Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1214.2025.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że sprzedaż działki nr …, dokonywana wspólnie przez współwłaścicieli nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami: z 5 lutego 2026 r. (data wpływu) i z 15 lutego 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania: A

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B

Opis zdarzenia przyszłego

1.    Wnioskodawcy są współwłaścicielami niezabudowanej działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym …, o powierzchni … m², położonej w … przy ul. … (dawniej ul. …), objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy …, … Wydział Ksiąg Wieczystych.

2.    Dla przedmiotowej nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, co kwalifikuje ją jako teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie brak zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie przesądza automatycznie o opodatkowaniu VAT, gdyż warunkiem koniecznym jest uprzednie ustalenie, czy sprzedający działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 tej ustawy.

3.    A prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. B nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT.

4.    Przez okres około 30 lat działka była wykorzystywana faktycznie przez A do celów prywatnych, bez związku prawnego, podatkowego ani ewidencyjnego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, tj. bez wprowadzenia do ewidencji środków trwałych, bez amortyzacji, bez ujmowania w kosztach uzyskania przychodów oraz bez zawierania umów najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych pomiędzy przedsiębiorstwem a współwłaścicielami nieruchomości.

5.    Przedmiotowa nieruchomość nie była nabywana z zamiarem jej dalszego handlowego zbycia. Wnioskodawcy nie podejmowali czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, takich jak uzbrojenie terenu w celu zwiększenia jego atrakcyjności handlowej, podziały geodezyjne w celu sprzedaży części działki, prowadzenie działań marketingowych ani przygotowanie inwestycyjne gruntu z myślą o jego sprzedaży.

6.    Na działce doprowadzono media (energia elektryczna oraz woda), przy czym działania te miały na celu bieżące użytkowanie nieruchomości, a nie jej przygotowanie do sprzedaży. Miasto wykonało studzienkę kanalizacyjną oraz przyłącze. Działka nie posiada dostępu do drogi publicznej; nie ustanowiono drogi koniecznej ani żadnej służebności przejazdu lub przechodu, w związku z czym sytuacja prawna działki gruntu na moment składania wniosku uniemożliwia jej zabudowę co utrudnia faktyczną sprzedaż oraz w sposób znaczący wpływa na cenę jej odsprzedaży.

7.    Wnioskodawcy planują jednorazową sprzedaż opisanej działki, możliwie jeszcze w 2026 roku. Sprzedaż ta ma charakter incydentalny i stanowi przejaw zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawcy nie dokonywali w przeszłości oraz nie planują w przyszłości innych transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych.

Na pytania Organu:

1.    W jaki sposób (w drodze jakiej umowy) nabyli Państwo – Pan i Pani B działkę nr … (np. na podstawie umowy nabycia do majątku wspólnego, darowizna, dziedziczenie, inny(jaki?))?

2.    Kiedy (proszę wskazać datę) nabył Pan/nabył Pan i Pani B działkę nr …?

3.    Czy działka nr … jest zabudowana czy niezabudowana?

4.    Czy nabycie przez Pana/przez Pana i Panią B działki nr …, o której mowa we wniosku, nastąpiło w ramach transakcji:

-        opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,

-        zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

-        czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

oraz czy ww. transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

5.    Czy z tytułu nabycia ww. gruntu przysługiwało Panu lub Pani B prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

6.    W jaki dokładnie sposób działka nr …, była przez Pana/przez Panią B wykorzystywana od momentu jej nabycia do chwili planowanej sprzedaży?

7.    Czy podejmował/podejmie Pan lub Pani B do dnia sprzedaży działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie?

8.    Z czyjej inicjatywy i na czyj wniosek wydano dla działki decyzję o warunkach zabudowy?

9.    Z czyjej inicjatywy i na czyj wniosek doprowadzono do działki media (energia elektryczna oraz woda)?

10. Kiedy doprowadzono do działki media (energia elektryczna oraz woda)?

11. Dla jakich potrzeb nastąpiło doprowadzono do działki mediów (energia elektryczna oraz woda)?

12. Czy przed sprzedażą działki, poza uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i doprowadzeniem mediów (energii elektrycznej oraz wody), podejmie Pan lub Pani B działania dotyczące zwiększenia jej wartości (np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci kanalizacyjnej, gazowej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą działania?

13. Czy działka nr … była, jest lub do dnia sprzedaży będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia itp.? Jeżeli tak, to:

a)    kto: Pan, Pani B lub oboje Państwo byliście/jesteście/będziecie stroną umowy najmu, dzierżawy, użyczenia oraz

b)    czy to udostępnianie było/jest/będzie odpłatne czy nieodpłatne?

