisane we wniosku procedury, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej. Stanowią one sedno interwencji medycznej i są usługą podstawową w zakresie opieki medycznej.

Dodatkowo wskazała Pani, że w wyniku przeprowadzanych zabiegów likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

-     całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak: brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17),

-     leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby: trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i plackowate (L64, L63), nadpotliwość (R61), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63),

-     likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej: rogowacenie słoneczne (L57.0),

-     likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji: blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6), patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1), deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego), trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej).

Poprawa stanu zdrowia w przypadku opisanych usług następuje poprzez:

1.  Usunięcie przyczyny dolegliwości lub zmian patologicznych – np. poprzez fizyczne usunięcie (ablację) zmian wirusowych, stanów przednowotworowych, czy zwłókniałych tkanek (blizn), co eliminuje ognisko chorobowe.

2.  Przywrócenie utraconych funkcji fizjologicznych – np. przywrócenie bariery ochronnej skóry (leczenie kserozy), przywrócenie prawidłowego napięcia mięśniowego (leczenie bruksizmu), czy przywrócenie termoregulacji (leczenie nadpotliwości).

3.  Rekonstrukcję anatomiczną – np. wypełnienie ubytków tkankowych powstałych wskutek urazów lub chorób (wolumetria), co przywraca naturalne warunki anatomiczne niezbędne do funkcjonowania narządu.

4.  Zniesienie dolegliwości bólowych – np. poprzez relaksację mięśni w migrenie czy bruksizmie.

Charakter zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem stopnia zagrożenia, jakie likwidują. Niektóre z opisanych procedur wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Natomiast pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośredniego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagrażają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Wszystkie opisane usługi – jak Pani wskazała - zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów.

Wykonywane przez Panią usługi (zabiegi) będą miały na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby. Zdecydowana większość opisanych usług ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, co stanowi kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·      zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych),

·      zabiegi laserowe (CO2, laser pikosekundowy, IPL) w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

Cel ten, jak Pani wskazała, jest realizowany pośrednio jako naturalna konsekwencja skutecznego leczenia. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby, zapobiega powstawaniu lub utrwalaniu się niekorzystnych wzorców zachowań, które wtórnie przyczyniają się do pogorszenia stanu zdrowia. Na przykład:

-     terapia świądu w przebiegu atopowego zapalenia skóry zapobiega odruchowi drapania, który prowadzi do uszkodzenia bariery naskórkowej, powstawania ran, a w konsekwencji do nadkażeń bakteryjnych i blizn,

-     terapia przewlekłego bólu w migrenie zapobiega nadużywaniu leków przeciwbólowych i rozwojowi bólu głowy z odbicia,

-     leczenie nasilonego trądziku lub widocznych blizn zapobiega izolacji społecznej i rozwojowi zaburzeń lękowych, które negatywnie wpływają na zdrowie psychiczne,

-     skuteczne leczenie nadpotliwości zapobiega unikaniu aktywności fizycznej lub sytuacji społecznych, co ma pozytywny wpływ na ogólny stan zdrowia.

Wprawdzie, jak wynika z wniosku, konkretna usługa (zabieg) będzie miała na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach i jest to nadrzędny cel dla znacznej części usług (zabiegów objętych niniejszym wnioskiem), które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy, to jednak – jak Pani wskazała – opisane usługi mają na celu poprawę samopoczucia i wyglądu pacjenta, ale jest to wtórny skutek realizacji nadrzędnego celu medycznego. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej.

Ponadto, jak Pani wskazała, w odniesieniu do wszystkich usług (zabiegów) objętych niniejszym wnioskiem:

-     nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby (np. trądziku, melasmy), rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie (np. blizn, lipoatrofii), przywrócenie utraconej funkcji (np. pola widzenia w ptozie powieki) lub profilaktyka (np. usuwanie stanów przednowotworowych),

-     poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie.

Mając zatem na uwadze przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazania wymaga, że w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług (zabiegów):

1.  mezoterapii igłowej, stosowanej w:

-     terapii patologicznej suchości skóry (kserozy, L85.3) i zaburzeń funkcji barierowej skóry, będących następstwem chorób przewlekłych (np. atopowego zapalenia skóry, trądziku różowatego) lub zakończonych terapii dermatologicznych,

-     leczeniu zaburzeń pigmentacji, w tym melasmy (L81.0) oraz przebarwień pozapalnych (np. L81.5),

-     leczeniu blizn przerostowych i keloidów (L91.0), w celu zahamowania ich patologicznego rozrostu,

-     terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego - L64, plackowatego - L63), w celu zahamowania postępu choroby,

-     leczeniu blizn zanikowych, pourazowych i pooperacyjnych (L90.5), w celu stymulacji procesów regeneracyjnych i przebudowy tkanki,

-     terapii wspomagającej w leczeniu atrofii i suchości pochwy, będącej objawem zespołu moczowo-płciowego menopauzy (GSM) lub innych stanów medycznych (np. N95.2), w celu przywrócenia prawidłowego nawilżenia i funkcji błony śluzowej,

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5)

2.  z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), stosowanej w:

-     terapii blizn zanikowych (L90.5), między innymi potrądzikowych (jako następstwo L70.0), 

-     terapii blizn pooperacyjnych i pourazowych (L90.5) w celu ich przebudowy,

-     terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej,

-     terapii łysienia androgenowego (L64) w celu zahamowania postępu choroby,

-     terapii łysienia plackowatego (L63) w celu stymulacji odrostu włosów,

-     wspomaganiu gojenia po zabiegach chirurgicznych i stomatologicznych (np. Z48.0, T81.8),

-     terapii wspomagającej w leczeniu skóry z objawami fotouszkodzenia, w celu regeneracji jej uszkodzonych struktur (dermatoheliozy, L57.9),

-     terapii choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19) poprzez iniekcje dostawowe, leczeniu urazów sportowych, w tym uszkodzeń ścięgien i więzadeł,

-     terapii trudno gojących się ran w przebiegu stopy cukrzycowej (np. E10.5, T20-T32, S10-S99), w celu przyspieszenia ich zamknięcia i zapobiegania powikłaniom,

-     terapii owrzodzeń żylnych podudzi (I83.0),

-     terapii owrzodzeń z odleżyn (L89),

-     trudno gojących się ran pourazowych,

-     terapii wspomagającej w leczeniu łuszczycy (L40), w celu modulacji stanu zapalnego i stymulacji regeneracji,

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.9), w tym zwiotczenia sprężystego (L57.4), w celu przebudowy włókien kolagenowych i elastynowych uszkodzonych przez promieniowanie UV,

-     terapii wspomagającej w leczeniu atrofii i suchości pochwy, będącej objawem zespołu moczowo-płciowego menopauzy (GSM) lub innych stanów medycznych (np. N95.2), w celu przywrócenia prawidłowego nawilżenia i funkcji błony śluzowej,

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5)

3.  z wykorzystaniem toksyny botulinowej, stosowanej w:

-     profilaktyce migreny przewlekłej (G43.1), w celu zmniejszenia częstotliwości i natężenia bólów głowy,

-     terapii przewlekłych, napięciowych bólów głowy (G44.2),

-     terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), w celu ochrony i leczenia (K07.6, K07.8) uzębienia i stawów skroniowo-żuchwowych przed uszkodzeniem,

-     leczeniu nadpotliwości ogniskowej pach (R61), w celu zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym,

-     leczeniu nadpotliwości ogniskowej dłoni i stóp (R61),

-     leczeniu objawowym rumienia napadowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), rumienia pozapalnego (L59.8, L23.0), zmian naczyniowych L79.1,

-     leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5), w celu przywrócenia prawidłowej funkcji widzenia,

-     leczeniu połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3),

-     leczeniu blizn (L90.5), w celu prewencji ich rozchodzenia się lub powstawania blizn przerostowych,

-     terapii nadmiernej produkcji sebum i łagodzeniu stanów zapalnych w przebiegu trądziku (L70.0) oraz łojotokowego zapalenia skóry (L21),

-     korekcji wrodzonych lub pourazowych asymetrii twarzy (np. Q67.0, S00-S09),

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5)

4.  wolumetrii, stosowanej w:

-     terapii lipoatrofii (E88.1) związanej z leczeniem antyretrowirusowym sterydoterapią lub będącej następstwem chorób autoimmunologicznych i metabolicznych (takich jak cukrzyca, insulinooporność, dyslipidemia),

