Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.191.2026.1.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Politechnika … jest uczelnią publiczną utworzoną na podstawie … o utworzeniu Politechniki … . Uczelnia ma osobowość prawną.

W kontekście przepisów ustawy o VAT, Politechnika … jest czynnym podatnikiem, a w jej działalności można wyróżnić czynności:

1.  niepodlegające opodatkowaniu, np.:

·      kształcenie studentów na nieodpłatnych studiach stacjonarnych,

·      prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach działalności statutowej,

·      prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach projektów badawczych finansowanych z budżetu UE;

2.  zwolnione, np.:

·      kształcenie studentów na płatnych studiach niestacjonarnych i podyplomowych,

·      prowadzenie odpłatnych szkoleń i kursów,

·      organizowanie seminariów i konferencji,

·      zakwaterowanie studentów;

3.  opodatkowane, np.:

·      usługi dla przemysłu,

·      wynajem pomieszczeń, nieruchomości i terenów Uczelni,

·      działalność promocyjna,

·      działalność badawcza z zamiarem komercjalizacji.

Politechnika …, Wydział … zamierza złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … o udzielenie dofinansowania zadania „…”.

(...).

Celem projektu jest przeprowadzenie badań nad (...). Produkty te (...). Zastosowanie (...).

W efekcie możliwe staje się (...). Dzięki temu poszerzona zostanie wiedza na temat (...). W ramach prac badawczych powstaną (...). Proponowane podejście jest innowacyjne w skali świata.

Badania będą wykonane na terenie miasta (...). Pomiarom zostaną poddane (...). W efekcie przeprowadzone zostaną pomiary i analizy, które obejmować będą m.in.: (...).

Badania te uzupełnią oraz rozszerzą stan wiedzy o (...). Dzięki temu (...).

Planuje się również dokonać (...).

Planowane badania będą rozszerzeniem badań prowadzonych w ramach projektu „…” dofinansowanego ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … nr …, a także innych projektów realizowanych ze środków własnych Politechniki … .

W planowanym projekcie w pierwszej kolejności zakupy związane są z koniecznością doposażenia/rozbudowania istniejącego sprzętu (...). Zakupionych będzie (...).

Kolejne zakupy będą związane z (...).

W 2027 i 2028 roku zostanie zakupiona licencja oprogramowania, która pozwala na (...). Z kolei (...) zostaną opracowane w innym oprogramowaniu, które posiada Politechnika …, Wydział … .

Utworzone stanowiska pomiarowe umożliwią pozyskanie danych niezbędnych do (...). Dodatkowo pozwolą na ocenę … . Najważniejszym celem jest jednak zgromadzenie danych i przeprowadzenie analiz określających, w jakim stopniu … .

W efekcie realizacja projektu wpłynie dodatnio nie tylko na świadomość mieszkańców i odpowiednich służb, ale również będzie pozytywnie oddziaływać na ekologię województwa …, ze względu na (...).

Wszystkie faktury, dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanego zadania, będą wystawiane na Wydział … .

Z uwagi na fakt, że badania mają na celu zebranie jak największej liczby danych, które podlegać będą analizie oraz będą bazą dla przyszłych projektów badawczych w dziedzinie środowiska, opisane zadanie wpisuje się w działalność statutową Uczelni, co oznacza, że wszystkie zakupy przewidziane do wykonania zadania będą dotyczyły wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu, natomiast nie będą miały związku z działalnością gospodarczą, zarówno opodatkowaną, jak i zwolnioną z opodatkowania.

Z uwagi na powyższe można stwierdzić, że zadanie, a co za tym idzie - jego efekty - będą służyć wyłącznie działalności niezaliczanej do gospodarczej działalności Politechniki …, a więc niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Politechnika … ma prawną możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciach w ramach zadania finansowanego z WFOŚiGW „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Politechnika …, jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025 poz. 775; t.j. z późn. zm.), realizując w ramach zadania pn. „…” nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycia materiałów, usług i środków trwałych w związku z jego realizacją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – opisane zadanie wpisuje się w działalność statutową Uczelni, co oznacza, że wszystkie zakupy przewidziane do wykonania zadania będą dotyczyły wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu, natomiast nie będą miały związku z działalnością gospodarczą, zarówno opodatkowaną, jak i zwolnioną z opodatkowania. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ... faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając interpretację jako element zdarzenia przyszłego przyjąłem wskazaną okoliczność, że efekty zrealizowanego zadania będą służyć wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.