Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.311.2025.2.WL

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒ prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

‒ nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży lokalu użytkowego, będącego częścią nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od ... r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą ... w zakresie usług ślusarskich, NIP: ... i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

... r. nabył Pan od spółki cywilnej A nieruchomość zabudowaną, położoną w ... przy ulicy ... na potrzeby własnej działalności gospodarczej (warsztat ślusarski, około … m²).

Nieruchomość była w posiadaniu spółki B od … r. Spółka B sprzedając nieruchomość wystawiła Fakturę VAT wraz z należnym od dokonanej sprzedaży podatkiem VAT. Po przeprowadzonej kontroli podatkowej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w ... stwierdzono, że podatek VAT został niesłusznie naliczony i nie przysługuje Panu jego zwrot, a dokonana sprzedaż nieruchomości winna być zwolniona z podatku od towarów i usług. Fakt ten został potwierdzony w wydanej decyzji przez organ podatkowy. Decyzja ta została utrzymana w mocy przez organ drugiej instancji, a jej słuszność potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny.

Nadmienia Pan, iż wtenczas żadna ze stron nie wystąpiła do Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację sprzedaży w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Obecnie zamierza Pan sprzedać część tej nieruchomości, jedno pomieszczenie warsztatowe o powierzchni około … m², która jest w Pana posiadaniu od ... roku. Wtenczas po zakupie poddał Pan zakupioną przez Pana nieruchomość modernizacji dla do potrzeb własnej działalności.

Wszelkie ulepszenia zakończono w … r., a ich wartość wyniosła 25,06% wartości zakupu nieruchomości. W następnych latach już nie dokonywał Pan żadnych ulepszeń i remontów.

Sprzedając wyżej wymienioną część nieruchomości nie chciałby Pan popełnić błędu i dlatego zwraca się Pan do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług o zwolnieniu sprzedaży z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1) Czy pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości, przed nabyciem tej nieruchomości przez Pana, było wykorzystywane przez poprzedniego właściciela/poprzednich właścicieli?

Przed nabyciem przez Pana nieruchomości w … roku, wcześniej to pomieszczenie warsztatowe było wykorzystywane jako warsztat stolarski od … roku.

2) Od kiedy pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości, było wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej? (proszę wskazać miesiąc i rok)

Pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości jest wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (warsztat ślusarski) od miesiąca … roku.

Pytanie

Czy może Pan w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a dokonać sprzedaży części nieruchomości wystawiając Fakturę VAT bez naliczenia podatku VAT? Czy ów sprzedaż winna być zwolniona z podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że w Pana przypadku mają zastosowanie przepisy zwalniające sprzedaż z podatku od towarów i usług:

1) art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ pomiędzy zasiedleniem a dostawą części zabudowanej nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

2) art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ poniesione nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej i okres od zakończenia ulepszeń jest dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym sprzedaż części nieruchomości jaką zamierza Pan dokonać, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług winna być zwolniona z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

‒ prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

‒ nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów lokal spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. ... r. nabył Pan od spółki nieruchomość zabudowaną na potrzeby własnej działalności gospodarczej (warsztat ślusarski, około … m²). Po zakupie poddał Pan nieruchomość modernizacji dla do potrzeb własnej działalności. Wszelkie ulepszenia zakończono w … r., a ich wartość wyniosła 25,06% wartości zakupu nieruchomości. W następnych latach już nie dokonywał Pan żadnych ulepszeń i remontów. Obecnie zamierza Pan sprzedać część tej nieruchomości, jedno pomieszczenie warsztatowe o powierzchni około … m². Wskazał Pan, że pomieszczenie warsztatowe, przed jego nabyciem przez Pana, było wykorzystywane przez poprzedniego właściciela jako warsztat stolarski od … roku. Pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości jest wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (warsztat ślusarski) od miesiąca … roku.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana będzie przez podmiot, który w jej ramach będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że wykorzystywał/wykorzystuje Pan nieruchomość w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Zatem przy dostawie części nieruchomości, tj. lokalu użytkowego stanowiącego jedno pomieszczenie warsztatowe, o którym mowa we wniosku, spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa ww. lokalu użytkowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie warunki.

Zgodnie z ww. przepisem:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W sytuacji gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży lokalu użytkowego, należy zauważyć że dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, decydujące jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii czy i kiedy względem lokalu nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analiza przedstawionego opisu sprawy wskazuje, że nastąpiło już pierwsze zasiedlenie lokalu użytkowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto - jak wynika z opisu sprawy - od momentu zakupu lokalu nie były przeprowadzane żadne remonty ani ulepszenia, które przekraczały 30% wartości początkowej nieruchomości. Zatem, planowana sprzedaż lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy, także sprzedaż udziału w prawie własności gruntu, na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal użytkowy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem w wystawionej fakturze z tytułu sprzedaży ww. lokalu nie należy naliczać podatku VAT.

Wobec faktu, że dostawa lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można stwierdzić, że dostawa ww. lokalu będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznałem za prawidłowe. Natomiast Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.