Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług logopedycznych świadczonych przez Spółkę na rzecz pacjentów, a wykonywanych przez członka zarządu. Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług logopedycznych nabywanych od podwykonawcy.
Spółka z o.o. świadczy usługi logopedyczne przez członka zarządu (posiadającego kwalifikacje logopedy) oraz przez podwykonawcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka nie jest podmiotem leczniczym, usługi mają charakter diagnostyczno-terapeutyczny i służą profilaktyce,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
- jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 maja 2026 r. (data wpływu) oraz 9 czerwca 2026 r. (data wpływu) i 10 czerwca 2026 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
... (dalej; „Spółka” lub Wnioskodawca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług polegających na diagnozie oraz rehabilitacji słuchowej, logopedycznej i neurologopedycznej pacjentów.
Spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług (dalej: „VAT” lub „podatek VAT”), o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, do limitu obrotów w wysokości 240 000 zł rocznie.
Spółka nie jest zarejestrowanym podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Usługi logopedyczne nie będą świadczone przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej.
Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług z zakresu logopedii oraz neurologopedii, w szczególności obejmujących ... .
Szczegółowy zakres usług świadczonych przez Spółkę obejmuje zarówno czynności diagnostyczne, jak i terapeutyczne, w szczególności:
a) czynności diagnostyczne, takie jak: (...)
b) czynności terapeutyczne, takie jak: (...)
Wszystkie świadczenia realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter diagnostyczno- terapeutyczny i są podejmowane na podstawie indywidualnej diagnozy funkcjonalnej pacjenta. Czynności te nie mają charakteru szkoleniowego ani ogólnorozwojowego, lecz są ukierunkowane na leczenie i terapię zaburzeń o podłożu medycznym. Celem świadczonych usług jest w szczególności: (...)
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi wpływają na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia pacjentów, w szczególności poprzez: (...)
Usługi są wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe, w szczególności logopedów i neurologopedów, posiadających wiedzę i kompetencje w zakresie diagnozy i terapii zaburzeń komunikacyjnych.
Wnioskodawca współpracuje z osobami wykonującymi wskazane świadczenia w różnych formach prawnych, tj.:
a) logopedą będącym jednocześnie członkiem zarządu Spółki, powołanym na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników,
b) logopedą współpracującym ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, która świadczy na rzecz Spółki usługi, które są odsprzedawane na rzecz pacjentów.
Członek zarządu Wnioskodawcy, który świadczy usługi logopedyczne na rzecz pacjentów, posiada kwalifikacje zawodowe w tym zakresie, w szczególności ukończyła studia podyplomowe z logopedii ogólnej oraz studia podyplomowe z neurologopedii.
Ponadto Wnioskodawca współpracuje również z osobą świadczącą usługi logopedyczne na podstawie umowy cywilnoprawnej, która ukończyła studia w zakresie logopedii i posiada odpowiednie kwalifikacje do wykonywania tego zawodu. Wnioskodawca rozlicza się ze współpracownikiem na podstawie faktur.
W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawcy powstały wątpliwości dotyczące prawidłowej kwalifikacji podatkowej świadczonych usług, w szczególności w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT w odniesieniu do usług wykonywanych przez członka zarządu oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, w odniesieniu do usług wykonywanych przez podwykonawcę prowadzącego działalność gospodarczą.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
1. Na jakiej podstawie członek zarządu świadczy usługi logopedyczne na rzecz pacjentów Spółki?
Członek zarządu jest powołany do pełnienia funkcji uchwałą zgromadzenia wspólników.
Członek zarządu świadczy usługi logopedyczne na rzecz pacjentów Spółki w związku z pełnioną funkcją członka zarządu, na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników o powołaniu do zarządu Spółki.
Wnioskodawca wskazuje, że zasadniczą wątpliwością objętą wnioskiem jest możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT do usług logopedycznych wykonywanych przez członka zarządu będącego jednocześnie logopedą, bez konieczności zawierania odrębnej umowy cywilnoprawnej.
Jednocześnie czynności logopedyczne wykonywane przez członka zarządu mają charakter bezpośrednich świadczeń diagnostyczno-terapeutycznych na rzecz pacjentów Spółki. Nie są to czynności zarządcze, administracyjne ani organizacyjne. Członek zarządu wykonuje je osobiście jako logopeda posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe.
Z uwagi na niepewność co do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w przypadku świadczenia usług logopedycznych przez członka zarządu na podstawie samego powołania, Wnioskodawca objął wnioskiem również wariant alternatywny, dotyczący wykonywania analogicznych usług na podstawie odrębnie zawartej umowy zlecenia.
2. Czy członek zarządu jest wspólnikiem Spółki?
Tak, członek zarządu świadczący usługi logopedyczne na rzecz pacjentów Spółki jest również wspólnikiem Spółki.
3. Czy członek zarządu usługi logopedyczne na rzecz pacjentów Spółki świadczy jako wspólnik Spółki?
Nie, członek zarządu nie świadczy usług logopedycznych na rzecz pacjentów Spółki jako wspólnik Spółki.
Status wspólnika nie stanowi podstawy wykonywania usług logopedycznych i nie wpływa na charakter tych świadczeń. Usługi logopedyczne są wykonywane osobiście przez tę osobę jako logopedę posiadającego odpowiednie kwalifikacje zawodowe, a nie w ramach uprawnień lub obowiązków wynikających z posiadania udziałów w Spółce.
4. Czy usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku, stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
Tak, usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku stanowią oraz będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
Usługi te obejmują czynności ... .
5. Czy bezpośrednim celem usług logopedycznych objętych zakresem wniosku jest/będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
Tak, bezpośrednim celem usług logopedycznych objętych zakresem wniosku jest oraz będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.
Usługi te nie mają charakteru szkoleniowego, edukacyjnego ani ogólnorozwojowego. Są wykonywane na podstawie indywidualnej diagnozy funkcjonalnej pacjenta i służą leczeniu oraz terapii zaburzeń o podłożu medycznym, neurologicznym, rozwojowym lub funkcjonalnym.
6. W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie poprawa zdrowia świadczonych usług?
Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach świadczonych usług przejawiają się w szczególności poprzez:
Świadczenia te są każdorazowo ukierunkowane na konkretny problem zdrowotny pacjenta i wynikają z indywidualnej diagnozy.
7. Czy usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku, są/będą świadczone, w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)?
Tak, usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku są oraz będą świadczone w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Wnioskodawca wskazuje, że członek zarządu wykonujący usługi logopedyczne na rzecz pacjentów Spółki jest logopedą i posiada kwalifikacje zawodowe do wykonywania tego zawodu. Członek zarządu posiada tytuł magistra oraz ukończył studia podyplomowe z logopedii ogólnej oraz studia podyplomowe z neurologopedii.
Usługi te są wykonywane bezpośrednio przez członka zarządu jako logopedę, tj. osobę posiadającą fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie logopedii i neurologopedii. Czynności te mają charakter diagnostyczno-terapeutyczny oraz służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że usługi logopedyczne mogą być również wykonywane przez współpracującego ze Spółką logopedę, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, posiadającego kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy.
8. Jeśli usługi logopedyczne są/będą świadczone w ramach zawodów medycznych, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których członek zarządu uprawniony jest/będzie do udzielania świadczeń zdrowotnych?
Członek zarządu świadczący usługi logopedyczne jest logopedą i posiada kwalifikacje zawodowe do wykonywania tego zawodu. Ukończył studia podyplomowe z logopedii ogólnej oraz studia podyplomowe z neurologopedii.
Wnioskodawca wskazuje, że zawód logopedy nie został dotychczas kompleksowo uregulowany w odrębnej ustawie zawodowej. Podstawą uznania członka zarządu za osobę wykonującą zawód medyczny jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, zgodnie z którym osobą wykonującą zawód medyczny jest również osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Członek zarządu jako logopeda posiadający kwalifikacje w zakresie logopedii ogólnej oraz neurologopedii, jest osobą legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie diagnozy i terapii logopedycznej oraz neurologopedycznej.
Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje również na przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami. Przepisy tego rozporządzenia potwierdzają, że stanowisko logopedy funkcjonuje w systemie ochrony zdrowia oraz że do jego wykonywania wymagane są określone kwalifikacje kierunkowe. Zgodnie z pkt 81 załącznika do ww. rozporządzenia kwalifikacje wymagane na stanowisku logopedy obejmują m.in. ukończenie studiów i uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.
9. Czy usługi logopedyczne odsprzedawane na rzecz pacjentów nabywają/będą Państwo nabywali od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, proszę wskazać, czy jest to podmiot określony w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?
Tak, usługi logopedyczne odsprzedawane na rzecz pacjentów Spółka nabywa oraz będzie nabywała od podwykonawcy będącego podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
Wnioskodawca wskazuje, że podwykonawca nie jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Podwykonawca jest natomiast osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. logopedą posiadającym kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie logopedii.
W konsekwencji usługi nabywane od podwykonawcy należy kwalifikować jako usługi nabywane od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
10. Czy ww. usługi logopedyczne, po stronie osoby świadczącej te usługi (podwykonawcy), są/będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu?
Tak, usługi logopedyczne po stronie osoby świadczącej te usługi, tj. podwykonawcy, są oraz będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Podwykonawca posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy i świadczy usługi logopedyczne mające charakter diagnostyczno-terapeutyczny, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.
11. Czy ww. nabywane przez Państwa usługi logopedyczne stanowią/będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeśli tak, to w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia nabywanych przez Państwa usług?
Tak, nabywane przez Spółkę usługi logopedyczne stanowią oraz będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach nabywanych usług przejawiają się w szczególności poprzez: (...)
Usługi te nie mają charakteru szkoleniowego, edukacyjnego ani ogólnorozwojowego. Ich bezpośrednim celem jest diagnoza i terapia zaburzeń o podłożu medycznym, neurologicznym, rozwojowym lub funkcjonalnym.
12. Czy nabywane przez Państwa usługi logopedyczne, są/będą wykonywane bezpośrednio przez osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu?
Tak, nabywane przez Spółkę usługi logopedyczne są oraz będą wykonywane bezpośrednio przez osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu.
Podwykonawca bezpośrednio wykonujący usługi logopedyczne posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy i świadczy usługi diagnostyczno-terapeutyczne w zakresie logopedii. Usługi te są wykonywane przez podwykonawcę osobiście, w ramach posiadanych kwalifikacji zawodowych.
13. Jeśli nabywane przez Państwa usługi logopedyczne podwykonawca będą świadczył w ramach wykonywania zawodów medycznych, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których osoba bezpośrednio wykonująca ww. usługi jest/będzie uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych?
Podwykonawca świadczący usługi logopedyczne jest osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Wnioskodawca wskazuje, że zawód logopedy nie został dotychczas kompleksowo uregulowany w odrębnej ustawie zawodowej. Podstawą uznania podwykonawcy za osobę wykonującą zawód medyczny jest jednak art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, zgodnie z którym osobą wykonującą zawód medyczny jest również osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Podwykonawca posiada kwalifikacje zawodowe do wykonywania zawodu logopedy, ukończył studia stacjonarne na kierunku logopedia i uzyskał tytuł zawodowy magistra.
Tym samym podwykonawca posiada kwalifikacje zawodowe do wykonywania zawodu logopedy oraz fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie diagnozy i terapii logopedycznej.
Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje również na przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami. Przepisy tego rozporządzenia potwierdzają, że stanowisko logopedy funkcjonuje w systemie ochrony zdrowia oraz że do jego wykonywania wymagane są określone kwalifikacje kierunkowe.
Usługi logopedyczne, których dotyczy wniosek, są świadczone w ramach działalności Spółki, w jej imieniu i na jej rzecz. Członek zarządu będący jednocześnie wspólnikiem wykonujący czynności logopedyczne realizuje te czynności jako osoba działająca w strukturze organizacyjnej Spółki, a nie jako odrębny usługodawca działający we własnym imieniu i na własny rachunek. To Spółka występuje wobec klientów/pacjentów jako podmiot świadczący usługę, pobiera wynagrodzenie oraz ponosi odpowiedzialność za organizację i wykonanie świadczenia.
