Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu.
Fundacja, będąca organizacją pozarządową z osobowością prawną, prowadzi działalność gospodarczą uzupełniającą jej główną działalność statutową. Fundacja jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z VAT. W ramach działalności statutowej realizuje projekt dofinansowany, polegający na działaniach edukacyjnych, takich jak…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z planowanymi zakupami towarów i usług na potrzeby projektu pn. „…”, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Fundacja … jest organizacją pozarządową, ma osobowość prawną, prowadzi działalność gospodarczą.
Celem Fundacji jest promocja … oraz zwiększanie świadomości społecznej w tym zakresie. W szczególności cele Fundacji to:
1. Inicjowanie i budowanie trwałego partnerstwa Fundacji, …..;
2. Promowanie … i …. oraz aktywizowanie ….;
3. Działalność … prowadząca do …;
4. Ochrona i poprawa …;
5. Promowanie …..
Fundacja prowadzi swoją działalność nie dla zysku.
Dodatkowo Fundacja … prowadzi działalność gospodarczą, która związana jest z prowadzeniem działań ….. Fundacja realizuje w ramach tej działalności zlecenia na rzecz ….. Działalność gospodarcza Fundacji ma charakter uzupełniający do działalności statutowej i stanowi niewielką część aktywności organizacji.
Główna działalność Wnioskodawcy ma charakter statutowy i w jej ramach Fundacja realizuje projekty na rzecz ….
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT „czynny”. Fundacja … nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT, ze względu na wystawiane faktury na usługi doradcze, które uniemożliwiają Wnioskodawcy korzystanie ze zwolnienia ze względu na limit obrotów, którego Wnioskodawca nie przekracza.
Wnioskodawca w ramach wykonywania swojej działalności statutowej realizuje (jako …) projekt „….” dofinansowany z ….
Projekt …. to kluczowa inicjatywa mająca na celu …
Głównym celem projektu jest …, które skutecznie ….. W ramach projektu zostaną opracowane …., które mają na celu ….. Narzędzia te zostaną przetestowane w ….
Wszystkie towary i usługi zakupywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie na jego potrzeby i nie będą miały żadnego związku z działalnością gospodarczą Fundacji. W zakresie działań realizowanych przez Fundację …. nie przewidziano budowy żadnej infrastruktury; wszystkie działania mają charakter ….. Fundacja prowadzi pełną księgowość, w której koszty działalności statutowej są wyraźnie wyodrębnione od kosztów działalności gospodarczej.
Z efektów projektu, tj. wytworzonych produktów w ramach projektu, czyli …., w formie nieodpłatnej, będą korzystać podmioty zainteresowane tematyką …. Wszystkie wydrukowane materiały zostaną rozdystrybuowane w trakcie realizacji projektu.
Udział w szkoleniach …. oraz warsztatach będzie całkowicie nieodpłatny dla uczestników.
Ze względu na nieodpłatny charakter szkoleń, warsztatów oraz wytworzonych efektów (….), efekty projektu nie będą generowały dla Wnioskodawcy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.
Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu będą przyporządkowane do prowadzonej działalności statutowej Fundacji w zakresie działań edukacyjnych. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Pytanie
Czy podczas realizacji ww. Projektu Fundacji … będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z planowanymi zakupami towarów i usług na potrzeby tego projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, podczas realizacji ww. Projektu Fundacji … nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Planowane zakupy towarów i usług na potrzeby tego projektu nie będą wykorzystywane przez Fundację … do wykonywania czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą ani bezpośrednio, ani pośrednio. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że VAT może być kosztem kwalifikowanym w ramach realizacji projektu dofinansowanego …., bowiem Fundacja nie prowadzi działalności opodatkowanej VAT w obszarze, którego dotyczy projekt.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z planowanymi zakupami towarów i usług na potrzeby projektu pn. „….”, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak wskazali Państwo we wniosku - ze względu na nieodpłatny charakter szkoleń, warsztatów oraz wytworzonych efektów (….), efekty projektu nie będą generowały dla Państwa obrotu opodatkowanego podatkiem VAT; towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu będą przyporządkowane do prowadzonej działalności statutowej Fundacji w zakresie działań edukacyjnych; towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z planowanymi zakupami towarów i usług na potrzeby projektu pn. „….”.
Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Informuję, że niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z planowanymi zakupami towarów i usług na potrzeby projektu pn. „….”, natomiast wniosek w zakresie prawa do traktowania podatku od towarów i usług zawartego w usługach i towarach nabytych na cele realizacji projektu pn. „….” jako kosztu kwalifikowanego do dofinansowania, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo