Zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług prowadzenia zajęć sportowych (Krav Maga, treningi sportowe) oraz zajęć z zakresu samoobrony jako formy wychowania fizycznego/treningów ogólnorozwojowych. Zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług organizacji obozów sportowych. Brak wliczania obrotu z ww. usług do limitu z art. 113 ustawy.
Fundacja non-profit prowadzi odpłatne zajęcia sportowe (Krav Maga, treningi ogólnorozwojowe) oraz planuje organizację obozów sportowych dla dzieci i młodzieży. Zajęcia mają charakter treningów sportowych, nie rekreacji. Fundacja nie jest czynnym podatnikiem VAT, korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Opłaty pokrywają koszty, a ewentualne nadwyżki przeznaczane są na cele statutowe.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu 10 kwietnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Fundacja … (NIP: …, KRS: …) jest fundacją non-profit prowadzącą działalność od … r. Realizuje cele statutowe w zakresie sportu i kultury fizycznej. Całość nadwyżki finansowej przeznaczana jest wyłącznie na cele statutowe (§ 5 ust. 4 Statutu); podział zysku jest statutowo zabroniony.
STAN FAKTYCZNY: Fundacja prowadzi odpłatne zajęcia sportowe - Krav Maga (samoobrona jako sport walki) oraz treningi ogólnorozwojowe - dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Zajęcia mają charakter treningów sportowych (ćwiczenia techniczne, kondycyjne, koordynacyjne). Nie są szkoleniami ochroniarskimi ani z zakresu prewencji przestępczości. Usługi świadczone są wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport. Opłaty kalkulowane na poziomie pokrycia kosztów. Instruktorzy zatrudniani na umowę o pracę lub zlecenia (wynagrodzenia minimalne, bez udziału w zysku). Fundacja przyjmuje też płatności od podmiotów trzecich (operatorzy programów zdrowotnych) - odbiorcą usługi zawsze pozostaje osoba fizyczna uprawiająca sport.
ZDARZENIE PRZYSZŁE: Fundacja planuje organizację obozów sportowych dla dzieci i młodzieży (6-15 lat) w wakacje 2026 r. Program: codzienne treningi sportowe ukierunkowane na rozwój sprawności fizycznej. Obozy nie mają charakteru turystyczno-rekreacyjnego. W ramach jednej kompleksowej opłaty: intensywne treningi (element główny), nocleg, wyżywienie, opieka wychowawców, transport i ubezpieczenie (elementy pomocnicze). Bez tych elementów realizacja treningu byłaby niemożliwa lub istotnie utrudniona. Obozy fakturowane jako jedna usługa: "Obóz sportowy".
Uzupełnienie opisu sprawy
1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Nie. Fundacja … nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Fundacja korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.). Fundacja prowadzi odpłatną działalność statutową od początku 2026 r. i dotychczas nie przekroczyła limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego.
2. Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych, objętych zakresem pytania nr 1, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?
Odpowiedź: Tak. Świadczone przez Fundację usługi zajęć sportowych - Krav Maga oraz treningi ogólnorozwojowe - są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Zajęcia Krav Maga należy kwalifikować jako aktywność fizyczną o charakterze treningowym, zbliżoną do sportów walki, ukierunkowaną na systematyczny rozwój sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia obejmują regularne, zaplanowane treningi techniczne, kondycyjne i koordynacyjne prowadzone przez wykwalifikowanych instruktorów. Zajęcia nie mają charakteru szkoleń z zakresu ochrony osobistej, bezpieczeństwa publicznego ani prewencji przestępczości - stanowią zorganizowaną, regularną formę aktywności sportowej i wychowania fizycznego, realizowaną w trybie ciągłym przez cały rok (od stycznia do czerwca oraz od września do grudnia), w 10 sekcjach rozmieszczonych w różnych lokalizacjach na terenie ….
3. Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych, objętych zakresem pytania nr 1, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
Odpowiedź: Tak. Świadczone usługi są konieczne do zorganizowanego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Bez regularnych zajęć prowadzonych przez wykwalifikowanych instruktorów uczestnicy nie mogliby w sposób bezpieczny, efektywny i zorganizowany uprawiać sportów walki ani rozwijać sprawności fizycznej w tej dyscyplinie. Fundacja jest w wielu przypadkach jedynym podmiotem prowadzącym tego rodzaju zajęcia sportowe w danej lokalizacji, stanowiąc tym samym jedyną dostępną formę zorganizowanego uczestnictwa w sporcie dla swoich odbiorców.
4. Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych, objętych zakresem pytania nr 1, mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?
Odpowiedź: Nie. Świadczone usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani nie służą rekreacji. Zajęcia mają charakter regularnych, intensywnych treningów sportowych (1-2 razy w tygodniu), prowadzonych według zaplanowanego programu z cyklem ćwiczeń technicznych, kondycyjnych i koordynacyjnych. Uczestnicy realizują konkretne cele sportowe i wychowawczo-fizyczne. Uczestnictwo wymaga systematycznego wysiłku fizycznego - jest to świadome dążenie do poprawy sprawności fizycznej, a nie bierna rozrywka.
5. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 5, proszę wskazać czy osiągnięte zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?
Odpowiedź: Nie. Fundacja nie osiąga zysku w sposób systematyczny. Opłaty za zajęcia sportowe są kalkulowane wyłącznie na poziomie pokrycia kosztów ich organizacji, bez elementu marży zysku. Fundacja posiada regularne przychody z opłat za zajęcia, jednak są one w całości przeznaczane na bieżące koszty operacyjne niezbędne do prowadzenia działalności statutowej, w szczególności na:
Fundacja nie generuje trwałych nadwyżek finansowych - przychody są na bieżąco konsumowane przez uzasadnione koszty działalności. Ewentualna nadwyżka w danym miesiącu ma charakter przypadkowy i jest wynikiem różnic w harmonogramie płatności kosztów, a nie zaplanowanego zysku.
6. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 5, proszę wskazać czy osiągnięte zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?
Odpowiedź: nie dotyczy - odpowiedź na pytanie nr 5 jest przecząca
7. Czy świadczone usługi zajęć sportowych, objętych zakresem pytania nr 1, są związane z:
a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
b) usługami wstępu na imprezy sportowe,
c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?
Odpowiedź: Nie. Świadczone usługi zajęć sportowych nie są powiązane z żadną z kategorii usług wyłączonych ze zwolnienia, tj. nie są związane z:
B. Pytania dotyczące obozów sportowych (zdarzenie przyszłe - pytanie nr 2 wniosku)
8. Czy usługi w zakresie organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży świadczone przez Państwa, będą usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?
Odpowiedź: Tak. Planowane przez Fundację usługi organizacji obozów sportowych będą usługami ściśle związanymi ze sportem i wychowaniem fizycznym. Obozy odbędą się w … (Ośrodek Spoczynkowy …), a ich programem są codzienne, wielogodzinne treningi sportowe prowadzone przez wykwalifikowanych instruktorów, ukierunkowane na intensywny rozwój sprawności fizycznej, techniki sportowej i kondycji uczestników. Planowana liczba uczestników wynosi 30-50 osób.
9. Czy usługi w zakresie organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży świadczone przez Państwa, będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
Odpowiedź: Tak. Usługi obozów sportowych będą konieczne do zorganizowanego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Wielodniowy obóz sportowy jako forma intensywnego, blokowego szkolenia sportowego stanowi odrębną, nieodzowną metodę rozwijania sprawności fizycznej dzieci i młodzieży, której nie da się zastąpić cotygodniowymi zajęciami lokalnymi. Koncentracja treningów w krótkim czasie umożliwia osiągnięcie postępów niemożliwych do uzyskania w trybie regularnych, pojedynczych sesji.
10. Czy usługi w zakresie organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży świadczone przez Państwa, będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
Odpowiedź: Tak. Usługi obozów sportowych będą świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży w wieku od 6 do 18 lat, uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Nabór uczestników prowadzony jest wyłącznie spośród osób bezpośrednio uczestniczących w zajęciach sportowych.
11. Czy usługi w zakresie organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży świadczone przez Państwa, będą miały charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. będą służyły rekreacji?
Odpowiedź: Nie. Obozy nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani rekreacji. Ich program zakłada intensywne, codzienne treningi sportowe zajmujące dominującą część każdego dnia. Obozy mają charakter sportowo-szkoleniowy, a ich wybór przez uczestników i ich rodziców motywowany jest celem sportowym, a nie wypoczynkowym. Miejsce realizacji (…) zostało wybrane ze względu na dostępność odpowiedniej przestrzeni i warunków do prowadzenia treningów.
12. Czy świadcząc usługi w zakresie organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, będą Państwo osiągać zyski w sposób systematyczny?
Odpowiedź: Nie. Fundacja nie będzie osiągać zysku z organizacji obozów w sposób systematyczny. Opłaty za udział w obozie będą kalkulowane wyłącznie na poziomie pokrycia uzasadnionych kosztów organizacyjnych: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, wynagrodzeń instruktorów i wychowawców, ubezpieczenia uczestników, bez elementu marży zysku. Celem Fundacji jest umożliwienie dzieciom i młodzieży udziału w intensywnym szkoleniu sportowym, a nie generowanie zysku.
13. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 12, proszę wskazać czy osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?
Odpowiedź na pytanie nr 13 wezwania: nie dotyczy - odpowiedź na pytanie nr 12 jest przecząca
14. Czy świadczone usługi w zakresie organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży będą związane z:
a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
b) usługami wstępu na imprezy sportowe,
c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?
Odpowiedź na pytanie nr 14 wezwania: Nie. Usługi obozów sportowych nie będą powiązane z żadną z kategorii usług wyłączonych ze zwolnienia wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
15. Czy wskazane we wniosku usługi związane z organizacją obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, tj. nocleg, wyżywienie, transport i opieka będą ściśle związane z usługami związanymi ze sportem? Jeżeli tak, to należy wskazać czy usługi te:
a) będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej i na czym ta niezbędność polega,
b) czy głównym ich celem będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?
Odpowiedź: Tak, usługi pomocnicze są ściśle związane z usługą sportową.
Ad. 15a) Niezbędność usług pomocniczych: Charakter obozu jako wielodniowego pobytu dzieci i młodzieży (w wieku od 6 do 18 lat) z dala od miejsca zamieszkania sprawia, że zapewnienie noclegu, wyżywienia, transportu i opieki wychowawców jest absolutnie konieczne do realizacji głównego celu, jakim jest intensywny trening sportowy:
Usługi pomocnicze nie mają samodzielnego bytu ekonomicznego w ramach obozu - są wyłącznie środkiem do realizacji usługi sportowej.
Ad. 15b) Brak celu osiągnięcia dodatkowego dochodu: Głównym celem świadczenia usług noclegowych, wyżywieniowych, transportowych i opiekuńczych nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Ceny tych elementów skalkulowane są na poziomie faktycznych kosztów ich nabycia od zewnętrznych dostawców. Fundacja nie prowadzi działalności hotelarskiej, gastronomicznej ani transportowej jako odrębnej, komercyjnej działalności.
16. Jakie przesłanki świadczą o tym, że świadczeniem głównym w ramach wykonywanych przez Państwa czynności organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży będzie usługa związana ze sportem?
Odpowiedź: Świadczeniem głównym w ramach obozu sportowego jest usługa sportowo-szkoleniowa. Świadczą o tym następujące okoliczności:
17. Prosimy wyjaśnić dlaczego pozostałe usługi w postaci noclegu, wyżywienia, transportu oraz opieki niezbędne będą dla organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży?
Odpowiedź: Usługi noclegowe, wyżywieniowe, transportowe i opieka wychowawcza są niezbędne dla organizacji obozów sportowych, ponieważ:
Pytania
1. Czy usługi prowadzenia odpłatnych zajęć sportowych (Krav Maga, treningi sportowe) oraz zajęć z zakresu samoobrony jako formy wychowania fizycznego, już świadczone przez Fundację … na rzecz osób uprawiających sport, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, a tym samym obrót z tych usług nie podlega wliczeniu do limitu 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT?
