Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.312.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działek nr ……, wydzielonych z działki nr …… a tym samym niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT ww. sprzedaży, jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-        ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działek nr … wydzielonych z działki nr …, będą Państwo działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług, a tym samym czy sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

-        jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że Wnioskodawcy działają w tej transakcji jako podatnicy VAT - to czy sprzedaż wydzielonych działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czy też będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podstawowej i kto będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu sprzedaży działek.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

….

2.    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

…….

Opis zdarzenia przyszłego

1.    Nabycie nieruchomości

W dniu 21 sierpnia 2007 r. na podstawie Umowy przeniesienia własności sporządzonej w formie aktu notarialnego (Repertorium A) Wnioskodawcy nabyli - jako osoby fizyczne pozostające w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej - nieruchomość gruntową …, gmina ….., powiat …, województwo .., dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą o numerze KW, sklasyfikowaną jako grunty orne (R) w klasach bonitacyjnych IVb, V i VI.

Nabycie nastąpiło do majątku prywatnego Wnioskodawców i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na moment nabycia nieruchomość była niezabudowana i stanowiła działkę rolną. Wnioskodawcy nie odliczali podatku naliczonego w związku z nabyciem, gdyż transakcja nie była objęta VAT.

2.    Zamiar nabycia i okoliczności zaniechania inwestycji

Zakup nieruchomości był podyktowany zamiarem wybudowania na niej domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawców.

Realizacja tego zamiaru była sukcesywnie odraczana z następujących przyczyn:

·         wydatki edukacyjne Państwa dzieci (lata 2006-2015): dwie córki Wnioskodawców podejmowały w tym czasie naukę w liceum, a następnie na studiach w Polsce i za granicą, co generowało znaczące obciążenia finansowe uniemożliwiające podjęcie budowy;

·         opieka nad Państwa rodzicami (lata 2010-2017): Wnioskodawcy sprawowali wyłączną opiekę nad poważnie chorymi rodzicami, co pochłaniało ich czas i środki;

·         opieka nad Państwa ciocią w trakcie pandemii: w trakcie pandemii COVID-19 Wnioskodawcy sprawowali opiekę nad ciężko chorą ciocią aż do jej śmierci;

·         wiek i zmęczenie: po ustąpieniu powyższych okoliczności Wnioskodawcy, jako osoby w wieku 65 lat pozbawieni zostali motywacji do realizacji zamierzonego wcześniej planu budowy domu dla siebie.

3.    Sposób korzystania z nieruchomości po nabyciu

Od chwili nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku:

·         nieruchomość leżała ugorem i nie była przez Wnioskodawców użytkowana w żaden sposób;

·         nie była prowadzona na niej działalność rolnicza;

·         nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze;

·         nie były na niej prowadzone prace budowlane ani inwestycyjne;

·         Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań mających na celu jej uatrakcyjnienie dla potencjalnych nabywców, w szczególności nie dokonywali uzbrojenia terenu w media (woda, energia elektryczna, kanalizacja, gaz), nie utwardzali dróg dojazdowych, nie wyrównywali terenu ani nie ogrodzili nieruchomości;

·         Wnioskodawcy nie składali żadnych wniosków do dostawców mediów o zainstalowanie przyłączy.

Nieruchomość nie stanowiła i nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawców. Wnioskodawcy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ich zawodowy status nigdy nie był związany z obrotem nieruchomościami ani z działalnością rolniczą.

4.    Czynności podjęte przed sprzedażą

We wrześniu 2024 r. Wnioskodawcy nawiązali kontakt z geodetą i udzielili mu pełnomocnictwa w zakresie czynności administracyjnych związanych z podziałem nieruchomości. Przedmiotem pełnomocnictwa były wyłącznie czynności formalno-administracyjne: złożenie wniosków do Starostwa Powiatowego i Urzędu Gminy o wyrażenie zgody na podział nieruchomości na piętnaście działek o powierzchni ok. 1.000 m² każda, jedną działkę o powierzchni ok. 3.000 m² (z uwagi na jej kształt) oraz trzy drogi wewnętrzne oraz o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 15 budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Starostwo Powiatowe oraz Urząd Gminy wydały pozytywne decyzje zatwierdzające podział. Wydzielone działki uzyskały indywidualne numery ewidencyjne, co zostało ujawnione w księdze wieczystej nr ….

