Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.328.2025.1.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn.: „…”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto … (dalej: Miasto) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny. Miasto realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1, punkt 1 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym) w zakresie ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz edukacji publicznej.

Miasto planuje realizację Zadania pn.: „…” w ramach Programu Priorytetowego pn. „…” organizowanego przez WFOŚIGW.

Zadanie będzie polegało na zaaranżowaniu dziedzińca jako przestrzeni publicznej, która służyć będzie zaspokajaniu potrzeb mieszkańców w zakresie możliwości korzystania z walorów przyrodniczych oraz edukacji ekologicznej. Zadanie ma na celu umożliwienie prowadzenia zajęć edukacyjnych i warsztatów poświęconych zagadnieniu znaczenia wody dla życia w mieście oraz odpowiedzialnego gospodarowania zasobami, w tym sposobów retencji wody deszczowej. Zaplanowano zwiększenie udziału zieleni w zagospodarowaniu dziedzińca, nasadzenie nowych drzew, krzewów i kwiatów, w tym utworzenie ogrodów deszczowych oraz cienistej łąki kwietnej. Wymiana nawierzchni na półprzepuszczalne i przepuszczalne ma zapewnić poprawę jakości wchłaniania wody. W obszarze dziedzińca pojawią się przestrzenie do prowadzenia zajęć, materiały edukacyjne w formie tablic oraz instalacji do eksperymentów.

Zakres prac planowanych do realizacji w ramach przedmiotowego Zadania:

a) Zagospodarowanie dziedzińca zielenią:

- uporządkowanie zieleni istniejącej, pielęgnacja drzew i pnączy;

- zabezpieczenie istniejącej zieleni do zachowania na czas prowadzenia robót;

- wycinka złamanego świerku;

- wyznaczenie miejsc przeznaczonych na zieleńce w terenie, usunięcie warstw podbudowy dotychczasowych utwardzeń;

- wykonanie samonośnych metalowych trejaży na pnącza wzdłuż południowej i zachodniej granicy terenu;

- wykonanie instalacji nawadniającej zieleń, w tym systemu dokorzeniowego dla drzew;

- wykonanie warstw podłoża właściwych dla uprawy roślin wybranych do nasadzenia;

- założenie istniejących zdrowych pnączy na przygotowane trejaże, dosadzenie brakujących pnączy przy trejażach;

- nasadzenie nowych drzew rodzimych, np. brzozy, wierzby;

- nasadzenie nowych roślin krzewów/kwiatów/ziół w gatunkach rodzimych;

- wykonanie obrzeży z dedykowanych oporników kamiennych/betonowych;

- wykonanie prac przy wykończeniu nawierzchni wokół nasadzeń: ziemia, kora, trawnik.

b) Zaaranżowanie ogrodów deszczowych w donicach:

- wyznaczenie miejsc na donice, przygotowanie nawierzchni;

- wykonanie odejścia 2 rur spustowych w kierunku ujścia wody do donic;

- ustawienie betonowych donic;

- wykonanie warstw ogrodu deszczowego w pojemnikach;

- wykonanie nasadzeń zieleni dedykowanej dla ogrodów deszczowych.

c) Poprawa chłonności terenu poprzez wymianę nawierzchni na przepuszczalne i półprzepuszczalne:

- usunięcie istniejącej trelinki betonowej wraz z podbudową;

- wyznaczenie stref poszczególnych nawierzchni:

· dojście do głównego wejścia do budynku, dojazd do miejsca parkingowego dla pojazdu wyposażonego w kartę parkingową – nawierzchnia z kostki brukowej przepuszczającej wodę - nawierzchnia półprzepuszczalna,

· pasy terenu wzdłuż elewacji południowej budynku z geokraty – nawierzchnia przepuszczalna,

· strefy z ławkami oraz przy wiacie gospodarczej wykończone grysem/kruszywem naturalnym dekoracyjnym z luźno ułożonymi płytami betonowymi/kamiennymi wzdłuż ławek – płyty półprzepuszczalne, kruszywo przepuszczające wodę,

· strefa dydaktyczno - rekreacyjna – dywan kamienny – nawierzchnia półprzepuszczalna,

· strefa zieleńców – trawnik/krzewy/rabaty kwiatowe – nawierzchnia przepuszczająca wodę;

· zieleń w donicach;

- nawierzchnia retencji z przelewami awaryjnymi;

- wykonanie właściwych warstw podbudowy;

- wykonanie warstw wykończenia wraz z obrzeżami

d) Zaaranżowanie przestrzeni o przeznaczeniu dydaktycznym:

- wykonanie pergoli połączonej z trejażem wzdłuż zachodniej granicy terenu:

· wyznaczenie pergoli w terenie,

· wykonanie metalowej konstrukcji pergoli - fundamentów pod skrajne słupki nośne, belek, zadaszenia, linek rozpiętych pomiędzy belkami, służących jako podkonstrukcja dla pnączy,

· wykonanie instalacji wodnej na potrzeby eksperymentów (wytworzenie deszczu, mgły),

· wykonanie zewnętrznego punktu czerpalnego wody;

- tablica wielofunkcyjna z możliwością przypinania materiałów dydaktycznych na magnesy, mocowana do pergoli;

- stoły i siedziska dla uczestników zajęć/warsztatów;

- tematyczne tablice edukacyjne mocowane do ścian w przejeździe bramowym;

- instalacje edukacyjne:

· w strefie zieleńca umieszczenie kuli stalowej wraz z tabliczką informacyjną,

· w strefie wypoczynku, w donicy przy zieleńcu południowym, instalacja do produkcji mgły, tabliczka informacyjna,

· w strefie wypoczynku, instalacja kurtyny wodnej, tabliczka informacyjna,

· hydrosamochód z ogniwem paliwowym;

- usytuowanie zbiornika na wodę deszczową w strefie zieleńca przy rurze spustowej:

· wykonanie odejścia rury spustowej w kierunku ujścia wody do zbiornika,

· ustawienie zbiornika,

· przesłonięcie zbiornika;

- usytuowanie bezprzewodowej stacji meteorologicznej, tabliczka informacyjna;

- usytuowanie w zieleńcach domków dla jeży i owadów, tabliczki informacyjne.

e) Uzupełnienie funkcji o miejsca do wypoczynku – zieleń w donicach, ławki:

- wyznaczenie miejsc na donice, przygotowanie nawierzchni;

- ustawienie betonowych donic;

- wykonanie warstw pod nasadzenia w pojemnikach;

- wykonanie nasadzeń zieleni dedykowanej do donic.

f) Poprawa jakości przestrzeni na cele edukacyjne poprzez wydzielenie zadaszenia nad istniejącym miejscem składowania odpadów:

- wyznaczenie miejsca na wiatę;

- wykonanie fundamentów i nadziemnej części konstrukcji metalowej wiaty – część elewacji wykończona blachą lustrzaną, część ażurowa w postaci ażurowej siatki, po której może piąć się roślinność;

- doprowadzenie instalacji elektrycznych na potrzeby oświetlenia wewnątrz wiaty;

- wykonanie przekrycia metalowego oraz posadzki z kostki półprzepuszczalnej.

g) Wyznaczenie miejsca i montaż stojaków dla rowerów.

h) Oświetlenie i monitoring dziedzińca.

i) Poprawa dostępności wejścia głównego do budynku Urzędu Miejskiego:

- terenowa niwelacja różnicy wysokości między nawierzchnią dziedzińca, a głównym wejściem do urzędu, spadek 4%.

Zadanie będzie realizowane przez Miasto przy udziale dofinansowania w ramach Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. Poprzez Zadanie Miasto będzie realizować swoje zadania własne w zakresie ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz edukacji publicznej, wskazane w ustawie o samorządzie gminnym. W związku z realizacją Zadania, Miasto nie będzie wykonywało żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Nabywane w ramach Zadania towary i usługi będą wykorzystywane przez Miasto wyłącznie dla celów do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego Zadania będą wystawiane na Miasto ...

Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Miastu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina/miasto wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy/miasta należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz 8 cyt. ustawy, zadania własne gminy/miasta obejmują sprawy w zakresie ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz edukacji publicznej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

· wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi,

· nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Zdaniem Miasta, nabywane w ramach Zadania towary oraz usługi będą wykorzystywane przez Miasto do czynności niedających prawa od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zadanie bowiem będzie służyć czynnościom pozostającym poza zakresem ustawy o VAT, tj. realizacji zadań Miasta w zakresie ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz edukacji publicznej. Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Zadanie z występującymi po stronie Miasta czynnościami opodatkowanymi VAT wg różnych stawek VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W konsekwencji, zdaniem Miasta nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabywane w ramach Zadania towary i usługi będą wykorzystywane przez Miasto wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn.: „…”, ponieważ efekty zadania nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.