Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Uniwersytet publiczny, czynny podatnik VAT, jest partnerem w projekcie unijnym dotyczącym ochrony różnorodności biologicznej. W ramach projektu uczelnia realizuje dwa zadania: utworzenie pracowni krioprezerwacji roślin (zakup wyposażenia) oraz promocję projektu (zakup tablicy). Zakupione…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przez Państwa zadania pn. „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Uniwersytet (dalej: Wnioskodawca lub Uczelnia), jest uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1668 ze zm.).
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Podstawowymi zadaniami Uczelni według art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym są:
1) prowadzenie kształcenia na studiach;
2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;
4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
b) kształceniu,
c) prowadzeniu działalności naukowej;
7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka
8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
Uczelnia przystąpiła jako partner do projektu „…” w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z działania 2.6 Ochrona różnorodności biologicznej, którego liderem jest Województwo ….
Projekt „…” obejmuje kompleksowe działania służące rozpoznaniu, ochronie, odtwarzaniu i popularyzacji zasobów przyrodniczych województwa .... Przedmiotem projektu jest realizacja zintegrowanego pakietu przedsięwzięć obejmujących m.in. ....
W ramach projektu przewiduje się realizację prac terenowych i specjalistycznych analiz przyrodniczych na obszarze ... parków krajobrazowych, obszarach chronionego krajobrazu oraz innych terenach cennych przyrodniczo w województwie. Zakres działań obejmuje również wykonanie projektu Planu ochrony dla Parku Krajobrazowego, opracowanie dokumentacji dla planowanych form ochrony przyrody, utworzenie baz danych przyrodniczych, w tym danych przestrzennych GIS, a także zakup sprzętu niezbędnego do prowadzenia inwentaryzacji, monitoringu i działań ochronnych. Kluczowym elementem projektu będą działania z zakresu czynnej ochrony, w tym budowa przejść dla płazów wraz z wygrodzeniami, poprawa warunków siedliskowych dla nietoperzy, montaż budek dla nietoperzy i sów, zabiegi ochronne na cennych drzewach, zwalczanie inwazyjnych gatunków obcych oraz działania służące poprawie warunków wodnych siedlisk hydrogenicznych. W ramach projektu planuje się również nasadzenia drzew i krzewów w ramach odtworzenia korytarzy ekologicznych. Projekt obejmuje także utworzenie edukacyjnego Centrum Bioróżnorodności „poprzez przebudowę, rozbudowę i dostosowanie istniejącego obiektu do funkcji edukacyjnej, wraz z zakupem wyposażenia i zapewnieniem dostępności budynku dla osób z niepełnosprawnościami. Dodatkowo na terenie Muzeum powstaną elementy infrastruktury edukacyjnej,w tym ścieżka dydaktyczna. Przewidziano także szerokie działania edukacyjne w formie kampanii edukacyjnej prowadzonej przez Województwo ... i partnera - Muzeum zwiększające świadomość ekologiczną społeczności regionu. Projekt w tym zakresie m.in. łączy ochronę przyrody z dziedzictwem kulturowym, pokazując tradycyjne wykorzystanie roślin i grzybów w sztuce, rzemiośle, kuchni oraz zwyczajach ludowych. Poprzez wystawy, warsztaty, publikacje, wykłady oraz działania artystyczne promowana będzie wiedza o znaczeniu rodzimych gatunków roślin, potrzebie ich ochrony oraz roli bioróżnorodności w zachowaniu równowagi ekologicznej. Przedsięwzięcie realizowane będzie na terenie całego województwa ..., w szczególności w Parku …, Parku …, Parku Krajobrazowym …, na wybranych obszarach chronionego krajobrazu, w Muzeum …i na Uniwersytecie. W projekcie przewidziano również działania informacyjno-promocyjne. Bezpośrednim efektem realizacji projektu będzie powstanie i dostosowanie infrastruktury służącej edukacji przyrodniczej (2 obiekty), przygotowanie dokumentu planistycznego z zakresu ochrony przyrody - projektu Planu ochrony .... Parku Krajobrazowego (1 szt.), objęcie wsparciem szeregu form ochrony przyrody (9 szt.), realizacja 1 kompleksowej kampanii informacyjno-edukacyjnej oraz wykonanie działań ochronnych i odtwarzających na obszarach cennych przyrodniczo (7,53 ha). Produktem projektu będzie również wyposażenie obiektów i zespołów realizujących działania przyrodnicze w niezbędny sprzęt, utworzenie pracowni krioprezerwacji materiału roślinnego oraz rozwój narzędzi służących lepszemu zarządzaniu systemem ochrony przyrody w regionie.
Odbiorcami projektu będą wszyscy mieszkańcy regionu w szczególności: społeczność lokalna zamieszkująca tereny chronione, proponowane do ochrony; turyści odwiedzający województwo.
Uczelnia w ramach projektu uczestniczy w wykonaniu następujących zadań:
Zadanie nr 4: .... - ochrona różnorodności florystycznej woj. ... w ultraniskich temperaturach: W ramach zadania planuje się utworzenie pracowni krioprezerwacji roślin występujących w województwie, w szczególności chronionych i zagrożonych wyginięciem. Działania te będą realizowane przez Województwo we współpracy z partnerem projektu – Uniwersytetem. Przedsięwzięcie obejmuje zbiór i przygotowanie do krioprezerwacji nasion ok. 250 gatunków roślin naczyniowych i mszaków. Drugim elementem zadania jest przygotowanie laboratorium, w którym przechowywany będzie materiał biologiczny oraz jego odpowiednie wyposażenie. Pracowania krioprezerwacji mieścić się będzie w pomieszczeniach Uniwersytetu. Realizacja zadania pozwoli na zachowanie puli genowej roślin, w tym zagrożonych gatunków, w celu utrzymania maksymalnej różnorodności genetycznej w populacji. Różnorodność genetyczna jest kluczowa dla przetrwania gatunków, ich adaptacji do zmian środowiska i ewolucji. W ramach tego zadania uczelnia dokona zakupu wyposażenia i urządzeń niezbędnych do przygotowania pracowni krioprezerwacji.
Zadanie nr 12: Promocja projektu: Promocja projektu …” będzie realizowana zgodnie z wytycznymi dotyczącymi informacji i promocji projektów współfinansowanych ze środków UE oraz zasadami widoczności funduszy europejskich. Celem działań promocyjnych będzie informowanie o wsparciu uzyskanym ze środków zewnętrznych. W ramach zadania planuje się: zakup i montaż w miejscach realizacji projektu tablic informacyjno-promocyjnych, umieszczenie trwałych naklejek na produktach, sprzęcie, pojazdach, aparaturze itp.; umieszczanie na dokumentach i materiałach związanych z realizacją projektu w widoczny sposób znaku Funduszy Europejskich, znak barw RP oraz znaku UE, umieszczenie krótkiego opisu projektu na oficjalnej stronie internetowej wnioskodawcy i partnerów; umieszczenie krótkiego opisu projektu na profilu wnioskodawcy w mediach społecznościowych (.....); informowanie 2021-2027 o ważnych etapach projektu; organizację 1 konferencji promującej projekt; zakup i dostawę ekologicznych gadżetów. W ramach tego zadania uczelnia dokona zakupu i montażu 1 tablicy informacyjno-pamiątkowej.
Przedmiotowy projekt nie będzie generował dochodów dla uczelni. Wydatki na rzecz projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach projektu będą służyły działalności dydaktycznej, naukowej i badawczej uczelni, nie będą wykorzystywane w działalności komercyjnej. Nie będą związane z oferowaniem odpłatnych usług (innych niż edukacyjne) wykorzystujących rezultaty projektu.
Wszyscy partnerzy w ramach przygotowania wniosku o dofinansowanie projektu pt. „...”, zgodnie z regulaminem projektu i wytycznymi wypełniania załączników do wniosku o dofinansowanie, są zobligowani do wystąpienia do Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację w zakresie kwalifikowalności podatku VAT dla własnych zadań realizowanych w projekcie.
Pytanie
Czy Uniwersytet, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 82 wniosku, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Uniwersytet dokonuje zakupów towarów i usług, w celu realizacji projektu, o którym mowa w poz. 82 wniosku tj. do wykonywania czynności zwolnionych (usługi edukacyjne) oraz niepodlegających ustawie (nieodpłatana działalność dydaktyczna, naukowa, badawcza).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatne dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ścisłe określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicje odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy (…), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy (…), oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.
Realizując projekt „...” Uniwersytet realizuje swoją działalność statutową, którą jest kształcenie, prowadzenie badań naukowych, jak również działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych w myśl ustawy prawo o szkolnictwie wyższym oraz statutu uczelni.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w jakimkolwiek zakresie. Realizacja projektu, jak i jego rezultaty nie będą wykorzystywane w żadnym stopniu do czynności opodatkowanych, nie będzie więc miał zastosowanie: art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – z opisu sprawy wynika, że efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak Państwo wskazali, towary i usługi zakupione w ramach projektu będą służyły działalności dydaktycznej, naukowej i badawczej uczelni, nie będą wykorzystywane w działalności komercyjnej. Nie będą związane z oferowaniem odpłatnych usług (innych niż edukacyjne) wykorzystujących rezultaty projektu. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przez Państwa zadania pn. „...”, ponieważ efekty zadania w części realizowanej przez Państwa nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo