Podatnik prowadzi od lipca 2024 galerię antyków specjalizującą się w obrocie srebrnymi przedmiotami użytkowymi powyżej 100 lat (np. sztućce), z obrotami poniżej progu 200 tys. PLN. Działalność nie obejmuje…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w związku z prowadzeniem działalności związanej z obrotem srebrnymi i posrebrzanymi antykami, tylko i wyłącznie przedmiotami użytkowymi, z wyłączeniem srebrnej i złotej biżuterii.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową Działalność Gospodarczą od 02.07.2024 r. Jest to galeria „…” zajmująca się skupem, komisem i sprzedażą dzieł sztuki, antyków oraz przedmiotów kolekcjonerskich w wartości historycznej (PKD 47.79.B, 47.69.B, 47.79.C, 47.92.Z, 85.59.B). Obroty galerii nie przekroczyły w 2024 r. 200 tys. PLN i proporcjonalnie do daty założenia działalności 100 tys. PLN. Nie jest Pani w związku z tym płatnikiem VAT, zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług z dn. 11.03.2004 r. Pojawiły się wątpliwości co do możliwości zwolnienia podmiotowego Pani działalności od podatku VAT określonej w ww. ustawie, ponieważ Pani galeria zajmuje się obrotem przedmiotami wykonanymi ze srebra i posrebrzanymi. Podkreśliła Pani, że przedmiotem obrotu są antyki o wieku przekraczającym 100 lat – przedmioty o charakterze użytkowym takie jak cukiernice, patery, sztućce. Nie zajmuje się Pani natomiast sprzedażą biżuterii wykonanej ze srebra i złota, nawet tej o charakterze antykwarycznym, a więc powstałej 100 lat i wcześniej.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, korzysta Pani z podmiotowego zwolnienia z VAT w związku z nieprzekroczeniem od momentu dokonania pierwszej sprzedaży, obrotu rocznego w kwocie 200 000 zł.
Pani pytanie przedstawione we wniosku (dotyczące możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113), dotyczy sprzedaży zarówno w roku 2024 (od momentu rozpoczęcia działalności 02 lipca 2024 r.) jak i roku 2025 (do momentu wysłania wniosku 17 marca 2025 r.).
W okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej (tj. od 2 lipca 2024 r.) korzystała Pani ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), ponieważ obroty roczne Pani firmy w 2024 roku wyniosły … PLN, a w roku 2025 do dnia złożenia wniosku o wydanie niniejszej interpretacji wyniosły … PLN.
W okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej wystawiała Pani faktury dokumentujące sprzedaż. Na tych fakturach nie była wykazana kwota podatku VAT.
Za okresy rozliczeniowe od lipca 2024 r. nie złożyła Pani deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej obok sprzedaży skupu, komisu i sprzedaży dzieł sztuki, antyków i przedmiotów kolekcjonerskich o wartości historycznej opracowuje Pani dodatkowo dokumentację, opisy, wyceny wartości rynkowej obiektów antykwarycznych i dzieł sztuki na zlecenie instytucji muzealnych i urzędów konserwatorskich. Oprócz Pani działalności gospodarczej w ramach firmy, jest Pani biegłą sądową z zakresu wyceny dzieł sztuki i antyków.
Wartość sprzedaży w Pani firmie w okresie od 2 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2024 r. nie przekroczyła kwoty 200.000 zł.
Biorąc pod uwagę obecną sytuację rynku sztuki nie przewiduje Pani, aby w roku 2025 wartość sprzedaży w Pani firmie przekroczyła kwotę 200.000 zł. Oczywiście jest to tylko Pani oszacowanie.
Prowadzi Pani tylko jedną działalność gospodarczą w ramach Galeria „…”, Pani funkcja biegłej sądowej nie ma charakteru działalności gospodarczej (otrzymuje Pani PIT-11 z sądów, prokuratur i policji).
Od 2 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. nie wykonywała Pani i nie będzie Pani wykonywała w ramach działalności gospodarczej czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, innych niż sprzedaż antyków, o których mowa we wniosku, o wieku przekraczającym 100 lat.
Nie dokonuje Pani sprzedaży antyków o wieku przekraczającym 100 lat w postaci biżuterii artystycznej.
Klasyfikacja wg Nomenklatury Scalonej (CN) dla towarów, objętych zakresem pytania zadanego we wniosku, zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2018/1602 z dnia 11 października 2018 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej:
9701 21 00 00 -Obrazy, rysunki i pastele, o wieku przekraczającym 100 lat
9701 91 00 00 - Obrazy, rysunki i pastele, pozostałe
9702 10 00 00 - Oryginalne ryciny, sztychy i litografie, o wieku przekraczającym 100 lat,
9702 90 00 90 - pozostałe
9703 10 00 00 - Oryginalne rzeźby i posągi, z dowolnych materiałów o wieku przekraczającym 100 lat
9703 90 00 00 - Pozostałe
Kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne lub historyczne:
9705 10 00 10 - Przedmioty kolekcjonerskie z drewna
9705 10 00 30 - Kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie pochodzenia zwierzęcego
9705 10 00 90 - Pozostałe
Antyki o wieku przekraczającym 100 lat
9706 10 00 00 - O wieku przekraczającym 250 lat
9706 90 00 00 – Pozostałe
Pytanie
Czy w przypadku działalności związanej z obrotem srebrnymi i posrebrzanymi antykami, tylko i wyłącznie przedmiotami użytkowymi, z wyłączeniem srebrnej i złotej biżuterii ma Pani prawo do podmiotowego zwolnienia z podatku VAT do momentu osiągnięcia obrotów 200 tys. PLN w skali roku, zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ust. o podatku od towarów i usług z dn. 11.03.2004 r.? Podkreśla Pani, że nie zajmuje się sprzedażą biżuterii.
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą związaną z obrotem srebrnymi i posrebrzanymi antykami o wieku przekraczającym 100 lat, ma Pani możliwość korzystania z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT do momentu osiągnięcia obrotów 200 tys. zł w skali roku zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Ww. przedmioty nie znajdują się na liście towarów, opisanych w załączniku 12 do art. 113 ust. 1 i 9 ust.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Według art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
‒ jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
‒ energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
‒ wyrobów tytoniowych,
‒ samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
‒ preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
‒ komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
‒ urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
‒ maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
‒ motocykli (PKWiU ex 45.4);
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
3) (uchylony)
Załącznik nr 12 do ustawy zawiera listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
W poz. 3 ww. załącznika nr 12 wymienione zostały antyki o wieku przekraczającym 100 lat - wyłącznie biżuteria artystyczna (CN ex 9706).
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 02.07.2024 r. Zajmuje się Pani skupem, komisem i sprzedażą dzieł sztuki, antyków oraz przedmiotów kolekcjonerskich w wartości historycznej. Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej (tj. od 2 lipca 2024 r.) korzystała Pani ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży w Pani firmie w okresie od 2 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2024 r. nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Nie przewiduje Pani, aby w roku 2025 wartość sprzedaży w Pani firmie przekroczyła kwotę 200.000 zł. Od 2 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. nie wykonywała Pani i nie będzie Pani wykonywała w ramach działalności gospodarczej czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, innych niż sprzedaż antyków, o których mowa we wniosku, o wieku przekraczającym 100 lat. Nie dokonuje Pani sprzedaży antyków o wieku przekraczającym 100 lat w postaci biżuterii artystycznej. W okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej wystawiała Pani faktury dokumentujące sprzedaż. Na tych fakturach nie była wykazana kwota podatku VAT. Za okresy rozliczeniowe od lipca 2024 r. nie złożyła Pani deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług.
Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej związanej z obrotem srebrnymi i posrebrzanymi antykami, tylko i wyłącznie przedmiotami użytkowymi, z wyłączeniem srebrnej i złotej biżuterii.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że skoro:
‒ wartość Pani sprzedaży w 2024 roku nie przekroczyła, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł,
‒ przewidywana przez Panią wartość Pani sprzedaży w 2025 roku nie przekroczy kwoty 200.000 zł,
‒ nie wykonywała i nie będzie wykonywała Pani w ramach działalności gospodarczej czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, innych niż sprzedaż antyków, o których mowa we wniosku, o wieku przekraczającym 100 lat,
‒ nie dokonuje Pani sprzedaży antyków o wieku przekraczającym 100 lat w postaci biżuterii artystycznej,
to w 2024 r. mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy oraz w 2025 roku może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Jednakże zaznaczam, że jeżeli w 2025 roku wartość Pani sprzedaży przekroczy kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo