Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.301.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- uznania, czy wpisowe otrzymane przez Fundację od Uczestnika będzie stanowiło wynagrodzenia za świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT,

- udokumentowania ww. czynności.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 5 maja 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja „…” („Fundacja”) zamierza w Polsce - zaplanować, zorganizować, współfinansować i przeprowadzić (…).

Rada Ministrów Uchwałą nr (...) zadeklarowała wolę współpracy przy organizacji (...) oraz zagwarantowała (...) podjęcie, zgodnie z obowiązującym w Polsce porządkiem prawnym oraz prawem obowiązującym członków Unii Europejskiej, działań niezbędnych do wypełnienia zadań (...) jako organizacji goszczącej (...). Organizacja i przeprowadzenie (...) stanowi główny powód powołania do życia Fundacji oraz jej główny cel statutowy.

Fundacja została powołana do życia przez ..... Zgodnie ze statutem Fundacji („Statut Fundacji”) (...).

Celem działania Fundacji jest także (...).

2. Fundacja zgodnie ze Statutem, może prowadzić działalność gospodarczą, a dochody uzyskane w ramach jej prowadzenia „są przeznaczane na działalność statutową” (§ 29 ust. 3).

Fundacja jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

3. Podstawę do działania Fundacji w zakresie organizacji … stanowi również Umowa …. z dnia (...) („Umowa”). Umowa została zawarta w …, między … („…”) a ..... Na podstawie przepisów Umowy, w dniu (...) Fundacja przystąpiła do tej umowy jako jej strona (wespół z ....), wstępując w obowiązki „…”.

W … jest zrzeszonych .... organizacji podobnych w swojej działalności oraz celach statutowych do .....(„Członkowie …”; odpowiednio „Członek …”). Wszyscy Członkowie … zgłosili akces w ramach udziału w organizacji i obecności ich przedstawicieli na …. Powyższe powoduje, że Fundacja będzie zawierać z poszczególnymi Członkami … odrębne porozumienia, związane ze współpracą w ramach organizacji i uczestnictwa w … („Porozumienie”).

Fundacja zaznacza, że Porozumienie (Porozumienia) będą zawierały podobne (lub identyczne) postanowienia, a niewątpliwie będą niosły za sobą identyczne skutki prawne i prawnopodatkowe dla Członka … i Fundacji we wszystkich przewidywanych Porozumieniach. W związku z tym, Fundacja zgłasza w przedmiotowym wniosku wszystkie Porozumienia jako jedno „zdarzenie przyszłe”.

W ramach Porozumienia (w ramach organizacji oraz przeprowadzenia …), Fundacja zobowiązuje się do: współfinansowania … zgodnie z Umową i innymi zasadami określonymi przez …; promocji uczestnictwa w … poprzez organizację wydarzeń promujących …; współpracy z Członkiem … w ramach organizacji przyjazdu oraz pobytu reprezentacji Członka … oraz innych uczestników, związanej z udzielaniem informacji, organizacją w Polsce briefingów technicznych i odpraw dla zespołów przygotowujących reprezentacje krajowe; budowy (demontażu), technicznego i logistycznego przygotowania „miasteczka” …, obejmującego kontraktowanie usług i robót budowlanych, związanych z organizacją …, w tym wydarzenia głównego w dniach (...) zorganizowanego … w …; przeprowadzenia programu …; organizacji szeregu wydarzeń poprzedzających wydarzenie główne realizowane w różnych lokalizacjach na terenie Polski (spotkania międzynarodowe, ....., itp.).

Z kolei, Członek … będzie m.in.: zobowiązany do podjęcia działań organizatorskich, planistycznych i koordynacyjnych dla reprezentacji z kraju Członka …; promocji uczestnictwa w … poprzez organizację na terenie swojego kraju spotkań przygotowawczych, wydarzeń oraz działalności informacyjnej w mediach elektronicznych; współpracy z Fundacją w ramach organizacji przyjazdu oraz pobytu reprezentacji .... oraz innych osób z kraju Członka … (np. wolontariuszy,.....), współpracy z Fundacją w zakresie zapewnienia wczesnej informacji o osobach występujących w reprezentacji Członka …; zorganizowanie przyjazdu i transportu powrotnego reprezentacji Członka … oraz pokrycie w ramach części kwoty Wpisowego kosztów przyjazdu oraz pobytu na … swojej reprezentacji, w tym .... wybranych do uczestnictwa w tym wydarzeniu.

