Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.137.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy  zwolnienia od podatku VAT usług obsługi turniejów i obozów sportowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 13 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Główną działalnością Fundacji jest sport i wypoczynek dzieci i młodzieży, Fundacja prowadzi również klub sportowy i regularne zajęcia. Chcieliby Państwo uzyskać informacje w dwóch kwestiach, które planują Państwo realizować pod szyldem Państwa Fundacji i obie kwestie dotyczą zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na usługi ściśle związane ze sportem.

1.    Planują Państwo cyklicznie organizować ogólnopolskie turnieje piłkarskie, czyli usługi ściśle związane ze sportem. Zawodnicy różnych klubów piłkarskich będą rywalizować w rozgrywkach piłkarskich, które będą w formule zarówno jednodniowej, jak i dwu/trzydniowej. Państwa główną usługą będzie zatem organizacja turnieju sportowego dla dzieci i młodzieży. Turnieje mają promować sport, aktywność fizyczną, piłkę nożną, zdrowy styl życia, promować relacje międzyludzkie i wspólne spędzanie czasu aktywnie na boisku.

Z racji jednak faktu, że formuła dwu/trzydniowa, czyli turniej odbywa się w kilka dni, usługami pomocniczymi będą jeszcze: noclegi oraz wyżywienie, ewentualnie odnowa biologiczna jako część regeneracyjna po rozgrywkach np. basen.

W związku z powyższym Państwa głównym założeniem jest organizacja turnieju, a pozostałe usługi są niezbędnym elementem dla zespołów z dalszych miejscowości do rozegrania Państwa turnieju i przyjazdu. Nie sprzedają Państwo samego noclegu ani samych obiadów i nie są to usługi, które mogą wydarzyć się bez głównego pomysłu, czyli turnieju piłkarskiego. Nocowanie, wyżywienie oraz regeneracja mogą pojawić się wyłącznie wtedy, gdy drużyna z daleka potrzebuje nocować i skorzystać z posiłków dla swojej wygody i dla komfortu zawodników.

Za udział w turnieju Fundacja pobiera w ramach odpłatnej działalności statutowej opłatę. W ramach obsługi noclegów oczywiście Fundacja nakłada swoją marżę, która w całości przeznaczana jest do obsługi turniejów, zapłacenia pracownikom za wykonaną pracę podczas eventów, bo wiąże się to z dość dużym nakładem pracy. Za nadwyżki z wpisowych lub ewentualnie noclegów Fundacja kupuje sprzęt sportowy niezbędny do realizacji turniejów, opłaca nagrody, kupuje gadżety sportowe, nagradza najlepszych zawodników lub przekazuje na kolejne turnieje, które odbywają się ramach działalności statutowej.

Państwa Fundacja jest klubem sportowym (posiada jednostkę wewnętrzną, która działa jako klub sportowy). Planują Państwo to robić cyklicznie. Państwa organizacja w celach statutowych ma następujące punkty:

Celem Fundacji jest:

• Upowszechnianie kultury fizycznej i sportu.
• Promowanie zdrowego trybu życia.
• Prowadzenie klubu sportowego.
• Rozwijanie pasji szczególnie wśród dzieci i młodzieży.
• Wyrównywanie szans wśród dzieci i młodzieży.
• Organizowanie wypoczynku dla dzieci, młodzieży i dorosłych.
• Działalność charytatywna.
• Nauka, edukacja, oświata i wychowanie.
• Przeciwdziałanie patologiom społecznym.
• Promocja i organizacja wolontariatu.

Fundacja realizuje swoje cele poprzez:

• Zorganizowanie zajęć piłkarskich w klubie sportowym i zapewnienie szkolenia dzieci przez najwyższej klasy fachowców.
• Organizowanie i udział w imprezach i wydarzeniach sportowych, edukacyjnych, wychowawczych i rozrywkowych krajowych oraz międzynarodowych.
• Organizowanie spotkań, staży, konferencji, szkoleń, webinarów i eventów i innych tego typu wydarzeń zarówno stacjonarnych, jak i online.
• Organizowanie i udział w turniejach piłkarskich, w których uczestnikami są dzieci, młodzież i dorośli z kraju oraz zza granicy.
• Wydawanie materiałów informacyjnych, promocyjnych, edukacyjnych, szkoleniowych.
• Organizowanie wypoczynku dla dzieci, młodzieży i dorosłych.
• Finansowanie stypendiów oraz nagród dla wyróżniających się sportowców.

Organizowanie wolontariatu.

Organizacja nie jest nastawiona na zysk. Jeśli turnieje wypracują dochód, planują Państwo  go przeznaczać na dalszą realizację celów statutowych. Usługi nie dotyczą tych wymienionych w punkcie ustawy, których zwolnienie nie dotyczy, jak np. marketingowe.

