Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.176.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości podatku VAT (100%) od wydatków na realizację zadania pod nazwą: „…” oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów i budynku technicznego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). W 2024 r. rozpoczęła się realizacja zadania inwestycyjnego pn. „…”. W dniu 20 sierpnia 2024 r. została podpisana umowa z Wykonawcą robót w formule zaprojektuj i wybuduj. Gmina uzyskała na realizację promesę inwestycyjną z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych w wysokości 90% wartości inwestycji. Ustalone wynagrodzenie dla Wykonawcy robót jest wynagrodzeniem ryczałtowym. Wynagrodzenie brutto wynosi … zł, w tym podatek VAT 23% w kwocie … zł - dotyczy budowy zespołu basenów otwartych oraz budynek techniczny na kwotę … brutto, w tym podatek VAT 23% w kwocie …. Rozliczenie nastąpi na podstawie faktur VAT. Celem inwestycji jest stworzenie strefy zespołu otwartych basenów zewnętrznych rekreacyjnych, wodnych placów zabaw, uzupełnionych o zespół dwóch zjeżdżalni rodzinnych wraz z budynkiem technicznym, w którym znajdować się będzie wypożyczalnia sprzętu rekreacyjnego np. leżaków oraz mała gastronomia (sprzedaż napojów, lodów itp.). Realizacja niniejszego przedsięwzięcia pozwoli na zapewnienie mieszkańcom Gminy oraz okolicznych miejscowości dostępu i możliwości korzystania z infrastruktury rekreacyjno-sportowej odkrytych basenów wraz z usługami towarzyszącymi (wypożyczalnia sprzętu i sprzedaż małej gastronomii). Faktury dokumentujące wydatki związane z zadaniem inwestycyjnym będą wystawiane na Gminę … – jako nabywca (NIP …), a odbiorcą będzie Urząd Gminy …. Wydatki bieżące związane z uruchomieniem i utrzymaniem basenów będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę … – nabywca (NIP …), a odbiorcą będzie jednostka budżetowa, nieposiadająca osobowości prawnej.

Zgodnie z założeniami baseny będą otwarte od początku czerwca do końca sierpnia, z możliwym wydłużeniem lub skróceniem okresu funkcjonowania uzależnionym od warunków atmosferycznych. Obiekt będzie pełnić wyłącznie funkcję komercyjną. Wstęp na baseny będzie odpłatny. Gmina przewiduje również odpłatne wyposażenie sprzętu np. leżaków. Na terenie obiektu będą też powierzchnie, które w całości zostaną przeznaczone do wykorzystania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej gminy (np. najem miejsca pod punkt gastronomiczny). Gmina nie będzie udostępniać basenu na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.

Gmina przewiduje:

-        bilety ulgowe dla dzieci i młodzieży szkolnej,

-        bilety bezpłatne dla dzieci do lat 3,

-        bilety normalne dla pozostałych korzystających.

Ponadto, na terenie basenów będą dokonywane dodatkowe czynności:

-        odpłatne udostępnianie powierzchni pod działalność usługowo-gastronomiczną,

-        odpłatne udostępnianie powierzchni reklamowych,

-        odpłatne wypożyczanie sprzętu (np. leżaków).

Wnioskodawca będzie wykonywał powyższe czynności oraz bieżącą obsługę basenu poprzez jednostkę organizacyjną Gminy, działając jako jednostka budżetowa, nieposiadająca osobowości prawnej objęta centralizacją rozliczeń VAT z Gmina …. Cała działalność związana ze sprzedażą i utrzymaniem bieżącym basenów będzie udokumentowana fakturami na Gminę … i NIP Gminy, a tylko odbiorcą lub wystawcą będzie jednostka budżetowa Gminy ….

Na pytania Organu:

1.    Czy towary i usługi związane z realizacją zadania pod nazwą: „…” oraz towary i usługi związane z funkcjonowaniem basenów i budynku technicznego (wydatki bieżące) będą miały związek z wykonywanymi przez Państwa (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Państwa Gminy) czynnościami:

-        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,

-        zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

-        niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.    Czy ww. towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Państwa Gminy):

-        do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

-        do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

-        zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

3.    W sytuacji, gdy ww. towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Państwa Gminy) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania ww. wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4.    Czy odpłatny oraz nieodpłatny wstęp na baseny będzie się odbywał na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych?

5.    Na jakiej podstawie prawnej (na podstawie jakich konkretnie przepisów) dzieci do lat 3 będą zwolnione z opłaty za wstęp na basen?

6.    Kto będzie sprawował opiekę nad dziećmi do lat 3 korzystającymi z basenu, tj. opiekun dziecka, czy pracownik basenu (ratownik)?

7.    Czy odpłatny oraz nieodpłatny wstęp na baseny będzie się odbywał w związku z prowadzoną przez Państwa (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Gminy) działalnością gospodarczą?

8.    Jeżeli nieodpłatny wstęp na baseny będzie się odbywał w związku prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, to prosimy aby Państwo wskazali czym ten związek się przejawia i na czym polega?

odpowiedzieli Państwo:

I.1. Towary i usługi związane z realizacją inwestycji pn. „…”, jak również wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem obiektu, będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, wykonywanymi przez Gminę … za pośrednictwem jednostki organizacyjnej objętej centralizacją rozliczeń VAT.

I. 2. Towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej przez Gminę … działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina nie przewiduje wykorzystywania infrastruktury basenowej do celów innych niż działalność gospodarcza.

I. 3. Wydatki związane z realizacją inwestycji oraz późniejszym funkcjonowaniem obiektu będą w całości przyporządkowane do działalności gospodarczej Gminy …, polegającej na odpłatnym udostępnianiu infrastruktury basenowej oraz świadczeniu usług towarzyszących.

I. 4. Wstęp na baseny będzie odbywał się na podstawie umów cywilnoprawnych, poprzez zakup biletu wstępu, który stanowić będzie zawarcie umowy o świadczenie usług rekreacyjnych.

I. 5. Zwolnienie dzieci do lat 3 z opłaty za wstęp na basen nie wynika z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, lecz stanowi element polityki cenowej Gminy … i będzie określone w cenniku oraz regulaminie korzystania z obiektu, wprowadzonym na podstawie uchwały rady gminy regulującej zasady korzystania z obiektów użyteczności publicznej.

I. 6. Dzieci do lat 3 mogą korzystać z obiektu wyłącznie pod opieką osób dorosłych – opiekunów prawnych lub faktycznych. Pracownicy basenu, w tym ratownicy, nie sprawują indywidualnej opieki nad dziećmi.

I.7. Nieodpłatny wstęp dla dzieci do lat 3 jest elementem polityki cenowej Gminy i ma na celu zwiększenie atrakcyjności oferty oraz przyciągnięcie osób dorosłych – opiekunów, którzy korzystają z obiektu odpłatnie. Tym samym pozostaje on w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

I. 8. Związek ten polega na tym, że umożliwienie bezpłatnego wstępu dzieciom do lat 3 stanowi działanie o charakterze marketingowym i cenotwórczym, mające na celu zwiększenie liczby osób korzystających z obiektu oraz wzrost przychodów z biletów normalnych, usług towarzyszących i najmu powierzchni. Bezpłatny wstęp dzieci jest zatem elementem strategii sprzedażowej, a nie realizacją zadań publicznych w formie nieodpłatnej.

Pytanie

Czy Gmina … będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości podatku VAT (100%) od wydatków na realizację zadania pod nazwą: „…” oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów i budynku technicznego?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskujący uważa, że będzie mu przysługiwało pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji zadania inwestycyjnego oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów otwartych i budynku technicznego. Powyższe stanowisko związane jest z tym, że Gmina zamierza odpłatnie udostępniać w okresie letnim baseny otwarte i budynek techniczny i nie będzie ich udostępniać na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.

