Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy w trybie egzekucji zabudowanych działek, a w konsekwencji obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty przez komornika podatku VAT od ww. dostawy.
Komornik sądowy prowadzi egzekucję z nieruchomości należącej do spółki-dłużnika, obejmującej zabudowane działki z budynkiem przechowalni owoców. Dłużnik nie udzielił informacji na temat opodatkowania VAT nieruchomości, mimo wezwania komornika. Planowana jest…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
18 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy w trybie egzekucji zabudowanych działek nr 1 i nr 2, a w konsekwencji obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty przez Pana jako komornika podatku VAT od ww. dostawy.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 stycznia 2026 r. (data wpływu 21 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w postępowaniu egzekucyjnym, oznaczonym sygn. … prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi „.. (NIP: …, KRS: …).
Według informacji zamieszczonych na portalu podatki.gov.pl dłużnik w chwili wszczęcia egzekucji figurował jako podatnik czynny w rejestrze VAT od dnia 24-06-2006, aktualnie został wykreślony z rejestru (2025-07-24) na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy. Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości składającej się działki nr: 1 i 2, o łącznej powierzchni 0,76 ha, dla której Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr: …
Nieruchomość jest zabudowana budynkiem przechowalni owoców z częścią socjalną wybudowaną na podstawie pozwolenia z dnia 19-06-2008 roku, decyzja nr … zmienioną decyzją nr … z dnia 17-06-2011 roku. Budowa została zakończona i w dniu 14 lipca 2011 roku została wydana decyzja pozwolenie na użytkowanie znak …. Powierzchnia zabudowy 3344,87 m2, powierzchnia użytkowa 3802,05 m2. Działki są ogrodzone ogrodzeniem z blachy na podmurówce. Od strony drogi publicznej dwie bramy przesuwne z siłownikami z widocznymi uszkodzeniami siłowników. Na działce od strony drogi powiatowej znajduje się plac manewrowy utwardzony kostką. Na działce znajduje się szambo, zbiornik na gaz, od strony frontowej pięć słupów oświetleniowych z linią zasilającą, studnie chłonne na wody opadowe. Na dachu budynku maszt z odciągami i antenami. Od strony frontowej rampa zadaszona z wagą. Do działek wykonane jest przyłącze energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne do szamba, gazowe ze zbiornika, kanalizacja deszczowa wód opadowych do studzienek chłonnych.
Jak wynika z PZP Gminy, działki położone są w terenie 1UP teren usług publicznych. W Starostwie Powiatowym znajduje się również pozwolenie na budowę z dnia 22-04-2010 roku na budowę linii kablowej średniego napięcia i słupowej stacji transformatorowej ze złączem oraz decyzja pozwolenie na budowę wagi pomostowej na owoce typu KPZ-2. Nieruchomość została nabyta przez dłużną spółkę na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21-07-2008 r. zawartej w … przed …. Dłużnik wezwany do złożenia wyjaśnień w zakresie opodatkowania nieruchomości podatkiem od towarów i usług pod rygorem zastosowania art. 113 ust.10a oraz art. 43 ust. 21 ustawy o VAT nie udzielił odpowiedzi na zadane pytania.
W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania:
1) W ramach jakich transakcji dłużnik nabył działki będące przedmiotem sprzedaży, tj. czy:
- opodatkowanych podatkiem VAT,
- zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2) Czy transakcja ta/transakcje te została udokumentowana/zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
3) Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek?
4) W jaki sposób dłużnik wykorzystywał poszczególne działki będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania? W szczególności czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.)?
5) Czy działki nr 1 i nr 2 były/są przedmiotem najmu?
6) Czy obydwie działki nr 1 i nr 2 są zabudowane? Jeśli nie, to która z działek (o jakich numerach) jest zabudowana, a która jest niezabudowana? Należy je wymienić.
