Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.190.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy  dla świadczonych usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja („Fundacja”) posiadająca numer KRS jest wpisana do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji, ZOZ.

Fundacja jest instytucją o charakterze kulturalnym. Fundacja jest podmiotem posiadającym osobowość prawną oraz działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.) oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (tj. z dnia 26 września 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1491) oraz swojego statutu (dalej: „Statut”). Fundacja uznana jest na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a, tj. art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Zgodnie ze statutem, celem Fundacji jest realizacja zadań, w tym:

1)    działanie na rzecz kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego;

2)    upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej poprzez popularyzowanie polskiej kultury i sztuki, języka, historii, tradycji;

3)    upowszechnianie zwyczajów różnych kręgów kulturowych oraz przybliżanie i popularyzowanie języków, historii, kultury, sztuki, różnych grup etnicznych i krajów świata,

4)    promowanie polskich i światowych twórców oraz wspieranie ich w rozwoju ich karier;

5)    propagowanie rozwoju edukacji artystycznej;

6)    rozwijanie kontaktów i współpracy kulturalnej i artystycznej pomiędzy regionami;

7)    inicjowanie lub wspieranie lokalnych, ponadlokalnych oraz międzynarodowych wydarzeń kulturalnych i artystycznych;

8)    popularyzowanie twórców i przedstawicieli świata kultury i sztuki związanych z miastem, regionem i krajem;

9)    kształtowanie w społeczeństwie postaw aktywnego uczestnictwa w sztuce i kulturze;

10) integrowanie społeczeństwa wokół wartości związanych ze sztuką i kulturą;

11) łączenie sztuki i kultury z innymi dziedzinami życia;

12) aktywizacja i socjalizacja społeczeństwa poprzez sztukę i kulturę;

Fundacja jest organizacją pożytku publicznego, prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego), ale nie jest w rejestrze o.p.p.

Dla realizacji celów, Fundacja prowadzi działalność statutową w formie odpłatnej i nieodpłatnej na zasadach określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Fundacja jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie ze Statutem, Fundacja prowadzi działalność gospodarczą w zakresie enumeratywnie wymienionym w Statucie. Fundacja jest wpisana do rejestru przedsiębiorców. Wszystkie wpływy z działalności gospodarczej przeznaczane są na realizację celów statutowych Fundacji.

Obszarem działalności gospodarczej Fundacji jest prowadzenie teatru. Fundacja inicjuje i realizuje projekty teatralne w sposób regularny na scenie Centrum X. Na te spektakle Fundacja sprzedaje bilety (8% VAT) i z tego tytułu osiąga dochód w sposób systematyczny.

Fundacja na działalności gospodarczej osiąga zysk (rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami) w związku ze świadczeniem usług o charakterze kulturalnym, jednakże wszelkie uzyskane środki finansowe nie stanowią zysku w sensie komercyjnym i nie są przeznaczane do podziału między fundatora, członków organów Fundacji ani jakiekolwiek inne osoby fizyczne lub prawne.

Głównym i nadrzędnym celem Fundacji jest realizacja zadań statutowych, w szczególności tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury oraz wspieranie rozwoju społecznego, poprzez edukację artystyczną i działania kulturalne. Uzyskane w wyniku prowadzonej działalności środki w całości przeznaczane są na dalszą realizację celów statutowych Fundacji, w tym na festiwal, realizację projektów edukacyjno-społecznych. Wypracowane zyski są przeznaczane w szczególności na organizację kolejnych wydarzeń artystycznych, rozwój oferty programowej Fundacji, wsparcie twórców i artystów współpracujących z Fundacją, a także na działania edukacyjne i promujące kulturę w społeczeństwie. W ten sposób osiągane przychody bezpośrednio przyczyniają się do wzmacniania potencjału Fundacji i rozszerzania dostępu społecznego do kultury.

Nadzór nad Fundacją sprawuje minister właściwy ds. kultury i dziedzictwa narodowego.

Dla realizacji swoich celów statutowych Fundacja może współpracować zarówno z instytucjami publicznymi, jak i organizacjami pozarządowymi, podmiotami prywatnymi oraz osobami fizycznymi - krajowymi i zagranicznymi. Współpraca ta ma na celu wspólne wykonywanie działań artystycznych, organizowanie festiwali i warsztatów teatralnych, a także promocję kultury w przestrzeni publicznej.

Fundacja m.in. organizuje Festiwal X, którego celem jest (...). Celem zadania jest także dotarcie do jak najszerszego grona publiczności i zwiększenie grupy osób, która korzysta z możliwości uczestniczenia w życiu kulturalnym. Oczekiwana zmiana społeczna, to dostrzeżenie przez uczestników zadania roli kultury i sztuki w przepracowaniu osobistych, jak i powszechnych, społecznych problemów wynikających z gwałtownych przemian współczesnego świata oraz przywrócenie przestrzeni dialogu i wspólnej refleksji, której brakuje ze względu na zasady dystansu społecznego.

Po spektaklach odbywają się spotkania (...).

Fundacja w 2026 roku ma podpisać umowę z instytucją kultury, której przedmiotem jest: Opracowanie szczegółowych koncepcji artystycznych, organizacyjnych i merytorycznych festiwalu pn. ….

Zgodnie z preambułą umowy:

1.    Festiwal X (zwany dalej „Festiwalem”), to wydarzenie artystyczne. Festiwal ma na celu (...). Celem Festiwalu jest (...). Festiwal realizuje misję społeczną w wymiarze udostępniania i ułatwiania dostępu do kultury;

2.    Centrum jest instytucją kultury, która w ramach zadań statutowych organizuje wydarzenia kulturalne, wspiera w dostępie do sztuki i kultury, poprzez współtworzenie i edukację do odbioru;

3.    Fundacja jest podmiotem, którego celem statutowym jest m.in. realizowanie wydarzeń kulturalnych, propagowanie aktywnego uczestnictwa w kulturze, realizacja własnych projektów teatralnych, a także promocja teatru oraz aktywizacja młodych twórców;

4.    Strony wyrażają wolę uregulowania zasad ich współpracy w zakresie realizacji przez Fundację wydarzenia, o którym mowa w § 1.

Za wykonanie przedmiotu umowy Fundacja otrzyma od Centrum wynagrodzenie, odpowiednio za każdy rok osobno po zrealizowaniu etapów opisanych w umowie. Wynagrodzenie ma zostać wypłacone na podstawie wystawionej przez Fundację faktury.

Na spektakle Festiwalowe Fundacja sprzedaje karnety i bilety (8% VAT). Z tytułu organizacji Festiwalu Fundacja nie osiąga dochodu w sposób systematyczny. Festiwal odbywa się raz w roku, a cały przychód ze sprzedaży biletów i karnetów na prezentowane podczas Festiwalu spektakle przeznaczany jest przez Fundację na realizację Festiwalu.

Organizacja Festiwalu obejmuje m.in. utworzenie Rady programowej, która dokonuje selekcji spektakli. W ramach organizacji Festiwalu Fundacja podpisuje umowy z artystami, instytucjami kultury, organizacjami pozarządowymi, co umożliwia tworzenie autorskiego programu Festiwalu z udziałem profesjonalnych artystów posiadających odpowiednie doświadczenie teatralne.

Swoje działania kierują Państwo do różnych grup wiekowych, ze szczególnym uwzględnieniem osób zagrożonych wykluczeniem z dostępu do kultury, a także środowisk, w których potrzebne jest rozwijanie kompetencji kulturowych i wrażliwości artystycznej.

Działalność kulturalna Fundacji w zakresie organizowania wydarzeń artystycznych, w szczególności teatralnych, przejawia się w tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Realizacja tych działań sprzyja rozwijaniu kompetencji kulturotwórczych zarówno wśród artystów, jak i odbiorców, a także wzbogaca ofertę kulturalną, poprzez prezentację utworów scenicznych o wysokim poziomie artystycznym.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.    Czy Państwa Fundacja, na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku, będzie organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.)?

Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w art. 3 stwierdza, że działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Organizacjami pozarządowymi są z kolei m.in. niedziałające w celu osiągnięcia zysku osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Sfera zadań publicznych obejmuje m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego. Działania Fundacji mieszczą się w powyższym zakresie. Także w okresie świadczenia usług objętych zakresem wniosku, a nawet realizując właśnie opisany zakres, Fundacja będzie prowadzić działalność pożytku publicznego, czyli będzie organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

2.    Czy Państwa Fundacja jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej?

Fundacja nie jest wpisana do rejestru instytucji kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Natomiast Fundacja uznawana jest na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 z dnia 17 kwietnia 2015r., w sprawie określenia podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, uprawnionych do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług kulturalnych.

3.    W czym będzie przejawiała się działalność kulturalna w odniesieniu do realizowanej przez Państwa na rzecz Centrum – instytucji kultury – usługi objętej zakresem wniosku, związanej z organizacją edycji Festiwalu X?

Fundacja jest podmiotem, którego celem statutowym jest m.in. realizowanie wydarzeń kulturalnych, propagowanie aktywnego uczestnictwa w kulturze, realizacja własnych projektów teatralnych, a także promocja teatru oraz aktywizacja młodych twórców.

Centrum jest instytucją kultury, która w ramach zadań statutowych organizuje wydarzenia kulturalne, wspiera w dostępie do sztuki i kultury, poprzez współtworzenie i edukację.

Festiwal X, to wydarzenie artystyczne. Festiwal ma na celu (...). Celem Festiwalu jest (...). Festiwal realizuje misję społeczną w wymiarze udostępniania i ułatwiania dostępu do kultury.

Dzięki wsparciu na rzecz realizacji Festiwalu działalność kulturalna przejawia się w takich obszarach jak: prezentacja sztuki, edukacja kulturalna, aktywność odbiorców, mecenat i finansowanie.

4.    Czy będąca przedmiotem wniosku usługa polegająca na opracowaniu szczegółowej koncepcji artystycznej, organizacyjnej i merytorycznej Festiwalu w 2026 roku będzie stanowiła usługę kulturalną? Proszę wskazać czynniki, które decydują o jej kulturalnym charakterze.

Przedmiotem umowy jest zarówno usługa polegająca na opracowaniu szczegółowych koncepcji artystycznych, organizacyjnych i merytorycznych Festiwalu, jak i zorganizowanie tych edycji Festiwalu. Realizacja tych elementów składa się z: ….. To właśnie decyduje o kulturalnym charakterze usługi.

5.    Czy celem usługi polegającej na opracowaniu szczegółowej koncepcji artystycznej, organizacyjnej i merytorycznej Festiwalu w 2026 roku, którą Państwo będą realizowali na zlecenie Centrum (instytucji kultury) będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Tak. Celem jest realizacja festiwalu teatralnego, który pełni kluczową rolę w upowszechnianiu kultury, służąc jako platforma integracji, edukacji i prezentacji różnorodnych form sztuki scenicznej.

Festiwal teatralny, to rozbudzanie zainteresowania sztuką, kształtowanie wrażliwości estetycznej oraz poznawanie zasad uczestnictwa w życiu kulturalnym. To także tworzenie przestrzeni do wymiany myśli, rozwijanie kreatywności i zwiększenie dostępu do kultury.

6.    Czy wykonana przez Państwa usługa polegająca na opracowaniu szczegółowej koncepcji artystycznej, organizacyjnej i merytorycznej Festiwalu w 2026 roku przyczyni się do upowszechniania dorobku kulturalnego?

Tak. Dorobek kulturalny, to suma artystycznych, społecznych i materialnych efektów wydarzenia. Nowe interpretacje, klasyki, kształtowanie wrażliwości widzów, reagowanie na wydarzenia i tematy współczesne. Dorobek kulturalny, to także język, którym posługują się osoby aktorskie jako niematerialne dziedzictwo kulturalne.

7.    Czy ww. usługa należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Nie należy.

8.    W jaki sposób będzie przebiegało rozliczenie wykonania przez Państwa ww. usługi? Z kim przebiega to rozliczenie? Co mieści się w kwocie otrzymanej za wykonaną usługę? Czy jest to wynagrodzenie ryczałtowe?

Festiwal realizowany jest przez Fundację, która odpowiada za jego artystyczny i organizacyjny wymiar oraz pokrywa koszty z nim związane. Fundacja odpowiedzialna jest za organizację techniczną, administracyjną i marketingową Festiwalu, realizując zadania związane z produkcją, logistyką, promocją i działaniami marketingowymi i organizacją przestrzeni. Fundacja zawiera wszelkie umowy z artystami biorącymi udział w wydarzeniach festiwalowych, obsługą techniczną i logistyczną tych wydarzeń. Fundacja zobowiązuje się do pokrywania w całości i terminowo wszelkich kosztów Festiwalu. Wszelkie koszty wykraczające poza przyznane wynagrodzenie Fundacja pokryje ze środków własnych oraz innych źródeł finansowania.

Płatności za każdą z edycji Festiwalu będą dokonywane w roku realizacji danej edycji, w trzech transzach:

-        20% po złożeniu przez Fundację Opisu Festiwalu i zaakceptowaniu przez .. protokołu odbioru;

-        20% wykonanie projektów materiałów informacyjnych, promocyjnych i reklamowych dotyczących Festiwalu i zaakceptowaniu przez .. protokołu odbioru;

-        60% po złożeniu sprawozdania z realizacji wydarzenia i zaakceptowaniu przez … protokołu odbioru.

Należy przyjąć, że jest to wynagrodzenie ryczałtowe.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy usługa, jaką ma wykonać Fundacja na podstawie umowy zawartej z  instytucją kultury w związku z organizacją Festiwalu X, polegającej na: opracowaniu szczegółowej koncepcji artystycznej, organizacyjnej i merytorycznej Festiwalu oraz wykonaniu usług związanych z organizacją Festiwalu, podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Fundacji, na gruncie przedmiotowego zdarzenia przyszłego wystąpi zwolnienie od podatku VAT świadczonych przez Fundację usług kulturalnych w związku z realizacją przedmiotu umowy, tj. opracowania szczegółowej koncepcji artystycznej, organizacyjnej i merytorycznej Festiwalu oraz wykonania usług związanych z organizacją Festiwalu.

Przedmiotem umowy jest zarówno usługa polegająca na opracowaniu szczegółowych koncepcji artystycznych, organizacyjnych i merytorycznych Festiwalu, jak i zorganizowanie tych edycji Festiwalu. Realizacja tych elementów składa się z: ….. Powyższe elementy pozwalają na zorganizowanie imprezy kulturalnej, która prezentuje i upowszechnia sztukę, przyczynia się do aktywności kulturalnej i edukacji kulturalnej. Czynności te przyczyniają się do rozwijania kultury, zwiększania wiedzy i wrażliwości artystycznej odbiorców, a także upowszechniania i ochrony dorobku twórców teatralnych. Dzięki wsparciu finansowemu na rzecz realizacji Festiwalu działalność kulturalna przejawia się w takich obszarach jak: prezentacja sztuki, edukacja kulturalna, aktywność odbiorców, mecenat i finansowanie.

Fundacja aktywnie uczestniczy w życiu kulturalnym społeczności lokalnej, współpracując z Instytucjami kultury, jednostkami samorządu terytorialnego, placówkami oświatowymi oraz podmiotami prywatnymi, które realizują działania z zakresu upowszechniania kultury. Wydarzenia Fundacji mają zatem charakter otwarty, kierowany do społeczności lokalnej, a jednocześnie stanowią wkład w rozwój i promocję kultury na poziomie regionalnym i krajowym.

Fundacja działa we własnym imieniu i na własny rachunek, a stroną wszystkich umów jest każdorazowo Fundacja jako organizator Festiwalu, wydarzenia kulturalnego. Wynagrodzenie wypłacane Fundacji ma charakter honorarium za wykonanie usługi kulturalnej w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 87).

W ramach realizowanych projektów Fundacja współpracuje z artystami i twórcami będącymi indywidualnymi twórcami lub artystami wykonawcami w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24). Współpraca odbywa się w oparciu o umowy cywilnoprawne (umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich) lub umowy B2B w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynagrodzenia wypłacane artystom i współtwórcom stanowią koszt własny Fundacji ponoszony w związku z realizacją celów statutowych, tj. tworzeniem, upowszechnianiem i ochroną kultury teatralnej.

Festiwal zostanie zorganizowany jako realizacja działalności statutowej odpłatnej. W ocenie Fundacji, odpłatne świadczenie przez Fundację usług w zakresie opisanym we wniosku, tj. realizacja wydarzeń artystycznych (usługi organizacji wydarzeń artystycznych) jako świadczenie usług kulturalnych podlega zwolnieniu z VAT.

Świadczone przez Fundację usługi nie będą należały do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Fundacja nie jest wpisana do rejestru instytucji kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Natomiast, Fundacja uznawana jest na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 z dnia 17 kwietnia 2015 r., w sprawie określenia podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, uprawnionych do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług kulturalnych.

Zdaniem Fundacji usługa świadczona przez Fundację będąca przedmiotem niniejszego Wniosku stanowi usługę kulturalną w myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. Fundacja jest instytucją o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Jednocześnie poprzez realizację Wydarzeń artystycznych (wydarzeń kulturalnych) realizuje Wnioskodawca swoją działalność statutową i nie działa w celu osiągnięcia zysku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy w zakresie usług kultury, należy zauważyć, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), który stanowi, że:

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

W rozpatrywanej sprawie powzięli Państwo wątpliwości czy Państwa Fundacja, opracowując szczegółowe koncepcje artystyczne, organizacyjne i merytoryczne trzech edycji festiwalu pn. … będzie spełniała przesłanki podmiotowo-przedmiotowe umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.), definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Art. 1 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kultury przez inne podmioty niż podmioty prawa publicznego. Świadczy o tym treść art. 3 ust. 1 tej ustawy, w którym wskazano, że:

Mając to na uwadze uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.). Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy regulują m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych, współpracy organów administracji publicznej z organizacjami pozarządowymi oraz współpracy gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W art. 3 tej ustawy ustawodawca określa, kto prowadzi działalność pożytku publicznego.
Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 1 ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w art. 3 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Fundacja jest instytucją o charakterze kulturalnym. Fundacja jest podmiotem posiadającym osobowość prawną oraz działa na podstawie ustawy o fundacjach oraz ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz swojego statutu. Fundacja jest wpisana do rejestru przedsiębiorców. Wszystkie wpływy z działalności gospodarczej przeznaczane są na realizację celów statutowych Fundacji. Głównym i nadrzędnym celem Fundacji jest realizacja zadań statutowych, w szczególności tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury oraz wspieranie rozwoju społecznego, poprzez edukację artystyczną i działania kulturalne. Uzyskane w wyniku prowadzonej działalności środki w całości przeznaczane są na dalszą realizację celów statutowych Fundacji, w tym na festiwal, realizację projektów edukacyjno-społecznych. Nadzór nad Fundacją sprawuje minister właściwy ds. kultury i dziedzictwa narodowego. Na spektakle Festiwalowe Fundacja sprzedaje karnety i bilety (8% VAT). Z tytułu organizacji Festiwalu Fundacja nie osiąga dochodu w sposób systematyczny. Festiwal odbywa się raz w roku, a cały przychód ze sprzedaży biletów i karnetów na prezentowane podczas Festiwalu spektakle przeznaczany jest przez Fundację na realizację Festiwalu.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że są Państwo podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. W konsekwencji w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa, określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy.

Jak wyżej wskazałem, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wobec powyższego należy ustalić, czy ww. usługi objęte zakresem zadanego pytania będą wypełniały przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle z tymi usługami związana.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Z treści opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Festiwal X, to wydarzenie artystyczne. Festiwal ma na celu (...). Celem Festiwalu jest (...). Festiwal realizuje misję społeczną w wymiarze udostępniania i ułatwiania dostępu do kultury. Działalność kulturalna przejawia się w takich obszarach jak: prezentacja sztuki, edukacja kulturalna, aktywność odbiorców, mecenat i finansowanie. Przedmiotem umowy jest zarówno usługa polegająca na opracowaniu szczegółowych koncepcji artystycznych, organizacyjnych i merytorycznych trzech edycji Festiwalu, jak i zorganizowanie tych edycji Festiwalu. Realizacja tych elementów składa się z: powołania Rady Programowej, wyboru tematu Festiwalu, selekcji spektakli festiwalowych, opracowania koncepcji wizualnej i upowszechniającej informację o prezentowanych spektaklach i Festiwalu, prezentacji spektakli festiwalowych, spotkania widzów z twórcami. Powyższe elementy pozwalają na zorganizowanie imprezy kulturalnej, która prezentuje i upowszechnia sztukę, przyczynia się do aktywności kulturalnej i edukacji kulturalnej. To właśnie decyduje o kulturalnym charakterze usługi. Celem jest (...). Festiwal teatralny, to rozbudzanie zainteresowania sztuką, kształtowanie wrażliwości estetycznej oraz poznawanie zasad uczestnictwa w życiu kulturalnym. To także tworzenie przestrzeni do wymiany myśli, rozwijanie kreatywności i zwiększenie dostępu do kultury. Świadczona przez Państwa usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że organizacja przez Państwa Festiwalu X ma charakter kulturalny i służy tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Organizowane przez Państwa działania, objęte zakresem pytania, pozwalają na zorganizowanie imprezy kulturalnej, która prezentuje i upowszechnia sztukę, przyczynia się do aktywności kulturalnej i edukacji kulturalnej. To decyduje o kulturalnym charakterze usługi. Wskazali Państwo, że wszystkie wpływy z działalności gospodarczej przeznaczane są na realizację celów statutowych Fundacji. Głównym i nadrzędnym celem Fundacji jest realizacja zadań statutowych, w szczególności tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury oraz wspieranie rozwoju społecznego, poprzez edukację artystyczną i działania kulturalne. Uzyskane w wyniku prowadzonej działalności środki w całości przeznaczane są na dalszą realizację celów statutowych Fundacji, w tym na festiwal, realizację projektów edukacyjno-społecznych. Wypracowane zyski są przeznaczane w szczególności na organizację kolejnych wydarzeń artystycznych, rozwój oferty programowej Fundacji, wsparcie twórców i artystów współpracujących z Fundacją, a także na działania edukacyjne i promujące kulturę w społeczeństwie. W ten sposób osiągane przychody bezpośrednio przyczyniają się do wzmacniania potencjału Fundacji i rozszerzania dostępu społecznego do kultury. Jednocześnie usługi organizacji Festiwalu X nie będą należały do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy. Wobec tego należy stwierdzić, że również przesłanka przedmiotowa, wymagana przepisem art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, będzie spełniona.

W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi organizacji Festiwalu X będą stanowiły usługi kulturalne, które będą świadczone przez podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. Zatem w tej sytuacji ww. usługa jaką ma wykonać Państwa Fundacja na podstawie umowy zawartej z instytucją kultury w związku z organizacją Festiwalu X, polegająca na opracowaniu szczegółowej koncepcji artystycznej, organizacyjnej i merytorycznej Festiwalu oraz wykonaniu usług związanych z organizacją Festiwalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.