2. Czy usługi odpłatnej organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, obejmujących treningi sportowe, nocleg, wyżywienie, transport i opiekę jako elementy jednej kompleksowej usługi, planowane przez Fundację …, będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, a tym samym obrót z tych usług nie będzie podlegał wliczeniu do limitu 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie opisane usługi korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Fundacja spełnia warunki: (1) podmiotowy - jest "inną osobą prawną" z celami statutowymi w zakresie sportu i kultury fizycznej; (2) non-profit z art. 43 ust. 18 - całość nadwyżki przeznaczana na cele statutowe, podział zysku statutowo zabroniony; (3) przedmiotowy - zajęcia Krav Maga i obozy sportowe są usługami ściśle związanymi ze sportem, świadczonymi na rzecz osób uprawiających sport. Obozy stanowią usługę kompleksową z dominującym elementem sportowym (TSUE C-18/18, NSA I FSK 752/17). Obrót z tych usług nie wlicza się do limitu 240 000 zł z art. 113 ustawy o VAT (zm. od 1 stycznia 2026 r.) - nawet po jego przekroczeniu zwolnienie przedmiotowe pozostaje w mocy. Stanowisko potwierdzają interpretacje KIS: sygn. 0114-KDIP4.4012.181.2023.2.MP (24.04.2025 r.), sygn. 0112-KDIL1-2-4012.431.2025.2.DM (02.06.2025 r.).
Treść przepisu
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej: ustawa o VAT) zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz inne osoby prawne i osoby fizyczne prowadzące działalność na własny rachunek, wyłącznie dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, prowadzeniem statków, zakwaterowaniem i wynajmem sprzętu sportowego.
Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, powyższe zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli podmiot osiąga zyski w sposób systematyczny i zyski te nie są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Warunek podmiotowy - Fundacja jako inna osoba prawna
Fundacja … jest osobą prawną wpisaną do KRS, powołaną w celu realizacji zadań z zakresu rozwoju i upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu. Zgodnie ze Statutem Fundacji, jej cele obejmują: promowanie sportu i aktywności fizycznej, rozwijanie sprawności fizycznej poprzez sztuki walki i sporty walki, organizację zajęć sportowych, obozów i półkolonii sportowo-rekreacyjnych oraz prowadzenie zajęć z zakresu samoobrony jako formy aktywności sportowej.
Fundacja spełnia zatem podmiotowy warunek zastosowania zwolnienia jako inna osoba prawna prowadząca działalność w zakresie sportu. Ustawa o VAT nie uzależnia prawa do zwolnienia od posiadania statusu klubu sportowego w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie ani od wpisu do ewidencji klubów sportowych prowadzonej przez starostę. Stanowisko to jest utrwalone w praktyce organów podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 24 kwietnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.181.2023.2.MP) oraz z dnia 2 czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.431.2025.2.DM).
Warunek non-profit (art. 43 ust. 18 ustawy o VAT)
Fundacja nie prowadzi działalności w celu osiągania zysku. Całość przychodów z odpłatnej działalności statutowej przeznaczana jest na koszty operacyjne niezbędne do prowadzenia i kontynuacji usług sportowych. Opłaty pobierane od uczestników zajęć są kalkulowane wyłącznie na poziomie pokrycia kosztów ich organizacji, bez jakiegokolwiek elementu marży zysku - ich wysokość odzwierciedla rzeczywiste koszty instruktorów, obsługi administracyjnej, wynajmu sal i transportu.
Koszty operacyjne obejmują: wynagrodzenia instruktorów prowadzących zajęcia, wynagrodzenia pracowników administracyjnych bezpośrednio zaangażowanych w organizację i obsługę zajęć we wszystkich lokalizacjach, nabycie środków trwałych niezbędnych do działalności statutowej (w tym środka transportu do przewozu sprzętu i obsługi 10 sekcji), oraz bieżące koszty biura. Fundacja nie generuje trwałych nadwyżek finansowych.
Nawet gdyby w danym okresie powstała minimalna nadwyżka finansowa, byłaby ona w całości przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług, tj. na zakup sprzętu sportowego, dofinansowanie szkoleń instruktorskich, doposażenie miejsc prowadzenia zajęć. Statut Fundacji (par. 5 ust. 4) wprost zakazuje podziału zysku pomiędzy fundatora, członków organów lub inne osoby. Wynagrodzenia instruktorów i zarządu odzwierciedlają wkład pracy i mają charakter kosztów działalności, nie dystrybucji zysku.
W konsekwencji warunek z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT jest spełniony - zwolnienie nie jest wyłączone.
Warunek przedmiotowy - zajęcia Krav Maga i treningi sportowe
Zajęcia Krav Maga oraz treningi ogólnorozwojowe stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Zajęcia Krav Maga należy kwalifikować jako aktywność fizyczną o charakterze treningowym, zbliżoną do sportów walki, ukierunkowaną na systematyczny rozwój sprawności fizycznej uczestników. Krav Maga jest dyscypliną o charakterze sportów walki - zajęcia mają charakter typowych treningów sportowych obejmujących ćwiczenia techniczne, kondycyjne i koordynacyjne. Nawet jeśli Krav Maga jako dyscyplina nie posiada sformalizowanej struktury związków sportowych i rozgrywek, zajęcia z tej dziedziny stanowią regularną formę aktywności fizycznej i wychowania fizycznego, co wypełnia dyspozycję przepisu.
Usługi są świadczone wyłącznie na rzecz osób bezpośrednio uprawiających sport - dzieci, młodzieży i dorosłych biorących czynny udział w zajęciach. W przypadku przyjmowania płatności od podmiotów trzecich (np. pracodawców lub operatorów programów zdrowotnych), rzeczywistym i wyłącznym odbiorcą usługi sportowej jest zawsze osoba fizyczna uczestnicząca w zajęciach. Podmioty trzecie pełnią wyłącznie funkcję płatnika, nie korzystają z usługi.
Żadne z wyłączeń wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT nie ma zastosowania do opisanych zajęć.
Warunek przedmiotowy - obozy sportowe jako usługa kompleksowa
Obozy sportowe stanowią jedną kompleksową usługę, w której usługa sportowa (intensywne szkolenie) ma charakter dominujący, zaś elementy pomocnicze (nocleg, wyżywienie, transport, opieka) są nieodłącznymi składnikami koniecznymi do realizacji usługi głównej.
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE (wyrok z dnia 19 grudnia 2018 r. w sprawie C-18/18) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 14 maja 2019 r., sygn. I FSK 752/17), w przypadku usługi kompleksowej wszystkie elementy pomocnicze dzielą los podatkowy usługi głównej. Usługa pomocnicza nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego korzystania z usługi głównej.
W niniejszej sprawie decydujące jest, że:
W konsekwencji cała usługa obozu sportowego podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
Konsekwencje dla limitu zwolnienia podmiotowego (art. 113 ustawy o VAT)
Zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT ma charakter bezwzględny i niezależny od wartości obrotu. Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, od której uzależnione jest prawo do zwolnienia podmiotowego, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1.
Tym samym, obrót z usług opisanych we wniosku (zajęcia Krav Maga, treningi sportowe, obozy sportowe) nie podlega wliczeniu do limitu 240 000 zł określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.). Nawet w przypadku przekroczenia przez Fundację tego limitu z tytułu innych usług, zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 32 pozostaje w mocy niezależnie.
Potwierdzenie stanowiska w praktyce organów podatkowych
Powyższe stanowisko jest zgodne z utrwaloną praktyką interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności:
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
Wskazania wymaga, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95).
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:
Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:
Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:
1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi prowadzenia odpłatnych zajęć sportowych (Krav Maga, treningi sportowe) oraz zajęć z zakresu samoobrony jako formy wychowania fizycznego, już świadczone przez Fundację … na rzecz osób uprawiających sport, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo fundacją non-profit prowadzącą działalność od grudnia 2025 r., która realizuje cele statutowe w zakresie sportu i kultury fizycznej. Całość nadwyżki finansowej przeznaczana jest wyłącznie na cele statutowe (§ 5 ust. 4 Statutu); podział zysku jest statutowo zabroniony.
Jak wskazałem wyżej, przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Zatem stwierdzenia wymaga, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową wskazaną w analizowanych przepisach dotyczących zwolnienia od podatku VAT - są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy i realizującym określone w tych przepisach cele statutowe.
W następnej kolejności przeanalizowania wymaga, czy spełnione są pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
„Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia »sportu«, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19
i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia »sportu« w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.
Jeśli chodzi następnie o systematykę dyrektywy 2006/112, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z dnia 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z dnia 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok
z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie »sportu« ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu »sport«, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.
W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:
„Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk(9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy(10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych(11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport”.
Z kolei w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, Trybunał wskazał, że:
„W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki”.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzą Państwo odpłatne zajęcia sportowe - Krav Maga (samoobrona jako sport walki) oraz treningi ogólnorozwojowe - dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Zajęcia mają charakter treningów sportowych (ćwiczenia techniczne, kondycyjne, koordynacyjne). Świadczone przez Fundację usługi objęte zakresem pytania nr 1, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Zajęcia Krav Maga należy kwalifikować jako aktywność fizyczną o charakterze treningowym, zbliżoną do sportów walki, ukierunkowaną na systematyczny rozwój sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia obejmują regularne, zaplanowane treningi techniczne, kondycyjne i koordynacyjne prowadzone przez wykwalifikowanych instruktorów. Zajęcia stanowią zorganizowaną, regularną formę aktywności sportowej i wychowania fizycznego, realizowaną w trybie ciągłym przez cały rok. Świadczone usługi są konieczne do zorganizowanego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Świadczone usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani nie służą rekreacji. Zajęcia mają charakter regularnych, intensywnych treningów sportowych (1-2 razy w tygodniu), prowadzonych według zaplanowanego programu z cyklem ćwiczeń technicznych, kondycyjnych i koordynacyjnych.
Ponadto, świadczone usługi nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych (Krav Maga, treningi sportowe) oraz zajęć z zakresu samoobrony jako formy wychowania fizycznego/treningów ogólnorozwojowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
W konsekwencji, skoro opisane ww. usługi mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i jak Państwo wskazali - nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, to usługi te spełniają przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych (Krav Maga, treningi sportowe) oraz zajęć z zakresu samoobrony jako formy wychowania fizycznego/treningów ogólnorozwojowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy usługi odpłatnej organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, obejmujących treningi sportowe, nocleg, wyżywienie, transport i opiekę jako elementy jednej kompleksowej usługi, planowane przez Państwa Fundację, będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
Państwa Fundacja planuje organizację obozów sportowych dla dzieci i młodzieży (6-15 lat) w wakacje 2026 r. Kompleksowa opłata będzie obejmowała: intensywne treningi (element główny), nocleg, wyżywienie, opieka wychowawców, transport i ubezpieczenie (elementy pomocnicze). Wskazali Państwo, że planowane przez Fundację usługi organizacji obozów sportowych będą usługami ściśle związanymi ze sportem i wychowaniem fizycznym. Obozy odbędą się w ... (Ośrodek ...), a ich programem są codzienne, wielogodzinne treningi sportowe prowadzone przez wykwalifikowanych instruktorów, ukierunkowane na intensywny rozwój sprawności fizycznej, techniki sportowej i kondycji uczestników. Usługi obozów sportowych będą konieczne do zorganizowanego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Wielodniowy obóz sportowy jako forma intensywnego, blokowego szkolenia sportowego stanowi odrębną, nieodzowną metodę rozwijania sprawności fizycznej dzieci i młodzieży, której nie da się zastąpić cotygodniowymi zajęciami lokalnymi. Usługi obozów sportowych będą świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży w wieku od 6 do 18 lat, uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Nabór uczestników prowadzony jest wyłącznie spośród osób bezpośrednio uczestniczących w zajęciach sportowych. Obozy nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani rekreacji. Ich program zakłada intensywne, codzienne treningi sportowe zajmujące dominującą część każdego dnia. Obozy mają charakter sportowo-szkoleniowy, a ich wybór przez uczestników i ich rodziców motywowany jest celem sportowym, a nie wypoczynkowym. Fundacja nie będzie osiągać zysku z organizacji obozów w sposób systematyczny. Opłaty za udział w obozie będą kalkulowane wyłącznie na poziomie pokrycia uzasadnionych kosztów organizacyjnych: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, wynagrodzeń instruktorów i wychowawców, ubezpieczenia uczestników, bez elementu marży zysku. Celem Państwa Fundacji jest umożliwienie dzieciom i młodzieży udziału w intensywnym szkoleniu sportowym, a nie generowanie zysku. Głównym celem świadczenia usług noclegowych, wyżywieniowych, transportowych i opiekuńczych nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Ceny tych elementów skalkulowane są na poziomie faktycznych kosztów ich nabycia od zewnętrznych dostawców. Fundacja nie prowadzi działalności hotelarskiej, gastronomicznej ani transportowej jako odrębnej, komercyjnej działalności. Charakter obozu jako wielodniowego pobytu dzieci i młodzieży (w wieku od 6 do 18 lat) z dala od miejsca zamieszkania sprawia, że zapewnienie noclegu, wyżywienia, transportu i opieki wychowawców jest absolutnie konieczne do realizacji głównego celu, jakim jest intensywny trening sportowy. Wymienione wyżej towary i usługi będą ściśle związane z kompleksową organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży. Usługi te będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej jaką jest organizacja obozów sportowych dla dzieci i młodzieży. Czynności wymienione w opisie sprawy polegające na zapewnieniu uczestnikom noclegu, wyżywienia, transportu i opieki wychowawców będą niezbędne do wykonania usługi w zakresie obozów sportowych dla dzieci i młodzieży. Usługi pomocnicze nie mają samodzielnego bytu ekonomicznego w ramach obozu – są wyłącznie środkiem do realizacji usługi sportowej.
W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że:
„Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że:
Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.
Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja.
Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługa organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, będzie stanowiła usługę kompleksową. Wskazane usługi pomocnicze - noclegowe, wyżywieniowe, transportowe i opiekuńcze są niezbędne do realizacji świadczenia głównego i ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Ww. usługa organizacji obozów sportowych będzie miała ścisły związek z uprawianiem sportu, będzie niezbędna do uprawiania sportu i będzie świadczona na rzecz dzieci i młodzieży uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Ponadto świadczone ww. usługi będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu, a także uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Fundacja nie będzie osiągać zysku z organizacji obozów w sposób systematyczny, opłaty za udział w obozie będą kalkulowane wyłącznie na poziomie pokrycia uzasadnionych kosztów organizacyjnych: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, wynagrodzeń instruktorów i wychowawców, ubezpieczenia uczestników, bez elementu marży zysku i tym samym usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Świadczone usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi kompleksowej obsługi obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32.
Odnosząc się do kwestii niewliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu usług objętych pytaniem nr 1 i 2 wskazania wymaga, że:
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
Z kolei, stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
W myśl art. 2 ustawy z 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 896):
1. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
2. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku sprzedaży dokonywanej przez podatników, o których mowa w art. 113a ustawy zmienianej w art. 1.
W świetle art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Wskazali Państwo, że Fundacja korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Odpłatną działalność statutową Fundacja prowadzi od początku 2026 r.
Jak wyżej rozstrzygnąłem, świadczone przez Państwa usługi objęte pytaniem nr 1 i 2 korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
W konsekwencji nie mają Państwo obowiązku wliczania obrotu z tytułu świadczonych usług objętych pytaniem nr 1 i 2 do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo