Ustalenie, czy wniesienie aportem infrastruktury do Spółki będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Gmina (czynny podatnik VAT) posiada infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną wybudowaną w 2020 roku, która jest nieodpłatnie udostępniana spółce komunalnej (79,15% udziałów Gminy) realizującej zadania własne Gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Pierwsze podłączenie do sieci…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wniesienie aportem infrastruktury do Spółki będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina … o statusie miejskim jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub przez powołane gminne jednostki organizacyjne.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę. W tym zakresie Gmina w przeszłości poniosła wydatki inwestycyjne w szczególności na następujące elementy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej:
1) sieć wodociągowa, na którą składają się:
a) sieć wodociągowa wraz z przyłączami,
b) hydranty przeciwpożarowe nadziemne,
c) zasuwy miekkouszczelnione kołnierzowe,
2) przepompownia ścieków wraz z zasilaniem, tj.:
a) linia zasilająca przepompownie,
b) przepompownia ścieków bytowo-gospodarczych,
3) sieć kanalizacji sanitarnej, na którą składają się:
a) sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami,
b) studnie kanalizacyjne,
4) ogrodzenie panelowe;
5) utwardzenie w granicach ogrodzenia.
Opisana powyżej infrastruktura została wybudowana w wrześniu 2020 roku. Infrastruktura ta stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112, poz. 1316, dalej: PKOB), sieci wodociągowe oraz ujęcia wody zostały sklasyfikowane w grupowaniach:
Powstałe budowle stanowią środki trwałe Gminy podlegające amortyzacji. Po udostępnieniu wytworzonej infrastruktury Gmina nie poniosła żadnych innych nakładów stanowiących wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Zgodnie z ustawą z dnia 20 grudnia 1996 roku o gospodarce komunalnej (Dz. U. 2021 r., poz. 679) gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formie spółek prawa handlowego.
Wskazane powyżej zadania własne gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków realizowane są przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. … Sp. z o.o. z siedzibą w … (dalej: Spółka), w której Gmina … o statusie miejskim posiada 79,15% udziałów.
Zgodnie z aktem założycielskim głównym przedmiotem działalności spółki jest:
Przyjęty sposób prowadzenia gospodarki wodociągowej znajduje swoje uzasadnienie w posiadanych przez Spółkę zasobach organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których Gmina nie posiada, a które są niezbędne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczonych na terenie Gminy usług w zakresie dostarczania wody. Współpraca ze Spółką pozwala zatem Gminie na zapewnienie wysokiej efektywności wykorzystania infrastruktury wodociągowej, stałe podnoszenie jakości świadczonych usług (w tym np. zwiększenie dostępności usług dostawy wody) oraz racjonalizację kosztów i korzyści o charakterze organizacyjnym. W związku z powyższym, z uwagi na pełnioną przez Spółkę funkcję dostawcy usług w zakresie dostarczania wody do mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji na terenie Gminy, to Spółka rozlicza VAT należny związany ze świadczeniem ww. usług.
Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej model prowadzenia gospodarki wodociągowej na terenie Gminy … o statusie miejskim, Gmina zamierza dokonać aportu do Spółki ww. infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Obecnie, infrastruktura, o której mowa powyżej jest nieodpłatnie udostępniana Spółce.
Pierwsza umowa na dostawę wody i odbiór ścieków została zawarta przez Spółkę … listopada 2018 roku. Zawarcie umowy przed zakończeniem inwestycji wynikało z następujących zdarzeń:
1) ….03.2017 r. inwestor (właściciel działki) wystąpił o wydanie warunków przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej; Spółka poinformowała inwestora, że we wskazanym rejonie brak jest sieci wodociągowej, a przyłącze kanalizacji sanitarnej należy włączyć do istniejącej studni kanalizacyjnej;
2) w kolejnym etapie procedowania sprawy, w związku z inwestycją realizowaną przez Gminę … o statusie miejskim inwestor (właściciel działki) wystąpił (….03.2018 r.) z pismem o zmianę wydanych ….03.2017 r. warunków o wykonanie przyłączy do projektowanych króćców wodno-kanalizacyjnych wg dokumentacji dotyczącej inwestycji realizowanej przez Gminę;
3) ….03.2018 r. inwestor (właściciel działki) otrzymał nowe warunki na włączenie się do projektowanych króćców;
4) ze względu na opóźnienia w realizacji budowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej inwestor ponownie wystąpił o zmianę warunków włączenia do kanalizacji sanitarnej. Spółka 28.09.2018 r. wydała zgodę na włączenie się do istniejącej studni kanalizacyjnej, a inwestor wykonał przyłącze wodociągowe i włączył się do nowo wybudowanej sieci wodociągowej – opieszałość robót spowodowała, że została podjęta decyzja o podłączeniu się do wodociągu nie czekając do dnia jego odbioru;
5) umowa na dostawę wody i odbiór ścieków z inwestorem została zawarta ….11.2018 r. Od miesiąca listopada 2018 roku Spółka obciąża podłączonego inwestora rachunkami za zużytą wodę i odprowadzane ścieki;
6) w trakcie trwania inwestycji w okresie od listopada 2018 r. do września 2020 r. nastąpiło przełączenie inwestora z istniejącej sieci kanalizacyjnej do nowo wybudowanej sieci kanalizacyjnej, jednak nie znany jest termin faktycznego przełączenia; przełączenie nie miało wpływu na zobowiązania inwestora wobec spółki wynikające z zawartej umowy na dostawę wody i odbiór ścieków.
Wobec powyższego pierwsze podłączenie do infrastruktury będącej przedmiotem planowanego aportu miało miejsce: do sieci wodociągowej w 2018 roku, natomiast do sieci kanalizacyjnej w 2020 roku.
Obecnie Gmina podejmuje czynności zmierzające do dokonania aportu infrastruktury na rzecz Spółki. W efekcie planowanej czynności aportu środków trwałych wchodzących w skład infrastruktury Spółka stanie się właścicielem przedmiotowej infrastruktury, która będzie służyła Spółce do prowadzenia działalności w zakresie zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków.
Odpowiednie postanowienia określające wynagrodzenie Gminy zostaną uwzględnione w sporządzonej w związku z planowanym aportem dokumentacji aportowej. Gmina planuje przy tym dokonać aportu do Spółki składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład infrastruktury w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki.
Jak wskazano wcześniej, Gmina nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w zakresie zaopatrzenia w wodę. Robi to powołana przez Gminę Spółka, realizując tym samym zadania własne Gminy. Spółka, korzystając nieodpłatnie z infrastruktury wykorzystuje ją do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. W drodze aportu, którego dotyczy wniosek, przedmiotowy majątek zostanie przekazany Spółce na własność i dalej będzie przez Spółkę wykorzystywany do działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę.
Pytanie
Czy wniesienie aportem infrastruktury do Spółki będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Wniesienie aportem infrastruktury do Spółki ...Sp. z o.o. z siedzibą w … będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Definicja pojęcia pierwszego zasiedlenia została przy tym zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, który stanowi, iż przez pierwsze zasiedlenie rozumie się jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
Z treści powołanych przepisów wynika zatem, iż:
Jak wynika z opisu stanu faktycznego infrastruktura została wytworzona przez Gminę … o statusie miejskim we własnym zakresie. Ze względu na problemy wynikające z realizacji inwestycji oddana do użytkowania w 2018 roku w zakresie sieci wodociągowej jeszcze przed zakończeniem budowy oraz w okresie od listopada 2018 roku do września 2020 roku w zakresie sieci kanalizacyjnej. W konsekwencji, w ocenie Gminy pierwsze zasiedlenie opisanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, zgodnie z przytoczonym powyżej rozumieniem pojęcia pierwszego zasiedlenia, miało miejsce w roku 2018 tj. z momentem udostępnienia ww. infrastruktury. Tym samym, zdaniem Gminy, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem dostawy, w ramach planowanej transakcji aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina nie ponosiła wydatków na przebudowę lub ulepszenie wytworzonej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, które stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej.
Tym samym, warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT na planowanej czynności aportu należy uznać za spełnione.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jeśli natomiast organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub przez powołane gminne jednostki organizacyjne, m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę. Wskazane powyżej zadania własne gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków realizowane są przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. … Sp. z o.o., w której Gmina posiada 79,15% udziałów.
Państwa Gmina w przeszłości poniosła wydatki inwestycyjne w szczególności na następujące elementy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej:
Opisana powyżej infrastruktura została wybudowana w wrześniu 2020 roku. Infrastruktura ta stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Obecnie ww. infrastruktura jest nieodpłatnie udostępniana Spółce. Gmina zamierza dokonać aportu do Spółki ww. infrastruktury w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki. W efekcie planowanej czynności aportu środków trwałych wchodzących w skład infrastruktury Spółka stanie się właścicielem przedmiotowej infrastruktury, która będzie służyła Spółce do prowadzenia działalności w zakresie zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie aportem infrastruktury do Spółki będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:
• wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,
• w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.
Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane zostaną przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy – transakcja zbycia wymienionej wyżej infrastruktury w drodze aportu, jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną).
Wnosząc do spółki komunalnej aport w postaci wskazanej we wniosku infrastruktury nie będą działali Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z ww. przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części sprzedano je lub oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własne – ponieważ w powyższych przypadkach doszło do korzystania z nich.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia budowli, o których mowa powyżej. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli, należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
Przedmiotem aportu będzie infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna, w skład której wchodzą następujące elementy: sieć wodociągowa, przepompownia ścieków wraz z zasilaniem, sieć kanalizacji sanitarnej, ogrodzenie panelowe oraz utwardzenie w granicach ogrodzenia. Jak Państwo wskazali, infrastruktura stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jak Państwo wskazali - cała infrastruktura została wybudowana w wrześniu 2020 roku. Z wniosku wynika ponadto, że pierwsze podłączenie do infrastruktury będącej przedmiotem planowanego aportu miało miejsce: do sieci wodociągowej w 2018 roku, natomiast do sieci kanalizacyjnej w 2020 roku. Tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej w związku z pierwszym jej podłączeniem. Przepompownia ścieków wraz z zasilaniem, ogrodzenie panelowe oraz utwardzenie w granicach ogrodzenia stanowią elementy ww. infrastruktury związanej z prowadzeniem gospodarki wodociągowo-kanalizacyjnej. Tym samym w odniesieniu do tych elementów również doszło do pierwszego zasiedlenia. Po udostępnieniu wytworzonej infrastruktury Gmina nie poniosła żadnych innych nakładów stanowiących wydatki na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem infrastruktury mającej być przedmiotem aportu a jej dostawą w drodze aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji czynność wniesienia przez Państwa aportem do Spółki wskazanej we wniosku infrastruktury nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem infrastruktury a jej dostawą w drodze aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Zatem planowana czynność wniesienia przez Państwa aportem do Spółki wskazanej we wniosku infrastruktury będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Transakcja ta nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Podsumowując, wniesienie aportem do Spółki wymienionej wyżej infrastruktury będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo