Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1212.2025.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia z opodatkowania z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy do świadczonych usług udzielania wsparcia psychologicznego przez psychologów zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lutego 2026 r. (data wpływu) oraz pismem z 16 lutego 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: „Fundacja”) jest organizacją pozarządową działającą na podstawie ustawy o fundacjach oraz własnego statutu.

Fundacja realizuje działania o charakterze społecznym i humanitarnym, w tym usługi wsparcia o charakterze psychologicznym, ukierunkowane na przywracanie zdrowia psychicznego, poprawę funkcjonowania emocjonalnego oraz zmniejszenie objawów zaburzeń psychicznych u osób potrzebujących.

Fundacja:

• nie jest czynnym podatnikiem VAT,
• jest zarejestrowana do VAT-UE wyłącznie w celu rozliczania nabycia usług od kontrahentów z Unii Europejskiej (np. reklamy ...),
• nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców,
• nie posiada statusu podmiotu leczniczego ani zakładu opieki zdrowotnej.

W ramach działalności statutowej Fundacja organizuje i udziela specjalistycznego wsparcia psychologicznego dla osób potrzebujących. Wsparcie realizowane jest przez psychologów posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zatrudnianych na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia).

Dotychczas działania te Fundacja finansowała z dotacji samorządowych oraz środków organizacji międzynarodowych (w tym WHO, UNICEF, UNHCR).

Obecnie Fundacja jest na etapie podpisywania umowy z Urzędem Marszałkowskim Województwa, której przedmiotem jest udzielanie wsparcia psychologicznego dorosłym i dzieciom, w szczególności osobom, które ucierpiały na skutek wojny. Umowa będzie zwarta z ..na podstawie przeprowadzonego postępowania przetargowego pn. „….”. Zadanie jest realizowane w ramach projektu „….

Świadczenia realizowane w ramach zawartej umowy z … nie będą miały charakteru coachingowego, motywacyjnego, rozwojowego ani szkoleniowego — stanowić będą usługi psychologiczne mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia psychicznego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT).

Zakres świadczeń obejmie m.in.:

• diagnozę funkcjonowania psychicznego,
• udzielanie profesjonalnej pomocy psychologicznej w postaci konsultacji,
• prowadzenie terapii krótkoterminowej i interwencji kryzysowej,
• wspieranie osób m.in. z objawami depresji, zaburzeń lękowych, zaburzeń adaptacyjnych, PTSD i innych trudności emocjonalnych,
• interwencje w sytuacjach nagłego pogorszenia zdrowia psychicznego (w tym kryzysy samobójcze).

Kwalifikacje psychologów

W celu realizacji umowy z … Fundacja będzie zatrudniać psychologów na podstawie umów cywilnoprawnych.

Osoby świadczące usługi posiadają:

• pełne kwalifikacje do wykonywania zawodu psychologa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• przygotowanie do udzielania świadczeń psychologicznych, w tym diagnozy psychologicznej, interwencji kryzysowej i prowadzenia terapii psychologicznej,
• doświadczenie zawodowe w pracy klinicznej lub w bezpośredniej pomocy osobom z trudnościami emocjonalnymi,
• część psychologów posiada również ukończone specjalistyczne szkolenia w zakresie psychoterapii, interwencji kryzysowej, traumatologii, terapii krótkoterminowej oraz pracy z osobami w kryzysie i z zaburzeniami adaptacyjnymi.

Pacjenci nie będą ponosić żadnych kosztów – świadczone dla nich wsparcie będzie całkowicie nieodpłatne. Odbiorcą wykonanych usług wsparcia psychologicznego będzie …. w ramach zawartej umowy z Fundacją, to znaczy, że Fundacja będzie wystawiać faktury za wykonane usługi (według przepracowanych godzin psychologów) na rzecz …. jako podmiotu finansującego wyżej opisany projekt.

Fundacja przewiduje, że wartość świadczonych usług przekroczy w roku obrotowym kwotę przewidzianą do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazali Państwo odpowiednio:

1.      Skoro Państwa Fundacja przewiduje przekroczenie limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o  podatku od towarów i  usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), proszę o wskazanie:

a)    z tytułu świadczenia jakich usług przekroczą Państwo ww. limit – czy z tytułu usług objętych zakresem wniosku?

Przekroczenie limitu będzie mogło wiązać się zarówno ze świadczeniem usług objętych zakresem wniosku, jak i ze świadczeniem usług kulturalnych, korzystających ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

b)    czy Państwa Fundacja świadczy również inne usługi, poza usługami wskazanymi przez Państwa we wniosku? Jeśli tak, to jakie to usługi i czy korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 ustawy?

Fundacja (oprócz usług wskazanych we wniosku) prowadzi także m.in. różnego rodzaju warsztaty i wydarzenia kulturalne oraz angażuje się w działania pomocowe i rozwojowe. Usługi kulturalne korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

2.      W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług objętych zakresem wniosku?

Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawa zdrowia psychicznego przejawiają się w działaniach podejmowanych przez psychologów w ramach świadczeń indywidualnych (indywidualne konsultacje psychologiczne), ukierunkowanych na rozpoznanie, ograniczenie oraz zapobieganie pogłębianiu się zaburzeń zdrowia psychicznego u osób korzystających ze wsparcia.

W szczególności obejmują one:

• wstępną i pogłębioną diagnozę stanu psychicznego osoby zgłaszającej się po pomoc,
• identyfikację objawów zaburzeń emocjonalnych, reakcji pourazowych, stanów lękowych, obniżonego nastroju lub innych trudności wpływających na zdrowie psychiczne,
• interwencję kryzysową w sytuacjach nagłego pogorszenia funkcjonowania psychicznego,
• oddziaływania psychologiczne mające na celu stabilizację stanu psychicznego, obniżenie nasilenia objawów oraz zapobieganie ich dalszemu rozwojowi,
• wsparcie w procesie powrotu do podstawowego funkcjonowania psychicznego.
• Świadczenia te mają charakter zdrowotny i są podejmowane w odpowiedzi na realne lub potencjalne zagrożenie dla zdrowia psychicznego osoby korzystającej z pomocy.

3.      Czy bezpośrednim celem świadczonych usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Bezpośrednim i nadrzędnym celem świadczonych usług jest opieka w zakresie profilaktyki, zachowania, ratowania i przywracania zdrowia psychicznego osób objętych wsparciem.

Usługi te są głównie realizowane w sytuacjach, w których istnieje potrzeba:

• zapobiegania pogorszeniu stanu zdrowia psychicznego,
• ograniczenia skutków zaburzeń emocjonalnych lub reakcji kryzysowych,
• przywrócenia równowagi psychicznej umożliwiającej dalsze funkcjonowanie.

W związku z powyższym, celem świadczeń nie jest realizacja działań o charakterze edukacyjnym, szkoleniowym, integracyjnym ani doradczym, lecz udzielanie pomocy psychologicznej jako świadczenia, udzielanego w związku z indywidualną sytuacją zdrowotną konkretnej osoby.

4.      W jakim stosunku prawnym pozostają z Państwem współpracujący z Państwem psychologowie? Czy są to np. Państwa pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę/umowę zlecenie czy świadczą oni usługi w ramach własnej działalności gospodarczej? Należy wskazać, na jakiej zasadzie z Państwem współpracują?

Psychologowie współpracują z Fundacją na podstawie umów zlecenia zawartych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

5.      Czy usługi objęte zakresem wniosku psychologowie będą świadczyć w Państwa imieniu?

Tak. W opisywanym przypadku Fundacja występuje jako podmiot pośredniczący pomiędzy pacjentem, na rzecz którego usługa medyczna jest nabywana, a psychologiem, który świadczy usługi jednoznacznie służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

6.      Czy usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku, będą Państwo nabywać we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?

Tak. Fundacja we własnym imieniu nabywa usługi z zakresu opieki medycznej na podstawie umów zawieranych z psychologami, z których to umów bezpośrednio wynika, iż faktycznym korzystającym z usług będą osoby trzecie, wskazane przez Fundację.

7.      Czy usługi psychologiczne, objęte zakresem wniosku będą nabywali Państwo od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, prosimy wskazać, czy są to podmioty określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy  też w pkt 19 ustawy?

Usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku będą nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT (psychologów) na podstawie zawartych z tymi osobami umów zlecenia.

W uzupełnieniu z 16 lutego 2026 r. wskazali Państwo, że z psychologami, którzy mają wykonywać zadania opisane we wniosku (ochrona i poprawa zdrowia psychicznego) Fundacja … zawiera umowy cywilnoprawne w formie umów zlecenia. Wspomniani psycholodzy:

• nie prowadzą własnej działalności gospodarczej,
• nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT,
• nie wystawiają faktur VAT za świadczone usługi wsparcia psychologicznego.

Rozliczenie należności z tytułu wykonanych umów zlecenia następować będzie wyłącznie na podstawie ewidencji czasu pracy, ilości przepracowanych godzin i rachunku wystawionego do umowy zlecenia.

Fundacja …, jako płatnik będzie:

• obliczać, potrącać i odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych,
• obliczać, potrącać i odprowadzać składki na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne.

Powyższe okoliczności dotyczą wszystkich psychologów zaangażowanych w realizację zadań objętych wnioskiem o interpretację. W związku z powyższym proszą Państwo o uwzględnienie niniejszego uzupełnienia przy wydaniu interpretacji indywidualnej.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.    Czy po przekroczeniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Fundacja będzie mogła nadal wystawiać faktury za świadczenie usług wsparcia psychologicznego z oznaczeniem „zwolnione z VAT” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT — jako usług w zakresie opieki zdrowotnej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia?

2.    Czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT może mieć zastosowanie również w sytuacji, gdy odbiorcą faktury jest Urząd Marszałkowski (podmiot finansujący usługę), a nie bezpośrednio pacjent korzystający ze wsparcia psychologicznego?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Zdaniem Fundacji, po przekroczeniu wartości przychodów ze sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług wsparcia psychologicznego będzie nadal mogło korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

Przepis ten zwalnia od podatku „świadczenie usług (w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach wykonywania zawodów (…) psychologa, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej”.

Świadczone przez Fundację usługi będą ukierunkowane na ochronę zdrowia psychicznego, w tym diagnozę funkcjonowania psychicznego, profilaktykę zaburzeń, wsparcie osób z zaburzeniami emocjonalnymi, interwencję kryzysową oraz poprawę zdrowia psychicznego pacjentów.

Co istotne – Fundacja ww. usługi będzie nabywać od psychologów (na podstawie zawartych z nimi umów cywilnoprawnych), a następnie świadczyć je na rzecz pacjentów.

Usługi te będą wykonywane przez psychologów posiadających kwalifikacje określone w ustawie o zawodzie psychologa, co oznacza, że spełniony będzie zarówno warunek podmiotowy (wykonywanie zawodu psychologa przez osobę, od której Fundacja nabywa usługę), jak i warunek przedmiotowy (cel świadczenia — ochrona i poprawa zdrowia psychicznego).

Zgodnie z aktualną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, usługi psychologiczne polegające na diagnozie, terapii, interwencji kryzysowej lub wsparciu osób z zaburzeniami emocjonalnymi stanowią usługi opieki medycznej korzystające ze zwolnienia VAT.

Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna 0114-KDIP4-2.4012.467.2023.1.MB, w której organ uznał, że telefoniczne poradnictwo psychologiczne świadczone na rzecz osób fizycznych — niezależnie od tego, że jest finansowane przez podmiot trzeci, który nie jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia — stanowi usługę opieki medycznej podlegającą zwolnieniu z VAT, o ile jej zasadniczym celem jest ochrona, zachowanie lub poprawa zdrowia psychicznego.

W konsekwencji powyższego, nabywane przez Fundację we własnym imieniu, ale na rzecz podmiotu trzeciego usługi psychologiczne będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą one wykonywane bezpośrednio przez osobę wykonującą zawód medyczny wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. W związku z powyższym odsprzedaż tych usług będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Co za tym idzie - zdaniem Wnioskodawcy, po przekroczeniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Fundacja będzie mogła nadal wystawiać faktury za świadczenie usług wsparcia psychologicznego z oznaczeniem „zwolnione z VAT” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT — jako usług w zakresie opieki zdrowotnej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.

Ad. 2.

W interpretacjach KIS podkreślono również, że odbiorca faktury nie musi być tożsamy z beneficjentem świadczenia, o ile rzeczywistym konsumentem usługi jest pacjent korzystający z pomocy psychologicznej. Okoliczność, że finansowanie świadczeń zapewnia jednostka samorządu terytorialnego lub inny podmiot trzeci, nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia z VAT, jeśli cel usługi pozostaje medyczny i dotyczy ochrony zdrowia osób fizycznych.

W związku z powyższym Fundacja stoi na stanowisku, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT może mieć zastosowanie również w sytuacji, gdy odbiorcą faktury jest Urząd Marszałkowski (podmiot finansujący usługę), a nie bezpośrednio pacjent korzystający ze wsparcia psychologicznego.

Fakt, że płatnikiem jest Urząd Marszałkowski, nie wpływa na prawo do zastosowania tego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Natomiast z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w  przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w  zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i  poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważenia zatem wymaga, że  wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do  zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we  własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego  polepszanie.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Zgodnie z wyrokiem TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane wykształcenie zawodowe.

Zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).

Na podstawie art. 2 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że zawód psychologa został wprost wymieniony w  przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Psycholog jest bez wątpienia osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Państwa Fundacja w ramach działalności statutowej organizuje i udziela specjalistycznego wsparcia psychologicznego dla osób potrzebujących. Wsparcie realizowane jest przez psychologów posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zatrudnianych na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia). Obecnie Fundacja jest na etapie podpisywania umowy z Urzędem Marszałkowskim, której przedmiotem jest udzielanie wsparcia psychologicznego dorosłym i dzieciom, w szczególności osobom, które ucierpiały na skutek wojny. Świadczenia realizowane w ramach zwartej umowy z …. nie będą miały charakteru coachingowego, motywacyjnego, rozwojowego ani szkoleniowego — stanowić będą usługi psychologiczne mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia psychicznego. Państwa Fundacja występuje jako podmiot pośredniczący pomiędzy pacjentem, na rzecz którego usługa medyczna jest nabywana, a psychologiem, który świadczy usługi jednoznacznie służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Psychologowie współpracują z Państwa Fundacją na podstawie umów zlecenia. Fundacja we własnym imieniu nabywa usługi z zakresu opieki medycznej na podstawie umów zawieranych z psychologami, z których to umów bezpośrednio wynika, iż faktycznymi korzystającymi z usług będą osoby trzecie, wskazane przez Fundację.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia z opodatkowania z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy do świadczonych usług udzielania wsparcia psychologicznego przez psychologów zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej,
• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Zaznaczenia więc wymaga, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w ww. przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że podlega mu określony rodzaj usług wykonywanych w określonym celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów.

Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane wykształcenie zawodowe. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych przesłanek, usługi podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że usługi objęte wnioskiem stanowić będą usługi psychologiczne mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia psychicznego. Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawa zdrowia psychicznego przejawiają się w działaniach podejmowanych przez psychologów w ramach świadczeń indywidualnych (indywidualne konsultacje psychologiczne), ukierunkowanych na rozpoznanie, ograniczenie oraz zapobieganie pogłębianiu się zaburzeń zdrowia psychicznego u osób korzystających ze wsparcia. Celem świadczeń nie jest realizacja działań o charakterze edukacyjnym, szkoleniowym, integracyjnym ani doradczym, lecz udzielanie pomocy psychologicznej jako świadczenia, udzielanego w związku z indywidualną sytuacją zdrowotną konkretnej osoby.

Analiza ww.  okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, tj. świadczone usługi objęte zakresem wniosku będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług pierwszy warunek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (warunek przedmiotowy) został spełniony.

Wskazali Państwo, że usługi objęte zakresem wniosku świadczą  Państwo przez psychologów posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zatrudnianych na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia). Zawód psychologa został wprost wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

W kontekście powyższego, stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku spełniona będzie również przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu w odniesieniu do świadczonych usług.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że skoro usługi objęte zakresem wniosku, będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia psychologów, w ramach wykonywania zawodu psychologa, to będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Przy czym przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie potwierdzają aby usługi psychologiczne będące przedmiotem wniosku nabywali Państwo od podmiotów we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej. Przedmiotowe usługi bowiem będą świadczone przez psychologów zatrudnionych przez Państwa na umowę zlecenie. Nie będą one świadczone w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej. Jednoznacznie wskazali Państwo, że psycholodzy:

• nie prowadzą własnej działalności gospodarczej,
• nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT,
• nie wystawiają faktur VAT za świadczone usługi wsparcia psychologicznego.

Zatem do niniejszych usług nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Ponadto w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której podmiotem finansującym udzielanie wsparcia psychologicznego będzie Urząd Marszałkowski. Podkreślenia wymaga, że nie ma znaczenia od kogo świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie.

Tym samym w analizowanej sprawie dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia fakt, że odbiorcą faktury jest Urząd Marszałkowski (podmiot finansujący usługę), a nie bezpośrednio pacjent korzystający ze wsparcia psychologicznego.

Wskazania wymaga, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na  podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Wskazali Państwo, że przekroczenie limitu będzie mogło wiązać się zarówno ze świadczeniem usług objętych zakresem wniosku, jak i ze świadczeniem usług kulturalnych, korzystających ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

W świetle obowiązujących przepisów, przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, czyli w Państwa przypadku - usług objętych zakresem wniosku zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy oraz usług kulturalnych zwolnionych na podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Jednocześnie w sytuacji, gdy Państwa Fundacja z tytułu innych wykonywanych usług lub dostaw towarów niekorzystających ze zwolnienia od podatku, przekroczy limit sprzedaży określony w art. 113 ust. 1 ustawy, to nie wpłynie to na możliwość dalszego stosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy w odniesieniu do usług objętych przedmiotem wniosku. Państwa Fundacja nadal będzie mogła wystawiać faktury za świadczenie ww. usług wsparcia psychologicznego z oznaczeniem „zwolnione z VAT” na podstawie 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko, należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem pomimo iż wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku VAT świadczonych usług, to jednak dokonali tego Państwo w oparciu o błędną podstawę prawną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestia zwolnienia na podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy świadczonych przez Państwa usług kulturalnych, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.