-     rekonstrukcji ubytków tkankowych po interwencjach chirurgicznych, np. po resekcji zmian nowotworowych skóry (np. Z42.8),

-     rekonstrukcji ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów twarzoczaszki (np. T90),

-     korekcji asymetrii i niedorozwoju tkanek wynikających z wrodzonych wad rozwojowych twarzy i szyi (np. Q18, Q67),

-     rekonstrukcji objętości u pacjentów po znacznej utracie masy ciała (Z98.84), będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych, po leczeniu otyłości lekami inkretynowymi, lekami działającymi ośrodkowo i odwodowo (T88.I),

-     rekonstrukcji objętości u pacjentów w trakcie lub po leczeniu chorób wyniszczających, takich jak choroby nowotworowe, prowadzących do kacheksji (R64),

-     terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), powodujących ubytek tkankowy,

-     terapii głębokich blizn zanikowych pourazowych lub pooperacyjnych (L90.5)

5.  z wykorzystaniem lasera CO2, stosowanej w:

-     terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu ablacyjnego wyrównania powierzchni i stymulacji odbudowy ubytku tkankowego,

-     terapii blizn przerostowych pooperacyjnych i pourazowych (L91.0), w celu przebudowy patologicznej tkanki oraz zanikowych (L90.5),

-     terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej, (T87.2, T95, L90.5),

-     usuwaniu brodawek wirusowych (B07), brodawek łojotokowych (L82), prosaków (L72.0), nabłoniaka włosowego (D23), przerostu gruczołów łojowych (L73.8), mięczaka zakaźnego (B08.1), włókniaków miękkich (D23), kępek żółtych (H02.6), gruczolaków potowych (syringoma) oraz znamion melanocytowych (D22) usuwanych ze wskazań medycznych,

-     terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-     leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego - rinofimy (rhinophyma, L71.1), w celu chirurgicznej przebudowy przerośniętej tkanki, 

-     głębokiej przebudowie (resurfacingu) skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy), w celu usunięcia uszkodzonych warstw naskórka i skóry właściwej oraz stymulacji i kompleksowej regeneracji (L57.9),

-     naczyniaki (D18.0)

6.  z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, stosowanej w:

-     terapii blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (np. L90.5, L91.0), w celu ich przebudowy oraz poprawy funkcji ruchowej w przypadku przykurczów,

-     leczeniu nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61) w celu trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom skórnym,

-     terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. L70.0), w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn,

-     terapii rozstępów (Striae distensae, L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebudowy uszkodzonych włókien kolagenowych,

-     terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66, T88.1),

-     terapii łojotoku (seborrhea) jako elementu leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21), w celu termicznej modulacji aktywności gruczołów łojowych i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów),

7.  karboksyterapii, stosowanej w:

-     terapii wspomagającej w leczeniu trudno gojących się ran i owrzodzeń (np. w przebiegu stopy cukrzycowej – E10.5, owrzodzeń żylnych - I83.0),

-     terapii blizn zanikowych (L90.5) oraz rozstępów (L90.6), ruchomość blizn i przykurcze (T95, T87.2, L90.5),

-     terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu łysienia (np. androgenowego - L64, plackowatego - L63),

-     terapii wspomagającej w leczeniu łuszczycy (L40),

-     terapii objawowej w zaburzeniach krążenia obwodowego, takich jak objaw Raynauda (173.0),

8.  z wykorzystaniem lasera pikosekundowego, stosowanej w:

-     leczeniu zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (L81.2), przebarwienia pourazowe (L59.1),

-     usuwaniu tatuaży, w tym tatuaży pourazowych (Z 18.8),

-     terapii blizn zanikowych (L90.5), w tym głębokich blizn potrądzikowych (L70.0),

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy) (L57.9),

-     leczenia zmian naczyniowych (L79.1),

-     terapii trądziku różowatego,

-     terapii rumienia pozapalnego (R23, L59.8),

-     terapii naczyniaków (D18.0)

9.  z wykorzystaniem plazmy medycznej, stosowanej w:

-     terapii wiotkości skóry powiek (Blepharochalasis, H02.3) i ptozy (H02.4) o niewielkim nasileniu, w celu poprawy pola widzenia,

-     usuwaniu brodawek wirusowych (B07), brodawek łojotokowych (L82), prosaków (L72.0), nabłoniaka włosowego (D23), przerostu gruczołów łojowych (L73.8), mięczaka zakaźnego (B08.1), włókniaków miękkich (D23), kępek żółtych (H02.6), gruczolaków potowych (syringoma) oraz znamion melanocytowych (D22) usuwanych ze wskazań medycznych,

-     terapii rogowacenia słonecznego (stan przed nowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-     terapii blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), (między innymi jako następstwo trądziku L70.0. pooparzeniowe, pourazowe (T95.T87.2),

-     terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0),

-     jako element terapii blizn przerosłych (L91.0),

-     terapii naczyniaków (D18.0),

10.  z wykorzystaniem nici PDO/PLLA, stosowanej w:

-     korekcji asymetrii tkanek miękkich w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0), lub wrodzonych (Q18, Q67),

-     terapii blizn zanikowych i atroficznych (L90.5),

-     rekonstrukcji i podparciu tkanek będących następstwem urazów (np. T90) lub po zabiegach chirurgicznych (np. Z42.8),

-     terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych lub w przebiegu chorób wyniszczających (kacheksji, R64),

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.8), w tym zwiotczenia sprężystego (L57.4), w celu przebudowy włókien kolagenowych uszkodzonych przez promieniowanie UV,

11.  depilacji laserowej, stosowanej w: 

-     leczeniu hirsutyzmu (L68.0), w tym w przebiegu zespołu policystycznych jajników (PCOS, E28.2),

-     leczeniu przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (Pseudofolliculitis, L73.1/L73.8), w celu profilaktyki powstawania blizn,

-     terapii wspomagającej w leczeniu ropnego zapalenia gruczołów potowych (Hidradenitis suppurativa, L73.2),

-     profilaktyce nawrotów torbieli pilonidalnej (L05),

-     przygotowaniu do zabiegów chirurgicznych o charakterze rekonstrukcyjnym,

12.  z wykorzystaniem technologii IPL/VPL (światła szerokopasmowego), stosowanej w:

-     terapii zmian naczyniowych, w tym w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), rumienia utrwalonego oraz naczyniaków (D18.0),

-     leczeniu zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0), plamy soczewicowate (L81.4) oraz przebarwienia pozapalne (L81.5),

-     terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (L70.0), w celu redukcji stanu zapalnego i działania bakteriobójczego,

-     terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy, L57.8), w celu przebudowy włókien kolagenowych uszkodzonych przez promieniowanie UV,

-     terapii schorzeń, w których usunięcie owłosienia stanowi element leczenia, w tym w leczeniu hirsutyzmu (L68.0) oraz przewlekłego zapalenia mieszków włosowych spowodowanego wrastaniem włosów (L73.1), w celu profilaktyki powstawania blizn,

13.  konsultacji medycznej, obejmującą zawsze przeprowadzenie wywiadu medycznego, analizę stanu zdrowia, ocenę wyników badań lub badanie fizykalne pacjenta,

o ile – jak Pani wskazała - nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny i tym samym usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, będzie spełniona przesłanka przedmiotowa uprawniająca do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Ta przesłanka nie będzie natomiast spełniona w odniesieniu do usług (zabiegów), które nie będą wykonywane z powodów medycznych (leczniczych) lecz estetycznych, jak np. usuwanie tatuaży o charakterze szpecącym.

W konsekwencji powyższego, świadczone przez Panią (lekarza) w ramach praktyki lekarskiej, objęte zakresem wniosku usługi (zabiegi) w zakresie, w jakim mają na celu profilaktykę lub likwidację wskazanych we wniosku schorzeń – jako usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, bowiem w odniesieniu do tych zostanie spełniona zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka warunkująca zastosowanie ww. zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-13 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w tym na wskazaniu, że: osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte niniejszym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne i wszystkie opisane usługi zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów oraz że nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, a poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie. Zatem, stosownie do opisu sprawy przyjęto, że świadczone przez Panią usługi stanowią usługi o charakterze medycznym. Dlatego nie badano, czy stanowią one usługi wyłącznie o charakterze estetycznym.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.