W dniu 7 kwietnia 2025 r. wydano decyzję o warunkach zabudowy (znak: ..) dla inwestycji polegającej na budowie 15 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na wydzielonych działkach, a w dniu 7 lipca 2025 r. Wójt Gminy zatwierdził ten podział nieruchomości.

Na nieruchomości przeprowadzono wyłącznie wykoszenie chwastów i zieleni. Nie dokonywano żadnych innych prac - w szczególności: nieruchomość nie jest uzbrojona i nie będzie uzbrojona na moment planowanej sprzedaży. Wnioskodawcy nie składali żadnych wniosków do operatorów sieci energetycznej, wodociągowej ani kanalizacyjnej.

Sprzedaż wydzielonych działek zlecona została Biuru Sprzedaży Nieruchomości, które zamieściło stosowne ogłoszenia na swojej stronie internetowej. Wnioskodawcy sami nie podejmują żadnych działań marketingowych.

5.    Warunki planowanej sprzedaży

Każda z działek sprzedawana jest indywidualnie, osobom fizycznym niezwiązanym z Wnioskodawcami w żaden sposób (brak powiązań rodzinnych, kapitałowych, majątkowych
ani ze stosunku pracy). Nieruchomość jest i na moment transakcji pozostanie niezabudowana. Czas i kolejność sprzedaży uzależnione są od decyzji pośrednika i zainteresowania rynkowego.

W dniu 18 września 2025 r. została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży jednej z działek (nr …..), zawierająca warunkową klauzulę cenową uzależnioną od wyniku niniejszej interpretacji: w przypadku potwierdzenia konieczności opodatkowania VAT - cena zostanie powiększona o 23%, w przypadku braku takiego obowiązku - cena pozostanie bez zmian.

Środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczone zostaną na cele prywatne, niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1)    Proszę wskazać numery ewidencyjne działek, o których mowa we wniosku, będących przedmiotem pytania?

2)    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawarli Państwo umowę przedwstępną sprzedaży działki nr …., to proszę wskazać:

a.    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą, ciążą na Kupującym, a jakie na Sprzedających?

b.    czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki nr ….. na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

3)    Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działki oraz każdej pozostałej działki objętej zakresem pytania udzielili/udzielą Państwo nabywcy działki/działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działki/działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a.    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Państwa imieniu?

b.    jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa działki/działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

4)    We wniosku wskazali Państwo m.in., że:

„3. Sposób korzystania z nieruchomości po nabyciu

Od chwili nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku:

-        nieruchomość leżała ugorem i nie była przez Wnioskodawców użytkowana w żaden sposób;

-        nie była prowadzona na niej działalność rolnicza;

-        nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze;

-        nie były na niej prowadzone prace budowlane ani inwestycyjne;

-        Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań mających na celu jej uatrakcyjnienie dla potencjalnych nabywców, w szczególności nie dokonywali uzbrojenia terenu w media (woda, energia elektryczna, kanalizacja, gaz), nie utwardzali dróg dojazdowych, nie wyrównywali terenu ani nie ogrodzili nieruchomości;

-        Wnioskodawcy nie składali żadnych wniosków do dostawców mediów o zainstalowanie przyłączy.

-        Nieruchomość nie stanowiła i nie stanowi majątku związanego z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę. (…)”

proszę wskazać, czy do dnia sprzedaży działek wskazane wyżej okoliczności ulegną zmianie, a jeżeli tak, to które?

5)    Czy dokonywali Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a.    w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Państwa?

b.    w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

c.    kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

d.    ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

e.    czy z tytułu ich sprzedaży Pan lub Zainteresowana niebędąca Stroną postępowania - Pani odprowadzał/odprowadzała podatek VAT, składał/składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

f.     na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

6)    Czy posiadają Państwo inne działki, które w przyszłości zamierzają Państwo sprzedać?

wskazał Pan:

1.    Wskazuję numery ewidencyjne działek, o których mowa we wniosku:

                      i.        ….

                    ii.        ….. (droga dojazdowa)

                   iii.        ……

                   iv.        …….

                    v.        …..

                   vi.        ……

                  vii.        ………

                 viii.        ….. (droga dojazdowa)

                   ix.        ….

                    x.        ……

                   xi.        …..

                  xii.        …….

                 xiii.        …… (droga dojazdowa)

                xiv.        …….

                  xv.        ……

2.    W zakresie wyjaśnień dotyczących zawarcia umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży działki ..wskazuję pełną treść umowy:

Umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości zawarta w dniu: 18 wrzesień 2025 r. pomiędzy:

……., zamieszkały w …..przy ul. ………, legitymujący się dowodem osobistym numer ……, PESEL, imiona rodziców: ….

………, zamieszkała w ….. przy ul. … przy ul. ……. legitymująca się dowodem osobistym numer .., PESEL …., imiona rodziców: ….. dalej zwanymi Sprzedającymi

a

Ogródków Działkowych, ale ze względu na hałaśliwych sąsiadów po trzech miesiącach zrezygnowali Państwo z tego zamiaru, nie dokonywali Państwo żadnych prac inwestycyjnych.

Sprzedaż nastąpiła niedługo po jej zakupie w zw. z wyżej stwierdzonymi wadami; środki finansowe zasiliły budżet domowy i zostały przeznaczone na edukację dwóch Państwa córek; w tamtym czasie nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej, a podatek VAT od tej transakcji nie został odprowadzony;

·         Na początku lat dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku sprzedali Państwo zakupioną w listopadzie 1989 r. od miasta działkę budowlaną szeregową o powierzchni 171 metrów kwadratowych, działka o szerokości 6 metrów, na której miał powstać dom w zabudowie szeregowej. Ze względu na nieodpowiadający Państwu projekt architektoniczny - 4 piętra z podziałem każdego piętra na dwa poziomy pomiędzy, którymi było kilkanaście schodów zdecydowali się Państwo ją sprzedać. Od tej transakcji nie został odprowadzony podatek VAT. W tamtym czasie nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej. Przedmiotowa działka została sprzedana jako parcela niezabudowana, nie dokonywali Państwo żadnych udogodnień, prac budowlanych czy inwestycyjnych, leżała ona odłogiem, nie była ona przedmiotem najmu czy dzierżawy.

·         W sierpniu 2012 r. sprzedali Państwo mieszkanie własnościowe, które nie posiadało własnej księgi wieczystej. Mieszkanie zakupiono w 1992 roku. Środki finansowe ze sprzedaży tej nieruchomości zostały przeznaczone na wykończenie domu jednorodzinnego, w którym obecnie mieszka Pan razem z rodziną.

·         W lipcu 2010 r. sprzedali Państwo garaż, który stanowił odrębną nieruchomość i posiadał własną księgę wieczystą KW. Garaż nabyto około roku 1997 r. Garaż używali Państwo na własne potrzeby; środki finansowe ze sprzedaży garażu zostały przeznaczone na wykończenie domu jednorodzinnego w ..., w którym obecnie mieszka Pan razem z rodziną.

6.    Obecnie są Państwo właścicielami poza nieruchomością, innych nieruchomości, tj:

·         domu jednorodzinnego, w którym mieszkają Państwo. Działkę nabyli Państwo w 2004 roku, budowę rozpoczęli Państwo w 2005 roku w celu sfinansowania dokończenia budowy domu, w którym do dziś Państwo mieszkacie w 2012 r. sprzedali Państwo mieszkanie i garaż w 2010 r., a środki finansowe pozyskane z ww. transakcji przeznaczyli Państwo na wykończenie Państwa domu.

·         mieszkania o powierzchni 61,21 metrów kwadratowych /trzy pokoje/ otrzymali Państwo jako darowiznę we wrześniu 2005 r. Dokonali Państwo tam wymiany okien i przeprowadzili w 2022 r. kapitalny remont, pozostały tylko okna. Prace remontowe: zbicie tynków, wymiana instalacji na instalację miedzianą, zabezpieczenie elektryczne w rozbiciu na poszczególne pokoje, łazienkę i WC. Całkowita wymiana podłóg i mebli /także żyrandole, nowe wyposażenie łazienki i WC, wymiana sprzętu AGD na nowy, nowe wyposażenie mebli w kuchni. Obecnie wynajmują Państwo mieszkanie na cele mieszkalne - jeden pokój studentowi /mieszka tam już trzy lata, płaci czynsz najmu w kwocie 1.100,00 PLN + opłaty eksploatacyjne, pozostałe pokoje są wolne. Nie chcą Państwo na siłę zasiedlać wszystkich pokoi, ponieważ koszt remontu był znaczący i boją Państwo się, aby mieszkanie nie zostało zdewastowane.

