Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.230.2026.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 5 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, usług świadczonych wyłącznie na rzecz osób zmagających się z problemami zdrowotnymi.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 23 kwietnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2007) Wnioskodawcy to 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca ukończył studia dietetyczne na ... w ... .

Wnioskodawca świadczy następujące usługi w niżej wskazanych modelach współpracy - wyłącznie na rzecz osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, które to usługi mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia:

1) Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne;

2) Współpraca dietetyczna (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.);

3) Współpraca dietetyczna bez konsultacji ( z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1.  Czy jest Pani podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)?

Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

2.  Czy opisane we wniosku usługi są świadczone przez Panią w ramach działalności leczniczej?

Opisane we wniosku usługi nie są świadczone w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez podmiot leczniczy, lecz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

3.  Na czym dokładnie polegają:

1) Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne;

2) Współpraca dietetyczna (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.);

3) Współpraca dietetyczna bez konsultacji ( z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji.

świadczone dla osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, w szczególności proszę wskazać, jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są przez Panią wykonywane, jaki jest charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać.

1)  Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne

Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne mają charakter indywidualnych, cyklicznych spotkań z pacjentem i obejmują kompleksową analizę jego stanu zdrowia oraz sposobu żywienia. W ramach tych usług Wnioskodawca przeprowadza szczegółowy wywiad zdrowotno-żywieniowy, analizuje ankietę medyczną, wyniki badań laboratoryjnych oraz informacje dotyczące rozpoznanych jednostek chorobowych i stosowanego leczenia. Na tej podstawie opracowywane są indywidualne zalecenia żywieniowe dostosowane do aktualnego stanu klinicznego pacjenta. Konsultacje obejmują również edukację żywieniową ukierunkowaną na konkretne jednostki chorobowe oraz wsparcie w zakresie zmiany zachowań żywieniowych, w szczególności w ramach psychodietetyki. W trakcie współpracy monitorowane są efekty wdrożonych zaleceń, a w razie potrzeby są one modyfikowane.

2)  Współpraca dietetyczna (rozszerzona)

Współpraca dietetyczna obejmuje wszystkie elementy wskazane powyżej, a dodatkowo jest rozszerzona o opracowanie indywidualnych jadłospisów oraz materiałów edukacyjnych. Jadłospisy przygotowywane są każdorazowo w oparciu o stan zdrowia pacjenta, jego wyniki badań, rozpoznane jednostki chorobowe oraz cele terapeutyczne. Materiały edukacyjne mają charakter indywidualny i służą praktycznemu wdrożeniu zaleceń dietetycznych. Współpraca ma charakter ciągły i obejmuje bieżące monitorowanie efektów oraz dostosowywanie zaleceń do zmian stanu zdrowia pacjenta.

3)  Współpraca dietetyczna w aplikacji

Współpraca dietetyczna realizowana za pośrednictwem aplikacji obejmuje analogiczny zakres czynności jak współpraca indywidualna, przy czym kontakt z pacjentem odbywa się w formie komunikacji zdalnej. W ramach tej formy współpracy Wnioskodawca analizuje ankietę medyczno- żywieniową, opracowuje indywidualne zalecenia, jadłospisy oraz materiały edukacyjne, a także prowadzi bieżący kontakt z pacjentem umożliwiający monitorowanie efektów oraz modyfikację zaleceń. Aplikacja stanowi wyłącznie narzędzie komunikacyjne i organizacyjne, natomiast charakter usług pozostaje niezmienny.

4.  Czy wszystkie wymienione we wniosku usługi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to proszę wskazać w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia tych usług?

Wszystkie wskazane usługi (tj. 1/ Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji) stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu oraz poprawie zdrowia pacjentów.

W stosunku do każdej z wyżej wymienionych usług (tj. 1/ Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji) Wnioskodawca wskazuje jak poniżej:

·      Profilaktyka przejawia się w działaniach mających na celu zapobieganie pogłębianiu się zaburzeń metabolicznych oraz ograniczanie ryzyka rozwoju powikłań chorób dietozależnych poprzez wdrażanie indywidualnie dobranych zaleceń żywieniowych dostosowanych do stanu zdrowia pacjenta.

·      Zachowanie zdrowia realizowane jest poprzez stabilizowanie parametrów metabolicznych, wspieranie prawidłowej gospodarki węglowodanowej i lipidowej, utrzymywanie prawidłowej masy ciała oraz kształtowanie trwałych nawyków żywieniowych wspierających funkcjonowanie organizmu w przebiegu chorób przewlekłych.

·      Przywracanie i poprawa zdrowia przejawia się w dążeniu do normalizacji wyników badań laboratoryjnych, redukcji objawów towarzyszących jednostkom chorobowym (m.in. zaburzeniom metabolicznym, hormonalnym, chorobom przewodu pokarmowego), a także we wsparciu żywieniowym pacjentów w trakcie lub po leczeniu onkologicznym, w celu poprawy stanu odżywienia, ograniczenia powikłań żywieniowych oraz wspierania regeneracji organizmu.

·      Świadczone usługi mają charakter indywidualny, są oparte na analizie dokumentacji medycznej oraz wyników badań i stanowią element postępowania wspierającego leczenie schorzeń dietozależnych oraz innych chorób wymagających dietoterapii.

5.  Jaki jest główny cel świadczonych przez Panią usług konsultacji/współpracy objętych zakresem pytania, czy celem tych usług jest poprawa zdrowia osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta mają świadczone przez Panią usługi?

Wszystkie wskazane usługi ((tj. 1/ Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji) służą profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, ponieważ polegają na indywidualnej interwencji dietetycznej opartej na analizie stanu klinicznego oraz wyników badań, ukierunkowanej na stabilizację parametrów metabolicznych, ograniczenie ryzyka powikłań chorób dietozależnych, poprawę wyników laboratoryjnych, redukcję objawów jednostek chorobowych oraz wsparcie żywieniowe pacjentów w trakcie lub po leczeniu, w tym onkologicznym.

6.  Czy usługi konsultacji/współpracy, o których mowa w postawionym we wniosku pytaniu, obejmują wydawanie zaleceń żywieniowych na rzecz klientów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano?

Wszystkie wskazane usługi ((tj. 1/ Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji) obejmują wydawanie indywidualnych zaleceń żywieniowych w kontekście leczenia medycznego pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi. Zalecenia te są opracowywane na podstawie stanu klinicznego, wyników badań oraz przebiegu leczenia i stanowią element wspierający proces terapeutyczny w następstwie zdiagnozowanej choroby.

7.  Czy celem świadczonych przez Panią usług konsultacji/współpracy objętych zakresem pytania, jest w każdym przypadku zapobieganie chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Wszystkie wskazane usługi ((tj. 1/ Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji) realizowane są w celu zapobiegania pogłębianiu się chorób dietozależnych lub wspieranie leczenia pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi oraz poprawa ich stanu zdrowia. Usługi nie obejmują diagnozowania chorób, lecz opierają się na rozpoznaniu lekarskim i stanowią element wspierający proces terapeutyczny poprzez indywidualnie dobraną interwencję dietetyczną. Rola dietetyka polega na przełożeniu zaleceń medycznych na praktyczne interwencje żywieniowe oraz wspieraniu pacjenta w ich długoterminowym wdrażaniu. W konsekwencji, że usługi te służą przywracaniu i poprawie zdrowia oraz profilaktyce chorób – poprzez wsparcie terapii i modyfikację stylu życia – a nie poprzez bezpośrednie diagnozowanie i leczenie chorób.

8.  Czy w ramach usług konsultacji/współpracy, o których mowa we wniosku, dokonuje Pani w każdym przypadku weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta (przeprowadza Pani wywiad medyczny, wymaga Pani od pacjenta przedstawienia aktualnych wyników badań, itp.)?

W ramach wskazanych usług ((tj. 1/ Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji) Wnioskodawca dokonuje weryfikacji stanu zdrowia pacjenta, poprzez przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno-medycznego oraz analizę przedstawionych wyników badań laboratoryjnych i informacji dotyczących rozpoznanych jednostek chorobowych oraz stosowanego leczenia. Zakres zaleceń każdorazowo jest uzależniony od aktualnego stanu klinicznego pacjenta.

9.  O jakich „różnorodnych pomocach naukowych” i itp. jest mowa w modelu współpracy nr 2?

W modelu współpracy 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji przez pomoce naukowe rozumiane są indywidualnie opracowane materiały edukacyjne dotyczące postępowania dietetycznego w przebiegu konkretnych jednostek chorobowych. Obejmują one w szczególności zalecenia żywieniowe dostosowane do stanu zdrowia pacjenta, listy produktów zalecanych i przeciwwskazanych, wytyczne dotyczące komponowania posiłków, materiały wyjaśniające mechanizmy zaburzeń metabolicznych oraz instrukcje dotyczące praktycznej realizacji zaleceń dietetycznych.

10.  Czy ww. pomoce naukowe i jadłospisy (o których mowa w 2 modelu współpracy) oraz jadłospisy i pliki edukacyjne w aplikacji (o których mowa w 3 modelu współpracy) są udostępniane przez Panią wyłącznie w ramach konsultacji/współpracy czy też są co do zasady oddzielnymi świadczeniami, które mogą być wykonywane odrębnie?

Materiały edukacyjne, pomoce naukowe oraz jadłospisy są udostępniane wyłącznie w ramach świadczonej współpracy dietetycznej i nie stanowią odrębnych świadczeń, które mogłyby być wykonywane lub nabywane niezależnie od usługi głównej. Stanowią one integralny element kompleksowej usługi polegającej na prowadzeniu indywidualnej interwencji dietetycznej i są każdorazowo opracowywane w ścisłym związku z sytuacją zdrowotną konkretnego pacjenta. Ich przygotowanie jest bezpośrednio poprzedzone analizą wywiadu zdrowotnego, wyników badań oraz przebiegu leczenia, a ich treść jest ściśle podporządkowana realizacji zaleceń dietetycznych. Materiały te nie mają charakteru uniwersalnego ani samodzielnego, ponieważ ich znaczenie i funkcja ujawniają się wyłącznie w kontekście całego procesu dietoterapii. Nie mogą być wykorzystywane w sposób niezależny od konsultacji i współpracy, gdyż bez uprzedniej oceny stanu zdrowia pacjenta oraz bez bieżącego monitorowania efektów nie spełniałyby swojej funkcji terapeutycznej. W konsekwencji nie są one oferowane jako odrębne usługi ani produkty (z wyjątkiem ogólnych e-booków, które nie są objęte niniejszym wnioskiem), lecz wyłącznie jako element pomocniczy wobec świadczenia głównego, jakim jest indywidualna opieka dietetyczna.

11.  Czy w ramach współpracy, o której mowa w modelu 2 i 3 realizuje Pani jedno świadczenie złożone, które należy uznać za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne? Proszę wskazać elementy składowe tego świadczenia.

W ramach modeli 2 i 3 współpracy Wnioskodawca realizuje jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące indywidualną opiekę dietetyczną. Świadczeniem głównym jest prowadzenie indywidualnego postępowania dietetycznego ukierunkowanego na poprawę zdrowia pacjenta, natomiast jadłospisy - stanowiące wdrożenie zaleceń deitetycznych, materiały edukacyjne oraz narzędzia komunikacyjne stanowią świadczenia pomocnicze. Elementy te są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedno niepodzielne świadczenie z ekonomicznego i funkcjonalnego punktu widzenia. Bez nich prawidłowa realizacja usługi głównej nie byłaby możliwa. Usługa jest realizowana w ramach jednej umowy, za jednym wynagrodzeniem, bez odrębnego fakturowania poszczególnych elementów.

12.  Jaka usługa/dostawa towaru/czynność jest świadczeniem głównym wykonywanym przez Panią w ramach współpracy, o której mowa w modelu 2 i 3, a jaka usługa/dostawa towaru/czynność jest świadczeniem pomocniczym (wspomagającym)?

Świadczeniem głównym w modelu 2 i 3 jest indywidualna usługa dietetyczna polegająca na prowadzeniu postępowania dietetycznego dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta, ukierunkowanego na profilaktykę oraz wspieranie leczenia rozpoznanych jednostek chorobowych. Świadczeniami pomocniczymi są elementy wspierające realizację tej usługi, w szczególności opracowanie indywidualnych jadłospisów – stanowiących wdrożenie zaleceń dietetycznych, materiałów edukacyjnych oraz wykorzystanie aplikacji jako narzędzia komunikacyjnego i organizacyjnego. Elementy te mają charakter wtórny i służą wyłącznie prawidłowej realizacji świadczenia głównego.

13.  Czy wszystkie czynności składające się na świadczenie główne wraz ze świadczeniem pomocniczym (wspomagającym) są ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że pacjent nie mógłby korzystać z czynności głównej? Należy przedstawić związek przyczynowo-skutkowy z którego wynika, że dla Pani i pacjenta poszczególne czynności składowe tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno niepodzielne świadczenie.

Tak, wszystkie czynności składające się na świadczenie główne oraz świadczenia pomocnicze są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedno, ekonomicznie i funkcjonalnie niepodzielne świadczenie. Świadczeniem głównym jest indywidualne postępowanie dietetyczne ukierunkowane na poprawę stanu zdrowia pacjenta, natomiast świadczenia pomocnicze, takie jak opracowanie jadłospisów - stanowiących wdrożenie zaleceń dietetycznych, przygotowanie materiałów edukacyjnych oraz zapewnienie bieżącego kontaktu (w tym za pośrednictwem aplikacji), stanowią integralne elementy umożliwiające realizację tej usługi.

Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia polega na tym, że:

·      przeprowadzenie wywiadu zdrowotnego i analiza stanu klinicznego pacjenta stanowią podstawę do opracowania zaleceń dietetycznych,

·      opracowane zalecenia wymagają ich praktycznego przełożenia na codzienne funkcjonowanie pacjenta, co następuje poprzez przygotowanie indywidualnych jadłospisów oraz materiałów edukacyjnych,

·      wdrożenie zaleceń przez pacjenta wymaga ich zrozumienia oraz dostosowania do jego możliwości, co zapewniają materiały edukacyjne,

·      skuteczność interwencji dietetycznej zależy od bieżącego monitorowania efektów oraz reakcji organizmu pacjenta, co umożliwia stały kontakt i analiza postępów,

·      w zależności od uzyskiwanych efektów konieczna jest modyfikacja zaleceń,co stanowi kontynuację procesu terapeutycznego.

W konsekwencji każdy z tych elementów pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowym z kolejnym etapem postępowania dietetycznego, tworząc jeden ciąg technologiczno-terapeutyczny.

Usunięcie któregokolwiek z tych elementów prowadziłoby do przerwania tego ciągu, a tym samym uniemożliwiałoby osiągnięcie celu świadczenia głównego, jakim jest poprawa stanu zdrowia pacjenta. Przykładowo, brak jadłospisu uniemożliwia praktyczne wdrożenie zaleceń, brak materiałów edukacyjnych ogranicza możliwość ich prawidłowego stosowania, natomiast brak monitorowania i kontaktu uniemożliwia ocenę skuteczności oraz dostosowanie interwencji do zmieniającego się stanu zdrowia. Z punktu widzenia pacjenta oraz Wnioskodawcy wszystkie wskazane elementy tworzą jedną całość funkcjonalną i gospodarczą, ponieważ pacjent nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów oddzielnie, lecz efektem w postaci poprawy zdrowia osiąganej poprzez kompleksową interwencję dietetyczną. W konsekwencji, z obiektywnego punktu widzenia, zarówno ekonomicznego, jak i funkcjonalnego, świadczenia te stanowią jedno niepodzielne świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny i nie odpowiadałoby rzeczywistemu przebiegowi oraz celowi realizowanej usługi.

14.  Czy świadczenia pomocnicze (wspomagające) są niezbędne do wykonywania świadczenia głównego, realizowanego przez Panią? Jeżeli tak, to proszę wskazać w czym ta „niezbędność” się przejawia?

Tak, świadczenia pomocnicze są niezbędne do prawidłowego wykonania świadczenia głównego. Opracowanie indywidualnych jadłospisów stanowiących wdrożenie zaleceń dietetycznych, zaleceń oraz materiałów edukacyjnych umożliwia pacjentowi praktyczne wdrożenie zaleceń dietetycznych, natomiast stały kontakt i monitorowanie efektów pozwalają na bieżącą modyfikację postępowania w zależności od zmian stanu zdrowia. Bez tych elementów realizacja indywidualnej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na poprawę parametrów zdrowotnych byłaby niepełna i nieskuteczna.

15.  Czy świadczenie główne wraz ze świadczeniem pomocniczym (wspomagającym) jest wykonywane przez Panią w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?

Tak, świadczenie główne wraz ze świadczeniami pomocniczymi wykonywane jest w ramach jednej współpracy i objęte jest jednym, łącznym wynagrodzeniem. Pacjent dokonuje jednej opłaty za kompleksową usługę dietetyczną, a poszczególne elementy składowe nie są oferowane ani rozliczane odrębnie.

16.  Czy koszt świadczenia głównego kalkulowany jest odrębnie, niezależnie od kosztów świadczeń pomocniczych?

Nie, koszt świadczenia głównego nie jest kalkulowany odrębnie od kosztów świadczeń pomocniczych. Wynagrodzenie obejmuje kompleksową usługę dietetyczną jako jedno świadczenie, bez wyodrębniania i odrębnej kalkulacji poszczególnych elementów składowych.

17.  Czy istnieje możliwość odrębnego fakturowania świadczenia głównego i świadczeń pomocniczych?

Nie, nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania świadczenia głównego i świadczeń pomocniczych. Usługa stanowi jedno kompleksowe świadczenie i jest rozliczana jako całość, bez wyodrębniania poszczególnych elementów.

18.  Na czym polega i jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach układania gotowych jadłospisów oraz udostępniania pomocy naukowych i plików edukacyjnych?

Gotowe jadłospisy sprzedawane w formie e-booków stanowią odrębny produkt cyfrowy o charakterze ogólnym i nie podlegają indywidualizacji ani dostosowaniu do stanu zdrowia konkretnej osoby. Nie są one elementem świadczeń objętych niniejszym wnioskiem. Natomiast jadłospisy opracowywane w ramach współpracy dietetycznej stanowią element indywidualnej interwencji dietetycznej i są każdorazowo przygotowywane w oparciu o szczegółową analizę sytuacji zdrowotnej pacjenta stanowiąc wdrożenie zaleceń dietetycznych.

W ramach ich opracowania Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

·      analizuje wywiad zdrowotno-żywieniowy, ankietę medyczną oraz informacje dotyczące rozpoznanych jednostek chorobowych,

·      analizuje wyniki badań laboratoryjnych oraz zalecenia lekarskie,

·      identyfikuje przeciwwskazania dietetyczne oraz potrzeby wynikające ze stanu klinicznego pacjenta,

·      określa cele dietoterapii (np. poprawa parametrów metabolicznych, redukcja objawów chorobowych, wsparcie leczenia),

·      dobiera odpowiedni model żywienia dostosowany do jednostki chorobowej,

·      planuje strukturę posiłków (liczbę, rozkład makroskładników, kaloryczność),

·      dobiera konkretne produkty spożywcze z uwzględnieniem tolerancji pacjenta, jego preferencji oraz ograniczeń zdrowotnych,

·      opracowuje szczegółowy jadłospis wraz z gramaturą i sposobem przygotowania posiłków,

·      dostosowuje jadłospis do możliwości organizacyjnych i ekonomicznych pacjenta,

·      dokonuje modyfikacji jadłospisu w trakcie współpracy w zależności od efektów oraz zmian stanu zdrowia.

Równolegle Wnioskodawca opracowuje i udostępnia indywidualne materiały edukacyjne oraz pliki edukacyjne, w ramach których wykonuje następujące czynności:

·      przygotowuje spersonalizowane zalecenia żywieniowe odnoszące się do konkretnej jednostki chorobowej,

·      opracowuje listy produktów zalecanych i przeciwwskazanych,

·      przygotowuje wytyczne dotyczące komponowania posiłków oraz schematy żywieniowe,

·      wyjaśnia mechanizmy związane z chorobą i wpływem żywienia na stan zdrowia,

·      przekazuje instrukcje dotyczące praktycznego wdrażania zaleceń dietetycznych w codziennym życiu,

·      dostosowuje zakres i formę materiałów do poziomu wiedzy oraz możliwości pacjenta.

Wszystkie powyższe czynności mają charakter indywidualny i są bezpośrednio powiązane ze stanem zdrowia konkretnego pacjenta. Jadłospisy oraz materiały edukacyjne nie stanowią samodzielnego świadczenia, lecz są integralnym elementem procesu dietoterapii, umożliwiającym praktyczne wdrożenie zaleceń oraz osiągnięcie celu terapeutycznego, jakim jest poprawa stanu zdrowia pacjenta.

19.  Jaki jest konkretnie cel układanych przez Panią jadłospisów oraz udostępniania pomocy naukowych i plików edukacyjnych?

Celem układanych jadłospisów oraz udostępnianych materiałów edukacyjnych jest praktyczna realizacja indywidualnej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na poprawę stanu zdrowia pacjenta oraz wsparcie procesu leczenia rozpoznanych jednostek chorobowych – a więc wdrożenie zaleceń dietetycznych.

20.  Czy w ramach układania gotowych jadłospisów oraz udostępniania pomocy naukowych i plików edukacyjnych dokonuje Pani weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta, dla którego następnie układa Pani gotowy jadłospis oraz udostępnia pomoce naukowe i pliki edukacyjne?

W ramach układania jadłospisów oraz udostępniania materiałów edukacyjnych Wnioskodawca dokonuje weryfikacji stanu zdrowia pacjenta na podstawie wypełnionej ankiety medyczno-żywieniowej, przeprowadzonego wywiadu oraz przekazanych wyników badań i dokumentacji medycznej, a następnie Wnioskodawca dostosowuje zalecenia do jego aktualnego stanu klinicznego.

21.  Czy przed ułożeniem jadłospisu oraz udostępnieniem pomocy naukowych i plików edukacyjnych dokonuje Pani oceny przypadku konkretnego pacjenta, czy pacjent przedstawia aktualne wyniki badań, czy przeprowadza Pani wywiad medyczny?

Przed ułożeniem jadłospisu oraz udostępnieniem pomocy naukowych i plików edukacyjnych Wnioskodawca każdorazowo dokonuje oceny przypadku konkretnego pacjenta. Ocena ta obejmuje przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno- żywieniowego oraz analizę ankiety medycznej, w której pacjent przedstawia informacje dotyczące swojego stanu zdrowia, rozpoznanych jednostek chorobowych oraz stosowanego leczenia. Pacjenci, w ramach współpracy, przedstawiają również aktualne wyniki badań laboratoryjnych, co stanowi istotny element oceny ich stanu klinicznego i umożliwia prawidłowe dostosowanie zaleceń dietetycznych. Na podstawie zgromadzonych informacji Wnioskodawca dokonuje indywidualnej oceny sytuacji zdrowotnej pacjenta, która stanowi podstawę do opracowania jadłospisu oraz materiałów edukacyjnych dostosowanych do jego potrzeb zdrowotnych.

22.  Czy układane gotowe jadłospisy oraz udostępnianie pomoce naukowe i pliki edukacyjne są dostosowane do stanu zdrowia konkretnego pacjenta, jego trybu życia, możliwości czasowych i finansowych oraz preferencji żywieniowych?

Jadłospisy opracowywane w ramach współpracy oraz udostępniane pomoce naukowe i pliki edukacyjne nie mają charakteru ogólnego ani uniwersalnego, lecz są każdorazowo przygotowywane indywidualnie dla konkretnego pacjenta. Wszystkie elementy świadczenia są dobierane w sposób zindywidualizowany na podstawie analizy stanu zdrowia pacjenta, w tym rozpoznanych jednostek chorobowych, wyników badań laboratoryjnych oraz przebiegu leczenia. Przy opracowywaniu jadłospisów oraz materiałów edukacyjnych uwzględniane są również indywidualne uwarunkowania pacjenta, w szczególności jego tryb życia, poziom aktywności, możliwości czasowe związane z przygotowywaniem posiłków, sytuacja ekonomiczna oraz preferencje żywieniowe i ewentualne ograniczenia dietetyczne. W konsekwencji każdy jadłospis oraz każdy materiał edukacyjny stanowi rezultat indywidualnej analizy i jest dostosowany do konkretnego przypadku, co oznacza, że nie stanowią one informacji o charakterze ogólnym kierowanej do nieokreślonej grupy odbiorców, lecz są elementem indywidualnej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na poprawę stanu zdrowia danego pacjenta.

23.  Czy układane gotowe jadłospisy oraz udostępnianie pomoce naukowe i pliki edukacyjne stanowią udzielanie informacji ogólnej o charakterze informacyjnym/edukacyjnym i kierowane są do grup pacjentów o określonych uwarunkowaniach zdrowotnych?

Układane jadłospisy oraz udostępniane pomoce naukowe i pliki edukacyjne nie stanowią informacji ogólnej o charakterze informacyjnym ani edukacyjnym kierowanej do grup pacjentów. Materiały te są każdorazowo opracowywane indywidualnie dla konkretnego pacjenta, w oparciu o analizę jego stanu zdrowia, rozpoznanych jednostek chorobowych, wyników badań laboratoryjnych, przebiegu leczenia oraz indywidualnych uwarunkowań, takich jak tryb życia, możliwości czasowe, sytuacja ekonomiczna i preferencje żywieniowe. W związku z tym nie mają one charakteru uniwersalnego ani powtarzalnego, lecz stanowią element spersonalizowanej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na potrzeby konkretnej osoby. Ich celem nie jest przekazywanie ogólnej wiedzy, lecz praktyczne wsparcie pacjenta w procesie leczenia poprzez dostosowanie zaleceń żywieniowych do jego indywidualnej sytuacji zdrowotnej.

24.  Jaki wpływ na zdrowie pacjenta ma ułożony gotowy jadłospis oraz udostępniona pomoc naukowa i plik edukacyjny?

Ułożony jadłospis oraz udostępnione materiały edukacyjne umożliwiają praktyczne wdrożenie indywidualnych zaleceń dietetycznych, co wpływa na poprawę parametrów zdrowotnych pacjenta, stabilizację zaburzeń metabolicznych, ograniczenie ryzyka powikłań chorób dietozależnych oraz wspiera proces leczenia poprzez dostosowanie sposobu żywienia do jego stanu klinicznego.

25.  Czy objęte zakresem pytania usługi wykonuje Pani w ramach poniżej wymienionych zawodów:

a.  lekarza i lekarza dentysty, lub

b.  pielęgniarki i położnej, lub

c.   medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, lub

d.  psychologa?

Usługi objęte wnioskiem nie są wykonywane w ramach zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej ani psychologa. Świadczy je Pani jako osoba legitymująca się kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie kierunkowe z zakresu dietetyki uzyskane na uczelni medycznej i wykonuje świadczenia w zakresie dietoterapii pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi.

26.  Jeżeli ww. usługi objęte zakresem wniosku wykonuje Pani w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których jest Pani uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych?

Wnioskodawca nie wykonuje zawodu medycznego regulowanego odrębną ustawą. Świadczone przez Panią usługi realizowane są jako osobę z kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie kierunkowe z zakresu dietetyki uzyskane na uczelni medycznej, a zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje dietoterapię pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi.

27.  Czy posiada Pani odpowiednie kwalifikacje i umiejętności do udzielania konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych? Proszę wskazać jakie?

Wnioskodawca posiada dyplom ukończenia studiów na kierunku Dietetyka na ... oraz świadectwo ukończenia studiów podyplomowych na kierunku Psychodietetyka.

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę - wyłącznie na rzecz osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, usługi (które to usługi mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia), w formie:

1) Konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych;

2) Współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.);

3) Współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

- objęte są zwolnieniem przedmiotowym o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 litera c) ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę - wyłącznie na rzecz osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, usługi (które to usługi mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia), w formie:

1) Konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych;

2) Współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.);

3) Współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

są objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 litera c) ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia się od podatku: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach wykonywania zawodów:

a)  lekarza i lekarza dentysty,

b)  pielęgniarki i położnej,

c)  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r. poz. 2190, z późn. zm.),

d)  psychologa.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny - przesłanka podmiotowa.

Z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą korzystać tylko te czynności (usługi), które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy) - przesłana przedmiotowa. Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć na uwadze okoliczność, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Świadczone przez dietetyków usługi (również on-line) np. polegające na prowadzeniu konsultacji dietetycznych, tworzeniu indywidualnie dopasowanych jadłospisów, czy też wydawaniu zaleceń żywieniowych dla osób chorych/z problemami zdrowotnymi, mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia, stanowią więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Tym samym tego rodzaju usługi - w określonych okolicznościach, tj. spełnieniu przesłanki podmiotowej - mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi dietetyczne dla osób zmagających się z problemami zdrowotnymi (przesłanka podmiotowa), mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia, stanowią więc w ocenie Wnioskodawcy usługi w zakresie opieki medycznej, profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 litera c) ustawy o VAT - w tym przypadku została/zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa zwolnienia.

Ponadto w stosunku do Wnioskodawcy spełniona jest przesłanka podmiotowa, a to ze względu na fakt kwalifikacji Wnioskodawcy jako absolwenta studiów dietetycznych na … w … .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologa oraz usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych.

Analiza powołanych regulacji prowadzi zatem do wniosku, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·       usługi są świadczone przez konkretne, wskazane przez ustawodawcę podmioty (kryterium podmiotowe);

·       usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (kryterium przedmiotowe).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:

Jak wskazałem wyżej, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Nie każde zatem świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku. Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty (podmioty lecznicze oraz świadczone w ramach wykonywanych zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Ponadto wskazania wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że:

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani powołane powyżej przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.

Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Zatem, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom, bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Z kolei „zachowywać”, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać. Natomiast „ratowanie” to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji. Interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Ponadto należy zwrócić uwagę na wyrok z 13 marca 2014 r. w sprawie C-366/12, Klinikum Dortmund gGmbH, pkt 26, w którym TSUE wskazał:

Jednocześnie wskazania wymaga, że pojęcie „opieki szpitalnej i medycznej” oraz pojęcie „świadczenia opieki medycznej” obejmują świadczenia służące diagnozowaniu i leczeniu chorób lubzaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób. Czynnikiem decydującym o tym, czy usługi powinny być zwolnione z VAT, jest zatem ich cel terapeutyczny.

W wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, TSUE stwierdził:

W związku z tym, jak wynika z orzecznictwa Trybunału, usługi medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia osób, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 41, 42 i przytoczone tam orzecznictwo). – pkt 27

Zatem cel świadczeń tego rodzaju jak w sprawie głównej ma znaczenie dla ustalenia, czy podlegają one zwolnieniom ustanowionym w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT. Zwolnienia te znajdują bowiem zastosowanie do świadczeń służących diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 43). – pkt 28

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito– Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE twierdził, że:

W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).

Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt 33, TSUE stwierdził również, że:

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy VAT. W takim przypadku, gdy nie występuje związek z leczeniem medycznym lub realnym negatywnym wpływem na zdrowie, należy uznać, że świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego i w konsekwencji nie wypełniają przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku.

W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.

Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art.132 ust.1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Ponadto wskazania wymaga, że przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W tym miejscu zauważenia wymaga, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1534), dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.

Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami z 10 lipca 2023 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:

·      rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

·      rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

·      ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

·      rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

·      rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

·      rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności dietetyka.

Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pani wyłącznie na rzecz osób zmagających się z problemami zdrowotnymi usługi mające charakter profilaktyki i naprawy zdrowia w formie:

1) konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych;

2) współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.);

3) współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji.

Konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne mają charakter indywidualnych, cyklicznych spotkań z pacjentem i obejmują kompleksową analizę jego stanu zdrowia oraz sposobu żywienia. W ramach tych usług przeprowadza Pani szczegółowy wywiad zdrowotno-żywieniowy, analizuje ankietę medyczną, wyniki badań laboratoryjnych oraz informacje dotyczące rozpoznanych jednostek chorobowych i stosowanego leczenia. Na tej podstawie opracowywane są indywidualne zalecenia żywieniowe dostosowane do aktualnego stanu klinicznego pacjenta. Konsultacje obejmują również edukację żywieniową ukierunkowaną na konkretne jednostki chorobowe oraz wsparcie w zakresie zmiany zachowań żywieniowych, w szczególności w ramach psychodietetyki. W trakcie współpracy monitorowane są efekty wdrożonych zaleceń, a w razie potrzeby są one modyfikowane.

Współpraca dietetyczna (rozszerzona), obejmuje wszystkie elementy wskazane powyżej, a dodatkowo jest rozszerzona o opracowanie indywidualnych jadłospisów oraz materiałów edukacyjnych. Jadłospisy przygotowywane są każdorazowo w oparciu o stan zdrowia pacjenta, jego wyniki badań, rozpoznane jednostki chorobowe oraz cele terapeutyczne. Materiały edukacyjne mają charakter indywidualny i służą praktycznemu wdrożeniu zaleceń dietetycznych. Współpraca ma charakter ciągły i obejmuje bieżące monitorowanie efektów oraz dostosowywanie zaleceń do zmian stanu zdrowia pacjenta.

Współpraca dietetyczna w aplikacji, realizowana jest za pośrednictwem aplikacji obejmuje analogiczny zakres czynności jak współpraca indywidualna, przy czym kontakt z pacjentem odbywa się w formie komunikacji zdalnej. W ramach tej formy współpracy analizuje Pani ankietę medyczno- żywieniową, opracowuje indywidualne zalecenia, jadłospisy oraz materiały edukacyjne, a także prowadzi bieżący kontakt z pacjentem umożliwiający monitorowanie efektów oraz modyfikację zaleceń. Aplikacja stanowi wyłącznie narzędzie komunikacyjne i organizacyjne, natomiast charakter usług pozostaje niezmienny.

Odnosząc się do wątpliwości objętych zakresem wniosku, w pierwszej kolejności stwierdzenia wymaga, że świadczone przez Panią usługi w formie:

1) konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych,

2) współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.),

3) współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Wskazała Pani, że nie jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, a opisane we wniosku usługi nie są świadczone w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez podmiot leczniczy, lecz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Zatem w analizowanym przypadku nie jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu ustawy.

Przeanalizować zatem należy, czy dla ww. usług spełnia Pani przesłanki do zwolnienia od podatku wynikające art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Wskazała Pani, że usługi objęte wnioskiem nie są wykonywane w ramach zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej ani psychologa. Świadczy je Pani jako osoba legitymująca się kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Posiada Pani wyższe wykształcenie kierunkowe z zakresu dietetyki uzyskane na uczelni medycznej i wykonuje świadczenia w zakresie dietoterapii pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi. Posiada Pani dyplom ukończenia studiów na kierunku Dietetyka oraz świadectwo ukończenia studiów podyplomowych na kierunku Psychodietetyka.

Odnosząc powyższe okoliczności do powołanych przepisów stwierdzenia wymaga, że zdobyte przez Panią wykształcenie, daje Pani odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W sytuacjach, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

Odnosząc się do przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wskazania w pierwszej kolejności wskazania wymaga, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia czy dana usługa może być uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach modeli 2 i 3 współpracy realizuje Pani jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące indywidualną opiekę dietetyczną. Świadczeniem głównym jest prowadzenie indywidualnego postępowania dietetycznego ukierunkowanego na poprawę zdrowia pacjenta, natomiast jadłospisy - stanowiące wdrożenie zaleceń deitetycznych, materiały edukacyjne oraz narzędzia komunikacyjne stanowią świadczenia pomocnicze. Elementy te są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedno niepodzielne świadczenie z ekonomicznego i funkcjonalnego punktu widzenia. Bez nich prawidłowa realizacja usługi głównej nie byłaby możliwa. Usługa jest realizowana w ramach jednej umowy, za jednym wynagrodzeniem, bez odrębnego fakturowania poszczególnych elementów.

Zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, za jedną usługę kompleksową można uznać jedynie te usługi, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie.

W omawianej sytuacji świadczone przez Panią usługi w ramach modeli 2 i 3, tj. w formie

• współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.),
• współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne. Jak wskazała Pani we wniosku, świadczenia pomocnicze są niezbędne do prawidłowego wykonania świadczenia głównego. Opracowanie indywidualnych jadłospisów stanowiących wdrożenie zaleceń deitetycznych, zaleceń oraz materiałów edukacyjnych umożliwia pacjentowi praktyczne wdrożenie zaleceń dietetycznych, natomiast stały kontakt i monitorowanie efektów pozwalają na bieżącą modyfikację postępowania w zależności od zmian stanu zdrowia. Bez tych elementów realizacja indywidualnej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na poprawę parametrów zdrowotnych byłaby niepełna i nieskuteczna.

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że świadczone przez Panią usługi w ramach modeli 2 i 3, tj. w formie

• współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.),
• współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

stanowią usługi kompleksowe - gdzie jak wynika z wniosku - świadczeniem głównym jest indywidualna usługa dietetyczna polegająca na prowadzeniu postępowania dietetycznego dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta, ukierunkowanego na profilaktykę oraz wspieranie leczenia rozpoznanych jednostek chorobowych. Świadczeniami pomocniczymi są elementy wspierające realizację tej usługi, w szczególności opracowanie indywidualnych jadłospisów – stanowiących wdrożenie zaleceń dietetycznych, materiałów edukacyjnych oraz wykorzystanie aplikacji jako narzędzia komunikacyjnego i organizacyjnego.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).

Jeśli natomiast świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie wskazane usługi (tj. konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne, współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz współpraca dietetyczna w aplikacji)) stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu oraz poprawie zdrowia pacjentów. Profilaktyka przejawia się w działaniach mających na celu zapobieganie pogłębianiu się zaburzeń metabolicznych oraz ograniczanie ryzyka rozwoju powikłań chorób dietozależnych poprzez wdrażanie indywidualnie dobranych zaleceń żywieniowych dostosowanych do stanu zdrowia pacjenta. Zachowanie zdrowia realizowane jest poprzez stabilizowanie parametrów metabolicznych, wspieranie prawidłowej gospodarki węglowodanowej i lipidowej, utrzymywanie prawidłowej masy ciała oraz kształtowanie trwałych nawyków żywieniowych wspierających funkcjonowanie organizmu w przebiegu chorób przewlekłych. Przywracanie i poprawa zdrowia przejawia się w dążeniu do normalizacji wyników badań laboratoryjnych, redukcji objawów towarzyszących jednostkom chorobowym (m.in. zaburzeniom metabolicznym, hormonalnym, chorobom przewodu pokarmowego), a także we wsparciu żywieniowym pacjentów w trakcie lub po leczeniu onkologicznym, w celu poprawy stanu odżywienia, ograniczenia powikłań żywieniowych oraz wspierania regeneracji organizmu. Świadczone usługi mają charakter indywidualny, są oparte na analizie dokumentacji medycznej oraz wyników badań i stanowią element postępowania wspierającego leczenie schorzeń dietozależnych oraz innych chorób wymagających dietoterapii.

