Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.327.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wniesienia ZCP do fundacji rodzinnej,

-     braku obowiązku korekty podatku VAT w związku z wniesieniem ZCP do fundacji.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2026 r. (daty wpływu 11 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się zarówno działalnością usługową związaną z wyżywieniem, jak również robotami budowlanymi, sprzedażą paliw za pomocą autocysterny oraz działalnością polegającą na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami własnymi.

W celu zapewnienia sprawnej sukcesji w ramach rodziny oraz w celu zabezpieczenia majątku przed jego rozproszeniem Wnioskodawczyni zamierza powołać do życia fundację rodzinną. Wnioskodawczyni będzie w tej fundacji zarówno fundatorem, jak i beneficjentem. Beneficjentami fundacji będą również dzieci i wnuki Wnioskodawczyni.

Do fundacji rodzinnej Wnioskodawczyni zamierza wnieść część majątku wykorzystywanego przez nią do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmowania i zarządzania nieruchomościami własnymi, tj.

‒    lokale użytkowe,

‒    lokale mieszkalne,

‒    wierzytelności i zobowiązania wynikające z oddania ww. nieruchomości do korzystania osobom trzecim,

‒    zobowiązania wynikające z kredytów i pożyczek zaciągniętych w celu finansowania działalności dotyczącej nieruchomości,

‒    ruchomości służące utrzymaniu nieruchomości,

‒    zobowiązania wynikające z dostawy do nieruchomości mediów i utrzymania nieruchomości.

Po przeniesieniu ww. składników majątku zorganizowanych wokół działalności polegającej na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami, Wnioskodawczyni dalej będzie prowadziła działalność gospodarczą głównie w zakresie usług gastronomicznych, budowlanych i sprzedażą paliw za pomocą autocysterny. Prowadzenie działalność gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości rozpocznie fundacja rodzinna. Fundacja rodzinna zostanie także zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Możliwe jest finansowo-księgowe wyodrębnienie działalności dot. nieruchomości prowadzonej przez Wnioskodawczynię. W tym na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach działalności dotyczącej nieruchomości, działalności związanej z wyżywieniem, działalności polegającej na wykonywaniu robót budowlanych oraz działalność związana ze sprzedażą paliw za pomocą autocysterny, w tym na odpowiednie przyporządkowanie przychodów i kosztów czy też należności i zobowiązań, do każdego z ww. rodzajów działalności.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Zespół składników, jaki zamierza Pani wnieść w przyszłości do fundacji rodzinnej służący prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości własnych i zarządzaniu nimi składać się będzie z:

‒    lokali mieszkalnych i użytkowych przeznaczonych na wynajem,

‒    wierzytelności oraz zobowiązań wynikających z umów najmu,

‒    zobowiązań z tytułu kredytów zaciągniętych w celu finansowania nieruchomości,

‒    zobowiązań związanych z dostawą mediów oraz bieżącym utrzymaniem nieruchomości,

‒    ruchomości służących obsłudze i utrzymaniu nieruchomości,

‒    pracowników, którzy w swoim zakresie obowiązków mieć będą czynności związane z obsługą ww. zespołu składników.

W Pani ocenie, nie jest możliwe wyodrębnienie ww. działalności w formie statutu albowiem jednoosobowa działalność gospodarcza nie posiada statutu, umowy czy regulaminu. Wyodrębnienie organizacyjne w tym wypadku polegać będzie na: odrębnym rodzaju działalności, wewnętrznym przypisaniu składników do tej działalności oraz odrębnej obsłudze.

Wyodrębnienie funkcjonale polegać będzie na tym, że zespół składników będzie służyć realizacji zadań gospodarczych polegających na osiąganiu przychodu z wynajmowania nieruchomości własnych i przychody te będą pokrywać w pełni koszty tej działalności bez konieczności sięgania do przychodów wypracowanych przez Panią np. w gastronomii. Ta cześć przedsiębiorstwa zostanie wyodrębniona zatem finansowo poprzez przypisanie do niej przychodów i kosztów, przyporządkowanie należności i zobowiązań oraz wyodrębnienie ewidencyjne.

W Pani ocenie, zespół składników majątkowych, które zamierza Pani wnieść do fundacji rodzinnej będzie miał zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych i zachowa tą zdolność po wniesieniu go do fundacji rodzinnej.

Fundacja rodzinna po jej założeniu i wniesieniu do fundacji rodzinnej zespołu składników służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości własnych i zarządzaniu nimi będzie mogła natychmiast kontynuować tą działalność bez angażowania pozostałych składników majątku znajdujących się w Pani jdg. Podkreślić należy, że przeniesione zostaną nie tylko własność nieruchomości ale prawa i obowiązku z umów najmu/dzierżawy, wierzytelności (czynsze), zobowiązania wobec najemców/dzierżawców, kredyty i pożyczki związane z finansowaniem nieruchomości, zobowiązania z tytułu mediów i utrzymania, czy też ruchomości służące obsłudze nieruchomości.

Dlatego, odpowiadając na pytanie, czy fundacja rodzinna będzie musiała podjąć działania faktyczne i prawne w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przekazany zespół składników majątkowych, odpowiada Pani twierdząco. Wymagane będzie dokonanie cesji praw i obowiązków z umów najmu oraz umów kredytu czy umów służących dostawie mediów do nieruchomości na fundację rodzinną, będzie to zatem kontynuacja tego rodzaju działalności przez fundację.

Pytania

1.  Czy opisany wyżej zespół składników majątkowych może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP)?

2.  Czy wniesienie ZCP do fundacji rodzinnej (np. darowizną) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

3.  Czy wniesienie ZCP darowizną do fundacji rodzinnej powoduje obowiązek korekty podatku VAT naliczonego i należnego i jego ewentualny zwrot i kogo ta korekta obciąża darczyńcę czy fundację?

Pani stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawczyni, opisany wyżej zespół składników majątkowych stanowi ZCP albowiem, spełnia kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.

Zespół składników majątkowych obejmujący lokale użytkowe, lokale mieszkalne, nieruchomości gruntowe, wierzytelności i zobowiązania wynikające z oddania tych nieruchomości do korzystania osobom trzecim, zobowiązania kredytowe i pożyczkowe zaciągnięte w celu finansowania działalności związanej z nieruchomościami, ruchomości służące utrzymaniu nieruchomości oraz zobowiązania wynikające z dostawy mediów i utrzymania nieruchomości stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zespół ten jest bowiem wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w tym, że działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości funkcjonuje jako odrębny segment operacyjny, posiadający własny zestaw składników majątkowych, własne umowy z najemcami oraz własne zobowiązania związane z finansowaniem i utrzymaniem nieruchomości. Wyodrębnienie finansowe wynika z prowadzenia ewidencji pozwalającej na jednoznaczne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej części działalności, co umożliwia oddzielne raportowanie jej wyników finansowych. Wyodrębnienie funkcjonalne natomiast przejawia się w tym, że przekazywany zespół składników majątkowych stanowi kompletną, samodzielną strukturę gospodarczą, która pozwala na kontynuowanie działalności najmu i zarządzania nieruchomościami bez konieczności pozyskiwania dodatkowych elementów. Obejmuje on bowiem wszystkie składniki niezbędne do prowadzenia tej działalności, w tym nieruchomości, ruchomości, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu oraz zobowiązania związane z finansowaniem i bieżącym funkcjonowaniem nieruchomości. W konsekwencji spełnione są wszystkie przesłanki uznania tego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

2.  Zdaniem Wnioskodawczyni wniesienie ZCP do fundacji rodzinnej (np. darowizną), jest wyłączone z VAT (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” Natomiast art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że: „Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.” Z kolei zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT: „W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

Tym samym – skoro przekazywany zespół składników majątkowych stanowi ZCP – to czynność jego wniesienia do fundacji rodzinnej – w tym w formie darowizny – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z zakresu stosowania ustawy transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

3.  Zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna ZCP do fundacji rodzinnej nie powoduje obowiązku korekty VAT po stronie darczyńcy, a obowiązek ewentualnych korekt przechodzi na fundację rodzinną jako nabywcę ZCP.

Jest tak z uwagi na to, że zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek ewentualnych korekt podatku naliczonego związanych z przekazywanymi składnikami majątkowymi przechodzi na nabywcę, a więc w tym przypadku na fundację rodzinną. Oznacza to, że darczyńca nie jest zobowiązany do zwrotu podatku naliczonego ani do dokonywania jakichkolwiek korekt związanych z przekazywanymi nieruchomościami czy innymi składnikami majątku, w przypadku, gdy przedmiotem darowizny jest faktycznie zorganizowana część przedsiębiorstwa. W związku z tym po stronie darczyńcy nie powstaje obowiązek naliczenia podatku VAT ani dokonania korekty podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

W Pani ocenie, zespół składników majątkowych przeznaczonych do wniesienia do fundacji rodzinnej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zespół ten obejmować będzie bowiem organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej obszar działalności polegający na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami własnymi.

Wobec powyższego Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnoście sformułowanych we wniosku pytań nie ulega zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

‒    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

‒    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

‒    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą.

Przy ocenie czy na moment zbycia składniki majątku będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa uwzględnić należy zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani zarówno działalnością usługową związaną z wyżywieniem, jak również robotami budowlanymi, sprzedażą paliw za pomocą autocysterny oraz działalnością polegającą na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami własnymi.

Zamierza Pani powołać do życia fundację rodzinną. Do fundacji rodzinnej zamierza Pani wnieść część majątku wykorzystywanego przez Panią do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmowania i zarządzania nieruchomościami własnymi. Po przeniesieniu składników majątku zorganizowanych wokół działalności polegającej na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami dalej będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą.

Zespół składników, jaki zamierza Pani wnieść w przyszłości do fundacji rodzinnej, składać się będzie z:

‒    lokali mieszkalnych i użytkowych przeznaczonych na wynajem,

‒    wierzytelności oraz zobowiązań wynikających z umów najmu,

‒    zobowiązań z tytułu kredytów zaciągniętych w celu finansowania nieruchomości,

‒    zobowiązań związanych z dostawą mediów oraz bieżącym utrzymaniem nieruchomości,

‒    ruchomości służących obsłudze i utrzymaniu nieruchomości,

‒    pracowników, którzy w swoim zakresie obowiązków mieć będą czynności związane z obsługą ww. zespołu składników.

Możliwe jest finansowo-księgowe wyodrębnienie działalności dotyczącej nieruchomości prowadzonej przez Panią. W tym na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach działalności dotyczącej nieruchomości, działalności związanej z wyżywieniem, działalności polegającej na wykonywaniu robót budowlanych oraz działalność związana ze sprzedażą paliw za pomocą autocysterny, w tym na odpowiednie przyporządkowanie przychodów i kosztów czy też należności i zobowiązań, do każdego z ww. rodzajów działalności.

Wyodrębnienie organizacyjne polegać będzie na odrębnym rodzaju działalności, wewnętrznym przypisaniu składników do tej działalności oraz odrębnej obsłudze.

Wyodrębnienie funkcjonale polegać będzie na tym, że zespół składników będzie służyć realizacji zadań gospodarczych polegających na osiąganiu przychodu z wynajmowania nieruchomości własnych i przychody te będą pokrywać w pełni koszty tej działalności. Ta część przedsiębiorstwa zostanie wyodrębniona zatem finansowo poprzez przypisanie do niej przychodów i kosztów, przyporządkowanie należności i zobowiązań oraz wyodrębnienie ewidencyjne.

Zespół składników majątkowych będzie miał zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych i zachowa tą zdolność po wniesieniu go do fundacji rodzinnej. Fundacja rodzinna po jej założeniu i wniesieniu do fundacji rodzinnej zespołu składników służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości własnych i zarządzaniu nimi będzie mogła natychmiast kontynuować tą działalność bez angażowania pozostałych składników majątku znajdujących się w Pani jdg. Wymagane będzie dokonanie cesji praw i obowiązków z umów najmu oraz umów kredytu czy umów służących dostawie mediów do nieruchomości na fundację rodzinną, będzie to zatem kontynuacja tego rodzaju działalności przez fundację.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której zespół opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych na dzień zbycia na rzecz fundacji rodzinnej będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Tym samym uznania wymaga, że w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem opisanego we wniosku wniesienia do fundacji rodzinnej (np. darowizną) zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania ww. składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wobec powyższego, wniesienie przez Panią do fundacji rodzinnej (np. darowizną) opisanego we wniosku wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Zakresem pytania nr 3 we wniosku objęta jest kwestia braku obowiązku korekty podatku VAT w związku z wniesieniem ZCP do fundacji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Wyjaśnienia w tym miejscu wymaga, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.

W sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.

Ponadto, w myśl art. 91 ust. 9 ustawy:

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy, zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Odnosząc się zatem do brzmienia przytoczonych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro przedmiotem przekazania (darowizny) przez Panią na rzecz fundacji rodzinnej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to czynność ta – jak wskazałem wyżej – będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. Oznacza to, że nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego będzie ciążyć na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w przedmiotowej sprawie na fundacji rodzinnej).

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z wniesieniem do fundacji rodzinnej zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie miała Pani obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego związanego z nabywaniem składników majątkowych wchodzących w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu ww. przepisu, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniosła Pani opłatę w wysokości 160 zł. Analiza wniosku wskazuje, iż dotyczy on 3 zdarzeń przyszłych. Zatem opłata należna od Pani wniosku wynosi 120 zł (40 zł x 3 zdarzenia przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości 40 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.