·         działki budowlanej niezabudowanej, KW o powierzchni 2.538 metrów kwadratowych, którą kupili Państwo w 1998 r. w celu postawienia w przyszłości domu jednorodzinnego, ale ze względu na brak mediów - drogi dojazdowej, energii elektrycznej, kanalizacji, wodociągu - działka jest nieużywana.

Ww. nieruchomości nie zamierzają Państwo sprzedawać.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży wydzielonych działek gruntu w opisanych powyżej okolicznościach, będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), a tym samym – czy sprzedaż ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.    Pytanie 2 (zagadnienie warunkowe - zadawane wyłącznie na wypadek uznania, że odpowiedź na Pytanie 1 jest twierdząca):

Jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że Wnioskodawcy działają w tej transakcji jako podatnicy VAT - to czy sprzedaż wydzielonych działek będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czy też będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej i kto będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu sprzedaży działek?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. Pytanie 1 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawcy nie są podatnikami VAT.

A.   Podstawy prawne i unijne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Grunty stanowią towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Niemniej jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu - musi być ona dokonana przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis ten stanowi implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006; dalej: „Dyrektywa VAT”). Definicja działalności gospodarczej w Dyrektywie VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i usługodawców.

B.   Test podatnika - wykładnia TSUE i NSA

Przełomowym orzeczeniem w zakresie oceny, czy osoba fizyczna sprzedająca grunt działa jako podatnik VAT, pozostaje wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 (Słaby) i C-181/10 (Kuć), w których TSUE wskazał: „Jeżeli osoba w celu dokonania sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy VAT, należy uznać ją  za podmiot prowadzący działalność gospodarczą (...). Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.”

Z orzeczenia TSUE wynika jednoznacznie, że kryterium rozstrzygającym nie jest ani liczba sprzedanych działek, ani fakt ich podziału, ani nawet uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, lecz stopień aktywności i profesjonalizmu angażowanego przez sprzedającego - porównywalny z aktywnością handlowca. Wyłącznie taka aktywność wychodzi poza granice zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wykładnię tę konsekwentnie powtarza Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku z dnia 11 października 2024 r. (sygn. I FSK 228/21) NSA stwierdził wprost: „Tego rodzaju działania oraz liczba wydzielonych działek nie dają per se podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań handlowca. (...) Racjonalne korzystanie z uprawnień właścicielskich przez wydzielenie działek o rozsądnych wielkościach odpowiadających potrzebom rynku nie jest czynnością wykraczającą poza normalny zarząd majątkiem prywatnym.”

Identyczne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. (sygn. I FSK 1589/18), dotyczącym stanu faktycznego zbliżonego do niniejszej sprawy: podatniczka uzyskała decyzje o warunkach zabudowy dla 10 działek budowlanych, wydzielonych z działki rolnej nieobjętej MPZP, a następnie część z nich sprzedała. NSA uznał, że sprzedaż nie stanowiła działalności gospodarczej, ponieważ podatniczka nie ponosiła nakładów inwestycyjnych (brak uzbrojenia, brak wyrównania terenu), a jej aktywność ograniczała się do racjonalnego zarządzania majątkiem.

C.   Decyzja o warunkach zabudowy nie przesądza o statusie podatnika

Wnioskodawcy są w pełni świadomi, że na mocy art. 2 pkt 33 ustawy o VAT uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla wydzielonych działek sprawia, iż działki te stanowią tereny budowlane w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Kwestia ta ma jednak znaczenie wyłącznie na etapie oceny stawki lub zwolnienia (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT) - i tylko wówczas, gdy sprzedający uprzednio zostanie uznany za podatnika VAT. Uzyskanie decyzji WZ nie rozstrzyga natomiast - ani samodzielnie, ani łącznie z podziałem działek - o istnieniu statusu podatnika.

Potwierdzeniem tej tezy jest aktualna praktyka interpretacyjna i orzecznicza:

1.    Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 13 lutego 2026 r. (nr 0112-KDIL3.4012.782.2025.2.AW) Dyrektor KIS potwierdził brak obowiązku VAT w stanie faktycznym, w którym sprzedający - będący czynnym podatnikiem VAT z tytułu zarejestrowanej działalności gospodarczej - uzyskał warunki zabudowy przed sprzedażą nieruchomości prywatnej. Organ wskazał, że samo uzyskanie warunków zabudowy nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli grunt stanowił majątek prywatny i nie były prowadzone zorganizowane, profesjonalne działania charakterystyczne dla handlowców nieruchomościami.

2.    Wyrok WSA w Olsztynie z dnia 16 kwietnia 2025 r. (sygn. I SA/Ol 119/25)

Sąd uchylił interpretację KIS uznającą sprzedającego za podatnika VAT w sprawie, w której rolnik ryczałtowy: posiadał grunt od 40 lat, dokonał podziału na 13 działek, wytyczył drogi wewnętrzne, uzyskał decyzję o warunkach zabudowy i zlecił sprzedaż pośrednikowi nieruchomości. WSA stwierdził, że opisane działania mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie świadczą o profesjonalnym charakterze obrotu nieruchomościami. Kluczowe było łączne uwzględnienie całości okoliczności: majątek nabyty dawno, brak uzbrojenia, brak profesjonalnych narzędzi marketingowych.

3.    Wyrok WSA w Kielcach z dnia 27 czerwca 2024 r. (sygn. I SA/Ke 219/24)

Sąd uchylił interpretację KIS i stwierdził, że „zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, a działania polegające na podziale nieruchomości, zatwierdzeniu podziału i uzyskaniu warunków zabudowy mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.” Sąd wskazał, że nie można wymagać od właściciela, aby wyzbywał się majątku w sposób ekonomicznie nieracjonalny wyłącznie po to, by nie podjąć czynności uatrakcyjniających grunt.

4.    Wyrok WSA w Lublinie z dnia 21 listopada 2025 r. (sygn. I SA/Lu 304/25)

W tej przełomowej sprawie Sąd uchylił decyzje organów podatkowych wymierzające VAT od sprzedaży 33 działek przez osobę fizyczną, która uzyskała łącznie 44 decyzje o warunkach zabudowy, dokonała wielokrotnych podziałów geodezyjnych, wytyczała drogi, składała wnioski o przyłącza energetyczne (następnie rozwiązywała umowy) oraz zamieszczała ogłoszenia na OLX i lokalnych tablicach. Sąd uznał, że liczba transakcji, podział i WZ same w sobie nie wykraczają poza zarząd majątkiem prywatnym, a brak uzbrojenia, agresywnego marketingu i profesjonalnej organizacji wyklucza kwalifikację jako handlowca.

D.   Odróżnienie od wyroku TSUE C-213/24 (Grzera)

Wnioskodawcy są świadomi, że wyrokiem z dnia 3 kwietnia 2025 r. w sprawie C-213/24 (Grzera) TSUE uznał małżonków za podatników VAT w związku ze sprzedażą działek gruntowych. Jednakże stan faktyczny sprawy Grzera różni się zasadniczo od okoliczności niniejszej sprawy:

-        Podmiot przygotowujący nieruchomość: w sprawie Grzera profesjonalna spółka pośrednicząca (umowa zlecenia); w Państwa przypadku geodeta - wyłącznie czynności administracyjne.

-        Zakres pełnomocnictwa: w sprawie Grzera - zmiana MPZP, uzbrojenie, reklama, dokumenty notarialne; w Państwa sprawie podział geodezyjny i wnioski administracyjne.

-        Uzbrojenie terenu: w sprawie Grzera spółka uzbrajała teren w media; w Państwa sprawie brak jakiegokolwiek uzbrojenia.

-        Działania marketingowe: w sprawie Grzera prowadzone przez spółkę profesjonalnie; w Państwa sprawie wyłącznie ogłoszenie pośrednika na jego stronie.

W sprawie Grzera TSUE wyraźnie wskazał, że to profesjonalne przygotowanie gruntu przez podmiot trzeci działający na zlecenie (uzbrojenie, zmiana planistyczna, reklama) angażuje środki porównywalne z działalnością handlowca i przytoczył te elementy jako kumulatywne przesłanki podatnika. W niniejszej sprawie żaden z tych elementów nie wystąpił.

E.   Analiza czynności podjętych przez Wnioskodawców w świetle testu podatnika

Poniżej zestawienie wszystkich czynności podjętych przez Wnioskodawców z oceną w świetle orzecznictwa:

Czynność/Charakter w świetle orzecznictwa/Ocena

1.    Zakup działki rolnej w 2007 r./Nabycie prywatne, bez VAT, cel mieszkaniowy/OK - Majątek prywatny.

2.    Brak użytkowania przez 18 lat/Grunt leżał ugorem/OK - Brak aktywności handlowej.

3.    Podział na 15 działek (+ drogi)/Konieczność prawna i ekonomiczna, bo bez MPZP brak popytu na całość/OK - Racjonalny zarząd.

4.    Udzielenie pełnomocnictwa geodecie/Wyłącznie czynności administracyjne, nie handlowe/OK - Zarząd prywatny.

5.    Uzyskanie decyzji WZ (7.04.2025)/Wymagane przepisami dla podziału i sprzedaży przy braku MPZP/OK - Nie przesądza o statusie podatnika.

6.    Wykoszenie chwastów/Minimalna konserwacja własności/OK - Normalne wykonywanie prawa własności.

7.    Biuro nieruchomości jako pośrednik/Delegacja czynności sprzedaży standardową praktyką/OK - Zarząd prywatny.

8.    Brak uzbrojenia w media/Element kluczowy - odróżnia od handlowca/OK - Brak cechy typowej dla handlowca.

9.    Brak wyrównania/ogrodzenia/Brak nakładów inwestycyjnych/OK - Brak aktywności handlowca.

10. Brak własnych działań reklamowych/Wnioskodawcy sami nie prowadzą marketingu/OK - Brak cechy profesjonalnego handlowca.

Całościowa ocena wskazuje, że Wnioskodawcy nie angażują środków porównywalnych z tymi, jakimi posługuje się profesjonalny handlowiec nieruchomościami.

F.    Cel nabycia a tożsamość majątku prywatnego

Orzecznictwo jednoznacznie potwierdza, że przedmiotem profesjonalnego obrotu może być nieruchomość nabyta pierwotnie do celów prywatnych, niemniej istotne są okoliczności w momencie sprzedaży. Wnioskodawcy konsekwentnie traktują nieruchomość jako majątek prywatny: nie wprowadzili jej do ewidencji środków trwałych, nie odliczali żadnych kosztów, nie prowadzili na niej żadnej działalności, nie uzyskiwali z niej żadnych pożytków. Środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele prywatne. Okoliczności te potwierdzają tezę o zarządzie majątkiem prywatnym.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo własne stanowisko wskazując, że:

-        nie będą Państwo działać w charakterze podatników,

-        a co za tym idzie, sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. Pytanie 2 - Brak zwolnienia w razie uznania za podatnika.

Gdyby Dyrektor KIS odmiennie ocenił status Wnioskodawców w Pytaniu 1:

Brak zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:

Przepis zwalnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W świetle art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z MPZP lub - przy braku MPZP - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy. Dla wydzielonych działek wydano decyzję o warunkach zabudowy z dnia 7 kwietnia 2025 r., obejmującą budowę 15 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Działki są zatem terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a dostawa ich nie może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9.

Brak zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie to przysługuje przy dostawie towarów, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem jego zastosowania jest jednak, że przy nabyciu danego towaru w ogóle wystąpił podatek VAT. W niniejszej sprawie nabycie nieruchomości w 2007 r. nie podlegało opodatkowaniu VAT (nabycie prywatne, bez VAT), a zatem Wnioskodawcy nie mieli prawa do odliczenia nie dlatego, że byli takiego prawa pozbawieni, lecz dlatego, że podatek naliczony w ogóle nie wystąpił. W konsekwencji zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie ma zastosowania - jest ono przeznaczone wyłącznie dla towarów nabytych z VAT, od którego odliczenia sprzedający był wyłączony. Pogląd ten jest utrwalony w orzecznictwie NSA (m.in. wyrok z dnia 28 lutego 2013 r., I FSK 627/12) i interpretacjach KIS.

Skutek - ewentualne opodatkowanie stawką 23%:

Jeżeli Dyrektor KIS uzna Wnioskodawców za podatników VAT, sprzedaż wydzielonych działek będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej 23% VAT (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 ustawy o VAT), jako dostawa terenów budowlanych niekorzystająca ze zwolnienia, przy czym uwzględniając polskie przepisy w tym zakresie podatnikiem będzie każdy z małżonków z osobna w stosunku do 50% podstawy opodatkowania każdej z dokonanych dostaw.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działek nr ….wydzielonych z działki nr ….. a tym samym niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT ww. sprzedaży, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.  Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Podkreślenia wymaga, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów
(C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazania wymaga, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Uznanie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo - jako osoby fizyczne pozostające w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej - nieruchomość gruntową stanowiącą działkę ewidencyjną nr …. Zamierzają Państwo sprzedać niezabudowane działki wydzielone z ww. działki, tj. działki nr ….. Nabycie nastąpiło do Państwa majątku prywatnego i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na moment nabycia nieruchomość była niezabudowana i stanowiła działkę rolną. Nie odliczali Państwo podatku naliczonego w związku z nabyciem, gdyż transakcja nie była objęta VAT. Od chwili nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku:

·         nieruchomość leżała ugorem i nie była przez Wnioskodawców użytkowana w żaden sposób;

·         nie była prowadzona na niej działalność rolnicza;

·         nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze;

·         nie były na niej prowadzone prace budowlane ani inwestycyjne;

·         Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań mających na celu jej uatrakcyjnienie dla potencjalnych nabywców, w szczególności nie dokonywali uzbrojenia terenu w media (woda, energia elektryczna, kanalizacja, gaz), nie utwardzali dróg dojazdowych, nie wyrównywali terenu ani nie ogrodzili nieruchomości;

·         Wnioskodawcy nie składali żadnych wniosków do dostawców mediów o zainstalowanie przyłączy.

Nieruchomość nie stanowiła i nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa. Nawiązali Państwo kontakt z geodetą i udzielili mu pełnomocnictwa w zakresie czynności administracyjnych związanych z podziałem nieruchomości. Przedmiotem pełnomocnictwa były wyłącznie czynności formalno-administracyjne. Wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 15 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na wydzielonych ww. działkach z działki nr …... Na działce nr …. nie dokonywano żadnych innych prac - w szczególności: nieruchomość nie jest uzbrojona i nie będzie uzbrojona na moment planowanej sprzedaży. Nie podejmują Państwo żadnych działań marketingowych. Czas i kolejność sprzedaży uzależnione są od decyzji pośrednika i zainteresowania rynkowego. W dniu 18 września 2025 r. została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży jednej z działek (nr …).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Państwa aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Państwa działek nr ….. wydzielonych z działki nr …. nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa ww. działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmą Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży działek nr …. wydzielonych z działki nr …, Pan jako Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie będziecie działali w charakterze podatników podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, w odniesieniu do wymienionych wyżej działek, będą Państwo korzystali z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Państwa działek nr …… wydzielonych z działki nr .. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie postawionego we wniosku pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Jednocześnie, z uwagi na nieuznanie Państwa za podatników podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek, nie udzielam odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie nr 2, ze względu na warunkowy sposób sformułowania tego pytania. Oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w przypadku uznania przez Organ, że będą działali Państwo w tej transakcji jako podatnicy VAT.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Z kolei, odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wnieśli Państwo opłatę w łącznej kwocie 1600 zł, tj. wpłata z 27 marca 2026 r. – 80 zł oraz wpłata z 30 kwietnia 2026 r. – 1520 zł. Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie jednego zdarzenia przyszłego dla dwóch Zainteresowanych, zatem należna opłata wynosi 80 zł (40 zł x 2). W związku z tym, opłata w wysokości 1520 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – przekazem pocztowym na adres wskazany we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

 (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.