Dodatkowo wskazała Pani, że w modelu współpracy 2/ Współpraca dietetyczna (rozszerzona) oraz 3/ Współpraca dietetyczna w aplikacji, przez pomoce naukowe rozumiane są indywidualnie opracowane materiały edukacyjne dotyczące postępowania dietetycznego w przebiegu konkretnych jednostek chorobowych. Obejmują one w szczególności zalecenia żywieniowe dostosowane do stanu zdrowia pacjenta, listy produktów zalecanych i przeciwwskazanych, wytyczne dotyczące komponowania posiłków, materiały wyjaśniające mechanizmy zaburzeń metabolicznych oraz instrukcje dotyczące praktycznej realizacji zaleceń dietetycznych. Materiały edukacyjne, pomoce naukowe oraz jadłospisy są udostępniane wyłącznie w ramach świadczonej współpracy dietetycznej i nie stanowią odrębnych świadczeń, które mogłyby być wykonywane lub nabywane niezależnie od usługi głównej. Stanowią one integralny element kompleksowej usługi polegającej na prowadzeniu indywidualnej interwencji dietetycznej i są każdorazowo opracowywane w ścisłym związku z sytuacją zdrowotną konkretnego pacjenta. Ich przygotowanie jest bezpośrednio poprzedzone analizą wywiadu zdrowotnego, wyników badań oraz przebiegu leczenia, a ich treść jest ściśle podporządkowana realizacji zaleceń dietetycznych. Materiały te nie mają charakteru uniwersalnego ani samodzielnego, ponieważ ich znaczenie i funkcja ujawniają się wyłącznie w kontekście całego procesu dietoterapii. Nie mogą być wykorzystywane w sposób niezależny od konsultacji i współpracy, gdyż bez uprzedniej oceny stanu zdrowia pacjenta oraz bez bieżącego monitorowania efektów nie spełniałyby swojej funkcji terapeutycznej. W konsekwencji nie są one oferowane jako odrębne usługi ani produkty, lecz wyłącznie jako element pomocniczy wobec świadczenia głównego, jakim jest indywidualna opieka dietetyczna. Celem układanych jadłospisów oraz udostępnianych materiałów edukacyjnych jest praktyczna realizacja indywidualnej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na poprawę stanu zdrowia pacjenta oraz wsparcie procesu leczenia rozpoznanych jednostek chorobowych – a więc wdrożenie zaleceń dietetycznych. Jadłospisy opracowywane w ramach współpracy oraz udostępniane pomoce naukowe i pliki edukacyjne nie mają charakteru ogólnego ani uniwersalnego, lecz są każdorazowo przygotowywane indywidualnie dla konkretnego pacjenta. Wszystkie elementy świadczenia są dobierane w sposób zindywidualizowany na podstawie analizy stanu zdrowia pacjenta, w tym rozpoznanych jednostek chorobowych, wyników badań laboratoryjnych oraz przebiegu leczenia. Każdy jadłospis oraz każdy materiał edukacyjny stanowi rezultat indywidualnej analizy i jest dostosowany do konkretnego przypadku, co oznacza, że nie stanowią one informacji o charakterze ogólnym kierowanej do nieokreślonej grupy odbiorców, lecz są elementem indywidualnej interwencji dietetycznej ukierunkowanej na poprawę stanu zdrowia danego pacjenta.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi w formie:

1) konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych,

2) współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.),

3) współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

świadczone wyłącznie na rzecz osób z problemami zdrowotnymi spełniają cel terapeutyczny. Podkreślenia bowiem wymaga, że - jak wynika z opisu sprawy - wszystkie wskazane usługi służą profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, ponieważ polegają na indywidualnej interwencji dietetycznej opartej na analizie stanu klinicznego oraz wyników badań, ukierunkowanej na stabilizację parametrów metabolicznych, ograniczenie ryzyka powikłań chorób dietozależnych, poprawę wyników laboratoryjnych, redukcję objawów jednostek chorobowych oraz wsparcie żywieniowe pacjentów w trakcie lub po leczeniu, w tym onkologicznym. Ww. usługi obejmują wydawanie indywidualnych zaleceń żywieniowych w kontekście leczenia medycznego pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi. Zalecenia te są opracowywane na podstawie stanu klinicznego, wyników badań oraz przebiegu leczenia i stanowią element wspierający proces terapeutyczny w następstwie zdiagnozowanej choroby. Wszystkie wskazane usługi realizowane są w celu zapobiegania pogłębianiu się chorób dietozależnych lub wspieranie leczenia pacjentów z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi oraz poprawa ich stanu zdrowia. Ponadto, usługi te nie obejmują diagnozowania chorób, lecz opierają się na rozpoznaniu lekarskim i stanowią element wspierający proces terapeutyczny, poprzez indywidualnie dobraną interwencję dietetyczną. W ramach wskazanych usług dokonuje Pani weryfikacji stanu zdrowia pacjenta, poprzez przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno-medycznego oraz analizę przedstawionych wyników badań laboratoryjnych i informacji dotyczących rozpoznanych jednostek chorobowych oraz stosowanego leczenia.

Tym samym, w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług objętych zakresem wniosku spełniona jest przesłanka przedmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Wobec powyższego usługi świadczone przez Panią w formie:

1) konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych,

2) współpracy dietetycznej (konsultacje rozszerzone o różnorodne pomoce naukowe i jadłospisy dla pacjenta, itp.),

3) współpracy dietetycznej bez konsultacji (z indywidualnym kontaktem z Wnioskodawcą, jadłospisem, plikami edukacyjnymi) w aplikacji

wyłącznie na rzecz osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W tym przypadku spełniona jest zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.