Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.170.2026.3.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku obliczenia, pobrania i wpłacenia przez Pana jako płatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży w trybie licytacji publicznej działki nr 1.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 20 marca 2026 r. (data wpływu 25 marca 2026 r.) oraz pismem z 1 kwietnia 2026 r. (data wpływu 8 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... A.A. w postępowaniu egzekucyjnym ... prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi: ... Sp. z o.o., adres: ul. ..., ...

W toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego dokonano wszczęcia egzekucji z nieruchomości położonej pod adresem: ..., ..., dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...

Wskazana nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży w trybie licytacji publicznej. Zgodnie ze wskazaniem rzeczoznawcy majątkowego powołanego do oszacowania wartości nieruchomości przedmiotowa nieruchomość złożona z działki nr 1 o powierzchni ... ha, położona przy ... w ..., w powiecie ..., województwie ...

Działka jest przedmiotem prawa użytkowania wieczystego, dla którego w Sądzie Rejonowym w ... Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta .... Działka jest niezabudowana, na większości obszaru utwardzona kostką betonową. Utwardzenie zaliczane do kategorii budowlanej „budowle” stanowi odrębny przedmiot własności. Nieruchomość znajduje się w głębi zabudowy ..., w podwórzu za budynkami handlowo usługowymi. Nieruchomość przylega bezpośrednio do działki nr 2, należącej do Miasta ... i przewidzianej pod drogę, przy czym obecnie działka ta nie jest w żaden sposób połączona z siecią dróg publicznych. Dojazd do nieruchomości zapewniony jest przez służebność gruntową ustanowioną na działkach nr 3 i 4. Teren, przez który odbywa się przejazd jest w całości utwardzony kostką betonową. Nieruchomość jest obciążona bezpłatną i na czas nieoznaczony służebnością gruntową polegającą na prawie przejścia, przejazdu, także samochodów ciężarowych o nacisku do 8 ton na oś, w celu zapewnienia wjazdu i wyjazdu z działki nr 4 objętej księgą wieczystą ... i z działki nr 5 objętej księgą wieczysta ... oraz możliwości dokonywania manewrów, wraz z prawem zabudowy tej nieruchomości dla umożliwienia poruszania się samochodów ciężarowych i osobowych, oraz ewentualnych napraw lub przebudowy wybudowanych budowli (urządzeń), a także polegająca na zakazie grodzenia działki ze wszystkich stron, w tym wznoszenia jakichkolwiek ogrodzeń. Zgodnie z Miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla terenu położonego w ... w rejonie ulic: …, ..., … i … zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta nr ... z dnia ... r., nieruchomość znajduje się na terenie usług ogólnodostępnych z dopuszczeniem funkcji mieszkaniowej o charakterze zabudowy śródmiejskiej (symbol 11U/MS).

Dłużnik na wysyłane wezwania nie odpowiada - nie odbiera korespondencji.

W związku z powyższym Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... A.A. powołał również biegłego: ... Doradcę Podatkowego o wykonanie opinii w zakresie czy sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości położonej pod adresem: ..., ..., dla której Sąd Rejonowy w ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ... należącej do ww. dłużnika będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W przedstawionej opinii ww. rzeczoznawca wskazał:

„Zgodnie z art. 18 u.p.t.u., płatnikami VAT są „organy egzekucyjne (określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 1015) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne, w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego”. Przedmiotem opodatkowania są dostawy, dokonywane w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Zgodnie z art. 1a pkt 7 u.p.e.a., organem egzekucyjnym jest „organ uprawniony do stosowania w całości lub w części określonych w ustawie środków służących doprowadzeniu do wykonania przez zobowiązanych ich obowiązków o charakterze pieniężnym lub obowiązków o charakterze niepieniężnym oraz zabezpieczania wykonania tych obowiązków”.

Organami egzekucyjnymi, w rozumieniu wspomnianej ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w zakresie egzekucji w administracji należności pieniężnych oraz obowiązków o charakterze niepieniężnym są organy wymienione odpowiednio w art. 19 i 20 u.p.e.a. Przede wszystkim (jeśli chodzi o egzekucję obowiązków pieniężnych - a z takimi będziemy tu mieli głównie do czynienia) jest to naczelnik urzędu skarbowego. Obok organów egzekucji administracyjnej płatnikami podatku od towarów i usług są także komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne stosownie do przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. Nr 43, poz. 296, z późn. zm.). Stosownie do brzmienia art. 18 u.p.t.u. obowiązek naliczenia, pobrania oraz odprowadzenia podatku VAT spoczywa na płatnikach w przypadku dokonywania w trakcie czynności egzekucyjnych, prowadzonych na podstawie przepisów administracyjnych lub przepisów kodeksu postępowania cywilnego w przypadku dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Wątpliwości związane z rolą płatnika rozstrzygnął w wyroku z dnia 26 marca 2015 r. w sprawie C-499/13 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w którym stwierdzono, że przepisy polskiej ustawy które w ramach sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji nakładają na płatnika, czyli komornika sądowego, który dokonał tej sprzedaży, obowiązek obliczenia, pobrania i zapłaty podatku od wartości dodanej od kwoty uzyskanej z owej transakcji w wymaganym terminie - są zgodne z prawem europejskim.

Zatem przepisy nakazują Komornikowi Sądowemu pełnienie funkcji płatnika. Istotne jest więc udzielenie odpowiedzi na pytanie czy zbycie na drodze egzekucji komorniczej opisanej nieruchomości jest opodatkowane podatkiem VAT.

Nie każda sprzedaż egzekucyjna może być uznana za dostawę w rozumieniu VAT. O zakwalifikowaniu danej sprzedaży do dostawy decyduje rozstrzygnięcie, czy byłaby ona dostawą wykonywaną przez podatnika. Dłużnik ... Sp. z o.o., posługujący się numerami NIP: …, REGON: … jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako przedsiębiorca pod numerem KRS ... Każdy przedsiębiorca jest podatnikiem podatku VAT czynnym lub zwolnionym z VAT. Po weryfikacji na stronie internetowej Ministerstwa Finansów https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka stanowiącej spis podatników VAT czynnych (tzw. Biała Księga) okazuje się, że dłużnik ... Sp. z o.o., był podatnikiem VAT czynnym od … r. Z dniem … r, spółka została wykreślona z listy podatników VAT czynnych na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 u.p.t.u. Zgodnie z tym zapisem podatnik VAT czynny zostaje wykreślony z rejestru jeśli będąc obowiązanym do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3 (VAT-7 lub VAT-7K), nie złożył takich deklaracji za 3 kolejne miesiące lub takiej deklaracji za kwartał. Jest to tryb sankcyjny wykreślenia z rejestru i oznacza, iż do momentu ponownej rejestracji ( w tym złożenia zaległych deklaracji) podatnik nie ma prawa do odliczania VAT. Jednak czynności dokonywane przez niego np. dostawy - są nadal opodatkowane.

