Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.342.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wykonywanych dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych,

- nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy ww. usług dla osób zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych przez Pana usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą można podzielić na dwie kategorie: działalność stacjonarną oraz działalność online. Wnioskodawca posiada tytuł magistra dietetyki uzyskany na …. Ponadto ukończył liczne kursy poszerzające jego wiedzę, zarówno z zakresu dietetyki klinicznej, jak i szeroko pojętego treningu siłowego.

Działalność stacjonarna (PKD 85.51.Z - Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych).

Działalność stacjonarna obejmuje prowadzenie treningów indywidualnych z podopiecznymi. Treningi odbywają się na siłowni, a ich program opiera się głównie na treningu siłowym, połączonym z elementami wytrzymałościowymi oraz wzmacniającymi, zapobiegającymi urazom. Dodatkowo Wnioskodawca uwzględnia w treningach profilaktykę zdrowotną. Podopieczni mają możliwość wykupienia pakietów miesięcznych: 3-miesięczne, 6-miesięczne lub dłuższe. Do współprac długoterminowych Wnioskodawca dodaje spersonalizowany jadłospis, ukierunkowany na przyspieszenie wyników oraz poprawę zdrowia.

Działalność online (PKD 86.99.B – Działalność dietetyczna)

Działalność online obejmuje świadczenie usług dietetycznych.

Usługi te polegają na udzielaniu porad dietetycznych dotyczących różnych jednostek chorobowych, takich jak:

· otyłość,

· nadwaga,

· nadciśnienie,

· cukrzyca,

· zaburzenia lipidowe,

· zaburzenia hormonalne,

· chroniczne zmęczenie,

· zaburzenia układu pokarmowego,

· alergie,

· miażdżyca,

· insulinooporność.

Usługi prowadzone są osobiście przez Wnioskodawcę. Świadczone usługi, oprócz przywrócenia zdrowia, mają na celu również profilaktykę zdrowotną, czyli długofalową poprawę nawyków żywieniowych klientów, utrwalenie wzorców zdrowego stylu życia oraz w konsekwencji poprawę stanu ich zdrowia. Wnioskodawca skupia się na zapobieganiu i ograniczaniu ryzyka występowania chorób, a także na wczesnym wykrywaniu ewentualnych problemów zdrowotnych, co pozwala na skuteczne leczenie i zahamowanie postępu choroby oraz ograniczenie ryzyka powikłań.

Usługi Wnioskodawcy skierowane są również do pacjentów chorych, u których dieta stanowi integralną część procesu leczenia, co pozwala na skuteczniejsze zarządzanie chorobami przewlekłymi, metabolicznymi czy dietozależnymi.

Zakres działalności obejmuje:

· konsultacje dietetyczne,

· opracowywanie spersonalizowanych planów żywieniowych,

· dobór odpowiedniej suplementacji dostosowanej do danej jednostki chorobowej.

Oferta skierowana jest zarówno do osób dorosłych, jak i niepełnoletnich za zgodą rodzica. Zalecenia dietetyczne, plan suplementacji oraz jadłospis są opracowywane indywidualnie, na podstawie wyników badań krwi oraz szczegółowego wywiadu żywieniowego, przeprowadzanego podczas spotkania lub konsultacji online. Działalność obejmuje także profilaktykę zdrowotną, realizowaną poprzez indywidualnie dopasowany proces dietetyczny, który zmniejsza ryzyko zachorowania na choroby metaboliczne oraz wspiera utrzymanie optymalnego stanu zdrowia.

Usługi dietetyczne z planem treningowym

W ramach działalności dietetycznej Wnioskodawca oferuje możliwość rozszerzenia usługi o indywidualne plany treningowe. Tworzenie planów treningowych ma charakter akcesoryjny – stanowi wsparcie dla procesu dietetycznego, pomagając wzmocnić efekty diety i poprawić zdrowie klientów. Plan treningowy jest dodatkiem do programu żywieniowego i nie jest sprzedawany jako oddzielna usługa. Klient nie ma możliwości zakupu samego planu treningowego – jego głównym celem jest skorzystanie z diety, a plan treningowy stanowi jedynie opcjonalne wsparcie. Ćwiczenia fizyczne przyspieszają redukcję tkanki tłuszczowej, poprawiają kompozycję ciała i mogą mieć pozytywny wpływ na zdrowie, zwłaszcza u osób z nadwagą, otyłością czy problemami metabolicznymi. Jednak same w sobie nie są konieczne do utraty wagi – kluczowe jest utrzymanie odpowiedniego bilansu kalorycznego, co można osiągnąć wyłącznie poprzez dietę. Działalność Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na spersonalizowanym planowaniu diet, a plany treningowe traktowane są jako dodatkowy element, dostępny dla klientów w zależności od ich potrzeb. W niektórych przypadkach plan treningowy w ogóle nie jest dołączany, jeśli nie ma takiej konieczności.

Przebieg współpracy z klientem

Proces współpracy z klientem rozpoczyna się od konsultacji, podczas której Wnioskodawca dokładnie omawia z klientem jego cele, problemy zdrowotne oraz wyzwania, z jakimi się mierzy. Na tej podstawie dobierana jest odpowiednia strategia działania. Podopieczny ma możliwość wyboru współpracy na okres 3 lub 6 miesięcy, z opcją przedłużenia na dłuższy czas, jeśli zajdzie taka potrzeba.

Przed rozpoczęciem współpracy Wnioskodawca przesyła szczegółowy wywiad zdrowotny, który zawiera pytania dotyczące między innymi:

· stanu zdrowia,

· przebytych chorób,

· alergii i nietolerancji pokarmowych,

· aktualnych wyników badań krwi,

· objawów, które mogą wskazywać na problemy metaboliczne lub inne zaburzenia.

Na podstawie zebranych informacji Wnioskodawca przygotowuje spersonalizowany plan działania, który obejmuje:

· indywidualny jadłospis dopasowany do stanu zdrowia, preferencji oraz celu klienta,

· zalecenia żywieniowe ułatwiające codzienne funkcjonowanie i wprowadzanie zdrowych nawyków,

· plan suplementacji dostosowany do wyników badań i zapotrzebowania organizmu,

· dodatkowy plan treningowy wspierający dietę i przyspieszający osiągnięcie efektów (opcjonalnie),

· stały kontakt i wsparcie poprzez komunikator oraz regularne konsultacje online.

Celem Wnioskodawcy jest nie tylko pomoc w osiągnięciu zamierzonych efektów, ale także trwała poprawa zdrowia. Współpraca opiera się na indywidualnym podejściu oraz dostosowaniu strategii do potrzeb i stylu życia klienta.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan w odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu:

1) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT?

Nie.

2) Prosimy jednoznacznie wskazać, jakie usługi objęte są zakresem pytania we wniosku, tj.: czy zakresem pytania objęte są:

· tylko usługi dietetyczne z planem treningowym czy

· usługi dietetyczne oraz usługi dietetyczne z planem treningowym?

Zakresem pytania są objęte:

· usługi dietetyczne, polegające na przeprowadzaniu wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizie wyników badań, konsultacji i opracowaniu indywidualnego jadłospisu dopasowanego do stanu zdrowia pacjenta, ustaleniu zapotrzebowania kalorycznego, rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany), mikroelementów oraz zaleceń suplementacyjnych,

· kompleksowe usługi dietetyczne, które dodatkowo oprócz powyższego obejmują plan treningowy jako element pomocniczy, wspierający cele zdrowotne i dietoterapeutyczne pacjenta.

Plan treningowy ma charakter uzupełniający – nie może być zakupiony osobno. Jest on dostępny wyłącznie jako dodatek do usługi dietetycznej. Główne świadczenie stanowi indywidualnie opracowana dieta wraz z zaleceniami zdrowotnymi. Klient nie ma możliwości wykupienia wyłącznie planu treningowego.

3) Na czym dokładnie polegają/będą polegały usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym oferowane przez Pana, objęte zakresem pytania, w szczególności należy wskazać:

a) jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności Pan wykonuje/będzie wykonywał, jaki jest/będzie charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać,

Usługi obejmują:

· Przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno-dietetycznego, obejmującego stan zdrowia pacjenta, przebyte i współistniejące choroby, wyniki badań laboratoryjnych (np. morfologia, lipidogram, glukoza, insulina, TSH itd.) oraz objawy, z jakimi zmaga się pacjent (np. chroniczne zmęczenie, problemy trawienne, nadwaga, insulinooporność),

· Opracowanie indywidualnego planu żywieniowego, uwzględniającego stan zdrowia, styl życia, preferencje kulinarne i cele zdrowotne pacjenta (np. redukcja masy ciała, stabilizacja glikemii, obniżenie ciśnienia krwi),

· Ustalenie szczegółowego rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany) oraz mikroelementów (witamin i składników mineralnych), dostosowanego do potrzeb metabolicznych pacjenta oraz wyników badań – celem tego działania jest zbilansowanie diety w sposób optymalny dla stanu zdrowia pacjenta oraz zapobieganie niedoborom,

· Dobór odpowiedniej suplementacji, wspomagającej terapię żywieniową, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem pacjenta i wynikami badań laboratoryjnych,

· Stały kontakt i bieżące konsultacje, prowadzone za pośrednictwem komunikatorów elektronicznych oraz cykliczne spotkania kontrolne, mające na celu monitorowanie postępów oraz wprowadzanie ewentualnych modyfikacji w planie żywieniowym,

· Pomocnicza usługa - opracowanie indywidualnego planu treningowego, mającego charakter wspierający wobec głównej usługi dietetycznej, służącego poprawie wydolności organizmu, przyspieszeniu redukcji masy ciała i ogólnej poprawie zdrowia. Plan treningowy nie jest oferowany jako odrębna usługa i jest dostępny wyłącznie w ramach współpracy dietetycznej.

b) jaki jest/będzie główny cel świadczonych usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z planem treningowym oferowanych przez Pana, objętych zakresem pytania, czy celem tych usług jest/będzie poprawa zdrowia klientów, jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta mają/będą miały świadczone przez Pana usługi?

· prowadzone są działania mające na celu przeciwdziałanie rozwojowi chorób dietozależnych, takich jak otyłość, nadciśnienie, insulinooporność, cukrzyca typu 2, zaburzenia lipidowe, choroby przewodu pokarmowego i zaburzenia hormonalne;

· realizowana jest dietoterapia wspomagająca leczenie schorzeń przewlekłych, a także ich powikłań, poprzez indywidualnie dopasowany sposób odżywiania, analizę wyników badań i dobór suplementacji;

· pacjenci uzyskują spersonalizowane zalecenia, służące redukcji objawów chorobowych i zapobieganiu ich nawrotom.

Ponadto usługi obejmują edukację żywieniową, ukierunkowaną na zmianę nawyków, utrwalenie zdrowego stylu życia i ograniczenie ryzyka wystąpienia poważnych chorób cywilizacyjnych.

4) Czy celem świadczonych przez Pana usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z planem treningowym jest/będzie w każdym przypadku diagnozowanie i leczenie chorób lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Usługi dietetyczne mają na celu wspomaganie procesu leczenia, utrzymanie zdrowia lub jego poprawę. Opierają się na zaleceniach dietoterapeutycznych, zgodnych z aktualnym stanem wiedzy medycznej i wynikami badań pacjenta. Nie w każdym przypadku klientami będą osoby, u których uda się zdiagnozować chorobę lub przyjdą już z taką diagnozą. Natomiast każda konsultacja będzie miała cel zdrowotny.

5) Czy usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym oferowane przez Pana, są/będą świadczone przez Pana: - dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą i/lub - dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale mają problemy zdrowotne?

Usługi świadczone są zarówno:

· dla osób chorych, które posiadają formalne rozpoznanie jednostki chorobowej, np. cukrzycy, insulinooporności, zespołu metabolicznego, otyłości, nadciśnienia tętniczego, zaburzeń lipidowych, chorób układu pokarmowego, chorób autoimmunologicznych, jak również w przypadku pacjentów onkologicznych czy z zaburzeniami hormonalnymi;

· dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych (np. podwyższony poziom glukozy na czczo, nieprawidłowy profil lipidowy, podwyższone CRP, niskie stężenie ferrytyny, nieprawidłowy poziom TSH, niedobory witaminowe, nietolerancje pokarmowe).

Nieprawidłowe wyniki badań laboratoryjnych oraz niespecyficzne objawy kliniczne, takie jak: przewlekłe zmęczenie, wahania masy ciała, problemy trawienne, spadek koncentracji, zmienność nastroju, mogą świadczyć o toczących się w organizmie procesach chorobowych – niekiedy jeszcze niewykrytych formalnie, lecz już wymagających interwencji żywieniowej lub weryfikacji lekarskiej.

Usługi Wnioskodawcy mają wówczas charakter profilaktyczny i wspierający – umożliwiają wczesną reakcję i wprowadzenie zmian stylu życia, które mogą zahamować rozwój choroby lub zapobiec jej powikłaniom.

W obu przypadkach – zarówno u osób chorych, jak i tych z objawami lub nieprawidłowościami – celem usług jest poprawa stanu zdrowia oraz wsparcie organizmu poprzez odpowiednio dobraną dietę i suplementację, a tym samym wpisują się one w zakres usług opieki medycznej, służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

6) Czy świadczy/będzie Pan również świadczył ww. usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym dla osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań? Jeśli tak, to proszę wskazać na czym dokładnie polegają/będą polegały ww. usługi świadczone dla osób zdrowych, w szczególności proszę wskazać:

Tak. Usługi dietetyczne świadczone są również dla osób zdrowych – w celach profilaktycznych. Klienci ci zgłaszają się w celu:

· poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych,

· zwiększenia świadomości zdrowotnej,

· uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne (cukrzyca, otyłość, nadciśnienie, choroby metaboliczne),

· wsparcia ogólnego stanu zdrowia i sprawności organizmu.

a) jaki jest/będzie dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są/będą przez Pana wykonywane, jaki jest/będzie charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać,

Zakres obejmuje:

· szczegółowy wywiad zdrowotno-żywieniowy, także u osób bez rozpoznanych chorób – w celu identyfikacji możliwych nieprawidłowości (np. zmęczenie po posiłkach, nadmierna senność, wahania energii, problemy trawienne),

· analizę przedstawionych wyników badań laboratoryjnych, również u osób zdrowych – m.in. glukoza, insulina, profil lipidowy, parametry wątrobowe i hormonalne – by określić, czy nie występują niepokojące odchylenia od normy,

· ocenę tzw. ukrytych objawów, które mogą wskazywać na wczesne stadia zaburzeń metabolicznych, np. insulinooporności, niedoczynności tarczycy czy hipoglikemii reaktywnej (takie objawy jak: senność po posiłkach, chroniczne zmęczenie, nadmierny apetyt na słodycze są analizowane jako potencjalne sygnały ostrzegawcze),

· opracowanie planu żywieniowego, który ma za zadanie nie tylko utrzymać aktualny stan zdrowia, ale również zapobiec rozwojowi powikłań zdrowotnych w przyszłości,

· zalecenia suplementacyjne i stylu życia (higiena snu, nawodnienie, aktywność fizyczna).

b) jaki jest/będzie główny cel świadczonych usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z planem treningowym, czy celem tych usług jest/będzie profilaktyka zachorowań,

Celem świadczonych usług dla osób zdrowych jest:

· profilaktyka zachorowań,

· wczesna identyfikacja ryzyk zdrowotnych,

· utrwalenie właściwych wzorców żywieniowych.

Dzięki szczegółowej analizie objawów i wyników badań, możliwe jest wprowadzenie zmian, które zapobiegają rozwinięciu się poważnych zaburzeń metabolicznych.

c) czy ww. usługi, są/będą świadczone dla osób chcących wyrobić pewne nawyki żywieniowe (nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania), poprawić lub zachować zdrowie i nie będą to działania skierowane na leczenie choroby?

Tak jak wspomniano powyżej, nie każdy klient będzie chory, zatem nie każda konsultacja będzie nakierowana na leczenie choroby. Celem będzie również profilaktyka i zachowanie zdrowia u pacjentów bez zdiagnozowanej choroby.

7) Czy jest Pan podmiotem, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450)?

Nie.

8) Czy usługi świadczone są w ramach działalności leczniczej?

Nie.

9) Czy świadczone przez Pana usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym, stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to należy wskazać, w czym przejawia/będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia? Należy wskazać odrębnie dla każdej ww. usługi.

Tak. Usługi są usługami opieki medycznej, służącymi:

· profilaktyce (poprawa stylu życia),

· zachowaniu zdrowia (utrzymanie parametrów w normie),

· ratowaniu zdrowia (np. przy nadciśnieniu, cukrzycy),

· przywracaniu zdrowia (np. poprawa lipidogramu),

· poprawie zdrowia (redukcja objawów).

10) Czy usługi dietetyczne i plan treningowy są/będą co do zasady oddzielnymi świadczeniami, które mogą być wykonywane odrębnie?

Nie. Plan treningowy nie jest i nie będzie oferowany jako samodzielna usługa. Nie istnieje możliwość zakupu planu treningowego w oderwaniu od usługi dietetycznej – jest on dostępny wyłącznie jako element uzupełniający, w ramach kompleksowej współpracy dietetycznej, i tylko wtedy, gdy przemawia za tym indywidualna sytuacja zdrowotna pacjenta.

Plan treningowy ma charakter świadczenia pomocniczego, którego celem jest wzmocnienie i wsparcie efektów uzyskiwanych dzięki dietoterapii. Jego wdrożenie pozwala m.in. na:

· poprawę metabolizmu i ogólnej sprawności fizycznej,

· zwiększenie masy mięśniowej, co przekłada się na:

- poprawę gospodarki węglowodanowej,

- zwiększenie wrażliwości tkanek na insulinę,

- zmniejszenie ryzyka wystąpienia cukrzycy typu 2 oraz innych zaburzeń metabolicznych,

· wydłużenie oczekiwanej długości życia,

· zachowanie samodzielności i sprawności fizycznej w starszym wieku.

Zastosowanie planu treningowego – w ścisłym powiązaniu z odpowiednio zaplanowaną dietą – potęguje i przyspiesza uzyskanie efektów zdrowotnych, a tym samym jeszcze skuteczniej wspiera realizację celów opieki medycznej w zakresie poprawy, przywracania i zachowania zdrowia pacjenta.

11) Czy realizuje/będzie Pan realizował jedno świadczenie złożone, którego elementami składowymi są/będą poszczególne usługi (usługa dietetyczna, plan treningowy)? Czy ww. usługi mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne?

Tak. Jest to świadczenie kompleksowe, w którym dominującym składnikiem jest usługa dietetyczna, a plan treningowy jest tylko dodatkiem.

12) Czy świadczone usługi wspomagające (wspierające) są/będą niezbędne do wykonywania usługi głównej, realizowanej przez Pana? Jeżeli tak, to proszę wskazać w czym ta „niezbędność” się przejawia/będzie się przejawiała?

Plan treningowy, jako usługa wspierająca, jest niezbędny w niektórych przypadkach do pełnego osiągnięcia efektu terapeutycznego wynikającego z kompleksowej usługi dietetycznej. Jego wdrożenie następuje wyłącznie wtedy, gdy ma to uzasadnienie zdrowotne i wspiera realizację nadrzędnego celu, jakim jest poprawa stanu zdrowia pacjenta.

Niezbędność planu treningowego przejawia się w tym, że:

· wzmacnia i przyspiesza działanie diety, w szczególności w procesie redukcji masy ciała i poprawy parametrów metabolicznych,

· wspiera leczenie i profilaktykę chorób dietozależnych, takich jak: insulinooporność, otyłość, cukrzyca typu 2, nadciśnienie, hipercholesterolemia, zespół metaboliczny,

· zwiększa masę mięśniową, która:

- poprawia funkcjonowanie gospodarki węglowodanowej,

- zwiększa wrażliwość komórek na insulinę,

- zmniejsza ryzyko rozwoju cukrzycy i chorób metabolicznych,

· zwiększa ogólną aktywność fizyczną pacjenta, co ma istotne znaczenie profilaktyczne – zgodnie z aktualną wiedzą medyczną:

· redukuje ryzyko zgonu z powodu chorób układu krążenia,

· zmniejsza ryzyko zachorowania na choroby dietozależne,

· wydłuża oczekiwaną długość życia i poprawia jakość życia wraz z wiekiem.

Dlatego w sytuacjach uzasadnionych stanem zdrowia pacjenta, plan treningowy jest nie tylko uzupełnieniem, ale elementem funkcjonalnie związanym z usługą dietetyczną, bez którego osiągnięcie optymalnych efektów zdrowotnych byłoby istotnie utrudnione.

13) Czy wszystkie czynności składające się na usługę dietetyczną z planem treningowym są/będą ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że pacjent nie mógłby korzystać z czynności głównej? Należy przedstawić związek przyczynowoskutkowy z którego wynika, że dla Pana i pacjenta poszczególne czynności składowe tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno niepodzielne świadczenie?

W wielu przypadkach rozdzielenie tych usług osłabiłoby skuteczność głównej usługi dietetycznej i utrudniłoby osiągnięcie założonych efektów zdrowotnych. W niektórych przypadkach ułożenie odpowiedniego planu treningowego jest niezbędnym uzupełnieniem dietoterapii, ponieważ bez odpowiednich ćwiczeń, pacjent nie osiągnąłby prozdrowotnych celów. Więcej argumentów zostało podanych w poprzednich pytaniach.

14) Czy usługa jest świadczona w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?

Tak. Klient otrzymuje jedną ofertę i jedną fakturę za całość świadczenia.

15) Czy koszt usługi dietetycznej kalkulowany jest/będzie odrębnie, niezależnie od kosztów tworzenia planu treningowego?

Nie. Cena usługi jest kalkulowana łącznie, bez rozdzielania na dietę i trening.

16) Czy istnieje/będzie istniała możliwość odrębnego fakturowania usługi dietetycznej i planu treningowego?

Sama usługa dietetyczna (w przypadkach, gdy nie wymagane jest ułożenie planu treningowego) może być osobną usługą. Natomiast sam plan treningowy nie. W przypadkach, gdy plan treningowy okazuje się potrzebnym elementem, to wnioskodawca nie wystawia odrębnych faktur – całość stanowi jedną usługę. Nie da się również zakupić osobno tylko planu treningowego.

17) Czy ma Pan kompetencje do tworzenia planów treningowych? Należy wymienić te kwalifikacje.

Tak. Wnioskodawca posiada kompetencje do tworzenia planów treningowych, zdobyte poprzez:

· liczne kursy z zakresu treningu siłowego,

· zajęcia i praktyki obejmujące anatomię funkcjonalną,

· uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach naukowych dotyczących wpływu aktywności fizycznej na zdrowie oraz łączenia dietoterapii z ruchem w kontekście profilaktyki chorób przewlekłych.

18) Czy usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym świadczy/będzie Pan świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu? Należy wskazać odrębnie dla każdej z ww. usługi (usługi dietetycznej i/lub usługi dietetycznej z planem treningowym).

Tak. Jako magister dietetyki, Wnioskodawca wykonuje zawód medyczny, udzielając świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki. Usługa kompleksowa konsultacji dietetycznej wraz z planem treningowym opiera się na tych samych przepisach, ponieważ podciągana jest pod główną usługę konsultacji dietetycznej.

19) Czy bezpośrednim celem usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z planem treningowym, które Pan świadczy/będzie świadczyć jest/będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Tak. Celem usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

20) Należy jednoznacznie wskazać:

a) czy wykonując czynności objęte zakresem pytania dokonuje/będzie Pan dokonywać weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta, dla którego następnie świadczone są/będą usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym,

b) czy w ramach świadczonych usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z planem treningowym dokonuje/będzie Pan dokonywać oceny przypadku konkretnego pacjenta, czy pacjent przedstawi aktualne wyniki badań, czy Pan przeprowadza/będzie przeprowadzać wywiad medyczny?

a) Tak. Wnioskodawca dokonuje oceny stanu zdrowia pacjenta na podstawie:

· wywiadu zdrowotnego,

· aktualnych wyników badań.

b) Tak. Usługa jest poprzedzona szczegółowym wywiadem medycznym oraz analizą wyników badań – nie są to porady ogólne, ale spersonalizowane podejście zdrowotne.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy zarówno świadczone przez Wnioskodawcę usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania, jak i usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego korzystają i będą korzystać ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone w formie online usługi dietetyczne wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

1. przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz

2. przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi świadczyć ww. usługi w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Przesłanka podmiotowa

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Pojęcie "wykonywanie zawodu medycznego" należy odnieść do osób które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych. Zawód dietetyka nie jest uregulowany ustawowo, jednak w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania został zakwalifikowany do grupy innych specjalistów ochrony zdrowia i średniego personelu do spraw zdrowia.

Wnioskodawca posiada tytuł magistra dietetyki uzyskany na …, a więc legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki. W związku z powyższym Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową, gdyż usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane przez osobę wykonującą zawód medyczny, tj. osobę posiadającą odpowiednie wykształcenie w zakresie dietetyki.

Przesłanka przedmiotowa

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Zatem, zwolnieniem od podatku objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom, bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Kwestie związane z działalnością leczniczą w Polsce reguluje ustawa o działalności leczniczej.

Art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej stanowi, iż działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności. W związku z powyższym przepis definiujący świadczenie usług medycznych wprost przewiduje świadczenie usług medycznych za pomocą systemów teleinformatycznych lub systemów łączności (a więc online za pośrednictwem Internetu).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób borykających się z różnymi problemami zdrowotnymi. Konsultacje dietetyczne są udzielane indywidualnie każdemu klientowi w oparciu o przeprowadzony szczegółowy wywiad medyczny, z uwzględnieniem wyników badań, bieżącym wyjaśnianiem wszelkich wątpliwości ze strony klienta. Klient pozostaje pod stałą opieką dietetyka. Usługi dietetyczne świadczone przez Wnioskodawcę polegają na udzielaniu zdalnych konsultacji osobom borykającym się z problemami zdrowotnymi lub udzielane w profilaktycznym celu poprawy nawyków żywieniowych, w tym poprawy stanu zdrowia i profilaktyki zdrowotnej. Powyższe czynności stanowią istotny element w profilaktyce zdrowotnej obejmującej działania mające na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne ich wykrycie i leczenie, jak również dla zachowania przywrócenia i poprawy zdrowia, co stanowi spełnienie przesłanki przedmiotowej warunkującej możliwość zastosowania zwolnienia z VAT.

Linia interpretacyjna

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe, m.in.:

1. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 maja 2023 r., nr 0112-KDIL3.4012.240.2023.1.NW

2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 grudnia 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.475.2017.1.AKO

3. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2019 r., nr 0114-KDIP4.4012.448.2019.1.BS.

We wszystkich tych interpretacjach organ stwierdza, że usługi konsultacji dietetycznych online, udzielanych konkretnemu pacjentowi na podstawie indywidualnego wywiadu medycznego stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Jednocześnie Wnioskodawca dodaje, iż jak wskazano wcześniej w opisie stanu faktycznego, tworzenie planów treningowych ma charakter akcesoryjny w stosunku do świadczenia usług dietetycznych. Plan treningowy jest dodatkiem do programu żywieniowego i nie jest sprzedawany jako oddzielna usługa. Klient nie ma możliwości zakupu samego planu treningowego – jego głównym celem jest skorzystanie z diety, a plan treningowy stanowi jedynie opcjonalne wsparcie. Z punktu widzenia nabywcy, będzie on dokonywał zakupu kompleksowego świadczenia, którego dominującym elementem pozostaje, tak jak w przypadku usług opisanych w pytaniu nr 1, świadczenie usługi dietetycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Należy podkreślić, że jedynie te usługi można uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji usługi oferowane przez Wnioskodawcę w ramach usług zdrowotnych, tj. usługi dietetyczne i usługi związane z opracowywaniem planów treningowych mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne, jednak jak wskazał Wnioskodawca ćwiczenia fizyczne przyspieszają utratę tkanki tłuszczowej, a w połączeniu ze zbilansowaną dietą mogą skrócić czas jej utraty. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowane przez Wnioskodawcę usługi zdrowotne stanowią usługę kompleksową, gdzie świadczeniem głównym jest usługa polegająca na opracowywaniu spersonalizowanej diety, natomiast świadczeniem pobocznym jest opracowywanie planów treningowych. Podkreślić należy, że przedmiotem nabycia w tym przypadku jest usługa dietetyczna, polegająca na opracowaniu spersonalizowanej diety, natomiast plan treningowy jest świadczeniem fakultatywnym i nie w każdym przypadku będzie dołączany do opracowanego planu dietetycznego.

Linia interpretacyjna

Powyższe znajduje również potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym przykładowo:

1. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia 2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.554.2020.2.WH

2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.18.2023.1.AA.

W interpretacji z dnia 14 marca 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.18.2023.1.AA, organ stwierdził: "Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowane przez Państwa usługi zdrowotne stanowią usługę kompleksową, gdzie świadczeniem głównym jest usługa polegająca na opracowywaniu spersonalizowanej diety, natomiast świadczeniem pobocznym jest opracowywanie planów treningowych. Podkreślić należy, że przedmiotem nabycia w opisanym przypadku jest usługa dietetyczna, polegająca na opracowaniu spersonalizowanej diety, natomiast plan treningowy jest świadczeniem fakultatywnym i nie w każdym przypadku jest dołączany do opracowanego planu dietetycznego (...). Należy zauważyć, że w skład kompleksowej usługi zdrowotnej wchodzi usługa w zakresie porad dietetyka, która w oparciu o przedstawiony opis sprawy, uznano powyżej za usługę w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. (...) Zatem, oceniając całościowo opisaną usługę zdrowotną, polegającą na opracowaniu spersonalizowanej diety oraz tworzeniu planów treningowych na rzecz konkretnego pacjenta, świadczoną przy użyciu narzędzi internetowych oraz środków komunikacji elektronicznej, należy stwierdzić, że stanowi ona usługę w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce zachowaniu ratowaniu przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy."

Podsumowanie

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę realizację przesłanki podmiotowej i przedmiotowej, których spełnienie zostało wykazane w uzasadnieniu, świadczenie usług dietetycznych polegających na udzielaniu zdalnych konsultacji online wraz dodatkowym ułożeniem planu treningowego będą stanowić usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

- prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wykonywanych dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych,

- nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy ww. usług dla osób zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Zwolnieniu od podatku podlegają więc podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) oraz osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE stwierdził, że: „(…) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu, którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć celu terapeutycznego. W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).”

Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził również, że: „(…) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy – zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający w tym względzie.”

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i ewentualnie lit. c)) dyrektywy VAT.

W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.

Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art.132 ust.1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.

Ponadto, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

Jednocześnie wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.

W myśl tego przepisu:

Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.

Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami z dnia 10 lipca 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:

- rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

- rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

- ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

- rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

- rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

- rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności dietetyka.

Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej świadczy Pan usługi dietetyczne, polegające na przeprowadzaniu wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizie wyników badań, konsultacji i opracowaniu indywidualnego jadłospisu dopasowanego do stanu zdrowia pacjenta, ustaleniu zapotrzebowania kalorycznego, rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany), mikroelementów oraz zaleceń suplementacyjnych oraz kompleksowe usługi dietetyczne, które dodatkowo oprócz powyższego obejmują plan treningowy jako element pomocniczy, wspierający cele zdrowotne i dietoterapeutyczne pacjenta.

W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania, jak i usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego, które Pan świadczy, nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pan podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem w analizowanym przypadku nie jest/nie będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu ustawy.

Zatem zbadać należy, czy dla usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania, jak i usługi kompleksowej składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego spełnia/będzie spełniał Pan przesłanki zwolnienia od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Wskazał Pan we wniosku, że posiada Pan tytuł magistra dietetyki uzyskany na …. Ponadto ukończył Pan liczne kursy poszerzające Pana wiedzę, zarówno z zakresu dietetyki klinicznej, jak i szeroko pojętego treningu siłowego. Usługi dietetyczne i usługi dietetyczne z planem treningowym świadczy/będzie Pan świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej tj. jako magister dietetyki. Wykonuje Pan zawód medyczny, udzielając świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki. Usługa kompleksowa konsultacji dietetycznej wraz z planem treningowym opiera się na tych samych przepisach, ponieważ podciągana jest pod główną usługę konsultacji dietetycznej. Ponadto wskazał Pan, że ma Pan kompetencje do tworzenia planów treningowych, zdobyte poprzez liczne kursy z zakresu treningu siłowego, zajęcia i praktyki obejmujące anatomię funkcjonalną, uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach naukowych dotyczących wpływu aktywności fizycznej na zdrowie oraz łączenia dietoterapii z ruchem w kontekście profilaktyki chorób przewlekłych.

Odnosząc to do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte przez Pana wykształcenie daje Panu odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest/będzie przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W odniesieniu do usługi kompleksowej składającej się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia czy dana usługa może być uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, usługa składająca się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego świadczona przez Pana jest/będzie jedną łączną kompleksową usługą zawierającą świadczenia w zakresie usług dietetycznych i planu treningowego. Plan treningowy nie jest i nie będzie oferowany jako samodzielna usługa. Nie istnieje możliwość zakupu planu treningowego w oderwaniu od usługi dietetycznej – jest on dostępny wyłącznie jako element uzupełniający, w ramach kompleksowej współpracy dietetycznej, i tylko wtedy, gdy przemawia za tym indywidualna sytuacja zdrowotna pacjenta. Plan treningowy ma charakter świadczenia pomocniczego, którego celem jest wzmocnienie i wsparcie efektów uzyskiwanych dzięki dietoterapii. Zastosowanie planu treningowego – w ścisłym powiązaniu z odpowiednio zaplanowaną dietą – potęguje i przyspiesza uzyskanie efektów zdrowotnych, a tym samym jeszcze skuteczniej wspiera realizację celów opieki medycznej w zakresie poprawy, przywracania i zachowania zdrowia pacjenta. Plan treningowy, jako usługa wspierająca, jest niezbędny w niektórych przypadkach do pełnego osiągnięcia efektu terapeutycznego wynikającego z kompleksowej usługi dietetycznej. Jego wdrożenie następuje wyłącznie wtedy, gdy ma to uzasadnienie zdrowotne i wspiera realizację nadrzędnego celu, jakim jest poprawa stanu zdrowia pacjenta. W sytuacjach uzasadnionych stanem zdrowia pacjenta, plan treningowy jest nie tylko uzupełnieniem, ale elementem funkcjonalnie związanym z usługą dietetyczną, bez którego osiągnięcie optymalnych efektów zdrowotnych byłoby istotnie utrudnione. W wielu przypadkach rozdzielenie tych usług osłabiłoby skuteczność głównej usługi dietetycznej i utrudniłoby osiągnięcie założonych efektów zdrowotnych. W niektórych przypadkach ułożenie odpowiedniego planu treningowego jest niezbędnym uzupełnieniem dietoterapii, ponieważ bez odpowiednich ćwiczeń, pacjent nie osiągnąłby prozdrowotnych celów. Klient otrzymuje jedną ofertę i jedną fakturę za całość świadczenia. Cena usługi jest kalkulowana łącznie, bez rozdzielania na dietę i trening. Sama usługa dietetyczna (w przypadkach, gdy nie wymagane jest ułożenie planu treningowego) może być osobną usługą. Natomiast sam plan treningowy nie. W przypadkach, gdy plan treningowy okazuje się potrzebnym elementem, to nie wystawia Pan odrębnych faktur – całość stanowi jedną usługę.

Należy podkreślić, zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, że jedynie te usługi można uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji oferowane przez Pana usługi składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne. Jednak, jak Pan wskazał, zastosowanie planu treningowego – w ścisłym powiązaniu z odpowiednio zaplanowaną dietą – potęguje i przyspiesza uzyskanie efektów zdrowotnych, a tym samym jeszcze skuteczniej wspiera realizację celów opieki medycznej w zakresie poprawy, przywracania i zachowania zdrowia pacjenta. W wielu przypadkach rozdzielenie tych usług osłabiłoby skuteczność głównej usługi dietetycznej i utrudniłoby osiągnięcie założonych efektów zdrowotnych.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowana przez Pana usługa składająca się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego świadczona przez Pana jest/będzie jedną łączną usługą kompleksową, gdzie podstawową usługą jest usługa dietetyczna, zaś fakultatywną usługa polegająca na zastosowaniu planu treningowego.

Jednocześnie wskazać należy, że z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Należy podkreślić, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że zakresem pytania są objęte usługi dietetyczne, polegające na przeprowadzaniu wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizie wyników badań, konsultacji i opracowaniu indywidualnego jadłospisu dopasowanego do stanu zdrowia pacjenta, ustaleniu zapotrzebowania kalorycznego, rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany), mikroelementów oraz zaleceń suplementacyjnych oraz kompleksowe usługi dietetyczne, które dodatkowo oprócz powyższego obejmują plan treningowy jako element pomocniczy, wspierający cele zdrowotne i dietoterapeutyczne pacjenta.

Usługi obejmują:

· Przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno-dietetycznego, obejmującego stan zdrowia pacjenta, przebyte i współistniejące choroby, wyniki badań laboratoryjnych (np. morfologia, lipidogram, glukoza, insulina, TSH itd.) oraz objawy, z jakimi zmaga się pacjent (np. chroniczne zmęczenie, problemy trawienne, nadwaga, insulinooporność),

· Opracowanie indywidualnego planu żywieniowego, uwzględniającego stan zdrowia, styl życia, preferencje kulinarne i cele zdrowotne pacjenta (np. redukcja masy ciała, stabilizacja glikemii, obniżenie ciśnienia krwi),

· Ustalenie szczegółowego rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany) oraz mikroelementów (witamin i składników mineralnych), dostosowanego do potrzeb metabolicznych pacjenta oraz wyników badań – celem tego działania jest zbilansowanie diety w sposób optymalny dla stanu zdrowia pacjenta oraz zapobieganie niedoborom,

· Dobór odpowiedniej suplementacji, wspomagającej terapię żywieniową, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem pacjenta i wynikami badań laboratoryjnych,

· Stały kontakt i bieżące konsultacje, prowadzone za pośrednictwem komunikatorów elektronicznych oraz cykliczne spotkania kontrolne, mające na celu monitorowanie postępów oraz wprowadzanie ewentualnych modyfikacji w planie żywieniowym,

· Pomocnicza usługa - opracowanie indywidualnego planu treningowego, mającego charakter wspierający wobec głównej usługi dietetycznej, służącego poprawie wydolności organizmu, przyspieszeniu redukcji masy ciała i ogólnej poprawie zdrowia. Plan treningowy nie jest oferowany jako odrębna usługa i jest dostępny wyłącznie w ramach współpracy dietetycznej.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące głównego celu świadczonych usług dietetycznych i usług dietetycznych z planem treningowym oferowanych przez Pana, wskazał Pan, że prowadzone są działania mające na celu przeciwdziałanie rozwojowi chorób dietozależnych, takich jak otyłość, nadciśnienie, insulinooporność, cukrzyca typu 2, zaburzenia lipidowe, choroby przewodu pokarmowego i zaburzenia hormonalne; realizowana jest dietoterapia wspomagająca leczenie schorzeń przewlekłych, a także ich powikłań, poprzez indywidualnie dopasowany sposób odżywiania, analizę wyników badań i dobór suplementacji; pacjenci uzyskują spersonalizowane zalecenia, służące redukcji objawów chorobowych i zapobieganiu ich nawrotom. Ponadto usługi obejmują edukację żywieniową, ukierunkowaną na zmianę nawyków, utrwalenie zdrowego stylu życia i ograniczenie ryzyka wystąpienia poważnych chorób cywilizacyjnych.

Usługi dietetyczne mają na celu wspomaganie procesu leczenia, utrzymanie zdrowia lub jego poprawę. Opierają się na zaleceniach dietoterapeutycznych, zgodnych z aktualnym stanem wiedzy medycznej i wynikami badań pacjenta. Nie w każdym przypadku klientami będą osoby, u których uda się zdiagnozować chorobę lub przyjdą już z taką diagnozą. Natomiast każda konsultacja będzie miała cel zdrowotny.

Usługi świadczone są zarówno:

· dla osób chorych, które posiadają formalne rozpoznanie jednostki chorobowej, np. cukrzycy, insulinooporności, zespołu metabolicznego, otyłości, nadciśnienia tętniczego, zaburzeń lipidowych, chorób układu pokarmowego, chorób autoimmunologicznych, jak również w przypadku pacjentów onkologicznych czy z zaburzeniami hormonalnymi;

· dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych (np. podwyższony poziom glukozy na czczo, nieprawidłowy profil lipidowy, podwyższone CRP, niskie stężenie ferrytyny, nieprawidłowy poziom TSH, niedobory witaminowe, nietolerancje pokarmowe).

Nieprawidłowe wyniki badań laboratoryjnych oraz niespecyficzne objawy kliniczne, takie jak: przewlekłe zmęczenie, wahania masy ciała, problemy trawienne, spadek koncentracji, zmienność nastroju, mogą świadczyć o toczących się w organizmie procesach chorobowych – niekiedy jeszcze niewykrytych formalnie, lecz już wymagających interwencji żywieniowej lub weryfikacji lekarskiej.

Usługi Wnioskodawcy mają wówczas charakter profilaktyczny i wspierający – umożliwiają wczesną reakcję i wprowadzenie zmian stylu życia, które mogą zahamować rozwój choroby lub zapobiec jej powikłaniom.

W obu przypadkach – zarówno u osób chorych, jak i tych z objawami lub nieprawidłowościami – celem usług jest poprawa stanu zdrowia oraz wsparcie organizmu poprzez odpowiednio dobraną dietę i suplementację, a tym samym wpisują się one w zakres usług opieki medycznej, służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Usługi dietetyczne świadczone są również dla osób zdrowych – w celach profilaktycznych. Klienci ci zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne (cukrzyca, otyłość, nadciśnienie, choroby metaboliczne), wsparcia ogólnego stanu zdrowia i sprawności organizmu.

Odnosząc się do przedmiotowej sprawy, należy wskazać, że cel terapeutyczny spełniają/będę spełniały usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wykonywane dla osób chorych, które posiadają formalne rozpoznanie jednostki chorobowej, np. cukrzycy, insulinooporności, zespołu metabolicznego, otyłości, nadciśnienia tętniczego, zaburzeń lipidowych, chorób układu pokarmowego, chorób autoimmunologicznych, jak również w przypadku pacjentów onkologicznych czy z zaburzeniami hormonalnymi.

Zatem świadczone przez Pana usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wykonywane dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Kolejna grupa osób, która korzysta/będzie korzystała z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego to osoby, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych (np. podwyższony poziom glukozy na czczo, nieprawidłowy profil lipidowy, podwyższone CRP, niskie stężenie ferrytyny, nieprawidłowy poziom TSH, niedobory witaminowe, nietolerancje pokarmowe).

Jeżeli zatem, usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego są/będą skierowane do osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych, należy przyjąć, że świadczenia te realizują/będą realizować cel terapeutyczny, a tym samym są/będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Należy bowiem podkreślić, że jak Pan wskazał w opisie sprawy, usługi dietetyczne mają na celu wspomaganie procesu leczenia, utrzymanie zdrowia lub jego poprawę. Opierają się na zaleceniach dietoterapeutycznych, zgodnych z aktualnym stanem wiedzy medycznej i wynikami badań pacjenta. Nieprawidłowe wyniki badań laboratoryjnych oraz niespecyficzne objawy kliniczne, takie jak: przewlekłe zmęczenie, wahania masy ciała, problemy trawienne, spadek koncentracji, zmienność nastroju, mogą świadczyć o toczących się w organizmie procesach chorobowych – niekiedy jeszcze niewykrytych formalnie, lecz już wymagających interwencji żywieniowej lub weryfikacji lekarskiej. Usługi Wnioskodawcy mają wówczas charakter profilaktyczny i wspierający – umożliwiają wczesną reakcję i wprowadzenie zmian stylu życia, które mogą zahamować rozwój choroby lub zapobiec jej powikłaniom. W obu przypadkach – zarówno u osób chorych, jak i tych z objawami lub nieprawidłowościami – celem usług jest poprawa stanu zdrowia oraz wsparcie organizmu poprzez odpowiednio dobraną dietę i suplementację, a tym samym wpisują się one w zakres usług opieki medycznej, służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Tak więc, świadczone przez Pana usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego skierowane do osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych, również korzystają/będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Odmienna sytuacja jest natomiast w przypadku wykonywania usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego dla osób zdrowych. Wskazał Pan, że usługi dietetyczne dla osób zdrowych świadczone są w celach profilaktycznych. Klienci ci zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne (cukrzyca, otyłość, nadciśnienie, choroby metaboliczne). Celem świadczonych usług dla osób zdrowych jest profilaktyka zachorowań, wczesna identyfikacja ryzyk zdrowotnych, utrwalenie właściwych wzorców żywieniowych.

Zatem świadczone przez Pana usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego dla osób zdrowych nie mają/nie będą miały celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia.

W związku z tym w przypadku usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego dla osób zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy nie ma/nie będzie miało zastosowania.

W konsekwencji, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wykonywanych dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych oraz nieprawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy ww. usług dla osób zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.