Czynności te będą stanowiły tylko odpłatne świadczenie usług. Odpłatny wstęp na baseny będzie dokonywany przez Gminę jako podatnika VAT. Wnioskujący będzie zawierał z korzystającymi umowy cywilnoprawne w formie ustnej. Gmina zapewni korzystającym wstęp na basen, a w zamian uzyska wynagrodzenie. Taka aktywność będzie miała charakter działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wnioskodawca wystąpi tu w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. W tym zakresie Gmina będzie wykonywała odpłatne usługi opodatkowane podatkiem VAT, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W przedstawionej sytuacji, będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się umożliwić wstęp na teren Kąpieliska), a korzystającymi z Kąpieliska, którzy zobowiązali się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy w związku z możliwością wstępu na Kąpielisko.

Wobec powyższego będzie występował bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem Wnioskodawcy, a zapłatą wnoszoną przez korzystających z Kąpieliska. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Kąpieliska należy stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Kąpieliska, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla oceny przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT konieczne jest ustalenie, czy nabywane towary i usługi zostały nabyte przez podatnika VAT oraz czy są związane z dokonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wybudowane baseny otwarte i budynek techniczny będą wykorzystywane przez Gminę do świadczenia odpłatnych opodatkowanych podatkiem VAT usług. W szczególności Gmina będzie dokonywała odpłatnych usług wstępu na baseny i dodatkowo na wskazanym terenie, Gmina będzie wykonywała odpłatne usługi udostępniania powierzchni pod działalność usługowo-gastronomiczną, udostępniania powierzchni reklamowych i wypożyczania sprzętu rekreacyjnego. Tym samym, z uwagi na fakt wykorzystywania efektów zrealizowanych zadań inwestycyjnych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT. Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z dokonywaniem tych czynności, zarówno inwestycyjnych jak również bieżących związanych z utrzymaniem obiektów.

Zwolnienie z opłat dzieci do lat 3 będzie ściśle związane z ponoszeniem odpłatności przez ich opiekunów. W związku z powyższym Wnioskujący uważa, że przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony podatek VAT w 100%.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskujący będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku w związku z realizowaną inwestycją oraz również od wydatków bieżących związanych z utrzymaniem basenów otwartych i budynku technicznego. Powyższe wynika z faktu, że Gmina … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione na realizację zadań inwestycyjnych i wydatki związane utrzymaniem basenów otwartych i budynku technicznego mają związek z prowadzoną w przyszłości działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wyłącznie z wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Wnioskujący twierdzi, że Gminie … będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego oraz wydatków bieżących związanych z utrzymaniem obiektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

-        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

-        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:

-        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

-        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

-        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

-        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2024 r. rozpoczęli Państwo realizację zadania inwestycyjnego pn. „…”. Celem inwestycji jest stworzenie strefy zespołu otwartych basenów zewnętrznych rekreacyjnych, wodnych placów zabaw, uzupełnionych o zespół dwóch zjeżdżalni rodzinnych wraz z budynkiem technicznym, w którym znajdować się będzie wypożyczalnia sprzętu rekreacyjnego np. leżaków oraz mała gastronomia (sprzedaż napojów, lodów itp. Obiekt będzie pełnić wyłącznie funkcję komercyjną. Wstęp na baseny będzie odpłatny. Przewidują Państwo również odpłatne wyposażenie sprzętu np. leżaków. Na terenie obiektu będą też powierzchnie, które w całości zostaną przeznaczone do wykorzystania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej gminy (np. najem miejsca pod punkt gastronomiczny). Państwa Gmina nie będzie udostępniać basenów na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Towary i usługi związane z realizacją inwestycji jak również wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem obiektu, będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, wykonywanymi przez Państwa Gminę za pośrednictwem jednostki organizacyjnej objętej centralizacją rozliczeń VAT. Nie przewidują Państwo wykorzystywania infrastruktury basenowej do celów innych niż działalność gospodarcza. Wstęp na baseny będzie odbywał się na podstawie umów cywilnoprawnych, poprzez zakup biletu wstępu, który stanowić będzie zawarcie umowy o świadczenie usług rekreacyjnych. Zwolnienie dzieci do lat 3 z opłaty za wstęp na basen nie wynika z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, lecz stanowi element polityki cenowej Państwa Gminy i będzie określone w cenniku oraz regulaminie korzystania z obiektu, wprowadzonym na podstawie uchwały rady gminy regulującej zasady korzystania z obiektów użyteczności publicznej. Dzieci do lat 3 mogą korzystać z obiektu wyłącznie pod opieką osób dorosłych – opiekunów prawnych lub faktycznych. Pracownicy basenu, w tym ratownicy, nie sprawują indywidualnej opieki nad dziećmi. Nieodpłatny wstęp dla dzieci do lat 3 jest elementem polityki cenowej Państwa Gminy i ma na celu zwiększenie atrakcyjności oferty oraz przyciągnięcie osób dorosłych – opiekunów, którzy korzystają z obiektu odpłatnie. Tym samym pozostaje on w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Umożliwienie bezpłatnego wstępu dzieciom do lat 3 stanowi działanie o charakterze marketingowym i cenotwórczym, mające na celu zwiększenie liczby osób korzystających z obiektu oraz wzrost przychodów z biletów normalnych, usług towarzyszących i najmu powierzchni. Bezpłatny wstęp dzieci jest zatem elementem strategii sprzedażowej, a nie realizacją zadań publicznych w formie nieodpłatnej. Cała działalność związana ze sprzedażą i utrzymaniem bieżącym basenów będzie udokumentowana fakturami na Gminę, a odbiorcą lub wystawcą będzie jednostka budżetowa Gminy.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pod nazwą: „…” oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów i budynku technicznego.

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy czynności wskazane w opisie sprawy będą wykonywane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uwzględniając cele prowadzonej przez Państwa działalności.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Katalog czynności opodatkowanych zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:

-        odbiorca (nabywca) usługi, oraz

-        podmiot świadczący usługę.

Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W pewnych ściśle określonych przypadkach również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Art. 8 ust. 2 ustawy:

W celu dokonania oceny czynności nieodpłatnych pod względem skutków, jakie mogą wywoływać w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług punktem wyjścia powinna być ocena, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te „towarzyszą” działalności gospodarczej.

Usługi, w których zasadniczą korzyść odnoszą osoby korzystające z danej usługi, należałoby uznać za świadczone na ich osobiste cele, a w konsekwencji usługi te będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. Z drugiej jednak strony, jeżeli usługa taka nie jest świadczona przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności lub ma z nią nikły związek, to można mówić o świadczeniu usługi nie tyle na cele osobiste, lecz przede wszystkim w ramach innej działalności. W tym przypadku również czynność ta objęta jest opodatkowaniem zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie w odniesieniu do kwestii podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego świadczenia usług polegających na zwolnieniu z opłat za wstęp dzieci do lat 3 stwierdzić należy, że świadczenie takich usług odbywa się wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnej sprzedaży biletów na baseny na opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na baseny dla dzieci do lat 3 na usługi spoza systemu VAT.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, świadczenie przez Państwa usług wstępu na baseny będzie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez zakup biletu wstępu, który stanowić będzie zawarcie umowy o świadczenie usług rekreacyjnych. Dzieci do lat 3 mogą korzystać z obiektu wyłącznie pod opieką osób dorosłych – opiekunów prawnych lub faktycznych. Pracownicy basenów, w tym ratownicy, nie sprawują indywidualnej opieki nad dziećmi. Nieodpłatny wstęp dla dzieci do lat 3 jest elementem polityki cenowej Gminy i ma na celu zwiększenie atrakcyjności oferty oraz przyciągnięcie osób dorosłych – opiekunów, którzy korzystają z obiektu odpłatnie.

Zatem przyznanie bezpłatnego wstępu na baseny dzieciom do lat 3 wpisuje się więc w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa, związaną z usługami wstępu na baseny.

Ponadto wskazali Państwo, że wstęp na baseny będzie odpłatny. Przewidują Państwo również odpłatne wypożyczanie sprzętu np. leżaków.

Wobec powyższego należy uznać, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach baseny będą przez Państwa wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na charakter tego wykorzystywania (tj. w ramach działalności gospodarczej) nie wpływa zwolnienie od wnoszenia opłaty za wstęp dzieci do lat 3.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości podatku VAT od wydatków na realizację zadania pod nazwą: „…” oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów i budynku technicznego. Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.