Planują Państwo organizować również jednodniowe turnieje piłkarskie, w których zawodnicy po prostu uczestniczą w turnieju bez noclegów lub ewentualnie na boisku po turnieju otrzymują obiad/wyżywienie jako element dodatkowy (jeśli turniej np. długo trwa miło jest coś po nim zjeść). Natomiast głównym założeniem i usługą jest turniej i rywalizacja sportowa.

2. Chcieliby Państwo organizować obozy sportowe zarówno bezpośrednio dla dzieci, których rodzice dokonywaliby płatności w ramach odpłatnej działalności Fundacji. Obóz oczywiście ma charakter sportowy, na którym dzieci trenują, rozgrywają sparingi, mają przygotowany plan treningowy na cały okres pobytu. Przy obozie sportowym oczywiście dochodzi nocleg, wyżywienie oraz ewentualnie odnowa i regeneracja (masaż, basen). Co do obozów, chcieliby Państwo uzyskać również informacje, gdyby Państwo organizowali go dla innego klubu, który bezpośrednio już sprzedaje go rodzicom, czyli Państwa Fundacja planuje cały harmonogram obozowy, liczbę treningów, rezerwuje termin, boiska, hotel, wyżywienie, odsprzedaje go klubom, a kluby swoim zawodnikom.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.    Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

W momencie składania wniosku fundacja nie jest czynnym płatnikiem VAT ze względu na brak przekroczenia wymaganego progu przychodów, który nakłada obowiązek rejestracji.

2.    Czy usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych świadczone przez Państwa bezpośrednio dla dzieci, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak. Głównym i dominującym elementem świadczonych usług jest realizacja szkolenia sportowego, organizacja współzawodnictwa oraz edukacja w zakresie kultury fizycznej. Wszystkie podejmowane czynności mają na celu rozwój sprawności fizycznej uczestników.

3.    Czy usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych świadczone przez Państwa bezpośrednio dla dzieci, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak. Bez kompleksowej organizacji turnieju (zapewnienie obiektów, sędziów, obsługi medycznej, koordynatorów) oraz obozu (zapewnienie warunków do intensywnego treningu wielokrotnego w ciągu doby, zakwaterowania, wyżywienia, zatrudnienia fachowców, trenerów), uczestnictwo w sporcie w tej formie byłoby dla dzieci technicznie i organizacyjnie niemożliwe.

4.    Czy usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych świadczone przez Państwa bezpośrednio dla dzieci, są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak. Odbiorcami usług są wyłącznie dzieci i młodzież, będący zawodnikami klubów sportowych lub uczestnikami zajęć sportowych, aktywnie biorący udział w treningach i zawodach.

5.    Czy usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych świadczone przez Państwa bezpośrednio dla dzieci, mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj.  służą rekreacji?

Nie. Usługi te nie mają charakteru rekreacyjnego ani turystycznego. Ich przebieg jest ściśle zdeterminowany harmonogramem treningowym i dyscypliną sportową. Elementy czasu wolnego mają charakter wyłącznie regeneracyjny, niezbędny do kontynuowania wysiłku fizycznego.

6.    Czy świadcząc usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych bezpośrednio dla dzieci, będą Państwo osiągać zyski w sposób systematyczny?

Fundacja dąży do samofinansowania projektów. Ewentualne zyski mogą wystąpić, jednak nie są celem samym w sobie, lecz wynikiem efektywnego zarządzania kosztami organizacji.

7.     W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 6 proszę wskazać czy osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Tak. Zgodnie ze Statutem Fundacji, wszelkie osiągnięte zyski są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, w tym w szczególności na kontynuację, doskonalenie usług związanych z upowszechnianiem sportu.

8.    Czy będą Państwo organizować obozy sportowe na rzecz klubów sportowych, które nie działają w celu osiągania zysków, a w przypadku ich osiągania przeznaczają je w całości na kontynuację lub doskonalenie usług związanych ze sportem?

Tak. Współpracują Państwo z podmiotami (akademiami, stowarzyszeniami, fundacjami, klubami), które posiadają status organizacji non-profit i realizują cele zbieżne z celami Fundacji w obszarze kultury fizycznej. Planują Państwo zatem świadczyć dla takich podmiotów usługi obozów.

9.    Kto będzie bezpośrednim beneficjentem świadczonych usług na rzecz innego klubu?

Bezpośrednimi beneficjentami są zawodnicy (dzieci i młodzież) danego klubu, którzy biorą udział w zgrupowaniu sportowym.

10. Czy płatność za obóz sportowy, którą Państwo otrzymają od innego klubu, będzie płatnością za usługi świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak. Usługi obozu sportowego świadczone są wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport i za tę usługę Fundacja pobiera opłatę.

11. Czy płatność za obóz sportowy, którą Państwo otrzymają od innego klubu będzie bezpośrednio powiązana z aktywnym uprawianiem sportu?

Tak. Płatność jest warunkiem dopuszczenia zawodników do udziału w programie sportowym, treningach oraz meczach sparingowych organizowanych w ramach obozu.

12. W jaki sposób usługi w zakresie organizacji obozu sportowego na rzecz innego klubu będą konieczne/niezbędne do organizacji i uprawiania sportu?

Usługi organizacji obozu sportowego na rzecz innych klubów są niezbędne i konieczne do realizacji procesu szkoleniowego tych podmiotów z następujących powodów:

a.    Intensywność i rygor czasowy procesu szkoleniowego: Program obozu przewiduje wysoką intensywność zajęć (często 2-3 jednostki treningowe dziennie oraz bloki analizy teoretycznej). Bez zapewnienia noclegu i wyżywienia w bezpośrednim sąsiedztwie obiektów sportowych, realizacja tak napiętego harmonogramu byłaby niemożliwa ze względów logistycznych i czasowych.

b.    Kontrola procesu regeneracji i diety sportowej: Uprawianie sportu wyczynowego i amatorskiego na poziomie obozowym wymaga ścisłego nadzoru nad dietą zawodników (odpowiednia kaloryczność i makroskładniki) oraz zapewnienia obowiązkowych przerw na regenerację między treningami. Fundacja, zapewniając wyżywienie i nocleg, ma pełną kontrolę nad tym, czy zawodnik jest gotowy do kolejnego wysiłku, co jest fundamentem bezpiecznego wychowania fizycznego.

c.    Realizacja celów wychowawczych i teoretycznych: Wspólne przebywanie zawodników w ramach zgrupowania jest niezbędne do budowania dynamiki grupy i realizacji celów taktycznych (teoria, odprawy merytoryczne prowadzone w godzinach wieczornych), co stanowi nieodłączny element nowoczesnego szkolenia sportowego.

d.    Nadzór i koordynacja procesu treningowego: Usługi Fundacji obejmują stałą koordynację pracy trenerów klubowych przez wykwalifikowaną kadrę merytoryczną Fundacji. Państwa trenerzy i koordynatorzy służą pomocą w zakresie planowania jednostek treningowych, doboru odpowiednich obciążeń oraz dostosowania infrastruktury do celów szkoleniowych. Taka forma współpracy jest niezbędna dla zachowania wysokich standardów sportowych obozu i zapewnia spójność między infrastrukturą a realizowanym programem. Ponadto, kadra Fundacji czynnie uczestniczy w procesie sportowym, prowadząc wybrane zajęcia oraz koordynując pracę trenerów klubowych, co wymaga stałej obecności wszystkich uczestników w jednym ośrodku szkoleniowym.

e.    Brak charakteru samodzielnego: Usługi zakwaterowania i wyżywienia nie są celem samym w sobie – są one nabywane przez kluby wyłącznie jako 'logistyczne podparcie' dla usługi sportowej. Bez programu sportowego, te dodatkowe usługi tracą dla nabywcy jakikolwiek sens merytoryczny i gospodarczy.

W świetle powyższego, usługi te nie stanowią odrębnych świadczeń, lecz są środkiem do lepszego i bezpieczniejszego wykonania usługi głównej – czyli profesjonalnego szkolenia sportowego, nad którego jakością i przebiegiem czuwa Fundacja.

13. Czy usługi w zakresie organizacji obozu sportowego na rzecz innego klubu będą miały charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy będą służyły wyłącznie rekreacji?

Nie. Usługi te służą realizacji celów treningowych. Harmonogram pobytu jest podporządkowany zajęciom sportowym, a nie celom turystycznym czy rozrywkowym.

14. Czy świadczone usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych są związane z:

a)    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)    usługami wstępu na imprezy sportowe,

c)    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)    usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz

e)    usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Świadczone usługi nie są związane z czynnościami wymienionymi w art. 43 ustawy o VAT, a ich charakterystyka w odniesieniu do poszczególnych podpunktów przedstawia się następująco:

a.    Działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną: Fundacja w zakresie obsługi turniejów oraz obozów nie świadczy usług marketingowych czy reklamowych.

b.    Usługami wstępu na imprezy sportowe: Nie. Fundacja nie prowadzi sprzedaży biletów wstępu dla publiczności (widzów).

c.    Usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji: Nie dotyczy. Fundacja nie świadczy tego typu usług.

d.    Usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym: Nie. Fundacja nie prowadzi działalności hotelarskiej ani najmu krótkoterminowego. Zapewnienie miejsca noclegowego jest wyłącznie elementem technicznego zaplecza kompleksowej usługi sportowej. Nocleg nie jest celem nabycia usługi przez klienta, jest on niezbędny wyłącznie po to, aby uczestnicy mogli realizować wielodniowy, intensywny program treningowy bądź wziąć udział w turnieju organizowanym przez naszą organizację. Fundacja nie oferuje zakwaterowania osobom niebędącym uczestnikami programu sportowego, obozu lub turnieju.

e.    Usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością: Nie. Fundacja nie prowadzi wypożyczalni sprzętu ani nie wynajmuje powierzchni sportowych.

15. Czy wskazane we wniosku usługi związane z obsługą turniejów sportowych oraz obozów sportowych, tj. nocleg, wyżywienie oraz ewentualnie odnowa i regeneracja są ściśle związane z usługami związanymi ze sportem? Jeżeli tak, to należy wskazać czy usługi te:

a)    są niezbędne do wykonania usługi podstawowej i na czym ta niezbędność polega,

b)    czy głównym ich celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?

Tak. Są one nierozerwalnie i ściśle związane z usługą sportową.

a.    Są niezbędne, ponieważ intensywny program sportowy obozu lub kilkudniowego turnieju wymaga zapewnienia uczestnikom regeneracji i diety sportowej w miejscu odbywania zajęć. Bez nich realizacja programu byłaby niemożliwa. Regeneracja dla zawodników po intensywnym czasie treningów lub meczów jest niezwykle istotna, by drugiego dnia wziąć udział w rywalizacji lub treningu odpowiednio przygotowanym i by uniknąć ewentualnych kontuzji. Bez możliwości noclegu zawodnicy nie mają możliwości uczestnictwa w obozach lub turniejach. Korzystający z oferty uczestnicy znajdują się bowiem na terenie całej Polski lub z  zagranicy, więc niemożliwe jest z ich perspektywy pokonywanie wielu kilometrów każdego dnia, zwłaszcza biorąc pod uwagę fakt, iż turnieje lub treningi zaczynają się wcześnie rano. Wiązałoby się to z codzienną “pobudką” w godzinach nocnych. W kwestii obozów - zawodnicy nie są w stanie trenować 2-3 razy dziennie dojeżdżając kilkukrotnie na zajęcia, a wraz z zakwaterowaniem, przebywaniem poza domem i intensywnym treningiem wymagane jest odpowiednie żywienie oraz regeneracja. W kwestii turniejów natomiast logistycznie nie są Państwo w stanie zorganizować ogólnopolskich lub międzynarodowych rozgrywek na najwyższym poziomie sportowym bez zaproszenia zespołów z różnych zakątków kraju. Charakterystyka takiego wydarzenia wymusza na Państwu jako organizatorze zapewnienia kompleksowej usługi klubom, które biorą udział w turnieju. Dla uczestników zagranie w turnieju z zakwaterowaniem oraz wyżywieniem jest jedyną możliwością uczestniczenia w Państwa wydarzeniu.

b.    Celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności. Ceny są kalkulowane tak, by jedynie pokryć koszty niezbędnego zaplecza oraz obsługi dla sportowców. Ewentualne wygenerowane nadwyżki przekazywane są na realizację celów statutowych fundacji.

16. Jakie przesłanki świadczą o tym, że świadczeniem głównym w ramach wykonywanych przez Państwa czynności organizacji  turniejów sportowych/obozów sportowych będzie usługa związana ze sportem?

O tym, że świadczeniem głównym i dominującym jest usługa ściśle związana ze sportem, świadczą następujące, obiektywne przesłanki merytoryczne i organizacyjne:

a.    Cel nabycia usługi przez klienta: Kluby oraz rodzice uczestników nie nabywają usługi w celu rekreacji czy wypoczynku, lecz w celu uczestnictwa w ustrukturyzowanym procesie współzawodnictwa (turnieje) lub intensywnego szkolenia (obozy). Bez elementu sportowego (rozgrywek, treningów, drabinek pucharowych, nagród, sędziów) usługa traci dla nabywcy swoją rację bytu. Usługa nie istnieje.

b.    Autorski model metodyczny: Fundacja nie ogranicza się do logistyki. Zapewnia ona ramowy program szkoleniowy, który narzuca standardy treningowe, dietetyczne i regeneracyjne obowiązujące podczas wydarzenia. To Fundacja decyduje o doborze przeciwników w sparingach, czasie trwania jednostek treningowych oraz standardzie przygotowania boisk, co czyni ją kreatorem merytorycznym całego wydarzenia.

c.    Kwalifikacje kadry i nadzór: Całość wydarzenia odbywa się pod nadzorem koordynatorów sportowych Fundacji. Nawet w przypadku udziału trenerów delegowanych przez kluby, realizują oni zadania w ramach harmonogramu i infrastruktury dostarczonej przez Fundację, korzystając z jej profesjonalnego zaplecza sędziowskiego i technicznego.

d.    Specjalistyczna konfiguracja infrastruktury: Obiekty, z których korzysta Fundacja są one każdorazowo konfigurowane pod wymogi konkretnej grupy sportowców (np. certyfikowane bramki, wyznaczone pola gier zgodnie z unifikacją rozgrywek), co odróżnia tę usługę od zwykłego wynajmu hali czy noclegu.

e.    Struktura kosztów i wyceny: Cena za udział w wydarzeniu (tzw. wpisowe lub koszt turnusu) jest kalkulowana w oparciu o koszty organizacji procesu sportowego. Nocleg i wyżywienie są elementami pomocniczymi (akcesoryjnymi), służącymi jedynie umożliwieniu zawodnikom realizacji programu sportowego w pełnym wymiarze godzinowym.

f.     Fundacja, jako podmiot merytoryczny, wzbogaca usługę obozową o panele edukacyjne i szkolenia dla trenerów delegowanych przez kluby. Tematyka tych szkoleń obejmuje m.in. nowoczesne metody treningowe, analizę wideo jednostek treningowych realizowanych na obozie oraz warsztaty z zakresu regeneracji i dietetyki sportowej. Dzięki temu Fundacja pełni rolę nadrzędnego ośrodka merytorycznego, który nie tylko zapewnia warunki do sportu dzieciom, ale również podnosi kwalifikacje kadry trenerskiej, co jest bezpośrednim realizowaniem celów z zakresu wychowania fizycznego i sportu.

Podsumowując, wszystkie elementy składowe usługi są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedną, niepodzielną usługę sportową, której rozdzielenie na poszczególne części (np. sam nocleg bez programu sportowego) byłoby sztuczne i pozbawiłoby usługę jej pierwotnego sensu gospodarczego.

17. Prosimy wyjaśnić dlaczego pozostałe usługi w postaci noclegu, wyżywienia oraz ewentualnie odnowy i regeneracji  niezbędne będą dla organizacji turniejów/obozów sportowych?

Specyfika zgrupowania sportowego polega na pełnym zaangażowaniu zawodnika w proces szkoleniowy. Nocleg i wyżywienie są niezbędne dla zachowania dyscypliny sportowej, kontroli diety zawodnika oraz zapewnienia odpoczynku między sesjami treningowymi odbywającymi się często rano i wieczorem lub rywalizacji w intensywnym turnieju piłkarskim, trwającym np. dwa lub trzy dni.

18. Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz innych klubów będzie wyłącznie kompleksowa usługa organizacji obozu sportowego?

Państwa odpowiedź: Tak. Przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie jedna, niepodzielna i kompleksowa usługa organizacji wydarzenia sportowego.

19. Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz innych klubów będą również pojedyncze czynności (np. nocleg, wyżywienie oraz ewentualnie odnowa i regeneracja)?

Państwa odpowiedź: Nie. Fundacja nie prowadzi oddzielnej sprzedaży noclegów, posiłków ani innych pojedynczych czynności dla osób postronnych lub klubów.

20. Jak będzie kalkulowana opłata za udział w obozie sportowym na rzecz innych klubów? Czy uwzględnia ona koszt noclegu, wyżywienia oraz ewentualnie odnowy i regeneracji?

Państwa odpowiedź: Opłata jest kalkulowana jako koszt jednostkowy za uczestnika obozu (tzw. osobostart lub koszt turnusu). Kwota ta uwzględnia wszystkie koszty składowe niezbędne do realizacji programu sportowego, w tym koszty obiektów, kadry, wyżywienia i zakwaterowania uczestników.

Pytanie

1.      Czy mogą Państwo korzystać z przedmiotowego zwolnienia VAT na kompleksową obsługę turniejów sportowych w Fundacji skoro jest to usługa ściśle związana ze sportem?

2.    Czy mogą Państwo korzystać z przedmiotowego zwolnienia z VAT na kompleksową obsługę obozów sportowych w Fundacji skoro jest to usługa ściśle związana ze sportem?

Państwa stanowisko w sprawie

Zarówno do pierwszego, jak i drugiego punktu, Państwa stanowisko jest następujące:

W związku z tym, iż usługi, które oferować ma Fundacja są przeznaczone dla osób bezpośrednio uprawiających sport (biorą w nich ostatecznie udział osoby fizyczne, głównie dzieci i młodzież) powinny zostać zwolnione z podatku VAT na podstawie wspomnianej przez Państwa ustawy (we  wniosku jako Przedmiot wniosku - przepisy prawa podatkowego wskazali Państwo art. 43. ust. 1 pkt 32 ustawy).

Usługi świadczone są przez Fundację, organizację niezarobkową, prowadzącą klub sportowy, której głównym celem statutowym jest promowanie sportu, aktywnego trybu życia, zdrowia i wypoczynku dzieci i młodzieży. Ponadto wszelkiego rodzaju nadwyżki finansowe przekazywane będą na organizacje kolejnych wydarzeń sportowych, zakup sprzętu sportowego, nagród, piłek, medali, pucharów i realizację pozostałych celów statutowych Fundacji.

Usługi świadczone przez Fundację mają charakter ściśle związany ze sportem i są konieczne do ich realizacji. Bez organizacji turnieju nie może odbyć się nocleg, a więc głównym założeniem usługi jest rywalizacja sportowa. Noclegi czy możliwość zakupu posiłków ma na celu przyciągnięcie drużyn z dalszych miejscowości na turniej bez konieczności dojazdu po kilkaset kilometrów w ciągu kilku dni.

Usługi dodatkowe takie jak możliwość nocowania są oferowane ze względu na komfort drużyn przyjeżdżających, co również przekłada się na podniesienie poziomu sportowego rozgrywek poprzez większą liczbę uczestników. Co za tym idzie, Fundacja jest w stanie dostarczyć usługę sportową dla większej liczby ludzi i promować sport zdecydowanie w szerszym gronie.

Podobnie sytuacja wygląda w przypadku obozów sportowych, w których zawodnicy uczestniczą w regularnych treningach sportowych podczas pobytu, co jest główną częścią każdego obozu sportowego. Gdyby nie treningi z grupą trenerów, usługi wspomagające takie jak noclegi czy wyżywienie, czy odnowa po treningu nie byłyby same w sobie realizowane. Obóz sportowy ma na celu przede wszystkim podnoszenie kwalifikacji sportowych, regularne zajęcia sportowe z wysokiej klasy fachowcami. Usługa sportowa jest zatem dominującą i to ona odgrywa kluczową rolę podczas kompleksowej obsługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do  organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na  kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w  szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Wskazania wymaga, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją, której główną działalnością jest sport i wypoczynek dzieci i młodzieży. Fundacja prowadzi również klub sportowy i regularne zajęcia. Celem Fundacji jest upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, promowanie zdrowego trybu życia, prowadzenie klubu sportowego, rozwijanie pasji szczególnie wśród dzieci i młodzieży, wyrównywanie szans wśród dzieci i młodzieży, organizowanie wypoczynku dla dzieci, młodzieży i dorosłych, działalność charytatywna, nauka, edukacja, oświata i wychowanie, przeciwdziałanie patologiom społecznym, promocja i organizacja wolontariatu. Organizacja nie jest nastawiona na zysk. Jeśli turnieje wypracują dochód, planują go Państwo przeznaczać na dalszą realizację celów statutowych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT dla kompleksowej obsługi turniejów sportowych i obozów sportowych oraz obozów sportowych na rzecz innych klubów.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Zatem, wypełniają Państwo warunki – są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy i realizują Państwo określone w tych przepisach cele statutowe – wskazane w analizowanych przepisach dotyczących zwolnienia od podatku VAT.

W następnej kolejności przeanalizowania wymaga, czy spełnione są pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania  i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Z kolei w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, Trybunał wskazał, że:

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne
i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że:

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że:

·         w wyroku TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

·         w wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku);

·         w wyroku z 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość
w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).

Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r.  w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe.

W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z 22 października 2020 r. do sprawy
C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167, z którego wynika, że:

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.

Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że planują Państwo cyklicznie organizować ogólnopolskie turnieje piłkarskie, czyli usługi ściśle związane ze sportem. Zawodnicy różnych klubów piłkarskich będą rywalizować w rozgrywkach piłkarskich, które będą w formule zarówno jednodniowej, jak i dwu/trzydniowej. Państwa główną usługą będzie organizacja turnieju sportowego dla dzieci i młodzieży. Turnieje mają promować sport, aktywność fizyczną, piłkę nożną, zdrowy styl życia, promować relacje międzyludzkie i wspólne spędzanie czasu aktywnie na boisku. Z racji jednak faktu, że formuła dwu/trzydniowa, czyli turniej, odbywa się w kilka dni, usługami pomocniczymi będą jeszcze: noclegi oraz wyżywienie, ewentualnie odnowa biologiczna jako część regeneracyjna po rozgrywkach, np. basen. Planują Państwo również organizować obozy sportowe dla dzieci i młodzieży, których rodzice dokonywaliby płatności w  ramach odpłatnej działalności Fundacji. Obóz ma charakter sportowy, na którym dzieci trenują, rozgrywają sparingi, mają przygotowany plan treningowy na cały okres pobytu. Przy obozie sportowym dochodzi nocleg, wyżywienie oraz ewentualnie odnowa i regeneracja (masaż, basen). Wskazaliście Państwo, że głównym i dominującym elementem świadczonych usług jest realizacja szkolenia sportowego, organizacja współzawodnictwa oraz edukacja w zakresie kultury fizycznej. Wszystkie podejmowane czynności mają na celu rozwój sprawności fizycznej uczestników. Odbiorcami usług są wyłącznie dzieci i młodzież, będący zawodnikami klubów sportowych lub uczestnikami zajęć sportowych, aktywnie biorący udział w treningach i zawodach. Usługi te nie mają charakteru rekreacyjnego ani turystycznego. Ich przebieg jest ściśle zdeterminowany harmonogramem treningowym i dyscypliną sportową. Elementy czasu wolnego mają charakter wyłącznie regeneracyjny, niezbędny do kontynuowania wysiłku fizycznego. Głównym założeniem jest organizacja turnieju, a pozostałe usługi są niezbędnym elementem dla zespołów z dalszych miejscowości do rozegrania Państwa turnieju i przyjazdu. Nie sprzedają Państwo samego noclegu ani samych obiadów i nie są to usługi, które mogą wydarzyć się bez głównego pomysłu, czyli turnieju piłkarskiego. Nocowanie, wyżywienie oraz regeneracja mogą pojawić się wyłącznie wtedy, gdy drużyna z daleka potrzebuje nocować i skorzystać z posiłków dla swojej wygody i dla komfortu zawodników. Bez kompleksowej organizacji turnieju (zapewnienie obiektów, sędziów, obsługi medycznej, koordynatorów) oraz obozu (zapewnienie warunków do intensywnego treningu wielokrotnego w ciągu doby, zakwaterowania, wyżywienia, zatrudnienia fachowców, trenerów), uczestnictwo w sporcie w tej formie byłoby dla dzieci technicznie i organizacyjnie niemożliwe. Nocleg i wyżywienie są niezbędne dla zachowania dyscypliny sportowej, kontroli diety zawodnika oraz zapewnienia odpoczynku między sesjami treningowymi odbywającymi się często rano i wieczorem lub rywalizacji w intensywnym turnieju piłkarskim, trwającym np. dwa lub trzy dni. Są one nierozerwalnie i ściśle związane z usługą sportową. Są niezbędne, ponieważ intensywny program sportowy obozu lub kilkudniowego turnieju wymaga zapewnienia uczestnikom regeneracji i diety sportowej w miejscu odbywania zajęć. Bez nich realizacja programu byłaby niemożliwa. Regeneracja dla zawodników po intensywnym czasie treningów lub meczów jest niezwykle istotna, by drugiego dnia wziąć udział w rywalizacji lub treningu odpowiednio przygotowanym i by uniknąć ewentualnych kontuzji. Bez możliwości noclegu zawodnicy nie mają możliwości uczestnictwa w obozach lub turniejach. Korzystający z oferty uczestnicy znajdują się bowiem na terenie całej Polski lub z zagranicy, więc niemożliwe jest z ich perspektywy pokonywanie wielu kilometrów każdego dnia, zwłaszcza biorąc pod uwagę fakt, iż turnieje lub treningi zaczynają się wcześnie rano. Wiązałoby się to z codzienną “pobudką” w godzinach nocnych. W kwestii obozów - zawodnicy nie są w stanie trenować 2-3 razy dziennie dojeżdżając kilkukrotnie na zajęcia, a wraz z zakwaterowaniem, przebywaniem poza domem i intensywnym treningiem wymagane jest odpowiednie żywienie oraz regeneracja. W kwestii turniejów natomiast logistycznie nie są Państwo w stanie zorganizować ogólnopolskich lub międzynarodowych rozgrywek na najwyższym poziomie sportowym bez zaproszenia zespołów z różnych zakątków kraju. Charakterystyka takiego wydarzenia wymusza na Państwu jako organizatorze zapewnienia kompleksowej usługi klubom, które biorą udział w turnieju. Dla uczestników zagranie w turnieju z zakwaterowaniem oraz wyżywieniem jest jedyną możliwością uczestniczenia w Państwa wydarzeniu.

Planują Państwo również organizować obozy sportowe na rzecz innych klubów. Bezpośrednimi beneficjentami są zawodnicy (dzieci i młodzież) danego klubu, którzy biorą udział w zgrupowaniu sportowym. Przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz innych klubów jest wyłącznie jedna, niepodzielna i kompleksowa usługa organizacji wydarzenia sportowego. Usługi organizacji obozu sportowego na rzecz innych klubów są niezbędne i konieczne do realizacji procesu szkoleniowego tych podmiotów z następujących powodów:

a.    Intensywność i rygor czasowy procesu szkoleniowego: Program obozu przewiduje wysoką intensywność zajęć (często 2-3 jednostki treningowe dziennie oraz bloki analizy teoretycznej). Bez zapewnienia noclegu i wyżywienia w bezpośrednim sąsiedztwie obiektów sportowych, realizacja tak napiętego harmonogramu byłaby niemożliwa ze względów logistycznych i czasowych.

b.    Kontrola procesu regeneracji i diety sportowej: Uprawianie sportu wyczynowego i amatorskiego na poziomie obozowym wymaga ścisłego nadzoru nad dietą zawodników (odpowiednia kaloryczność i makroskładniki) oraz zapewnienia obowiązkowych przerw na  regenerację między treningami. Fundacja, zapewniając wyżywienie i nocleg, ma pełną kontrolę nad tym, czy zawodnik jest gotowy do kolejnego wysiłku, co jest fundamentem bezpiecznego wychowania fizycznego.

c.    Realizacja celów wychowawczych i teoretycznych: Wspólne przebywanie zawodników w  ramach zgrupowania jest niezbędne do budowania dynamiki grupy i realizacji celów taktycznych (teoria, odprawy merytoryczne prowadzone w godzinach wieczornych), co stanowi nieodłączny element nowoczesnego szkolenia sportowego.

d.    Nadzór i koordynacja procesu treningowego: Usługi Fundacji obejmują stałą koordynację pracy trenerów klubowych przez wykwalifikowaną kadrę merytoryczną Fundacji. Państwa trenerzy i koordynatorzy służą pomocą w zakresie planowania jednostek treningowych, doboru odpowiednich obciążeń oraz dostosowania infrastruktury do celów szkoleniowych. Taka forma współpracy jest niezbędna dla zachowania wysokich standardów sportowych obozu i zapewnia spójność między infrastrukturą a realizowanym programem.

e.    Brak charakteru samodzielnego: Usługi zakwaterowania i wyżywienia nie są celem samym w sobie – są one nabywane przez kluby wyłącznie jako 'logistyczne podparcie' dla usługi sportowej. Bez programu sportowego, te dodatkowe usługi tracą dla nabywcy jakikolwiek sens merytoryczny i gospodarczy.

Wymienione wyżej towary i usługi są ściśle związane z kompleksową obsługą turniejów sportowych i obozów sportowych. Usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej jaką jest organizacja turniejów sportowych i obozów sportowych. Czynności wymienione w opisie sprawy polegające na zapewnieniu uczestnikom noclegu, wyżywienia oraz ewentualnie odnowy i regeneracjj są niezbędne do wykonania usługi w zakresie turniejów sportowych i obozów sportowych.

Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych i obozów sportowych, których beneficjentami są dzieci i młodzież,  mają ścisły związek z uprawianiem sportu, są niezbędne do uprawiania sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport przez klub sportowy, którego – jak wskazano – działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysku, a wszelkie osiągnięte zyski są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, w tym w szczególności na kontynuację, doskonalenie usług związanych z upowszechnianiem sportu i tym samym usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że  świadczone ww. usługi są konieczne do organizowania  i uprawiania sportu a także uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Świadczone usługi nie są związane  z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Głównym celem świadczenia usług ściśle związanych ze świadczeniem podstawowym nie jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. A zatem świadczenie ww. usług w zakresie kompleksowej obsługi turniejów sportowych i obozów sportowych – będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W analizowanej sprawie są spełnione także warunki określone w art. 43 ust. 18 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, nie dążą Państwo do osiągania zysków, zaś wszelkie osiągnięte zyski są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, w tym w szczególności na kontynuację, doskonalenie usług związanych z upowszechnianiem sportu.

Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi kompleksowej obsługi turniejów i obozów sportowych, których beneficjentami są dzieci i  młodzież, będzie  podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43  ust. 1 pkt 32.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań), tj. zwolnienia usług obsługi turniejów sportowych oraz obozów sportowych, które są świadczone dla dzieci i młodzieży, będących zawodnikami klubów sportowych lub uczestnikami zajęć sportowych. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, w szczególności  panele edukacyjne i szkolenia dla trenerów - nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazanych okoliczności, że przedstawione usługi obsługi turniejów sportowych i obozów sportowych są świadczone wyłącznie na rzecz  dzieci i młodzieży uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i  są usługami ściśle związanymi ze sportem.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że którakolwiek ze świadczonych usług nie jest usługą ściśle związaną ze sportem świadczoną wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.