Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, realizuje projekt unijny w dziedzinie ochrony środowiska we współpracy z konsorcjum innych podmiotów. Projekt jest finansowany ze środków Unii Europejskiej oraz dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Gmina uczestniczy w projekcie jako partner wspierający, zaangażowany głównie w działania merytoryczne, konsultacje i komunikację,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina posiada osobowość prawną, realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153). Zasadniczo zadania te wykonywane są w ramach reżimu publicznoprawnego.
Koszty działalności Gminy pokrywane są z dochodów własnych, subwencji ogólnej oraz dotacji celowych z budżetu państwa oraz innych źródeł takich jak środki pozyskiwane z Unii Europejskiej. Jednym z programów, w ramach którego można ubiegać się o dofinansowanie działań na rzecz ochrony środowiska i klimatu jest program … . Jest to unijny program wspierający ochronę przyrody oraz innowacyjne działania związane ze środowiskiem i klimatem. Program … to instrument finansowy Unii Europejskiej poświęcony wyłącznie współfinansowaniu projektów z dziedziny ochrony środowiska, w tym przyrody oraz wpływu człowieka na klimat i dostosowania się do jego zmian. Jego głównym celem jest wspieranie procesu wdrażania wspólnotowego prawa ochrony środowiska, realizacja unijnej polityki w tym zakresie, a także identyfikacja i promocja nowych rozwiązań dla problemów dotyczących środowiska i klimatu. Dofinansowanie projektu w ramach programu … przez Komisję Europejską - dla projektów z dziedziny … - wynosi 60% kosztów kwalifikowanych.
W Polsce rolę Krajowego Punktu Kontaktowego Programu … pełni Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … (zwany dalej NFOŚiGW). NFOŚiGW jako instytucja finansowa zapewnia dodatkowe współfinansowanie dla projektów … ze środków krajowych, w formie dotacji (do 35% kwoty polskiej części budżetu projektu).
Wnioskodawca wraz z ośmioma podmiotami: A, B, C, D, F, G, H, I złożyli wniosek o dofinansowanie Projektu ze środków Unii Europejskiej i dofinansowanie to zostało przyznane. Projekt o tytule „…” został zakwalifikowany do finansowania i w dniu 18.06.2025 podpisana została umowa o dofinansowanie projektu nr … - … . Następnie przystąpiono do sporządzenia i podpisania umowy konsorcjum między partnerami projektu w dniu 29.09.2025. W kolejnym kroku sporządzony został wniosek do NFOŚiGW (program priorytetowy NFOŚiGW Współfinansowanie programu …; Wsparcie krajowe projektów … w perspektywie finansowej 2021-2027) dla 35% polskiego budżetu Projektu/w imieniu polskich partnerów.
Projekt został przez NFOŚiGW wytypowany do dofinansowania i w dniu 1 grudnia 2025 r. zawarto z NFOŚiGW umowę nr … na dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu priorytetowego współfinansowanie programu … (dofinansowanie z NFOŚiGW dotyczy działań realizowanych wyłącznie przez polskie podmioty i wyłącznie polskich obszarów).
Celem projektu jest … (…), które skutecznie … . W ramach projektu zostaną opracowane innowacyjne narzędzia informatyczne …, które mają na celu … . Narzędzia te zostaną przetestowane w … w Polsce i … w Danii i Niemczech.
W ramach projektu Gmina … bierze udział w realizacji następujących pakietów/działań: WP1: … (Lider: …). Zadanie obejmuje działania pod względem organizacyjnym, administracyjnym i finansowym (koszty personelu oraz koszty wyjazdów służbowych) - Gmina … występuje jako partner wspierający.
WP3: … (Lider: .) - przy czym rola Gminy w tym działaniu ogranicza się do udziału w testowaniu … (koszty personelu oraz koszty podróży).
WP4: … (Lider: …). Rola Gminy … w tym działaniu polega na konsultacji projektów przy sporządzaniu … oraz współuczestniczenie w nadzorze realizacji … (koszty personelu).
WP5: … (Lider: …). Rola Gminy polega na udziale w konsultacjach i opiniowaniu proponowanych rozwiązań, współuczestniczeniu w nadzorze realizacji (koszty personelu).
WP6: … (Lider: ...). W ramach działania Gmina … jako partner wspierający zapewni wsparcie merytoryczne na poziomie lokalnym (koszty personelu).
WP7: … (Lider: …). Rolą Gminy … będzie udział w pracach nad strategią komunikacji, prowadzenie komunikacji projektu na poziomie lokalnym i regionalnym. Będą to koszty związane z zaangażowaniem personelu projektu.
WP8: … (Lider: …). Po stronie Gminy będzie wsparcie merytoryczne i prezentacja wyników projektu w części odpowiadającej zakresowi beneficjenta, współorganizacja konferencji podsumowującej projekt.
Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem finalnym ma być poprawa … poprzez …, które będą służyć adaptacji do zmiany klimatu.
Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, a także udostępniać powstałej infrastruktury odpłatnie. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe podczas realizacji projektu będą dostępne na platformie internetowej Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach - dla władz, lokalnych społeczności i wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu, a także wyniki naukowe, jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach naukowych.
Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW - w przypadku Wnioskodawcy - zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów osobowych oraz koszty wyjazdów służbowych. Gmina … nie będzie ponosić wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu. W związku powyższym nie będzie otrzymywać faktur VAT na wydatki poniesione w projekcie.
W wykazie dokumentów, do których przedłożenia zobowiązany jest Beneficjent zgodnie z umową nr … z dnia 1 grudnia 2025 r. o dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu priorytetowego zawartą z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … widnieje zapis o przedłożeniu interpretacji indywidualnej, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT, w związku realizacją projektu.
Pytanie
Czy Gminie … w związku z realizacją Projektu w zakresie wydatków sfinansowanych ze środków NFOŚiGW przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie wydatków poniesionych na realizację Projektu, Gminie … nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Gmina … jako partner wspierający realizację Projektu jest odpowiedzialna za wsparcie merytoryczne na poziomie lokalnym.
Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu. Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów osobowych oraz koszty wyjazdów służbowych. Dokumentami na to będą listy płac i polecenie księgowania jako rozliczenie udziału kosztów pracowników w realizowanym przedsięwzięciu.
W związku z brakiem wydatków udokumentowanych fakturami VAT na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.
Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo jako partner wspierający projekt pn. „…”. Celem projektu jest … (…), które skutecznie … . Nie będą Państwo ponosić wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu. W związku powyższym nie będą Państwo otrzymywać faktur VAT na wydatki poniesione w projekcie.
Jak wyżej wskazałem, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, a w analizowanym przypadku nie będą Państwo nabywać towarów i usług związanych z realizacją projektu, to nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Wobec powyższego, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo