Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.269.2026.1.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

17 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z planowaną realizacją zadania polegającego na utworzeniu ...

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina …, jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest podatnikiem podatku VAT czynnym - czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego, sprzedażą nieruchomości.

Gmina jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Gmina złożyła do .... wniosek o udzielenie dofinansowania w formie dotacji ze środków … w ramach ogłoszonego konkursu pn. „…” na realizację zadania polegającego na utworzeniu .....

Zgodnie z zapisami wniosku o udzielenie dofinansowania:

Opis zadania/opis istniejącego pomieszczenia, w którym ma powstać ….:

Sala, w której ma powstać … to obecnie …., która została zaadoptowana po dawnej …., a jej obecne wyposażenie zostało …. z innych …. W szkole brak nowoczesnej ….. W związku z rozwojem technologii, konieczne jest uzupełnienie ….. W sali odbywają się głównie zajęcia z …., a także koła zainteresowań z tych przedmiotów oraz inne zajęcia szkolne. W sali brakuje jednolitych szafek, regałów, ławek i krzeseł. Brakuje pomocy dydaktycznych, by zachęcić uczniów do nauki przedmiotów …. i rozwijać ich zainteresowania i pasje naukowe. Pracownia posiada …, które są niewątpliwie jej zaletą. Dzięki przeprowadzonej …. budynku w sali jest nowoczesne oświetlenie spełniające obowiązujące normy. Ogromnym atutem pracowni jest nowy monitor ….

Opis pomysłu na …. i istotnych założeń co do jej funkcjonowania, zastosowane rozwiązania przestrzenne, funkcjonalne, elementy innowacyjne wyposażenia:

Celem jest stworzenie nowoczesnej ….., w której zajęcia będą opierały się na doświadczeniach i eksperymentach, czyli metodach aktywnej pracy z uczniami. Odpowiednio zaprojektowana przestrzeń z nowoczesnymi pomocami pozwoli uświadomić uczniom, że lekcje …. nie są nudnymi zajęciami. Ogromną atrakcyjnością zajęć …. będzie stosowanie innowacyjnego wyposażenia, jakim jest ….. …. posiada bardzo wiele trybów edukacyjnych i kreatywnych. Będzie w prosty i angażujący sposób przybliżać pojęcia …., ale także wszechstronne rozwiązania wspierające rozwój, terapię i kreatywną zabawę uczniów. Projektowana sala będzie w kolorze jasnoszarym, co nada pracowni przytulności i jasności. Na jednej ze ścian będzie znajdować się tapeta przedstawiająca …., czyli walor …. charakteryzujący teren lokalny, który nawiązuje do otwartej przestrzeni Państwa otoczenia. W wyposażeniu sali znajdą się ławki w kolorze szarym i klonowo-szare krzesła. Wielkość ławek została tak dobrana, aby można było swobodnie dokonywać aranżacji w zależności od potrzeb (praca samodzielna, praca w parach czy w grupach). Na tylnej ścianie będą znajdować się szafy w kolorze klonu i bieli z szarymi i ciemno-turkusowymi drzwiczkami, w których będą przechowywane potrzebne nauczycielskie pomoce do eksperymentów i doświadczeń ….. Na ścianie przed ławkami zawiśnie, zakupiony w …., monitor …. z dostępem do internetu i podłączony do szkolnego laptopa. Na monitorze dodatkowo będą wyświetlane pomoce dydaktyczne, m.in. …., która pomoże nauczycielom zwiększyć zaangażowanie uczniów oraz ułatwi omawianie trudnych tematów, uczniom pozwoli …. i która całkowicie odmieni sposób nauki. Dopełnieniem innowacyjnego sposobu nauki będzie montaż na ścianie bocznej …. W oparciu o poszerzoną bazę dydaktyczną w pracowni odbywać się będą zajęcia z …., zajęcia kół …. dla klas 4-8, zajęcia … dla klas 1-3 oraz zajęcia w ramach świetlicy szkolnej z wykorzystaniem ….. W sali będą prowadzone konkursy w związku z …., czy konkurs szkolny „….”, który od kilkudziesięciu lat jest tradycją Państwa szkoły.

…. będzie zwiększała wrażliwość uczniów na ….. Poprzez wykonywanie w niej …. doświadczeń oraz eksperymentów będzie uczyła jak dbać …  i być za nią odpowiedzialnym i jak szanować dziedzictwo minionych pokoleń.

Aspekt społeczny planowanego do realizacji projektu:

Celem realizacji projektu jest polepszenie jakości nauczania poprzez utworzenie nowoczesnej i kreatywnej sali dydaktycznej. Dzięki możliwości skorzystania z dofinansowania …. w … będą Państwo mogli stworzyć  …, w której poprzez realizację eksperymentów i doświadczeń wdrożą Państwo ucznia ….. Zdecydowanie realizację Państwa celu ułatwią interaktywne pomoce dydaktyczne: ….. Z tych pomocy będą korzystać również nauczyciele innych przedmiotów, takich jak …., ale także nauczyciele ….. Szkoła zaprosi na interaktywne zajęcia w …. …. z Gminy … na ciekawe …. warsztaty. Ale co najważniejsze …. posiada nie tylko tryby ściśle …, będzie wykorzystana dodatkowo przy treningu umiejętności społecznych, który sprzyja współpracy, komunikacji oraz nauce wyrażania emocji. Uczniowie nauczą się radzenia sobie w sytuacjach społecznych i budowania relacji poprzez wspólną aktywność i integrację. Ten innowacyjny sprzęt posłuży przede wszystkim, …. uczestnikom warsztatów …., którzy systematycznie w grupie kilkunastu osób oraz indywidualnie, …. w tygodniu przychodzą do placówki na spotkania rozwijające i ….. Uczestnicy ci są uczniami innych szkół: …., a także dorosłymi uczestnikami ….. Niezwykle pomocną okaże się wówczas praca z …., dzięki której będą mogli zastosować terapię …, a ćwiczenia w … rozwiną ich …. Ta pomoc będzie cennym wsparciem w rehabilitacji … zarówno u …, jak i …. uczestniczących w tych spotkaniach.

Ta interaktywna pomoc, rekomendowana przez …., posłuży również uczniom oczekującym po zajęciach w świetlicy szkolnej.

Szkoła …. w …. realizując ten projekt widzi jeszcze jeden znaczący i ważny aspekt, a mianowicie: …., która ma zostać zmodernizowana znajduje się tuż przy głównym wejściu i jest …, w której odbywają się liczne konkursy …. Jest ona również siedzibą …. Marzeniem placówki jest, by była to sala reprezentacyjna, godna uwagi, estetyczna i przyjazna dla odwiedzających Państwa gości i mieszkańców gminy.

W realizację zadań projektowych pragną Państwo włączyć uczniów, rodziców i społeczność lokalną. Wszystkie działania podejmowane w ramach realizacji projektu będą umieszczane na szkolnej stronie internetowej, w mediach społecznościowych, w tym na ... szkoły oraz w lokalnej gazecie. …. ułatwi organizację …. i spotkań …. Zdobyta wiedza i umiejętności pozwolą uczniom …  iść przez życie z większą świadomością zachodzących zjawisk w …, z konsekwencjami, które ten …. niesie dla ….. Poprawnych …. zachowań powinni uczyć się najmłodsi i poprzez stworzenie tej …. będą mieli taką możliwość już ….. Dostęp do nowoczesnych technologii pozwoli zmniejszyć nierówności społeczne wynikające z ewentualnego cyfrowego wykluczenia i prowadzić ciekawe wizualizacyjne zajęcia.