Członek .. zobowiązany będzie zatem w ramach … do współfinansowania … poprzez pokrycie kosztów uczestnictwa wynikających z liczby uczestników (wolontariuszy oraz ....) z jego kraju oraz kosztów ich pobytu na …, a także do współfinansowania wydarzeń, jakie będą organizowane w czasie …. Kwota tego współfinansowania („Wpisowe”) zostanie przekazana Fundacji do dnia (...), zgodnie z terminarzem i w wysokościach określonych w Porozumieniu.

W uzupełnieniu wniosku na pytania z wezwania wskazali Państwo:

1. Czy poza zorganizowaniem … Fundacja w ramach zawartej Umowy z członkami … wykonuje na rzecz ww. członków … jakąkolwiek usługę? Jeżeli tak to jaką?

Fundacja w ramach Umowy, która to umowa zobowiązuje Fundację do organizacji oraz przeprowadzenia … (…) nie wykonuje na rzecz członków… jakichkolwiek usług w ramach …. Fundacja nie wykonuje też żadnych innych usług niezwiązanych z ….

2. Czy realizacja ww. Przedsięwzięcia (tj. zorganizowanie …) jest uzależniona od otrzymanego od członków … wkładu, o którym mowa w opisie sprawy?

Członkowie …, zgodnie z Umową mają złożyć się na organizację …, co oznacza wpłaty Wpisowego od tych podmiotów na rzecz Fundacji jako Organizatora …. Bez tych wpłat organizacja … byłaby niemożliwa do przeprowadzenia. Wpisowe jest składką (opłatą) ponad inne składki, jakie obowiązują w ramach .. wszystkich członków …. Jednocześnie Fundacja poprzez współpracę z jednostkami samorządu terytorialnego oraz administracją rządową, w ramach wykonywania postanowień Uchwały nr … Rady Ministrów z (...), Uchwały nr … Rady Ministrów z (...), Rozporządzenia Rady Ministrów z (...) oraz Umowy (….) zabezpiecza dostarczenie wkładu rzeczowego i usług publicznych po polskiej, bez których przeprowadzenie .. nie byłoby możliwe.

Fundacja pozyskuje także środki w ramach dotacji od jednostek sektora finansów publicznych oraz prowadzi opodatkowaną na zasadach ogólnych działalność gospodarczą, z której zysk przeznacza na realizację …. Przeprowadzenie … jest więc uzależnione od zabezpieczenia odpowiedniego wkładu ze strony Członków … oraz zmobilizowania zasobów przez Fundację. Jest to warunek łączny.

3. Czy otrzymane przez Fundację od członków … są wyłącznie na realizację ww. Przedsięwzięcia (tj. na pokrycie kosztów realizacji tego Przedsięwzięcia)?

Tak. Otrzymane przez Fundacje Wpisowe w całości ma być przeznaczone na organizację .., z poniższymi zastrzeżeniami, wskazanymi w ramach odpowiedzi na pytanie nr 4 i 5.

4. Czy Fundacja może przeznaczyć otrzymane środki na inny cel niż realizacja ww. Przedsięwzięcia?

Nie, Fundacja nie może przeznaczyć środków otrzymanych od Członków … na inny cel niż realizacja ww. Przedsięwzięcia, z zastrzeżeniem sytuacji, w której koszty organizacji … okazałyby się niższe od zgromadzonych wkładów.

Zgodnie z Umową wszelkie nadwyżki finansowe uzyskane przez Fundację w ramach … mogą zostać przeznaczone wyłącznie na inne cele społecznie użyteczne, wskazane w jej Statucie, w szczególności zaś na wspieranie rozwoju ruchu ...., w tym w szczególności wspieranie rozwoju i programów ...., …, organizacji (...) z innych krajów, należących do … … i …. Przy czym, nadwyżki te, o ile wystąpią, zgodnie z ww. umową oraz … nr …) (konferencja ta to naczelny organ … - walne zgromadzenie Członków …) mogą zostać przeznaczone na rzecz …, w celu wspierania rozwoju (...) na całym świecie – vide cel przytoczony powyżej.

Raz jeszcze wskazali Państwo, że Fundacja została ustanowiona w celu zaplanowania, zorganizowania, sfinansowania, przeprowadzenia i rozliczenia (…), zgodnie z warunkami porozumienia gospodarza … i …, przez co ten główny cel oraz budżet jaki ma być przedstawiony … oraz jego późniejsze rozliczenie z władzami … nie pozostawia istotnego marginesu, co do „zagospodarowania” jakichś środków z tego tytułu na potrzeby samej Fundacji (inne niż organizacja …).

5. Czy w trakcie realizacji lub po zakończeniu ww. Przedsięwzięcia Fundacja jest zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych na ten cel środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki sposób je rozlicza? W szczególności należy wskazać, czy Fundacja jest zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków z członkami …?

Tak, Fundacja jest zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych na organizację i przeprowadzenie …. Fundacja odpowiada przed …, działającym w imieniu … …, która jest, jak wyżej wskazano, walnym zgromadzeniem Członków … za wykorzystanie środków pochodzących z wkładów Członków .. oraz ew. innych źródeł.

Fundacja, zgodnie z Umową ma obowiązek opracowania i przedstawienia do akceptacji … stosownego budżetu, gdzie zaraportuje planowane wpływy i wydatki dotyczące organizacji .. Budżet taki ma zostać przedstawiony … na dwa lata przed rozpoczęciem …. Fundacja raportuje postępy merytoryczne oraz wykonywanie budżetu … na sesjach … dwa razy do roku.

Po zakończeniu …, w sierpniu 2027 roku Fundacja ma obowiązek przedstawienia raportu końcowego (w tym finansowego) do zatwierdzenia na najbliższej sesji … oraz najbliższej … (odbywającej się co trzy lata, zaplanowanej w listopadzie 2027 r.). Fundacja przedstawia także co kwartał oraz corocznie sprawozdanie finansowe i merytoryczne Fundatorowi, tj. ...... Rozliczenia środków otrzymanych od członków … dokonuje … działając w imieniu ….

6. Czy faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. Przedsięwzięcia będą wystawione na Fundację? Jeżeli nie to należy wskazać na kogo faktury zostaną wystawione?

Wszelkie faktury, związane z nabywaniem towarów i usług dotyczące realizacji … będą wystawiane na Fundację.

7. Czy występują jakieś powiązania pomiędzy członkami … a Fundacją, jeśli tak to jakie (np. powiązania osobowe, kapitałowe)?

Fundacja została ustanowiona przez .... – źródłem czego jest Umowa. Fundacja została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym prowadzonym przez Sąd Rejonowy … w … pod numerem KRS …. Posiada numer identyfikacji podatkowej (NIP) … i numer statystyczny REGON …. Siedziba prawna Fundacji mieści się w … przy ul. . .. Innymi słowy założycielem Fundacji jest .....(.....).

..... natomiast jest członkiem …, które jest .... stowarzyszeniem zrzeszającym ...., w tym właśnie ..... . .... jako członek … reprezentuje Polskę w .. jako....organizacja .... z naszego kraju, zgodnie z przepisem …, uczestniczy w światowych zlotach, konferencjach i projektach …, a członkowie .... są automatycznie traktowani jako członkowie .... ruchu .. … jest zatem stowarzyszeniem ..., którego członkiem jest ...., a .....jest założycielem Fundacji.

.... jako członek … współpracuje z … na poziomie organizacyjnym i programowym. Nie ma jednak między nimi powiązań kapitałowych ani formalnych powiązań osobowych w rozumieniu struktury właścicielskiej czy prawnej. Członkowie .... mogą pełnić funkcje w strukturach …, np. w … czy innych grupach roboczych, a delegaci ....biorą udział w …, gdzie mają prawo głosu i wyboru władz …. Podobnie osoby z .... mogą być wybierane do pełnienia funkcji międzynarodowych, ale wszystko to są powiązania o charakterze reprezentacyjnym. Pomiędzy tymi podmiotami nie ma również bezpośrednich powiązań kapitałowych – żaden z tych podmiotów nie jest nastawiony na zysk, ani nie posiada udziałów czy jakichkolwiek innych powiązań o charakterze właścicielskim. .. nie finansuje ...bezpośrednio, ponieważ zgodnie ze statutami organizacje narodowe same się finansują, choć mogą otrzymywać granty z … na konkretne projekty.

Obecnie żadna osoba fizyczna, będąca członkiem organów .... lub Fundacji nie jest członkiem żadnego z organów .. oraz żaden z członków organów … nie jest równocześnie członkiem organów .... ani Fundacji.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu przyszłego, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wpisowe otrzymane przez Fundację od Uczestnika .. – jako że nie stanowi świadczenia usług na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług („Ustawa o VAT; „podatek VAT”) - nie będzie rodziło po stronie Fundacji obowiązku podatkowego w podatku VAT, a co za tym idzie nie będzie powodowało obowiązku wystawienia przez Fundację faktury z tego tytułu. Inaczej mówiąc, czy w ramach przepisów Ustawy o VAT, tj. art. 8 ust. 1 i art. 19a ust. 8 (względnie art. 19a ust. 1) Ustawy o VAT, Wpisowe będzie stanowiło wynagrodzenia za świadczenie usług, podlegających opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wpisowe nie stanowi ekwiwalentu świadczenia wzajemnego ze strony Fundacji. Strony Porozumienia (Fundacja i Członkowie ..) wspólnie organizują … i oczywistą rzeczą jest, że skoro tego rodzaju wydarzenie jest organizowane w kraju (Polsce), gdzie gospodarzem jest podmiot polski (Fundacja), to na Fundacji jako gospodarzu (Organizatorze ..) przede wszystkim spoczywać będzie jego przeprowadzenie, związane z ponoszeniem kosztów i ich rozliczaniem w Polsce w dalszym procesie - poprzez nabywanie usług i towarów za środki finansowe samej Fundacji oraz za Wpisowe od Członka ... Nie byłoby zatem zasadnym (pomijając już zawarte Porozumienie), żeby każdy z Członków .. (w liczbie 175) na własną rękę nabywał od wykonawców (szeregu usługodawców oraz dostawców towarów) usługi transportu, zakwaterowania, nabywania/najmu sprzętu audiowizualnego, regulował wynagrodzenia prelegentów, itp. Takie działania z przyczyn logistycznych i ekonomicznych nie miałyby sensu – na „obcym” dla niego pod tym względem, terenie. Zasadnym zatem jest taki podział ról w przeprowadzeniu .., zgodnie z którym to Fundacja w większej części w dużym stopniu finansowanej z Wpisowego (Członka .. z innego kraju) ponosi główny ciężar organizacji omawianego wydarzenia i ponosi odpowiedzialność za jego sprawne przeprowadzenie.

W ocenie Fundacji Wpisowe nie stanowi zatem wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Wpisowe nie stanowi ekwiwalentu jakiegokolwiek świadczenia zwrotnego, które Fundacja realizowałaby na rzecz Członka ... Nie występuje tu zatem świadczenie usług ani sprzedaż towarów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Potwierdza to orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”), tj. że nie każda płatność uzyskiwana przez podatnika powinna być utożsamiana z wynagrodzeniem za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.

W tym aspekcie, Fundacja wskazuje na orzeczenia w sprawach C-102/86 (Apple and Pear Development), a także C-498/99, LEX 83900, C-16/93, LEX nr 83886, C-89/81, C-154/80), gdzie TSUE wyraził poglądy, sformułowane następnie (ze wskazaniem ww. czterech ostatnich wyroków) – w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 października 2014 r. (sygn. akt I FSK 1493/13), że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynności podlegające opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

1) istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

2) wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

3) istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

4) odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

5) istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

TSUE wskazał zatem, że usługę można uznać za dokonywaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi. W pierwszym z ww. wyroków TSUE wskazał np., że opłaty uiszczane przez rolników na rzecz organizacji, do której przynależą, nie są wynagrodzeniem za jej usługi. Organizacja miała bowiem dowolność co do przeznaczenia otrzymywanych środków, jej członkowie zaś nie mieli bezpośredniego wpływu na ich spożytkowanie. Nie sposób zatem wskazywać, aby Wpisowe miało charakter zapłaty za usługę. W przywołanym orzeczeniu TSUE zaznaczył, że „działania organizacji przynoszą korzyść ogółowi członków, jednakże brak jest bezpośredniego związku między wpłacaną kwotą a uzyskanym świadczeniem”.

Podobnie sprawa wygląda w przypadku Fundacji i organizacji ... Korzyścią wynikającą z wpłaty Wpisowego jest dla Fundacji możliwość zorganizowania (współorganizowania) i doprowadzenia do skutku wydarzenia jakim jest ... Dalej, poprzez uiszczenie Wpisowego, Członek .. nie staje się beneficjentem „usługi” Fundacji. .., poprzez swoich Członków organizuje cyklicznie i w różnych państwach odbywające się (...) - dla ogółu (...) z całego Świata, w tym (...) z reprezentacji Członka .., przy czym wszystkie te osoby są gośćmi i nie są od nich pobierane jakieś dalsze opłaty. Równie dobrze, chcąc uznać organizację .. za usługę na rzecz Członka .. a Wpisowe jako wynagrodzenie należałoby konsekwentnie uznać, że wydarzenia typu: (...) (ze zjazdem uczestników i zapewnieniem niektórym z nich np. zakwaterowania) z jednoczesnym współfinansowaniem tych obchodów przez różne organizacje (np. kombatanckie z poszczególnych krajów) poprzez wpłaty środków finansowych na rachunek organizatora (głównego organizatora) - miałoby w dacie tych wpłat u tego organizatora powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu „świadczenia usług” oraz obowiązek wystawienia faktury „na” te organizacje.

Co do ww. „korzyści” z orzeczeń TSUE (świadczenia zwrotnego), korzyść dla Członka … jak i dla Fundacji jest tożsama: „korzyścią” jest tutaj zorganizowanie, sfinansowanie i przeprowadzenie … z udziałem (...) organizacji (...), zrzeszonych w … – w ramach podtrzymywania tradycji oraz więzi wśród ruchów i organizacji (...).

Reasumując, Wpisowe nie stanowi wynagrodzenia Fundacji za usługę, jaka miałaby być wyświadczona Członkowi …, nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy Wpisowym a benefitem dla Członka ... Członek … jest – także przez wkład w postaci Wpisowego - współorganizatorem …, tak jak Fundacja. Nie można również określić w pieniądzu wartości świadczenia wzajemnego dla Członka …, jako że jak wyżej wskazano, Członek … nie jest beneficjentem (jakiejś) usługi, po drugie Wpisowe będzie jako jego kwota służyć ogółowi gości oraz idei samego …, tj. cyklicznego spotkania szerokiej rzeszy uczestników (...) z poszczególnych krajów oraz gości - w celu wspierania i umacniania ruchu .... na całym Świecie.

Organizacja … nie jest nastawiona na uzyskanie korzyści finansowych przez Fundację. Organizacja … ma przede wszystkim wymiar społeczny, stanowi realizację celów statutowych …, ...., oraz Fundacji. Jeśli Fundacja w trakcie … uzyska pewne przychody np. ze sprzedaży powierzchni reklamowych, powierzchni wystawienniczej, to zgodnie ze Statutem Fundacji wszelkie zyski zostaną w takim przypadku przeznaczone na realizację jej celów statutowych.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Wpisowe nie stanowi zatem dla Członka … odpłatności za żadne konkretne świadczenie ze strony Fundacji i Członek … nie jest beneficjentem takiej usługi. Posługując się powyższą analogią, ani organizacja składająca się na koszty organizacji obchodów rocznicy II Wojny Światowej ani zaproszona osoba przez tą organizację nie jest usługobiorcą jakiejkolwiek usługi od głównego organizatora. Przechodząc na grunt przedmiotowej sprawy, Członek .. jest współfinansującym obchody a osoba fizyczna nie nabywa w tym wypadku od Fundacji jakiejkolwiek usługi ani za nią nie płaci.

A zatem, skoro Wpisowe nie stanowi wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT, to kwoty otrzymywane przez Fundację nie mogą być traktowane jako zaliczki (przedpłaty) na poczet jakichkolwiek świadczeń.

W konsekwencji, wniesienie Wpisowego nie będzie rodzić konsekwencji podatkowych w zakresie VAT po stronie Fundacji, w tym obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu jego otrzymania, o czym mowa w art. 19a ust. 8 Ustawy o VAT.

Wpisowe, zdaniem Fundacji, należy traktować jako wkład do wspólnego przedsięwzięcia, a Porozumienie jako umowę o współpracy w zakresie wspólnego działania, jakim jest organizacja oraz przeprowadzenie ….

Zgodnie z orzecznictwem wskazuje się, że przy ustalaniu jako przedmiotu opodatkowania - świadczenia w tym w ramach umów o współpracy, należy uwzględnić podstawowy cel wynikający z takich porozumień, a nie dokonywać wyodrębnienia na potrzeby podatkowe w sposób oderwany od ich sensu gospodarczego poszczególnych czynności służących realizacji tego celu (tak też: wyrok NSA z 23 kwietnia 2008 r. sygn. I FSK 1788/07, wyrok NSA z 9 października 2008 r., z 23 kwietnia 2008 r. sygn. I FSK 291/08, wyrok NSA z 29 lutego 2012 r. sygn. I FSK 562/11).

W orzecznictwie podkreśla się, że celem współpracy (w tego rodzaju przypadkach) jest uzyskanie przez skoordynowane współdziałanie/działania partnerów rezultatu o korzystnym dla nich wymiarze ekonomicznym (czego nawet w przypadku … nie będzie; tj. realizacji wspólnego celu gospodarczego). W orzecznictwie tym wskazuje się też (i to jest przypadek …), że realizacja niektórych przedsięwzięć ma przede wszystkim wymiar społeczny oraz stanowi realizację celów statutowych.

Odnosząc się jeszcze do wskazanego i omawianego wyżej wyroku Naczelnego Sąd Administracyjnego z dnia 10 października 2014 r., NSA orzekał tutaj w podobnej sprawie, gdzie przedmiotem oceny było wspólne przedsięwzięcie w zakresie organizacji oraz finansowania koncertu. Wnioskodawca wskazał w tej sprawie, że obowiązki współorganizatora to współpraca w zakresie produkcji i promocji koncertu, w zakresie pozyskiwania sponsorów, udostępnienie stadionu oraz obsługa parkingów. W zamian za wnoszony wkład w postaci pieniężnej nie świadczono żadnych usług na rzecz współorganizatora wnoszącego wkład. Działania realizowane przez strony w ramach wspólnej organizacji koncertu nie stanowiły realizacji jakichkolwiek usług na rzecz drugiej strony, a wkłady finansowe, o których mowa, nie stanowią zapłaty za jakiekolwiek usługi lub działania. Kwoty stanowią jedynie wkład finansowy do wspólnej inicjatywy, jaką jest organizacja koncertu.

W związku z powyższym zadano pytanie: „czy wnioskodawca może udokumentować przekazanie wkładu pieniężnego współorganizatora na rzecz zainteresowanego na podstawie noty obciążeniowej, a nie fakturą VAT?

Wojewódzki sąd administracyjny, a następnie NSA przychyliły się do stanowiska wnioskodawcy, wskazując (NSA), że „Podobnie jak to uczynił Sąd pierwszej instancji, należy powołać orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego uznające, że przy ustalaniu na gruncie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jako przedmiotu opodatkowania - świadczenia usług o złożonym charakterze, jakie stanowią umowy o współpracy (kooperacyjne lub konsorcjalne), należy uwzględniać podstawowy cel wynikający z takich porozumień gospodarczych, a nie dokonywać wyodrębniania na potrzeby podatkowe w sposób oderwany od ich sensu gospodarczego poszczególnych czynności służących realizacji tego celu.

Przytoczyć należy orzeczenia NSA: z dnia 12 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 1128/12, z dnia 4 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 1012/13, z dnia 25 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 1108/13, z dnia 29 lutego 2012 r., sygn. akt I FSK 526/11, z dnia 23 kwietnia 2008 r., sygn. akt I FSK 1788/07, z dnia 9 października 2008 r., sygn. akt I FSK 291/08, z dnia 6 sierpnia 2014 r., sygn. akt I FSK 1288/13 (orzeczenia dostępne w internetowej Centralnej Bazie Orzeczeń i Informacji o Sprawach). Naczelny Sąd Administracyjny w tym składzie w pełni podziela zaprezentowaną tam argumentację.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, przy czym - na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w jej art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów rozumieniu art. 7.

Na tle przedstawionej sprawy, za w pełni uzasadnione należy uznać stanowisko Sądu pierwszej instancji, który przyjął, że nie miało miejsca świadczenie usług, w związku z czym nie ma konieczności wystawiania faktury VAT w celu udokumentowania wzajemnych rozliczeń pomiędzy stronami umowy.”

Odnosząc się jeszcze do ww. pięciu punktów (elementów) z wyroku TSUE, NSA stwierdził, że „Tymczasem takich elementów, typowych dla świadczenia usług za wynagrodzeniem nie można dostrzec w ramach wewnętrznych rozliczeń pomiędzy Spółką a inną spółką jako współorganizatorem koncertu”. Warto też zauważyć, że NSA oceniał relacje gospodarcze organizatorów koncertu (nie stwierdzając świadczenia usługi na gruncie Ustawy o VAT), a w sprawie Fundacji nie chodzi nawet o realizację celu gospodarczego i wykonywania działalności gospodarczej (art. 15 Ustawy o VAT), jako że zbiórka Wpisowego od każdego z Członków …, nie jest dokonywana w celach dalszego „biletowania” wydarzenia jakim jest .., a wątki gospodarcze (opłaty za reklamy) byłyby tutaj wysoce marginalne.

Reasumując, Członek … oraz Fundacja są współorganizatorami … i każdy z tych podmiotów wnosi wkład finansowy we wspólną organizację .. w postaci Wpisowego.

Mając powyższe na uwadze, współpraca Fundacji z Członkiem … w ramach organizacji i przeprowadzenia w Polsce … nie stanowi o wykonywaniu przez Fundację na rzecz Członka … jakichkolwiek usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Co za tym idzie, Wpisowe nie może stanowić wynagrodzenia Fundacji za usługę opodatkowaną podatkiem VAT, a Fundacja nie jest zobowiązana do wystawienia faktury, o której mowa w art. 19 ust. 8 (lub ust. 1) Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 8 ustawy:

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 w sprawie Hong-Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że:

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA, które zapadło na tle przepisów Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego.

Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem, na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, sygn. akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Za takie czynności, zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:

- istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

- otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

- odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi.

W świetle powyższego, w celu zweryfikowania czy działania realizowane w ramach wspólnego przedsięwzięcia pomiędzy Stronami stanowią czynności opodatkowane należy przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie spełnione będą wyżej wspomniane przesłanki.

W analizowanej sprawie, Fundacja jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Fundacja „…” („Fundacja”) zamierza w Polsce - zaplanować, zorganizować, współfinansować i przeprowadzić (...). Fundacja została powołana do życia przez (...). Zgodnie ze statutem Fundacja zostaje ustanowiona na czas nieokreślony w celu zaplanowania, zorganizowania, sfinansowania, przeprowadzenia i rozliczenia (...). Celem działania Fundacji jest także (...). Podstawę do działania Fundacji w zakresie organizacji … stanowi również Umowa (...)(„Umowa”). Umowa została zawarta w …, między … („…”) a ..... W … jest zrzeszonych ....organizacji podobnych w swojej działalności oraz celach statutowych do ....(„Członkowie …”; odpowiednio „Członek …”). Wszyscy Członkowie … zgłosili akces w ramach udziału w organizacji i obecności ich przedstawicieli na …. Powyższe powoduje, że Fundacja będzie zawierać z poszczególnymi Członkami … odrębne porozumienia, związane ze współpracą w ramach organizacji i uczestnictwa w …. Porozumienie (Porozumienia) będą zawierały podobne (lub identyczne) postanowienia, a niewątpliwie będą niosły za sobą identyczne skutki prawne i prawnopodatkowe dla Członka … i Fundacji we wszystkich przewidywanych .... Porozumieniach. Członek … będzie m.in.: zobowiązany do podjęcia działań organizatorskich, planistycznych i koordynacyjnych dla reprezentacji z kraju Członka …; promocji uczestnictwa w … poprzez organizację na terenie swojego kraju spotkań przygotowawczych, wydarzeń oraz działalności informacyjnej w mediach elektronicznych; współpracy z Fundacją w ramach organizacji przyjazdu uraz pobytu reprezentacji (...) oraz innych osób z kraju Członka .. (np. wolontariuszy, ....), współpracy z Fundacją w zakresie zapewnienia wczesnej informacji o osobach występujących w reprezentacji Członka ..; zorganizowanie przyjazdu i transportu powrotnego reprezentacji Członka … oraz pokrycie w ramach części kwoty Wpisowego kosztów przyjazdu oraz pobytu na … swojej reprezentacji, w tym (...) wybranych do uczestnictwa w tym wydarzeniu. Członek … zobowiązany będzie zatem w ramach … do współfinansowania … poprzez pokrycie kosztów uczestnictwa wynikających z liczby uczestników (wolontariuszy oraz ....) z jego kraju oraz kosztów ich pobytu na …, a także do współfinansowania wydarzeń, jakie będą organizowane w czasie …. Fundacja w ramach Umowy.., która to umowa zobowiązuje Fundację do organizacji oraz przeprowadzenia (...) nie wykonuje na rzecz członków .. jakichkolwiek usług w ramach …. Fundacja nie wykonuje też żadnych innych usług niezwiązanych z …. Członkowie .., zgodnie z Umową … mają złożyć się na organizację …, co oznacza wpłaty Wpisowego od tych podmiotów na rzecz Fundacji jako …. Bez tych wpłat organizacja … byłaby niemożliwa do przeprowadzenia. Otrzymane przez Fundacje Wpisowe w całości ma być przeznaczone na organizację …. Fundacja nie może przeznaczyć środków otrzymanych od Członków … na inny cel niż realizacja ww. Przedsięwzięcia, z zastrzeżeniem sytuacji, w której koszty organizacji … okazałyby się niższe od zgromadzonych wkładów. Fundacja jest zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych na organizację i przeprowadzenie …. Wszelkie faktury, związane z nabywaniem towarów i usług dotyczące realizacji … będą wystawiane na Fundację.

W konsekwencji, jeżeli członek … zobowiązany będzie w ramach … do współfinansowania … poprzez pokrycie kosztów uczestnictwa wynikających z liczby uczestników (wolontariuszy oraz ....) z jego kraju oraz kosztów ich pobytu na …, a także do współfinansowania wydarzeń, jakie będą organizowane w czasie … oraz nie będą dotyczyć żadnych usług czy też dostaw towarów wykonywanych przez członków .. na Fundacji, nie stanowią one wynagrodzenia, które podlegałoby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie nie dochodzi do wzajemnego świadczenia usług pomiędzy Fundacją a członkami …, gdyż nie taki jest cel wspólnego Porozumienia. Państwa Fundacja wskazała, że organizacja … w Polsce zakłada podjęcie przez strony różnorodnych działań zmierzających do osiągnięcia celu, jakim jest całościowe zorganizowanie …. Z postanowień umowy zawartej między Fundacją a członkami … wynika, że Fundacja zobowiązuje się do: współfinansowania … zgodnie z Umową ..i innymi zasadami określonymi przez …; promocji uczestnictwa w … poprzez organizację wydarzeń promujących …; współpracy z Członkiem … w ramach organizacji przyjazdu oraz pobytu reprezentacji Członka … oraz innych uczestników, związanej z udzielaniem informacji, organizacją w Polsce briefingów technicznych i odpraw dla zespołów przygotowujących reprezentacje krajowe; budowy (demontażu), technicznego i logistycznego przygotowania „miasteczka” …, obejmującego kontraktowanie usług i robót budowlanych, związanych z organizacją …, w tym wydarzenia głównego w dniach .... zorganizowanego … w ….; przeprowadzenia programu …; organizacji szeregu wydarzeń poprzedzających wydarzenie główne realizowane w różnych lokalizacjach na terenie Polski.

Jednocześnie wskazali Państwo, że Fundacja jest zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych na organizację i przeprowadzenie …. Fundacja, zgodnie z Umową … ma obowiązek opracowania i przedstawienia do akceptacji … stosownego budżetu, gdzie zaraportuje planowane wpływy i wydatki dotyczące organizacji ... Budżet taki ma zostać przedstawiony … na dwa lata przed rozpoczęciem …. Fundacja raportuje postępy merytoryczne oraz wykonywanie budżetu … na sesjach … dwa razy do roku. Po zakończeniu …, w sierpniu 2027 roku Fundacja ma obowiązek przedstawienia raportu końcowego (w tym finansowego) do zatwierdzenia na najbliższej sesji … oraz najbliższej … (odbywającej się co trzy lata, zaplanowanej w listopadzie 2027 r.).

W analizowanej sprawie, środki finansowe będą przekazywane przez członków … celem współorganizacji ww. …. Wkład finansowy wniesiony przez członków … finansuje samo Przedsięwzięcie, którego odbiorcą są Uczestnicy, a członkowie … są jego współorganizatorem. Wnoszony przez członków … wkład finansowy nie skutkuje koniecznością świadczenia ze strony Państwa Fundacji na rzecz członków ...

Zatem relacji występujących pomiędzy Fundacją a członkami .., w ramach zawartej Umowy, nie można traktować jako odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, a co za tym idzie nie wystąpi w tym zakresie po stronie Fundacji obowiązek podatkowy w podatku VAT.

W konsekwencji przekazanie środków pieniężnych przez członków .. na rzecz Państwa Fundacji będącej organizatorem … w Polsce nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, otrzymane przez Fundację od członków … kwoty stanowiące wkład Członków … w organizację Przedsięwzięcia nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy.

Przechodząc natomiast do kwestii fakturowania ww. wpisowego stwierdzam, iż zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w Rozdziale 1 – Faktury.

W świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

Według art. 106b ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ww. przepisy wskazują, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi.

Fakturę wystawia się tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Zatem podatnik nie może z tytułu wykonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wystawić faktury.

Jak wyżej rozstrzygnąłem, otrzymane przez Fundację od członków … kwoty stanowiące wkład Członków .. w organizację Przedsięwzięcia nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, brak będzie podstaw do wystawienia przez Państwa faktur w celu udokumentowania realizowanych czynności, finansowanych z wkładu Członków .. w organizację Przedsięwzięcia, bowiem faktury są dowodem dokumentującym wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnośnie powołanych przez Państwa we wniosku wyroków NSA, tutejszy organ wyjaśnia, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.