Dla działki niezabudowanej proszę wskazać:
7) Czy dla terenu, na którym jest położona niezabudowana działka obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie jest przeznaczenie tego terenu według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
8) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, proszę wskazać czy dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze zm.)?
9) Czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
Dla działki zabudowanej/działek zabudowanych proszę wskazać:
10) Jakie naniesienia znajdują się na poszczególnych działkach nr 1 i nr 2? Należy je wymienić.
11) Czy budynek przechowalni owoców z częścią socjalną jest budyniem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.)?
12) Czy na działce/działkach znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to jakie oraz na której konkretnie działce/działkach (o jakich numerach) się one znajdują?
13) Czy na działce/działkach znajdują się urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to jakie i z którym budynkiem/budowlą są one powiązane oraz na której działce/działkach (o jakich numerach) się one znajdują?
14) Czy:
a. ogrodzenie z blachy na podmurówce,
b. bramy przesuwne z siłownikami,
c. plac manewrowy utwardzony kostką,
d. szambo,
e. zbiornik na gaz,
f. słupy oświetleniowe z linią zasilającą,
g. studnie chłonne na wody opadowe,
h. rampa zadaszona z wagą,
i. przyłącze energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne do szamba, gazowe ze zbiornika,
j. kanalizacja deszczowa wód opadowych do studzienek chłonnych
stanowią:
- budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,
- urządzenie budowalne, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?
Odpowiedzi na pytania nr 14 a-j) należy udzielić odrębnie, odpowiednio dla każdego ww. naniesienia.
15) Czy budynek/budowle położone na działce/działkach są trwale związane z gruntem?
16) Czy poszczególne naniesienia na działce/działkach zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika?
17) Jeżeli ww. naniesienia zostały wybudowane przez dłużnika to czy dłużnikowi przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
18) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie znajdujących się na poszczególnych działkach budynku/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.
19) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?
20) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
21) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy wskazać dokładną datę.
22) Należy wskazać czy przed nabyciem budynku/budowli przez dłużnika były one wykorzystywane przez poprzedniego właściciela/poprzednich właścicieli?
23) Czy budynek/budowle był/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynek lub jego części/budowle, zostały oddane w najem oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
24) Czy budynek/budowle był/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był budynek/budowle, wykonywał/wykonuje dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
25) Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 25):
a) w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynku/budowli?
b) czy budynek był ulepszany?
c) które budowle były ulepszane?
d) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynku/budowli, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
e) kiedy budynek/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
f) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku/ tych budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli, a jego/ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
26) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?
b) czy działania te zostały udokumentowane?
c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?
Odpowiedzi na pytania nr 10-25 należy udzielić odrębnie do budynku/poszczególnych budowli znajdujących się na ww. działkach będących przedmiotem egzekucji komorniczej.
wskazał Pan:
1) Dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21.07.2008 r., akt notarialny przed notariuszem (KW …).
2)-4) Brak wiedzy – dłużnik nie przedłożył dokumentów źródłowych (faktura/odliczenia).
5) Z uzyskanych informacji nieruchomość była przedmiotem najmu; brak szczegółów z uwagi
na nieprzedłożenie umów przez dłużnika.
6) Działki nr 1i 2 są zabudowane – potwierdzają to księga wieczysta (IO: użytki rolne zabudowane), protokół oględzin oraz operat szacunkowy z 09.06.2025 r. (biegły)
wraz z załączoną dokumentacją z PINB.
7)–9) Nie dotyczy (obie działki są zabudowane).
10) Na działkach 1i 2 znajduje się budynek przechowalni owoców z częścią socjalną (pozwolenie na budowę: 19.06.2008 r., nr …, zmiana: 17.06.2011 r., nr … pozwolenie na użytkowanie: 14.07.2011 r., znak …). W Starostwie figuruje również pozwolenie z 22.04.2010 r. na linię kablową SN i słupową stację transformatorową ze złączem oraz decyzja w sprawie budowy wagi pomostowej typu KPZ2. Dłużnik nie udostępnił książki obiektu budowlanego ani dokumentów przeglądów; nie uczestniczył w oględzinach
11) Budynek przechowalni jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.
12) W zakresie „budowli” (art. 3 pkt 3 PB) w ocenie Komornika budowle mogą stanowić: - linia SN i stacja trafo - brak wiedzy co do realizacji.
13) Na terenie znajdują się urządzenia budowlane (art. 3 pkt 9 PB) powiązane z budynkiem.
Rozmieszczenie:
- ogrodzenie z blachy na podmurówce – dz. 2 i 1– powiązane z budynkiem,
- bramy przesuwne z siłownikami – dz. 2 i 1– powiązane z budynkiem,
- plac manewrowy utwardzony kostką – dz. 2 i 1– powiązany z budynkiem,
- szambo – dz. 2 – powiązane z budynkiem,
- zbiornik na gaz – dz. 2 – powiązany z budynkiem,
- słupy oświetleniowe z linią zasilającą – dz. 2 i 1– powiązane z budynkiem,
- studnie chłonne – dz. 2 i 1– powiązane z budynkiem,
- rampa zadaszona z wagą – dz. 2 i 1– powiązana z budynkiem,
- przyłącza energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne do szamba, gazowe ze zbiornika – dz. 2 i 1– powiązane z budynkiem,
- kanalizacja deszczowa do studzienek chłonnych – dz. 2 i 1– powiązana z budynkiem
14) Kwalifikacja wstępna (na podstawie PB, z zastrzeżeniem braku pełnej dokumentacji powykonawczej oraz braku specjalistycznej wiedzy w tym przedmiocie):
a) ogrodzenie – urządzenie budowlane,
b) bramy – urządzenie budowlane,
c) plac manewrowy – urządzenie budowlane,
d) szambo – urządzenia budowlane,
e) zbiornik na gaz – urządzenia budowlane,
f) słupy oświetleniowe z linią – budowla,
g) studnie chłonne – urządzenia budowlane,
h) rampa zadaszona z wagą – urządzenia budowlane,
i) przyłącza (energet., wod., kanal., gaz) – urządzenia budowlane,
j) kanalizacja deszczowa – urządzenia budowlane.
15) Budynek przechowalni na działce 2 i 1jest trwale związany z gruntem.
16) Z operatu szacunkowego i dokumentacji administracyjnej wynika, że budynek i wskazane urządzenia/naniesienia zostały wybudowane przez dłużnika.
17)–19) Brak wiedzy o odliczeniach i zakresie ewentualnego pierwszego zasiedlenia części obiektu. Komornik dysponuje informacją o wydaniu decyzji o pozwoleniu na użytkowanie z 14.07.2011 r.
20) Co do zasady upłynie okres dłuższy niż 2 lata między pierwszym zasiedleniem (najpóźniej 14.07.2011 r. – data pozwolenia na użytkowanie), a planowaną sprzedażą egzekucyjną
21) Zajęcie do używania – co najmniej od 14.07.2011 r. (na podstawie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie).
22) Brak wiedzy.
23) Zgodnie z uzyskanymi informacjami w trakcie prowadzonego postępowania nieruchomość była przedmiotem najmu (w okresie od 2023 była wynajmowana przez 2 różne podmioty. Według informacji z akt sprawy jedna z umów najmu dalej obowiązuje). Brak wiedzy w zakresie udostępniania osobom trzecim budynku/na podstawie umów najmu, dzierżawy użyczenia oraz o charakterze udostępniania budynku odpłatny/nieodpłatny przed rozpoczęciem egzekucji.
24)–25) Brak wiedzy.
26)
a) Brak informacji wynika z podjętych przez Pana czynności: w dniu 23.06.2025 r. wezwał Pan dłużnika do złożenia wyjaśnień i przedłożenia dokumentów.
b) Działania zostały udokumentowane – w aktach sprawy znajduje się wezwanie z 23.06.2025 r. oraz potwierdzenie doręczenia z 25.06.2025 r. (odbiór: ..).
c) Powyższe działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych danych od dłużnika.
Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Czy na Wnioskodawcy – Komorniku Sądowym działającym jako płatnik w rozumieniu art. 18 ustawy o VAT – będzie ciążył obowiązek obliczenia, pobrania i wpłaty podatku od towarów i usług od dostawy dokonanej w toku egzekucji poprzez sprzedaż nieruchomości objętej księgą wieczystą … (działki nr 1i 2), w szczególności w sytuacji braku uzyskania od dłużnika informacji niezbędnych do zastosowania zwolnień, o których mowa w ustawie o VAT?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Tak – na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek obliczenia, pobrania i wpłaty podatku jako na płatniku (art. 18 ustawy o VAT), ponieważ sprzedaż w egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1). W razie braku danych wymaganych do weryfikacji zwolnień ustawowych przyjmuje się, że warunki zwolnienia nie są spełnione (art. 43 ust. 21 i art. 113 ust. 10a), co skutkuje obowiązkiem poboru podatku przez płatnika. Pytanie nie obejmuje określenia stawki. Sprzedaż dokonywana w trybie egzekucji nieruchomości o numerze … będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.
Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.
Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle powołanych powyżej przepisów grunty i budynki oraz ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi – …, obejmujące sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tj. działek nr 1 i nr 2, o łącznej powierzchni 0,76 ha.
Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy zabudowanych działek nr 1 i nr 2, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
W konsekwencji, sprzedaż zabudowanych działek nr 1i nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).
I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków/budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków/budowli trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków/budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
W opisie sprawy wskazał Pan, że działki nr 1 i nr 2 są zabudowane. Na działkach 1 i 2 znajduje się budynek przechowalni owoców z częścią socjalną oraz w Pana ocenie - budowle - linia SN i stacja trafo. Na terenie działek znajdują się także urządzenia budowlane powiązane z budynkiem, tj. ogrodzenie z blachy na podmurówce, bramy przesuwne z siłownikami, plac manewrowy utwardzony kostką, szambo, zbiornik na gaz, słupy oświetleniowe z linią zasilającą, studnie chłonne, rampa zadaszona z wagą, przyłącza energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne do szamba, gazowe ze zbiornika, kanalizacja deszczowa do studzienek chłonnych. Nie posiada Pan wiedzy, czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku i budowli. Dysponuje Pan tylko informacją o wydaniu decyzji o pozwoleniu na użytkowanie z 14.07.2011 r., zatem uważa Pan, iż co do zasady upłynie okres dłuższy niż 2 lata między pierwszym zasiedleniem (najpóźniej 14.07.2011 r. – data pozwolenia na użytkowanie), a planowaną sprzedażą egzekucyjną. Nie ustalił Pan czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości. Nie ustalono również, czy budynek/budowle był/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz czy z tytułu nabycia działek, wybudowania budynku, budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy ww. budynku i budowli położnych na działkach nr 1 i nr 2 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.
Ponadto, na działkach nr 1 i nr 2 oprócz ww. budynku i budowli znajdują się urządzenia budowlane. Zaznaczam, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
Tym samym z uwagi na fakt, że w odniesieniu do dostawy ww. budynku i budowli położnych na działkach nr 1 i nr 2 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, to tym samym sprzedaż urządzeń budowlanych znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 związanych z tym budynkiem/budowlami nie będzie korzystała ze zwolnienia.
Skoro dostawa ww. budynku i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek i budowle, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Zaznaczenia wymaga, kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.
Tym samym, w stosunku do planowanej sprzedaży działek nr 1 i nr 2 zabudowanych budynkiem przechowalni owoców z częścią socjalną, budowlami oraz urządzeniami budowalnymi nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
Zatem, dokonując sprzedaży w trybie egzekucji zabudowanych działek nr 1 i nr 2 będzie Pan zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo