Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1195.2025.3.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Panią usług podologicznych.

Uzupełniła go Pani pismami z 20 stycznia 2026 r. (data wpływu 20 stycznia 2026 r.) oraz z 13 lutego 2026 r. (data wpływu 13 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od lipca 2006 r. Zakres świadczeń, to podologia, kosmetyka, usługi położnej (aktualne PWZ Położnej nr … przyznane przez Okręgową Radę Pielęgniarek i Położnych w … dnia ….06.2003r.). Wszystkie usługi zarejestrowane w CEIDG są aktualizowane na bieżąco (obecnie zgodnie z PKD 2025). Jest Pani także magistrem pielęgniarstwa, technikiem usług kosmetycznych i podologiem. W związku z przekroczeniem limitu obrotów od kilku lat jest Pani podatnikiem podatku VAT. Początkowo był to podatek 23% na usługi kosmetyczne i podologiczne. Od kwietnia 2024 r. odprowadza Pani podatek w wysokości 8% od usług kosmetycznych i 23% od usług podologicznych. Usługi medyczne zwolnione.

Na pytania Organu:

1)    Czy usługi podologiczne świadczyła/świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu pielęgniarki czy w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej?

2)    Jakie uprawnienia zawodowe Pani posiada do świadczenia usług podologicznych?

3)    Czy usługi podologiczne, które Pani świadczyła/świadczy, są usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

4)    Jeżeli tak, to w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i/lub poprawa zdrowia świadczonych przez Panią ww. usług?

5)    Czy usługi podologiczne świadczone przez Panią w całym okresie były świadczone na tych samych warunkach?

6)    Od kiedy jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług? Proszę o wskazanie dokładnej daty.

7)    Za jakie okresy rozliczeniowe (miesięczne, kwartalne) składała Pani deklaracje w zakresie podatku VAT?

8)    Za jaki okres złożyła Pani pierwszą deklarację rozliczeniową dotyczącą podatku VAT?

odpowiedziała Pani:

1.    Usługi podologiczne świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu medycznego zgodnie z Ustawą z dnia 15 lipca 2011r. o zawodach pielęgniarki i położnej.

2.    Jest Pani specjalistą w zakresie podologii (w załączeniu świadectwo). Ma Pani tytuł magistra pielęgniarstwa oraz położnej dyplomowanej (w załączeniu skany dyplomów oraz Prawa Wykonywania Zawodu Położnej). Dodatkowo ukończyła Pani liczne kursy i szkolenia podnoszące kwalifikacje w zakresie podologii, terapii syndromu stopy cukrzycowej, biomechaniki i inne, umożliwiające sprawowanie opieki, profilaktykę, diagnostykę i terapię pacjentów z problemami i schorzeniami w obrębie stóp (w załączeniu skany):

-        Dyplom uzyskania tytułu zawodowego: Technik usług kosmetycznych,

-        Świadectwo ukończenia studiów podyplomowych w zakresie Kosmetologii,

-        Zaświadczenie o ukończeniu kursu podologicznego,

-        Dyplom ukończenia studiów wyższych na Wydziale Pielęgniarstwa i Nauk o Zdrowiu Akademii Medycznej w …,

-        Dyplom ukończenia Wydziału Położnych Medycznego Studium Zawodowego w …,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. infekcji pałeczką ropy błękitnej,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. zakażeń wywołanych przez grzyby pleśniowe i grzyby dimorficzne,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. podologicznych technik ortonyksyjnych,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. roli podologa w opiece nad pacjentem podochirurgicznym,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. zakażeń wywołanych przez Candida spp oraz molekularnej diagnostyki drożdżaków,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. łuszczycy w profesji podologa i podiatry – rozpoznawanie, dobór badań, interpretacja wyników,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia dla podologów z zakresu pobierania materiału do badań molekularnych,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. onycholizy,

-        Zaświadczenie ukończenia szkolenia z zakresu medycznej pielęgnacji stóp,

-        Certyfikat ukończenia kursu z zakresu podologii ortopedycznej,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. wrastających i wkręcających się paznokci,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia na temat zapobiegania zakażeniom krwiopochodnym,

-        Certyfikat uczestnictwa w szkoleniu nt. badania i sposobu pobierania materiału do badań mikologicznych,

-        Certyfikat ukończenia kursów I i II stopnia, upoważniający do wykonywania zabiegów kostką Arkady (innowacyjny sposób korekcji wrastających paznokci),

-        Certyfikat uczestnictwa w szkoleniu i warsztatach, dotyczących biomechaniki kończyn dolnych,

-        Certyfikat uczestnictwa w konferencji naukowo-szkoleniowej pt. „....”,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia z zakresu wykonywania ortez indywidualnych,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia zakresu korekcji wrastających paznokci przy pomocy klamry ....,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia z zakresu pobierania materiału do badania ....

3.    Realizowane przez Panią usługi służą profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i/lub poprawie zdrowia pacjentów.

4.    W swojej pracy podejmuje Pani następujące działania:

-        Profilaktyka syndromu stopy cukrzycowej (SSC).

-        Zaopatrywanie ran u osób z SSC.

-        Zmiana opatrunków po zabiegach chirurgicznych (plastyka opuszki, plastyka wałów paznokciowych).

-        Pielęgnacja stóp osób starszych, osób chorych na cukrzycę, z SSC, chorych na chorobę niedokrwienną kończyn, osób z żylakowatością podudzi, z chorobami skóry i paznokci, osób po urazach.

-        Edukacja zdrowotna, dotycząca prawidłowej pielęgnacji stóp osób wymienionych powyżej.

-        Usługi wspomagające diagnostykę i leczenie dermatologiczne (pobieranie materiału ze skóry i paznokci do badań laboratoryjnych, opracowanie zmienionych chorobowo paznokci, opracowanie zmienionej skóry, usuwanie hiperkeretoz w celu usprawnienia zaleconego leczenia, a tym samym gojenia ran.

-        Profilaktyka, diagnostyka i zaplanowana terapia wrastających paznokci u osób zdrowych
(w tym dzieci i osób starszych), osób ze współistniejącymi chorobami przewlekłymi oraz osób w podeszłym wieku.

-        Skracanie i opracowanie paznokci hiperkeratotycznych, szponowatych, po urazach.

-        Pierwsza pomoc po urazach palców: ewakuacja krwiaków podpaznokciowych oraz opatrywanie ran.

-        Edukacja zdrowotna w zakresie profilaktyki brodawek wirusowych w obrębie rąk i stóp.

-        Działania wspomagające oraz terapia zachowawcza brodawek wirusowych skóry rąk i stóp.

-        Diagnostyka zaburzeń biomechaniki stóp (rozpoznawanie płaskostopia, koślawości paluchów, palców młotkowatych itp.).

-        Działania, mające na celu poprawę biomechaniki oraz planowanie i prowadzenie terapii zaburzeń biomechaniki stóp (dobór wkładek korekcyjnych do obuwia, ortez, ortoz oraz ćwiczeń, a także zalecenia, dotyczące doboru prawidłowego obuwia).

-        Diagnozowanie i dobór terapii onycholizy w obrębie rąk i stóp.

-        Usuwanie hiperkeratoz (odciski, modzele).

-        Terapia i profilaktyka pęknięć i rozpadlin skóry pięt.

-        Utrzymanie dobrej kondycji skóry osób zdrowych oraz osób ze współistniejącymi schorzeniami oraz osób starszych/w podeszłym wieku oraz osób z niepełnosprawnościami.

-        Poprawa komfortu życia pacjentów niezdolnych do samodzielnej pielęgnacji stóp.

-        Zalecenia oraz pomoc, mające na celu utrzymanie dobrego stanu zdrowia po zakończonych terapiach podologicznych, dermatologicznych, chirurgicznych i ortopedycznych.

-        Współpraca z lekarzami specjalistami ortopedii, dermatologii, chirurgii.

5.    Usługi podologiczne świadczy Pani od października 2006 roku. Początkowo była to profilaktyka i terapia hiperkeratoz (zrogowacenia, odciski, modzele) oraz wrastających paznokci. Z czasem poszerzała Pani zakres działalności o kolejne usługi podologiczne (zgodnie z załączonymi świadectwami i certyfikatami). Obecnie zakres usług jest jak w punkcie 4.

6.    Jest Pani podatnikiem podatku VAT od 01.12.2015 r.

7.    Początkowo mogły to być rozliczenia kwartalne (1 lub 2 kwartały). Po tym okresie są to rozliczenia miesięczne. Nie jest Pani w stanie podać dokładnej informacji jak wyglądał początkowy okres rozliczeniowy.

8.    Pierwsza deklaracja dotycząca podatku VAT mogła być złożona za okres 12.2015 r.

W uzupełnieniu z 13 lutego 2026 r. wskazała Pani, że: W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 06.02.2026r. informuje Pani, że sprzedaż usług była dokumentowana za pomocą kasy fiskalnej i faktur. Prowadzi Pani dokumentację klientów, dotyczącą wykonywanych przez Panią zabiegów podologicznych. Nie posiada Pani jednak żadnego własnego rejestru uiszczanych przez klientów opłat za wykonane usługi.

Pytanie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 13 lutego 2026 r.)

Czy istnieją przesłanki do zwolnienia z podatku VAT za wykonywane przez Panią jako osoby z wykształceniem medycznym, usługi podologiczne?

Pani stanowisko w sprawie

(przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 20 stycznia 2026 r.) Prowadzi Pani działalność jako osoba posiadająca i wykonująca zawód medyczny (Ustawa o zawodzie pielęgniarki i położnej z 15 lipca 2011 r.). Przedstawiła Pani wyczerpujący opis swojej pracy.

W związku z tym uważa Pani, że istnieją przesłanki do zwolnienia Pani z opodatkowania podatkiem VAT za usługi podologiczne.

Dotychczas odprowadzała Pani podatek VAT od wszystkich świadczonych przez Panią usług bez wyjątku.

Uważa Pani, uzyskanie przez Panią pozytywnej odpowiedzi korekta powinna obejmować okres 5 lat wstecz od daty uzyskania interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku VAT oraz określił warunki stosowania zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od lipca 2006 r. Zakres świadczeń, to podologia, kosmetyka, usługi położnej. Jest Pani magistrem pielęgniarstwa, technikiem usług kosmetycznych i podologiem. Usługi podologiczne świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu medycznego zgodnie z Ustawą z dnia 15 lipca 2011r. o zawodach pielęgniarki i położnej. Jest Pani specjalistą w zakresie podologii. Ma Pani tytuł magistra pielęgniarstwa oraz położnej dyplomowanej. Dodatkowo ukończyła Pani liczne kursy i szkolenia podnoszące kwalifikacje w zakresie podologii, terapii syndromu stopy cukrzycowej, biomechaniki i inne, umożliwiające sprawowanie opieki, profilaktykę, diagnostykę i terapię pacjentów z problemami i schorzeniami w obrębie stóp.

Realizowane przez Panią usługi służą profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i/lub poprawie zdrowia pacjentów.

Usługi podologiczne świadczy Pani od października 2006 roku. Początkowo była to profilaktyka i terapia hiperkeratoz (zrogowacenia, odciski, modzele) oraz wrastających paznokci. Z czasem poszerzała Pani zakres działalności o kolejne usługi podologiczne.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług podologicznych należy zauważyć, że zgodnie z regulacjami art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

-        przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód pielęgniarki, położnej;

-        przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Jak wskazano powyżej, dla uzyskania prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy, przepis ten nakłada na podatników obowiązek spełnienia zarówno przedmiotowej jak i  przesłanki podmiotowej, należy więc zbadać, czy w przypadku opisanym w złożonym wniosku wypełniono ww. warunki.

Zwolnieniu z opodatkowania na podstawie tego przepisu podlegają więc usługi świadczone przez pielęgniarkę, położną, w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy usługi podologiczne świadczy Pani od października 2006 roku oraz że usługi podologiczne są usługami w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Początkowo była to profilaktyka i terapia hiperkeratoz (zrogowacenia, odciski, modzele) oraz wrastających paznokci. Z czasem poszerzała Pani zakres działalności o kolejne usługi podologiczne, m.in.: profilaktyka syndromu stopy cukrzycowej (SSC), zaopatrywanie ran u osób z SSC, zmiana opatrunków po zabiegach chirurgicznych (plastyka opuszki, plastyka wałów paznokciowych), pielęgnacja stóp osób starszych, osób chorych na cukrzycę, z SSC, chorych na chorobę niedokrwienną kończyn, osób z żylakowatością podudzi, z chorobami skóry i paznokci, osób po urazach, pierwsza pomoc po urazach palców: ewakuacja krwiaków podpaznokciowych oraz opatrywanie ran, działania, mające na celu poprawę biomechaniki oraz planowanie i prowadzenie terapii zaburzeń biomechaniki stóp (dobór wkładek korekcyjnych do obuwia, ortez, ortoz oraz ćwiczeń, a także zalecenia, dotyczące doboru prawidłowego obuwia).

Zatem świadczone przez Panią usługi podologiczne są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, w związku z czym pierwszy warunek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (warunek przedmiotowy) zostanie spełniony.

Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, a więc, czy wykonująca ww. usługi pielęgniarka, legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie.

Przewidziany w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

W przypadku pielęgniarki jej status zawodowy reguluje ustawa o zawodach pielęgniarki i położnej z 15 lipca 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 15).

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

W myśl art. 8 ust. 4 ww. ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Stosownie do art. 71 ww. ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

We wniosku wskazała Pani, że usługi podologiczne świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu medycznego zgodnie z ustawą z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (aktualne PWZ Położnej nr … przyznane przez Okręgową Radę Pielęgniarek i Położnych w … dnia ….06.2003r.). Tym samym, w związku z posiadanymi kwalifikacjami jest Pani uprawniona do wykonywania zawodu pielęgniarki i świadczenia usług wskazanych w ww. przepisach ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej, tj. do udzielania świadczeń zdrowotnych, a w szczególności świadczeń pielęgnacyjnych, zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych, rehabilitacyjnych.

Dodatkowo ukończyła Pani liczne kursy i szkolenia podnoszące kwalifikacje w zakresie podologii, terapii syndromu stopy cukrzycowej, biomechaniki i inne, umożliwiające sprawowanie opieki, profilaktykę, diagnostykę i terapię pacjentów z problemami i schorzeniami w obrębie stóp, m.in. posiada Pani:

-        Zaświadczenie o ukończeniu kursu podologicznego,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. infekcji pałeczką ropy błękitnej,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. zakażeń wywołanych przez grzyby pleśniowe i grzyby dimorficzne,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. podologicznych technik ortonyksyjnych,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. roli podologa w opiece nad pacjentem podochirurgicznym,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. zakażeń wywołanych przez Candida spp oraz molekularnej diagnostyki drożdżaków,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. łuszczycy w profesji podologa i podiatry – rozpoznawanie, dobór badań, interpretacja wyników,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia dla podologów z zakresu pobierania materiału do badań molekularnych,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. onycholizy,

-        Zaświadczenie ukończenia szkolenia z zakresu medycznej pielęgnacji stóp,

-        Certyfikat ukończenia kursu z zakresu podologii ortopedycznej,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia nt. wrastających i wkręcających się paznokci,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia na temat zapobiegania zakażeniom krwiopochodnym,

-        Certyfikat uczestnictwa w szkoleniu nt. badania i sposobu pobierania materiału do badań mikologicznych,

-        Certyfikat ukończenia kursów I i II stopnia, upoważniający do wykonywania zabiegów kostką Arkady (innowacyjny sposób korekcji wrastających paznokci),

-        Certyfikat uczestnictwa w szkoleniu i warsztatach, dotyczących biomechaniki kończyn dolnych,

-        Certyfikat uczestnictwa w konferencji naukowo-szkoleniowej pt. „.....”,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia z zakresu wykonywania ortez indywidualnych,

-        Certyfikat ukończenia szkolenia zakresu korekcji wrastających paznokci przy pomocy klamry ....

-        Certyfikat ukończenia szkolenia z zakresu pobierania materiału do badania ....

Zatem jako pielęgniarka legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji oraz na podstawie odrębnych przepisów jest Pani osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie usług podologicznych.

W związku z powyższym, w przypadku świadczonych przez Panią usług podologicznych zostanie również wypełniona przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy.

Zatem świadczone przez Panią usługi podologiczne będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejszą interpretacją, zgodnie z Pani dyspozycją wskazaną w uzupełnieniu wniosku z 13 lutego 2026 r. udzieliłem odpowiedzi wyłącznie na pytanie: „czy istnieją przesłanki do zwolnienia z podatku VAT za wykonywane przeze mnie jako osoby z wykształceniem medycznym, usługi podologiczne?”, w zdarzeniu przyszłym.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach.

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniosła Pani łączną opłatę w wysokości 120 zł. Natomiast niniejsza interpretacja (po uzupełnieniu wniosku z 13 lutego 2026 r.) dotyczy jednego zdarzenia przyszłego, zatem należna opłata od Pani wniosku wynosi 40 zł (40 zł x 1 zdarzenie przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości 80 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.