14. Czy z nabywcą działki nr … jest/będzie zawarta umowa przedwstępna? Jeśli tak, to przez kogo (Pana, Panią Bo, Pana i Panią B) oraz:

a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy, która jest/będzie zawarta z nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującej, a jakie na Sprzedających?

b)    czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki (udziału w działce) na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

15. Czy udzielił/udzieli Pan lub Pani B udzieliła/udzieli lub oboje Państwo udzieliliście/udzielicie Kupującemu pełnomocnictwa w celu występowania w Pana/Pani/Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działki? W przypadku pozytywnej odpowiedzi, należy wskazać:

a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił, udzieli Pan/udzieliła, udzieli Pani B/udzieliliście, udzielicie oboje Państwo pełnomocnictw nabywcy do występowania w Pana/Pani/Państwa imieniu?

b)    jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana/Pana oraz Panią B działki (udziału w działce) w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

16. Kto, tj. Pan/Pan i Pani B czy Kupujący, z którym zawrze Pan/zawrą Państwo umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Odpowiedział Pan:

-        pytanie 1 A - działkę gruntu nr … nabyli Państwo wspólnie Pan i Pana żona B na podstawie umowy nabycia do majątku wspólnego.

-        pytanie 2 A - działkę .. nabyli Państwo notarialnie w dniu .. luty 1996 roku.

-        pytanie 3 A - działka .. jest niezabudowana.

-        pytanie 4 A - nabycie działki .. nastąpiło w ramach transakcji zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcja nie była udokumentowana fakturą VAT.

-        pytanie 5 A - z tytułu nabycia działki … nie przysługiwało Panu ani Pana żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

-        pytanie 6 A - działka nr … od momentu jej nabycia do roku 1998 nie była zagospodarowana. Od 1998 roku do chwili planowanej sprzedaży wykorzystywana była jako parking dla pojazdów osobowych.

-        pytanie 7 A – Pan i Pana żona nie podejmowaliście i nie podejmiecie Państwo do dnia sprzedaży działań marketingowych wykorzystujących poza zwykłe formy ogłoszenia.

-        pytanie 8 A - decyzję o warunkach zabudowy … wydano z inicjatywy i na Pana wniosek - A.

-        pytanie 9 A - energia elektryczna oraz woda doprowadzone zostały z Pana inicjatywy i na Pana wniosek - A.

-        pytanie 10 A - media doprowadzone zostały: 1) energia elektryczna w 1999 roku 2) woda w 2012 roku.

-        pytanie 11 A - energia elektryczna oraz woda doprowadzone zostały dla potrzeb własnych i parkingu samochodowego.

-        pytanie 12 A - przed sprzedażą działki nr .. ani A ani B nie podejmowali ani nie podejmą żadnych działań zwiększających jej wartość. Infrastruktura działki … - uzbrojenie, ogrodzenie, media są i będą niepolepszone od 2012 do chwili obecnej.

-        pytanie 13 A - działka … nigdy nie była i do dnia sprzedaży nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia itp.

-        pytanie 14 A - z nabywcą działki … jest zawarta umowa przedwstępna przez A i B:

a)    prawa i obowiązku wynikające z ww. umowy ciążą na stronie sprzedającej to: nie pogorszenie stanu faktycznego działki oraz zobowiązanie do sprzedaży za uzgodnioną kwotę. Na stronie kupującej ciąży obowiązek złożenia zadatku w kancelarii notarialnej oraz zakupu działki za uzgodnioną kwotę,

b)    w umowie przedwstępnej został ustalony warunek który musi być spełniony w celu zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży przenoszącej własność działki na nabywcę tj. brak sprzeciwu Gminy … na dalsze prowadzenie parkingu samochodowego przez kupującego.

-        pytanie 15 A - A i B nie udzielili i nie udzielą żadnych pełnomocnictw kupującym w sprawach dotyczących działki ….

-        pytanie 16 A - ryzyko ekonomiczne ostatecznie ponoszą obie strony umowy przedwstępnej.

A i B oświadczą, że sprzedaż działki nastąpi do zakończeniu działalności gospodarczej przez A.

W uzupełnieniu z 15 lutego 2026 r. (data wpływu) doprecyzował Pan odpowiedź na pytanie nr 6 w wezwaniu poprzez wskazanie:

Odpowiada A:

Działka … w połowie jest własnością B, która nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i nigdy nie była podatnikiem podatku VAT.

Działka … nadal jest gruntem nie utwardzonym, tym samym nie spełnia wymogów przynależnych parkingowi samochodowemu.

1/3 części działki … wykorzystywana jest nadal jako stanowiska postojowe pojazdów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez A.

2/3 części działki … wykorzystywana jest nadal w sposób nie przynoszący przychodu mianowicie na: wjazd na działkę, postój samochodów właściciela działki, na komunikację z dzierżawionym gruntem od Gminy … tj. parkingiem właściwym oraz na zieleń niską.

Odpowiada B:

1/3 części działki … wykorzystywana jest nadal jako stanowiska postojowe pojazdów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani męża - A.

2/3 części działki … wykorzystywana jest nadal w sposób nie przynoszący przychodu mianowicie na: wjazd na działkę, postój samochodów właściciela działki, na komunikację z dzierżawionym gruntem od Gminy … tj. parkingiem właściwym oraz na zieleń niską.

Pytanie

Czy sprzedaż opisanej powyżej działki gruntu, dokonywana wspólnie przez współwłaścicieli, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) jako odpłatna dostawa towarów w ramach działalności gospodarczej, czy też stanowi czynność pozostającą poza zakresem VAT jako sprzedaż majątku prywatnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców planowana sprzedaż przedmiotowej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

1.    Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów. Nieruchomość gruntowa stanowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 tej ustawy.

2.    Opodatkowaniu VAT podlegają jednak wyłącznie czynności wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT, tj. w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Sam fakt posiadania statusu podatnika VAT w odniesieniu do innej działalności nie przesądza o opodatkowaniu każdej czynności sprzedaży składników majątku prywatnego.

3.    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że Wnioskodawcy podejmują działania charakterystyczne dla handlowców lub deweloperów nieruchomości. Działka nie stanowiła składnika majątku przedsiębiorstwa, nie była wykorzystywana podatkowo w działalności gospodarczej ani nie była przedmiotem działań inwestycyjnych ukierunkowanych na jej sprzedaż.

4.    B nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie podejmowała żadnych czynności mogących świadczyć o prowadzeniu działalności handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

5.    Okoliczność, iż grunt stanowi teren budowlany, wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z art 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT, jednak nie oznacza automatycznie, że sprzedaż podlega VAT. Warunkiem opodatkowania jest bowiem ustalenie, że sprzedaż następuje w ramach działalności gospodarczej, co w niniejszej sprawie nie ma miejsca.

6.    Na wskazany grunt zostały wydane warunki zabudowy (WZ) co potwierdza budowlany charakter działki grantu przy czym bez możliwości realizacji zabudowy z uwagi na brak dostępu do drogi publicznej. Wnioskodawcy próbują uzyskać taki dostęp od ponad 30 lat lecz do teraz bezskutecznie.

7.    Planowana sprzedaż ma charakter jednorazowy, incydentalny i stanowi wyłącznie przejaw zarządu majątkiem prywatnym. W konsekwencji czynność ta pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Co do zasady transakcja ta może podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowanie: Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie, że planowana sprzedaż opisanej nieruchomości gruntowej nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), gdyż nie jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku, współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia dotycząca uznania, czy sprzedaż opisanej powyżej działki gruntu, dokonywana wspólnie przez współwłaścicieli, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) jako odpłatna dostawa towarów w ramach działalności gospodarczej, czy też stanowi czynność pozostającą poza zakresem VAT jako sprzedaż majątku prywatnego.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawcy Pan A i Pani B są współwłaścicielami niezabudowanej działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym …. A prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. B nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT. W celu bieżącego użytkowania nieruchomości na działkę doprowadzone zostały media (energia elektryczna oraz woda), tym samym były one wykorzystywane dla potrzeb własnych i do celów prowadzonej działalności gospodarczej przez A. Planują Państwo jednorazową sprzedaż opisanej działki, możliwie jeszcze w 2026 roku. Działka nr … od 1998 roku do chwili planowanej sprzedaży wykorzystywana była jako parking dla pojazdów osobowych. 1/3 części działki nr … wykorzystywana jest nadal jako stanowiska postojowe pojazdów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez A. 2/3 części działki … wykorzystywana jest nadal w sposób nie przynoszący przychodu mianowicie na: wjazd na działkę, postój samochodów właściciela działki, na komunikację z dzierżawionym gruntem od Gminy … tj. parkingiem właściwym oraz na zieleń niską.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowa Nieruchomość stanowi majątek wspólny małżonków, to jednak jest wykorzystywana wyłącznie przez Pana A – Zainteresowanego będącego stroną postępowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako stanowiska postojowe pojazdów oraz na komunikację z dzierżawionym gruntem od Gminy … tj. parkingiem właściwym.

Zatem z tytułu dostawy ww. działki nr … wyłącznie Zainteresowany będący stroną postępowania będzie stroną dokonującą czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem i będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy. Skoro bowiem, działka nr … była i nadal jest wykorzystywana przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy, to w sensie ekonomicznym na gruncie podatku VAT Zainteresowany będący stroną postępowania jest właścicielem tej działki i w efekcie dokona jej dostawy.

W odniesieniu do sprzedaży działki nr … Zainteresowany będący stroną postępowania wystąpi jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym dostawa działki nr … będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów.

Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż działki nr … będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy sprzedaży działki nr … tylko Zainteresowany będący stroną postępowania - A będzie występował w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast Zainteresowana niebędąca stroną postępowania - Pani B przy transakcji sprzedaży działki nr … nie będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym planowana sprzedaż przedmiotowej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.