Pytania
1. Czy usługi logopedyczne świadczone przez Spółkę na rzecz pacjentów, ale wykonywane przez członka zarządu Wnioskodawcy, będącego jednocześnie osobą posiadającą odpowiednie kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy, stanowiące usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?
2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w sytuacji zawarcia przez Wnioskodawcę z logopedą będącym członkiem zarządu odrębnej umowy zlecenia na świadczenie usług logopedycznych, usługi te jako usługi wykonywane przez logopedę na rzecz pacjentów Spółki w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez osobę posiadającą kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego korzystałyby ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?
3. Czy usługi logopedyczne nabywane przez Wnioskodawcę od podwykonawcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, wykonywane przez osobę posiadającą kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy i stanowiące usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a następnie świadczone przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich (pacjentów Wnioskodawcy), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi logopedyczne wykonywane przez członka zarządu na rzecz pacjentów Wnioskodawcy, będącego jednocześnie osobą posiadającą kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej i korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia z logopedą będącym członkiem zarządu odrębnej umowy zlecenia na świadczenie usług logopedycznych, usługi te jako usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane przez osobę posiadającą kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego również korzystałyby ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
3. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi logopedyczne nabywane od podwykonawcy będącego logopedą prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, a następnie świadczone przez Wnioskodawcę we własnym imieniu na rzecz osób trzecich, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.
UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
Pytanie nr 1
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Z kolei, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie od podatku VAT usług medycznych ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Oznacza to, że dla zastosowania zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, usługa musi mieć charakter usługi w zakresie opieki medycznej i służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, po drugie, usługa musi być wykonywana przez podmiot lub osobę objętą zakresem przepisu.
Logopeda jako osoba wykonująca zawód medyczny:
W pierwszej kolejności należy wskazać, że logopeda może być uznany za osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Zgodnie z tym przepisem, osobą wykonującą zawód medyczny jest nie tylko osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych, lecz także osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Choć zawód logopedy nie został dotychczas uregulowany w odrębnej ustawie zawodowej, nie oznacza to, że nie mieści się on w zakresie pojęcia „zawodu medycznego”. Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie "osoba wykonująca zawód medyczny" obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie "wykonywanie zawodu medycznego" należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227 z późn. zm.), w grupie 2294 wymienieni zostali logopedzi.
Zgodnie natomiast z poz. 67 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2011 r. Nr 151, poz. 896 z późn. zm.), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:
a) uzyskanie kwalifikacji niezbędnych do wykonywania zawodu logopedy lub;
b) ukończenie studiów wyższych na kierunku lub w specjalności logopedia obejmujących w programie nauczania co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii;
c) ukończenie studiów wyższych i uzyskanie tytułu magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii;
d) rozpoczęcie przed dniem wejścia w życie rozporządzenia i ukończenie studiów wyższych i uzyskanie tytułu magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.
Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.
Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Potwierdzają to również interpretacje indywidualne. (Przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 20 grudnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP4-2.4012.491.2022.2.MB.) wyraźnie wskazał, że osoba, która ukończyła kierunkowe studia w zakresie logopedii i posiada kwalifikacje do wykonywania tego zawodu, spełnia przesłankę podmiotową z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. Jednocześnie zaakcentowano, że logopeda jest osobą wykonującą zawód medyczny niezależnie od tego, że nie ma odrębnej ustawy regulującej ten zawód w sposób całościowy.
Powyższe prowadzi do wniosku, że zarówno logopeda współpracujący ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, jak i logopeda będący członkiem zarządu, posiadają wymagane kwalifikacje zawodowe w postaci ukończonych studiów i faktycznie wykonują świadczenia logopedyczne, mogą zostać uznani za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Brak statusu podmiotu leczniczego nie wyklucza zwolnienia
Drugą istotną kwestią jest to, że dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c czy art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT nie jest konieczne, aby usługodawca był podmiotem leczniczym.
Brak wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą wyłącza możliwość zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, lecz nie wyklucza zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, jeżeli usługi są wykonywane w ramach zawodów medycznych.
Podatnik niebędący podmiotem leczniczym może korzystać ze zwolnienia, jeżeli usługi są faktycznie wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT i jednocześnie mają cel terapeutyczny. Analogicznie, w interpretacji dotyczącej logopedy prowadzącej działalność gospodarczą organ uznał, że brak statusu podmiotu leczniczego nie stoi na przeszkodzie objęciu usług zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Oznacza to, że dla zastosowania zwolnienia nie ma decydującego znaczenia forma organizacyjna działalności ani sam status podmiotu, lecz to:
a) kto faktycznie wykonuje usługę,
b) jakie posiada kwalifikacje,
c) oraz jaki jest rzeczywisty cel świadczonych czynności.
Cel terapeutyczny świadczonej usługi
Jak wynika zarówno z przepisów ustawy o VAT, jak i z powołanych interpretacji oraz orzecznictwa TSUE, decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia ma cel świadczonej usługi.
Organy podatkowe konsekwentnie wskazują, że zwolnieniem objęte są wyłącznie te usługi, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny i których głównym celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia. Wszędzie tam, gdzie brak bezpośredniego związku z leczeniem lub ochroną zdrowia, zwolnienie nie znajduje zastosowania.
Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę obejmuje bowiem zarówno czynności diagnostyczne, jak i terapeutyczne, w szczególności:(…)
Wszystkie wskazane czynności mają charakter diagnostyczno-terapeutyczny, są podejmowane na podstawie indywidualnej diagnozy funkcjonalnej pacjenta i nie mają charakteru szkoleniowego ani ogólnorozwojowego. Ich celem jest w szczególności:(…)
Jednocześnie usługi te wpływają na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia pacjentów, poprzez:(…)
W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega zatem wątpliwości, że usługi te stanowią usługi w zakresie opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, gdyż ich zasadniczym celem jest diagnoza, terapia i leczenie zaburzeń zdrowotnych, a nie działania o charakterze edukacyjnym, szkoleniowym czy rozwojowym.
Forma prawna oraz forma współpracy dla celów stosowania zwolnienia
Organy podatkowe wskazują, że dla skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 nie jest istotna forma współpracy czy forma prowadzenia działalności: Zauważeni również wymaga, że wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
Jednocześnie brak jest przesłanek, aby z ww. zwolnienia wykluczyć podmioty prawa handlowego, jednostki budżetowe, czy osoby fizyczne, które zatrudniają wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy osoby, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, że to właśnie te osoby wykonują usługi w zakresie opieki medycznej w tych podmiotach. W takich przypadkach, ziszczenie się świadczenia dokonanego przez osoby wymienione w punktach od a) do d) art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, następuje bowiem w świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty. (Interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1113.2025.2.ŻR.)
Mając na uwadze powyższe, dla zastosowania zwolnienia nie jest decydująca forma prawna prowadzenia działalności ani forma współpracy z osobą wykonującą świadczenia. Organy podatkowe akceptują modele, w których usługi medyczne wykonywane są:
a) przez osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych,
b) przez podwykonawców prowadzących działalność gospodarczą,
c) przez osoby wykonujące zawód medyczny w ramach struktur organizacyjnych innych podmiotów.
Kluczowe znaczenie ma to, że usługa jest faktycznie wykonywana przez osobę, która podmiotowo spełnia warunki do zastosowania zwolnienia, a sama usługa ma charakter medyczny i terapeutyczny.
Powyższe znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie TSUE, zgodnie z którym zwolnienie nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne. Istotne jest jedynie to, aby usługa miała charakter usługi medycznej i była świadczona przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje zawodowe. (Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 10 września 2002 r. sygn. C-141/00.)
Usługi logopedyczne wykonywane przez członka zarządu (Pytanie 1)
W przypadku członka zarządu będącego jednocześnie logopedą, decydujące znaczenie ma to, że osoba ta faktycznie wykonuje usługi logopedyczne, posiada odpowiednie kwalifikacje zawodowe i realizuje świadczenia o celu terapeutycznym.
Sama okoliczność, że dana osoba pełni równolegle funkcję członka zarządu, nie wyłącza możliwości uznania jej za osobę wykonującą zawód medyczny, jeżeli w ramach działalności Spółki faktycznie świadczy usługi logopedyczne na rzecz pacjentów.
W konsekwencji, usługi wykonywane przez członka zarządu będącego logopedą mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, ponieważ:
a) są wykonywane przez osobę wykonującą zawód medyczny,
b) mają charakter usług w zakresie opieki medycznej,
c) służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Usługi logopedyczne wykonywane przez logopedę na podstawie umowy zlecenie (Pytanie 2)
Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku uznania, iż wykonywanie usług logopedycznych przez członka zarządu na podstawie samego powołania nie jest wystarczające dla zastosowania zwolnienia, to w sytuacji zawarcia odrębnej umowy zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą a logopedą będącą członkiem zarządu, na podstawie której świadczy ona usługi logopedyczne na rzecz pacjentów Wnioskodawcy, to takie usługi również korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Zakres ewentualnej umowy zlecenia obejmowałby następujące świadczenia:(…)
Skutki dla modelu B2B i usług nabywanych od podwykonawcy (pytanie 3)
Analogicznie należy ocenić model współpracy z podwykonawcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
Jeżeli Spółka nabywa usługi logopedyczne od podwykonawcy, który łącznie spełnia następujące warunki:
W takiej sytuacji, jeśli Spółka nabywa te usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich, to zastosowanie znajduje art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT. Przepis ten wprost obejmuje sytuacje, w których podatnik pośredniczy w świadczeniu usług medycznych nabytych od podmiotów objętych pkt 18 lub 19.
Tym samym, usługi nabywane od podwykonawcy w modelu B2B, a następnie świadczone przez Spółkę we własnym imieniu na rzecz pacjentów, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że podtrzymują w całości stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
d) psychologa.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
Zatem, powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.
Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:
„pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia”.
Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).
Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, stwierdził, że:
(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi.
Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.
Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.
Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.
Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
Z kolei „zachowywać” oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać.
Natomiast „ratowanie” to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji.
Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.
Zauważenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.
W kwestii ww. zwolnienia na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:
„zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.
Trybunał wyjaśnił, że:
„W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
We wniosku wskazali Państwo, że głównym przedmiotem działalności Państwa Spółki jest świadczenie usług z zakresu logopedii oraz neurologopedii, w szczególności obejmujących … . Wszystkie świadczenia realizowane przez Państwa mają charakter diagnostyczno- terapeutyczny i są podejmowane na podstawie indywidualnej diagnozy funkcjonalnej pacjenta. Celem świadczonych usług jest w szczególności:(…)
Świadczone przez Państwa usługi wpływają na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia pacjentów, w szczególności poprzez:(…)
Dodatkowo wskazali Państwo, że usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku stanowią oraz będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Usługi te obejmują czynności diagnostyczne i terapeutyczne z zakresu logopedii oraz neurologopedii, ukierunkowane na … . Bezpośrednim celem usług logopedycznych objętych zakresem wniosku jest oraz będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.
Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach świadczonych usług przejawiają się w szczególności poprzez:
Świadczenia te są każdorazowo ukierunkowane na konkretny problem zdrowotny pacjenta i wynikają z indywidualnej diagnozy.
Jak wskazałem powyżej, prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy nakłada na podatników obowiązek spełnienia zarówno przesłanki przedmiotowej, jak i podmiotowej. Zwolnieniu od podatku podlegają więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).
Rozpatrując kwestię zwolnienia od podatku opisanych we wniosku usług logopedycznych, należy dokonać oceny, czy usługi te ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
W świetle przedstawionych powyżej okoliczności sprawy wskazania wymaga, że ze względu na swój cel opisane we wniosku usługi logopedyczne, są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (przesłanka przedmiotowa) jest spełniona.
W dalszej kolejności zbadania zatem wymaga, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa.
Zauważenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej:
Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny - osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Przyjęcia zatem wymaga, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
Zauważenia wymaga, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” został wymieniony zawód logopeda – 229402.
Zgodnie natomiast z poz. 81 wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r., poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:
Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.
Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Z wniosku wynika, że świadczą Państwo usługi logopedyczne, które wykonuje logopeda będący jednocześnie wspólnikiem Spółki i członkiem zarządu Spółki, powołanym na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Członek zarządu będący jednocześnie wspólnikiem realizuje te czynności w ramach działalności Spółki, w imieniu Spółki i na rzecz Spółki. Usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku są oraz będą świadczone w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Dodatkowo wskazali Państwo, że członek zarządu - będący jednocześnie wspólnikiem spółki - świadczący usługi logopedyczne jest logopedą i posiada kwalifikacje zawodowe do wykonywania tego zawodu. Ukończył studia podyplomowe z logopedii ogólnej oraz studia podyplomowe z neurologopedii. Podstawą uznania członka zarządu za osobę wykonującą zawód medyczny jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, zgodnie z którym osobą wykonującą zawód medyczny jest również osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Pomocniczo wskazali Państwo również na przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami. Przepisy tego rozporządzenia potwierdzają, że stanowisko logopedy funkcjonuje w systemie ochrony zdrowia oraz że do jego wykonywania wymagane są określone kwalifikacje kierunkowe. Zgodnie z pkt 81 załącznika do ww. rozporządzenia kwalifikacje wymagane na stanowisku logopedy obejmują m.in. ukończenie studiów i uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii. Członek zarządu będący jednocześnie wspólnikiem, wykonujący czynności logopedyczne realizuje te czynności jako osoba działająca w strukturze organizacyjnej Spółki, a nie jako odrębny usługodawca działający we własnym imieniu i na własny rachunek. Wobec klientów/pacjentów jako podmiot świadczący usługę występuje Spółka, pobiera wynagrodzenie oraz ponosi odpowiedzialność za organizację i wykonanie świadczenia.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że dla ww. usług logopedycznych wykonywanych - w imieniu Spółki w ramach działalności Spółki - przez członka zarządu Spółki w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, spełniona jest również przesłanka podmiotowa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
W konsekwencji powyższego, świadczone przez Państwa usługi logopedyczne objęte zakresem wniosku:
korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Wobec powyższego, nie udzielam odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie nr 2, ze względu na warunkowy sposób sformułowania tego pytania. Oczekiwali Państwo bowiem odpowiedzi na pytanie nr 2 w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika również, że współpracują Państwo z logopedą na podstawie umowy cywilnoprawnej, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
Jak wynika z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, a także psychologów - również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.
Wskazania ponownie wymaga, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
A zatem w sytuacji, o której mowa w opisie sprawy, objętej zakresem pytania nr 3, zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Państwo (jako podmiot pośredniczący) będą obowiązani dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” nabywanych świadczeń na rzecz Państwa klientów. Fakt, że Państwo faktycznie nie będziecie konsumentem nabywanych usług nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nie wystąpią jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpią Państwo w roli odsprzedającego ww. usługi logopedyczne nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz Państwa klientów. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będą Państwo traktowani najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabywane przez Państwa usługi logopedyczne stanowią oraz będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ich bezpośrednim celem jest diagnoza i terapia zaburzeń o podłożu medycznym, neurologicznym, rozwojowym lub funkcjonalnym. Nabywane przez Państwa usługi logopedyczne są oraz będą wykonywane bezpośrednio przez osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu. Podwykonawca bezpośrednio wykonujący usługi logopedyczne posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy i świadczy usługi diagnostyczno-terapeutyczne w zakresie logopedii. Usługi logopedyczne po stronie osoby świadczącej te usługi, tj. podwykonawcy, są oraz będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Z przedstawionych powyżej okoliczności wynika zatem, że nabywają Państwo usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia od podmiotu wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
Zatem w odniesieniu do odsprzedawanych przez Państwa ww. usług logopedycznych spełnione zostaną dwa warunki konieczne do objęcia tych świadczeń zwolnieniem od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, na które wskazuje TSUE w orzeczeniu w sprawie C-141/00.
W konsekwencji powyższego, skoro nabywane przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz podmiotów trzecich usługi logopedyczne będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą one wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące zawód medyczny wymieniony odpowiednio w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, to odsprzedaż tych usług będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo