Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.238.2026.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym,

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 2 zabudowanej budynkiem gospodarczym.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2026 r. (data wpływu 15 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, które nie zostały zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy obejmuje to w szczególności sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 13 grudnia 2021 roku sygn. akt …, Gmina nabyła z dobrodziejstwem inwentarza spadek po zmarłym w dniu 13 kwietnia 2013 roku, którego ostatnie miejsce stałego zamieszkania znajdowało się w miejscowości …, Gmina … .

W skład nabytego spadku weszła nieruchomość składająca się z dwunastu działek ewidencyjnych położonych na terenie Gminy … . Dla przedmiotowych nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w … księga wieczysta nr … .

Nabycie nieruchomości przez Gminę nastąpiło z mocy prawa, a więc nie w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Po dokonaniu analizy możliwości wykorzystania nieruchomości do realizacji zadań własnych Gminy uznano, że z uwagi na rolny charakter większości gruntów oraz ich położenie i ograniczoną atrakcyjność inwestycyjną, nieruchomości te nie mają znaczenia dla realizacji celów publicznych ani rozwoju infrastrukturalnego Gminy.

W konsekwencji Rada Gminy … podjęła uchwałę nr … z dnia 16 grudnia 2025 roku w sprawie wyrażenia zgody na zbycie nieruchomości stanowiących własność Gminy.

Spośród nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży dwie działki są zabudowane:

1.  Działka nr ewid. 1 w miejscowości … zabudowana jest: murowanym budynkiem mieszkalnym, murowanym budynkiem gospodarczym. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy …, działka położona jest na terenach oznaczonych symbolem MR – tereny zabudowy zagrodowej. Działka nie posiada bezpośredniego dostępu do drogi publicznej. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków ani gruntu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od momentu nabycia nieruchomości przez Gminę budynki nie były wykorzystywane, w szczególności nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy odpłatnego udostępniania. Budynek mieszkalny nie był w tym okresie zamieszkały.

2.  Działka nr ewid. 2 w miejscowości … zabudowana jest murowanym budynkiem gospodarczym. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy … działka położona jest na terenach oznaczonych symbolem MR – tereny zabudowy zagrodowej. Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej powiatowej.

Gmina nie posiada konkretnych informacji dotyczących daty wybudowania budynków ani okresów ich wcześniejszego użytkowania przez spadkodawcę.

Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków ani gruntu. Od momentu nabycia nieruchomości przez Gminę, budynki nie były wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności, w szczególności nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innego odpłatnego udostępnienia. Przedmiotowe działki stanowią funkcjonalną i gospodarczą całość oraz są użytkowane jako jedno siedlisko, w związku z czym, planowana jest ich łączna sprzedaż w drodze przetargu nieograniczonego.

Organizacja przetargu planowana jest na rok 2026.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

 I.      Murowany budynek mieszkalny zlokalizowany na działce nr ewid. 1:

1.  Budynek stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), tzn. posiada fundamenty i dach oraz jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych.

2.  Budynek jest trwale związany z gruntem.

3.  Na pytanie: Czy przed nabyciem przez Państwa ww. budynków były one użytkowane przez poprzedniego właściciela? odpowiedzieli Państwo: Tak, budynek był użytkowany przez poprzedniego właściciela.

4.  Z posiadanych danych wynika, że budynek był użytkowany do czasu śmierci poprzedniego właściciela, tj. do 13.04.2013 r. Pierwsze wzmianki o zameldowaniu pod tym adresem pochodzą z dnia 15.06.1971 r. (zameldowana żona oraz teść zmarłego, po którym Gmina nabyła spadek), natomiast sam spadkodawca był zameldowany od dnia 10.07.1972 r. Powyższe okoliczności wskazują, że zajęcie do używania nieruchomości nastąpiło 15.06.1971 r.

5.  Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 1971, kiedy pod wskazanym adresem zostali zameldowani żona i teść spadkodawcy.

6.  Mając na uwadze powyższe, pomiędzy pierwszym zasiedleniem – tj. rok 1971 a dostawą budynku, czyli sprzedażą, która ma nastąpić w roku 2026 r. – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

II.       Murowany budynek gospodarczy zlokalizowany na działce nr ewid. 1:

1.  Budynek stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), tzn. posiada fundamenty i dach oraz jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych.

2.  Budynek jest trwale związany z gruntem.

3.  Na pytanie: Czy przed nabyciem przez Państwa ww. budynków były one użytkowane przez poprzedniego właściciela? odpowiedzieli Państwo: Tak, budynek był użytkowany przez poprzedniego właściciela.

4.  Zajęcie do używania nastąpiło 15.06.1971 r. Budynek był użytkowany do czasu śmierci poprzedniego właściciela, tj. do 13.04.2013 r.

5.  Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 1971.

6.  Mając na uwadze powyższe, pomiędzy pierwszym zasiedleniem – tj. rok 1971 a dostawą budynku, czyli sprzedażą, która ma nastąpić w roku 2026 r. – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

III.      Murowany budynek gospodarczy zlokalizowany na działce nr ewid. 2:

1.  Budynek stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). tzn. posiada fundamenty i dach oraz jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych.

2.  Budynek jest trwale związany z gruntem.

3.  Na pytanie: Czy przed nabyciem przez Państwa ww. budynków były one użytkowane przez poprzedniego właściciela? odpowiedzieli Państwo: Tak, budynek był użytkowany przez poprzedniego właściciela.

4.  Zajęcie do używania nastąpiło 15.06.1971 r. Budynek był użytkowany do czasu śmierci poprzedniego właściciela, tj. do 13.04.2013 r.

5.  Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 1971.

6.  Mając na uwadze powyższe, pomiędzy pierwszym zasiedleniem – tj. rok 1971 a dostawą budynku, czyli sprzedażą, która ma nastąpić w roku 2026 r. – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Pytanie

Czy planowana przez Gminę sprzedaż w drodze przetargu nieograniczonego działki nr ewid. 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym oraz działki nr ewid. 2 zabudowanej budynkiem gospodarczym, sprzedawanych łącznie jako siedlisko, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług lub na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż wskazanych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”).

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi w trybie przetargu nieograniczonego i będzie miała charakter czynności cywilnoprawnej. W konsekwencji, Gmina będzie działała w tym zakresie jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższych regulacji należy wskazać, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu ustawy o VAT, a czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - budynki, budowle oraz grunty stanowią towary w rozumieniu przepisów ustawy. Ich sprzedaż traktowana jest jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zakres i zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z postanowienia Sądu Rejonowego w … wynika, że osoba, po której Gmina nabyła spadek, zmarła w dniu 13 kwietnia 2013 roku, ostatnio stale zamieszkała w … . Oznacza to, że budynki znajdujące się na nieruchomości były wcześniej wykorzystywane przez spadkodawcę.

Mając na uwadze powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynie okres dłuższy niż dwa lata, a tym samym spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dodatkowo, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem nie wyodrębnia się wartości gruntu z podstawy opodatkowania. Oznacza to, że grunt dzieli los prawny budynków znajdujących się na nim.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W analizowanej sprawie nieruchomości zostały nabyte przez Gminę z mocy prawa w drodze spadku z dobrodziejstwem inwentarza. W związku z takim sposobem nabycia, Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Ponadto, od momentu nabycia nieruchomości Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie znajdujących się na nich budynków.

W związku z powyższym, planowana przez Gminę … sprzedaż nieruchomości składającej się z dwóch działek zabudowanych budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Państwa działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym oraz działki nr 2 zabudowanej budynkiem gospodarczym będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy ww. zabudowanych działek nr 1 i 2 nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. działek objętych wnioskiem będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym oraz działki nr 2 zabudowanej budynkiem gospodarczym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że przeznaczona do sprzedaży działka nr 1 zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym i murowanym budynkiem gospodarczym. Natomiast będąca przedmiotem sprzedaży działka nr 2 zabudowana jest murowanym budynkiem gospodarczym. Ww. budynki stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Zajęcie do używania budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego posadowionego na działce nr 1 oraz budynku gospodarczego posadowionego na działce 2 nastąpiło 15.06.1971 r. Budynki były użytkowane do czasu śmierci poprzedniego właściciela, tj. do 13.04.2013 r. Pierwsze zasiedlenie ww. budynków nastąpiło w 1971 roku.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego posadowionego na działce nr 1 oraz budynku gospodarczego posadowionego na działce 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo - jak Państwo wskazali - Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego posadowionego na działce nr 1 oraz budynku gospodarczego posadowionego na działce 2 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż gruntu, tj. działki nr 1, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy oraz działki nr 2, na której znajduje się budynek gospodarczy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Wobec powyższego stwierdzam, że zbycie:

-     działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym

-     działki nr 2 zabudowanej budynkiem gospodarczym

będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, do ww. sprzedaży bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.