Dostawa Nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 1 o powierzchni ... ha, położonej przy ... w ..., w powiecie ..., województwie ... będącą przedmiotem prawa użytkowania wieczystego, dla którego w Sądzie Rejonowym w ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta ... mogłaby być zwolniona z VAT, gdyby nie stanowiła terenu budowlanego.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwolniona z podatku VAT jest dostawa dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Natomiast przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Dla opisanej działki istnieje plan zagospodarowania przestrzennego - dla terenu położonego w ... w rejonie ulic: …, ..., … i … zatwierdzony uchwałą Rady Miasta nr ... z dnia ... r. Nieruchomość znajduje się na terenie usług ogólnodostępnych z dopuszczeniem funkcji mieszkaniowej o charakterze zabudowy śródmiejskiej (symbol 11U/MS). Stanowi więc ona teren budowlany. Zatem dostawa opisanej nieruchomości jest opodatkowana podatkiem VAT ze stawką 23% (nie jest to nieruchomość mieszkalna). Obowiązek podatkowy zbycia takiej nieruchomości powstaje w sposób określony w art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t. czyli z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18 u.p.t.u.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Łodzi z 15.09.2015 r., I SA/Łd 459/15. wskazując: „W procesie stosowania prawa nie można bowiem interpretować norm prawnych w taki sposób, że na określony podmiot są nakładane obowiązki, a w konsekwencji wymierzane w stosunku do niego sankcje w sytuacji, gdy ów podmiot nie ma prawnych i faktycznych możliwości realizacji tych obowiązków. Zatem skoro do czasu uprawomocnienia się planu podziału sumy uzyskanej z egzekucji, dysponentem całej wpłaconej kwoty jest sąd rejonowy, gdyż pieniądze są złożone do depozytu sądowego, a więc na rachunku bankowym Skarbu Państwa, a sąd ten nie dokona wypłaty kwoty podatku na wniosek komornika, wówczas komornik nie ma prawnej i faktycznej możliwości wywiązania się z obowiązków wynikających ż art. 18 u.p.t.u. i art. 8 ustawy z 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa - dalej o.p., polegających na pobraniu i wpłaceniu podatku na rachunek Skarbu Państwa - Naczelnika Urzędu Skarbowego”. Również w interpretacji Dyrektora KIS z 29.12.2017 r., 0112-KDIL.1-2.4012.701.2017.1.AW) wskazano: „Warto zauważyć, iż sytuacja podatkowo-prawna komornika jest analogiczna jak dewelopera, gdzie obowiązek podatkowy powstaje w dacie przekazania środków z otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego na rachunek dewelopera, a nie w dacie wpłaty tych środków przez klienta na mieszkaniowy otwarty rachunek powierniczy prowadzony dla inwestycji (chodzi tu o otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy to należący do dewelopera rachunek powierniczy w rozumieniu przepisów prawa bankowego, służący gromadzeniu środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę, na cele określone w umowie deweloperskiej, z którego wypłata zdeponowanych środków następuje zgodnie z harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego określonego w tej umowie). Środki wpłacane przez osoby trzecie na rachunek powierniczy nie będą więc należnościami dla posiadacza rachunku, gdyż z chwilą wpłacania ich na rachunek powierniczy posiadacz tego rachunku nie będzie miał możliwości rozporządzania nimi.” Powstaje on więc z chwilą uprawomocnienia się planu podziału i przekazania środków komornikowi. Obowiązek zapłaty tego podatku do Urzędu Skarbowego określonego zgodnie z art. 17 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zmianami. Zgodnie z tym zapisem jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość miejscową organów podatkowych ustala się według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika, płatnika, inkasenta” - zatem jest to US określony siedzibą komornika i należy wpłacić ten podatek VAT do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym wystąpił obowiązek podatkowy. W operacie szacunkowym przekazanym Panu do sporządzenia opinii na stronie 19 tej zawarto klauzulę (pkt ll) przedostatni akapit dotyczący wyceny. Wynika z niego że wycena wynikająca z operatu jest zawsze wartością netto bez podatku VAT (taką zasadę stosuje się zawsze przy wycenach). Zatem ten podatek 23% doliczamy do tej ceny netto … zł (wartość rynkowa pomniejszona o służebność gruntową). Wartość nieruchomości z podatkiem wynosi zatem 23% x … + … = … zł.

Licytację Pana zdaniem, należy prowadzić jednak w kwotach brutto bo nie wie Pan czy nabywca taki podatek może odliczyć. Wtedy podatek VAT zawarty w wylicytowanej cenie to kwota W x 23/123 gdzie W to cena brutto wylicytowana. Natomiast podstawa opodatkowania (kwota netto) to W/1,23. Należy też w takiej sytuacji wystawić fakturę zawierającą NIP dłużnika.

Wnioski

Dostawa w trybie egzekucji komorniczej stanowiącej niezabudowaną działkę nr 1 o powierzchni ... ha, położonej przy ... w ..., w powiecie ..., województwie ... będącą przedmiotem prawa użytkowania wieczystego, dla którego w Sądzie Rejonowym w ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta ... jest opodatkowana 23% podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2026 r., na pytania Organu:

1. Czy znajdujące się na działce nr 1 utwardzenie kostką brukową stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Jeśli nie, to jak jest ono klasyfikowane zgodnie z tą ustawą?

2. Czy ww. utwardzenie kostką brukową zostało nabyte czy wybudowane przez Dłużną Spółkę? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania.