Efekty rzeczowe projektu:

1.  Elementy wyposażenia ….

2.  Zakup …..

3.  Pomoce dydaktyczne służące do realizacji programu edukacyjnego: ….

4.  Sprzęt …, komputerowy, ….

Koszty niekwalifikowane - wyłącznie udział własny: zakup … zostanie dokonany ze środków własnych szkoły. Malowaniem ścian i sufitu zajmą się …., zakup …. zostanie dokonany ze środków własnych szkoły. Malowaniem …. zajmą się ….,  tablice informacyjne o dofinansowaniu projektu przez …. będą umieszczone przed wejściem do placówki, przy głównym wejściu oraz w sali …, którą ten projekt obejmuje.

Kalendarium zajęć/wydarzeń realizowanych w oparciu o utworzony punkt dydaktyczny (w okresie od zakończenia zadania do ….2027 r.):....

Zajęcia dodatkowe np. koła …., zajęcia przygotowujące do konkursów …:

1.  Uroczyste otwarcie pracowni …: Uroczystość odbędzie się w nowo wyremontowanej pracowni z pełnym wyposażeniem w nowoczesne meble i sprzęt. Podczas otwarcia zostaną zaprezentowane wszystkie zakupione pomoce dydaktyczne w formie ….. Na uroczystość otwarcia zostaną zaproszeni uczniowie, rodzice, przedstawiciele władz, organu prowadzącego szkołę i przedstawiciele społeczności lokalnej.

2.  Edukacja wczesnoszkolna - ….: Zajęcia pokazowe mające na celu zainteresować najmłodszych uczniów szkoły zagadnieniami z dziedziny …..

3.  Oddziały przedszkolne - …: Zajęcia pokazowe mające na celu zainteresować przedszkolaków zagadnieniami z dziedziny ….. Eksperymenty dla dzieci np.: …, Realistyczne modele w … będą prowadzone na zasadzie edukacji …..

4.  Koło zainteresowań z … - …: Zajęcia prowadzone w oparciu o innowacyjne, nowoczesne i interaktywne pomoce dydaktyczne: … dają możliwość robienia …., uatrakcyjniają zajęcia i rozwijają zainteresowania uczniów.

5.  Zajęcia przygotowujące do konkursów z zakresu przedmiotów …. (konkursy szkolne, …) - ….: Zajęcia prowadzone w oparciu o innowacyjne, nowoczesne i interaktywne pomoce dydaktyczne: …. dają możliwość robienia …., uatrakcyjniają zajęcia i rozwijają zainteresowania uczniów oraz pozwalają osiągać sukcesy w konkursach przedmiotowych.

6.  Warsztaty terapeutyczne i rehabilitacyjne - …: Zajęcia dla osób z …., pozwalające ….. Zajęcia prowadzone w oparciu o pomoce dydaktyczne będą służyć ….

Jednocześnie informują/podkreślają Państwo, że:

• Gmina …. (jednostka samorządu terytorialnego) posiada osobowość prawną oraz status podatnika podatku VAT czynnego (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków, itp.),
• zakupy towarów i usług realizować będzie szkoła, natomiast faktury VAT będą wystawiane na Gminę …. (Nabywca), odbiorcą faktur będzie szkoła,
• towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych,
• realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych gminy na mocy art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153),
• zdaniem Gminy: Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu, tym samym Gminie …. nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Pytanie

Czy Gmina … ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z planowaną realizacją zadania polegającego na utworzeniu (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, które obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8).

Z przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ dokonywane zakupy towarów i usług w związku z realizacją omawianego zadania nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Gmina … nie będzie miała prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją omawianego zadania, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując:

• Gmina … jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
• zakupy dostaw towarów i usług realizować będzie szkoła, natomiast na Gminę (Nabywca) będą wystawiane faktury VAT dotyczące przedmiotowych zakupów,
• towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych,
• omawiane zadanie należy do zadań własnych gminy na mocy art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
• Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania, tym samym Gminie …. nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.): 

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabyte w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania podatku VAT w związku z planowaną realizacją zadania polegającego na utworzeniu (…), ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.