3. Czy ww. utwardzenie kostką brukową jest trwale związane z gruntem?

4. Czy z tytułu wybudowania ww. utwardzenia kostką brukową Dłużnej Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

5. W przypadku wskazania w odpowiedzi na pytanie nr 1, że znajdujące się na działce nr 1 utwardzenie kostką brukową stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, proszę wskazać czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli (utwardzenia kostką brukową) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

7. Czy ww. budowla była wykorzystywana przez Dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. budowla, Dłużna Spółka wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

8. Czy Dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 8):

a.    w jakim okresie Dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli?

b.    czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ww. budowli, przysługiwało Dłużnej Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c.    kiedy ww. budowla po dokonaniu ulepszeń, została oddana do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

d.    czy po oddaniu do użytkowania ww. ulepszonej budowli miało miejsce jej pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” ww. budowli.

e.    czy między pierwszym zasiedleniem ww. ulepszonej budowli, a jej dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f.     w jaki sposób, do jakich czynności Dłużna Spółka wykorzystywała ww. ulepszoną budowlę po oddaniu jej do użytkowania?

9. Czy nabycie przez Dłużną Spółkę prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 objętej zakresem pytania, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

10. Czy z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki Dłużnej Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego.

11. Czy ww. działka była wykorzystywana przez Dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, Dłużna Spółka wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

12. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w rozpatrywanej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a.  czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b.  czy działania te zostały udokumentowane?

c.   czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnej Spółki?

Przy czym nie należy opisywać podejmowanych przez Pana czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów, ponieważ w ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzimy jako organ postępowania dowodowego.

wskazał Pan, że:

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... A.A. informuje, iż nie ma możliwości udzielić odpowiedzi na pozostałe pytania wskazane w przedmiotowym wezwaniu z uwagi na fakt, iż nie dysponuje zarówno odpowiednią wiedzą oraz kompetencjami do wypowiadania się w tym zakresie mimo podjętych oraz udokumentowanych w aktach sprawy działań potwierdzających brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika - dłużnik na wysłane wezwanie nie odpowiedział, nie odbiera korespondencji oraz unika kontaktu z organem egzekucyjnym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2026 r.)

Czy dokonując sprzedaży nieruchomości należącej do ww. dłużnika położonej pod adresem: ..., ..., dla której Sąd Rejonowy w ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ... w drodze licytacji publicznej będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu Skarbowego z tytułu dostawy towaru?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2026 r.)

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... A.A. stoi na stanowisku, iż w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji publicznej będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu Skarbowego z tytułu dostawy towaru.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)    wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)    wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)    wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)    ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)    oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)    zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pan w trybie licytacji publicznej sprzedać działkę nr 1 należącą do dłużnika ... Sp. z o.o. Na większości obszaru działka jest utwardzona kostką betonową. Zgodnie z Miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na terenie usług ogólnodostępnych z dopuszczeniem funkcji mieszkaniowej o charakterze zabudowy śródmiejskiej (symbol 11U/MS).

Mając na uwadze, że dłużnikiem jest spółka z o.o., stwierdzenia wymaga, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy ww. działki nr 1 dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika ww. działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 538):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)    lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)    sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W analizowanej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala na stwierdzenie, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji publicznej działki nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisu.

Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wniosku nie można jednoznacznie określić czy przedmiotem sprzedaży jest działka zabudowana czy niezabudowana.

Podkreślić należy, że na działce znajduje się naniesienie w postaci utwardzenia kostką betonową co do którego Komornik nie jest w stanie ustalić, czy jest budowlą czy urządzeniem budowlanym oraz czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (a jeżeli tak, to kiedy), czy było wykorzystywane przez Dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, czy były ponoszone wydatki na ulepszenie.

W związku z tym nie mogę również ustalić, czy do dostawy tych obiektów zastosowanie znajdą zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy.

Wskazał Pan, że brak informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a lub 2 ustawy nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów ww. zwolnienia od podatku.

Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Wobec powyższego, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy.

Zatem, w związku ze sprzedażą w trybie licytacji publicznej działki nr 1 będzie Pan zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia jako płatnik podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Natomiast w odniesieniu do powołanego przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroku sądu, tutejszy organ wyjaśnia, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.