Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.36.2025.5.MGO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej przez Panią darowizny Nieruchomości na rzecz syna

- zwolnienia od podatku od towarów i usług planowanej darowizny Nieruchomości.

Uzupełniła go Pani, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.) i 15 maja 2025 r. (data wpływu 21 maja 2025 r.) oraz 23 maja 2025 r. (data wpływu 26 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (...) będąca Zainteresowaną jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dysponuje polską rezydencją podatkową). Wnioskodawczyni prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG Wnioskodawczyni” lub „JDG”) oraz działalność rolniczą. Syn Wnioskodawczyni (…) jest również osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (w tym działalności rolniczej) nie jest obrót nieruchomościami. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i syn Wnioskodawczyni są czynnymi podatnikami podatku VAT.

W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, z uwagi na swój wiek oraz zdiagnozowaną u Wnioskodawczyni chorobę (która jest przyczyną zmiany wcześniejszych planów niedokonywania kolejnych darowizn na rzecz syna), Wnioskodawczyni zamierza dokonać w 2025 r., darowizny nieruchomości położonej w miejscowości ... stanowiącej działkę o numerze 1 o powierzchni … hektara (dalej również: „Nieruchomość”) na rzecz swojego syna …. Dla Nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze .... Księga wieczysta obejmuje przedmiotową działkę o numerze 1 oraz sąsiadującą z nią działkę o numerze 2. Obecnie, w związku z dokonaniem w niedalekiej przeszłości (w listopadzie 2024 r.) darowizny działki nr 2, dla wskazanej powyżej działki nr 2 zakładana jest odrębna księga wieczysta. Nieruchomość w księdze wieczystej oznaczona jest jako „R- GRUNTY ORNE”. W dziale l-SP ("Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Wnioskodawczyni, działając jako prywatna osoba fizyczna, nabyła udział w opisanej wyżej Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ...o zniesieniu współwłasności z 2016 r. (50%udziałów w Nieruchomości) oraz w pozostałej części (tj. pozostałe 50% udziałów w Nieruchomości) na podstawie umowy darowizny od swojego męża … na podstawie aktu notarialnego z dnia z 31 marca 2017 r.

Aktualnym wyłącznym właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawczyni. Przy nabyciu Nieruchomości Wnioskodawczyni nie posiadała prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy nie przysługiwało Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

W listopadzie 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała darowizny na rzecz swojego syna, nieruchomości sąsiedniej w stosunku do działki o numerze 1, tj. działki o numerze 2, uzyskując uprzednio stosowną interpretację indywidualną prawa podatkowego.

Na działce o numerze 1, mającej być przedmiotem darowizny, znajdują się następujące obiekty budowlane:

1) Panele fotowoltaiczne wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawczynię. Panele fotowoltaiczne zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych JDG Wnioskodawczyni. Od wartości początkowej paneli fotowoltaicznych Wnioskodawczyni dokonywała odpisów amortyzacyjnych w ramach prowadzonej JDG. Wnioskodawczyni odliczyła podatek naliczony (w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług) od wskazanych powyżej wydatków z tytułu zakupu oraz montażu paneli fotowoltaicznych, w ramach JDG. Rozpoczęcie użytkowania paneli fotowoltaicznych w JDG Wnioskodawczyni miało miejsce w 2022 r. oraz w 2023 r. Panele fotowoltaiczne nie są połączone w sposób trwały z gruntem (mogą zostać bez ich uszkodzenia zdemontowane i odłączone od gruntu). Panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię. Natomiast panele, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. obecnie nie produkują energii elektrycznej;

2) Stacja TRAFO obsługująca przedmiotową nieruchomość oraz budynek biurowo-magazynowy znajdujący się na sąsiedniej działce o numerze 2. Transformator został umieszczony na działce o numerze 1 ponad dwadzieścia lat temu, Wnioskodawczyni opłacała comiesięcznie, w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej faktury za serwisowanie transformatora, wystawiane przez odrębny podmiot gospodarczy;

3) Częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu, który stanowi część parkingu służącego działalności prowadzonej na sąsiedniej działce o numerze 2.

Wyłącznym właścicielem wskazanych powyżej obiektów znajdujących się na działce o numerze 1 jest Wnioskodawczyni.

Nieruchomość stanowiąca działkę o numerze 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczych w sposób inny niż wskazany powyżej. Nieruchomość nie była przedmiotem podziału lub łączenia co najmniej od 2008 r., Wnioskodawczyni, w czasie, w którym została współwłaścicielką, a następnie jedyną właścicielką Nieruchomości nie poniosła wydatków na ulepszenie Nieruchomości, które stanowiłyby 30% wartości początkowej Nieruchomości w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 2 pkt 14 lit b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Jak wynika wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego uchwałą nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 24 listopada 2021 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części miasta …, rejon: ulica …, ulica …, ulica … oraz części wsi ..., rejon: ulica … oraz droga bez nazwy (Dz. Urz. Woj. … z dnia … r., poz. …) z dnia … roku, znak sprawy … przedmiotowa działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2UP - Zabudowa usługowa, produkcyjna i magazynowa oraz 4KDD - drogi publiczne - droga dojazdowa.

Darowizna Nieruchomości będzie miała miejsce po uzyskaniu interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego przez Wnioskodawczynię.

Na pytania zadane w wezwaniu z 12 marca 2025 r. o treści:

6) Czy przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna będą wszystkie znajdujące się na działce 1 obiekty budowlane wskazane w opisie sprawy tj. panele fotowoltaiczne, stacja TRAFO i częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu?

7) Jeśli odpowiedź na ww. pytanie jest przecząca, to należy wskazać które z ww. obiektów wymienione w opisie sprawy będą przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna?

8) Czy działka nr 1 stanowiła środek trwały w Pani działalności gospodarczej?

9) W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę nr 1 w całym okresie jej posiadania?

10) Jakim celom służył prąd produkowany przez panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 roku? Czy był wykorzystywany w Pani działalności gospodarczej?

11) Czy działka nr 2 sąsiednia wobec działki nr 1 służyła/służy działalności gospodarczej?

12) Czy działka nr 1 była/jest udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy została oddana w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

13) Czy działka nr 1 wykorzystywana była przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywała Pani – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

14) Czy z tytułu nabycia/wytworzenia stacji trafo oraz utwardzenia gruntu pod parking przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

15) Czy Stacja Trafo stanowi:

a) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

b) urządzenie budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którym budynkiem/którą budowlą są one powiązane?

16) Czy częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu, stanowi:

a) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane

b) urządzenie budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

17) Czy ww. budowle lub ich części położone na działce nr 1 są trwale związane z gruntem?

18) Czy ww. budowle lub ich części położone na działce nr 1 zostały nabyte czy wybudowane przez Panią? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

19) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

20) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

21) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

22) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budowli lub ich części? Należy wskazać dokładną datę.

23) W przypadku wskazania, że ww. budowle lub ich części znajdujące się na działce nr 1 zostały nabyte przez Panią, to prosimy podać czy te budynki/budowle lub ich części przed ich nabyciem przez Panią, były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

24) W jaki sposób wykorzystywała Pani ww. budowle lub ich części w całym okresie ich posiadania?

25) Czy ww. budowle lub ich części były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

26) Czy ww. budowle lub ich części były/są wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budowle lub ich części, Pani wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

27) Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego? (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 27):

a) które budowle lub ich części były ulepszane?

b) w jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie ww. budowli lub ich części?

c) kiedy ww. budowle lub ich części po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

d) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budowli lub ich części miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych ww. budowli lub ich części? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

e) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli lub ich części, a ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone budowle lub ich części były wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?,

wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r. odpowiednio:

Ad. 6) oraz 7)

Tak. Przedmiotem darowizny na rzecz syna Wnioskodawczyni będą wszystkie znajdujące się na działce 1 obiekty budowlane wskazane w opisie sprawy tj. panele fotowoltaiczne (jeszcze istniejące), stacja TRAFO i asfaltowe utwardzenie gruntu.

Ad. 8)

Działka 1 nie była osobnym środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ad. 9) oraz 10)

Stacja TRAFO obsługuje budynek biurowo-magazynowy (znajdujący się na działce 2), który był przez wiele lat wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (przed dokonaniem darowizny na rzecz syna), natomiast asfaltowe utwardzenie gruntu wykorzystywane było przez wiele lat jako parking dla ww. budynku biurowo-magazynowego. Z kolei panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię w 2024 r. Natomiast panele, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały wyłączone z użytkowania). Przed dokonaniem odłączenia, panele fotowoltaiczne zasilały dodatkową energią elektryczną ww. budynek biurowo-magazynowy, czyli prąd był wykorzystywany w prowadzonej działalności. Pozostała część gruntu działki 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię.

Ad. 11)

Tak, działka 2 służyła prowadzeniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przed dokonaniem darowizny w związku z funkcjonowaniem na niej budynku biurowo-magazynowego.

Ad.12)

Działka 1 nie była i nie jest udostępniana żadnym obcym podmiotom/osobom trzecim.

Ad. 13)

Działka 1 nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT.

Ad. 14)

W odniesieniu do nabycia stacji TRAFO i asfaltowego utwardzenia gruntu Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działkę 1 wraz z naniesieniami w postaci wskazanych powyżej obiektów (stacja TRAFO i utwardzenie gruntu) Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku.

Ad. 15)

Stacja transformatorowa powiązana jest z istniejącą siecią elektroenergetyczną jest uznawana za element linii elektroenergetycznej, która zgodnie z art. 3 pkt 3a u.p.b. jest obiektem liniowym, który z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3 u.p.b. stanowi element budowli, a nie samodzielny budynek. Można w tej sytuacji przyjąć, że kontenerowa stacja transformatorowa jest urządzeniem budowlanym związanym z linią elektroenergetyczną jako obiektem liniowym (budowlą) i zapewniającym możliwość użytkowania tego obiektu, zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 9 u.p.b ).

Ad. 16)

Tak jak wskazywaliśmy w treści wniosku o wydanie interpretacji częściowe utwardzenie gruntu stanowi część parkingu, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2015 r.,IPPP2/4512-670/15- 2/MMa, w której uznane zostało, że obowiązujące regulacje prawa budowlanego wskazują, że parking znajdujący się na nieruchomości stanowi budowlę w świetle prawa, a nie urządzenie budowlane, do której to kategorii zaliczają się wyłącznie place postojowe.

Ad. 17)

Asfaltowe utwardzenie gruntu stanowiące parking jest trwale związane z gruntem. Stacja TRAFO nie jest trwale związana z gruntem. Konstrukcja paneli fotowoltaicznych jest trwale związana z gruntem poprzez fundamenty i zamocowaną na nich konstrukcję nośną.

Ad. 18) oraz 19)

Działkę 1 wraz z naniesieniami w postaci wskazanych powyżej obiektów (stacja TRAFO i utwardzenie gruntu) Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku. Obiekty te istniały na przedmiotowej działce od 2002 r. Natomiast panele fotowoltaiczne zostały zakupione przez Wnioskodawczynię w 2022 r. (pierwsza partia) i w kwietniu 2022 r. oddana do użytku oraz we wrześniu 2023 r. (druga partia już sprzedana), a więc w odniesieniu do paneli istniejących obecnie na działce i będących przedmiotem darowizny pierwsze zasiedlenie nastąpiło w kwietniu 2022 r.

Ad. 20)

W odniesieniu od obiektów znajdujących się na działce 1 nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w części.

Ad. 21)

Panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię. W związku z powyższym panele te nie będą przedmiotem darowizny. W odniesieniu do pozostałych paneli fotowoltaicznych rozpoczęcie ich użytkowania miało miejsce w kwietniu 2022 r., co oznacza, że minęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia tego obiektu. Natomiast stacja TRAFO oraz utwardzenie gruntu istniały od 2002 r., w związku z czym, w odniesieniu do tych obiektów również minęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia

Ad. 22)

Panele fotowoltaiczne zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w kwietniu 2022 r. (pierwsza partia istniejąca) oraz we wrześniu 2023 r. (druga partia). Natomiast stacja TRAFO oraz utwardzenie gruntu istniały od 2002 r. Obiekty te służyły Wnioskodawczyni od momentu, w którym stała się właścicielką działki nr 1 w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku.

Ad. 23)

Panele fotowoltaiczne zostały zakupione przez Wnioskodawczynię w 2022 r. (część) oraz w 2023 r. (pozostała część). Wnioskodawczyni stała się właścicielką działki w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku. W związku z powyższym panele fotowoltaiczne jako jedyne obiekty, które zostały nabyte przez Wnioskodawczynię, nie były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli. Wnioskodawczyni była pierwszą właścicielką tych obiektów. Stacja Trafo oraz parking były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.

Ad. 24) oraz 25)

Stacja TRAFO obsługuje budynek biurowo-magazynowy, panele fotowoltaiczne obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania), natomiast asfaltowe utwardzenie gruntu wykorzystywane jest jako parking budynku biurowo-magazynowego. Same obiekty tj. panele fotowoltaiczne, stacja TRAFO, oraz utwardzenie terenu nie były wynajmowane, wydzierżawiane, czy też użyczane osobom trzecim.

Ad. 26)

Obiekty znajdujące się na działce 1 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad. 27) 

Wnioskodawczyni nie ponosiła (nie poniosła) nakładów na ulepszenie obiektów znajdujących się na działce 1, w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę treść pytania nr 27 Wnioskodawczyni nie udziela odpowiedzi na dalszą część pytania nr 27.

Na pytania zadane w wezwaniu z 25 kwietnia 2025 r. o treści:

1) Czy przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna będzie ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych?

2) Czy ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych położona na działce nr 1 została nabyta czy wybudowana przez Panią? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

3) Czy z tytułu nabycia/wytworzenia ww. konstrukcji paneli fotowoltaicznych, przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

4) Czy ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi:

c) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r., poz. 418),

d) urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którym budynkiem/którą budowlą są one powiązane?

5) Czy panele fotowoltaiczne będące przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna stanowią urządzenie budowlane w rozumieniu w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

W przypadku wskazania, że ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi budowlę, proszę odpowiedzieć na poniższe pytania:

6) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub jej części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

7) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

8) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub jej części a jej dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

9) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli lub jej części? Należy wskazać dokładną datę.

10) W jaki sposób wykorzystywała Pani ww. budowlę lub jej części w całym okresie ich posiadania?

11) Czy ww. budowla lub jej części były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

12) Czy ww. budowla lub jej części były/są wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była/jest ww. budowla lub jej części, Pani wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

13) Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie ww. budowli lub jej części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego? (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 13):

a) w jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie ww. budowli lub jej części?

b) kiedy ww. budowla lub jej części po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

c) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonej budowli lub jej części miało miejsce pierwsze zasiedlenie tej ww. budowli lub jej części? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli lub jej części, a ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e) Czy ulepszona budowla lub jej części były wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku z 15 maja 2025 r. odpowiednio:

Ad. 1)

Przedmiotem darowizny na rzecz syna Wnioskodawczyni będzie konstrukcja tych paneli fotowoltaicznych, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. Panele te były wykorzystywane przez okres ponad dwóch lat, lecz obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania). Natomiast panele fotowoltaiczne których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię i zostały wycofane jeszcze w grudniu 2024 r. z ewidencji środków trwałych oraz nie będą znajdowały się na działce w momencie dokonywania darowizny.

Ad. 2)

Panele fotowoltaiczne, które będą przedmiotem darowizny zostały wzniesione w kwietniu 2022 przez firmę zewnętrzną oraz wprowadzone przez Wnioskodawczynię do ewidencji środków trwałych 20 kwietnia 2022 r. Natomiast panele fotowoltaiczne, które zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię (te które nie będą przedmiotem darowizny) również zostały wzniesione przez firmę zewnętrzną we wrześniu 2023 r. oraz wprowadzone przez Wnioskodawczynię do ewidencji środków trwałych 7 września 2023 r.

Ad. 3)

Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia paneli fotowoltaicznych.

Ad. 4) oraz ad. 5)

W opinii Wnioskodawczyni panele fotowoltaiczne stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz nie stanowią urządzeń budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane. Stanowisko takie w zakresie paneli fotowoltaicznych zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Urzędu Miejskiego w Koszalinie z dnia 7 maja 2014 r. (bip.koszalin.pl, https://sip.lex.pI/#/guideline/184786034).

Ad. 6)

Pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r., natomiast pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do paneli fotowoltaicznych, które zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię (te które nie będą przedmiotem darowizny) nastąpiło 7 września 2023 r.

Ad. 7)

Pierwsze zasiedlenia nastąpiło w całości, w odniesieniu do wszystkich paneli fotowoltaicznych, które były umiejscowione na działce nr 1.

Ad. 8)

W odniesieniu do paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia 2024 r. natomiast ze względu na sprzedaż drugiej części paneli fotowoltaicznych okres ten nie może upłynąć, bowiem panele te zostały zbyte przez Wnioskodawczynię, nie znajdują się na terenie działki nr 1 oraz nie będą przedmiotem darowizny.

Ad. 9)

Rozpoczęcie użytkowania paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. natomiast rozpoczęcie użytkowania zbytych paneli fotowoltaicznych miało miejsce 7 września 2023 r.

Ad. 10)

Panele fotowoltaiczne wykorzystywane były w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię na sąsiedniej działce nr 2 do czasu podarowania tej działki (nr 2) wraz z naniesieniami w listopadzie 2024 r.

Ad.11)

Panele fotowoltaiczne nie były oraz nie są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia.

Ad. 12)

Panele fotowoltaiczne nie były oraz nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad. 13)

Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów na ulepszenie paneli fotowoltaicznych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę treść pytania nr 13) Wnioskodawczyni nie udziela odpowiedzi na dalszą część pytania nr 13).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 23 maja 2025 r. wskazała Pani odpowiednio:

Ad. 1)

Przedmiotem darowizny na rzecz syna Wnioskodawczyni będzie konstrukcja tych paneli fotowoltaicznych, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. Panele znajdujące się na konstrukcji były wykorzystywane przez okres ponad dwóch lat, lecz obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania).

Ad. 2)

Konstrukcja paneli fotowoltaicznych, która będzie przedmiotem darowizny została wzniesiona w kwietniu 2022 przez firmę zewnętrzną dysponującą specjalistycznym sprzętem pozwalającym na wbicie się z palami na głębokość ok. 2 m w głąb gruntu.

Ad. 3)

Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia konstrukcji paneli fotowoltaicznych.

Ad. 4)

W opinii Wnioskodawczyni konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz nie stanowią urządzeń budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane. Stanowisko takie w zakresie paneli fotowoltaicznych zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Urzędu Miejskiego w Koszalinie z dnia 7 maja 2014 r. (bip.koszalin.pl, https://sip.lex.pl/#/guideline/184786034).

Analogicznie zostało przyjęte w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 marca 2023 r. (sygn. akt I SA/Gd 1071/22).

Uzasadniając powyższe należy zaznaczyć, że konstrukcja paneli fotowoltaicznych jest stalowa, wbijana w grunt na dużą głębokość (aż ok. 2 m.). Wbicie konstrukcji stanowiło skomplikowaną operację dokonywaną za pomocą specjalistycznych młotów udarowych. Z uwagi na ścisłe, mocne i trwałe powiązanie z gruntem obiektu dla dokonania ewentualnego usunięcia tego obiektu konieczne byłoby użycie specjalistycznych urządzeń, którymi oczywiście nie dysponuje ani Wnioskodawczyni ani Jej syn.

Ad. 5)

Same panele fotowoltaiczne będące przedmiotem darowizny na rzecz syna nie stanowią urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Posiłkując się wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 7 marca 2023 r. (sygn. akt I SA/Gd 1071/22) uznać należy, że samo ogniwo fotowoltaiczne nie stanowi ani budowli ani urządzenia budowlanego. Budowlą zdaniem sądu jest jedynie część budowlana w postaci systemu mocowania ogniwa, przy czym - jak orzekł Sąd - nie chodzi wyłącznie o fundamenty ale i konstrukcja nośna zamocowana na tych fundamentach - w postaci stołów wsporczych.

Ad. 6)

Pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r., natomiast pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię (te które nie będą przedmiotem darowizny) nastąpiło 7 września 2023 r.

Ad. 7)

Pierwsze zasiedlenia nastąpiło w całości, w odniesieniu do wszystkich konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które były umiejscowione na działce nr 1.

Ad. 8)

W odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia 2024 r. natomiast ze względu na sprzedaż drugiej części konstrukcji paneli fotowoltaicznych okres ten nie może upłynąć, bowiem panele te zostały zbyte przez Wnioskodawczynię oraz nie będą przedmiotem darowizny.

Ad. 9)

Rozpoczęcie użytkowania konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. natomiast rozpoczęcie użytkowania zbytych paneli fotowoltaicznych miało miejsce 7 września 2023 r.

Ad. 10)

Konstrukcja paneli fotowoltaicznych wykorzystywana była w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.

Ad. 11)

Konstrukcje paneli fotowoltaicznych nie były oraz nie są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia.

Ad. 12)

Konstrukcje paneli fotowoltaicznych nie były oraz nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad. 13)

Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów na ulepszenie konstrukcji paneli fotowoltaicznych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę treść pytania nr 13) Wnioskodawczyni nie udziela odpowiedzi na dalszą część pytania nr 13).

Pytania

1. Czy planowana darowizna Nieruchomości przez Wnioskodawczynię na rzecz syna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w koniecznością rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie?

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy planowana przez Wnioskodawczynię darowizna Nieruchomości spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a lub art. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2024 r. poz. 361, ze zm.)?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawczyni planowana darowizna Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług w tym zakresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm., dalej „u.p.t.u.”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 wskazanej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, w którym zbywca działa w charakterze podatnika VAT. W sentencji wyroku TSUE z dnia 29 października 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 trybunał orzekł, że: „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2006/138/WE z dnia 19 grudnia 2006 r., niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, należy uznać ją za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej.”

Przedmiotowe stanowisko zostało w pełni podzielone przez polskie sądy administracyjne. W wyroku z dnia 2 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 45/18, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: „to, czy dany podmiot działa jako podatnik podatku VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec. W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.

Przenosząc powyższe na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawczyni, należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nie zaangażowała i nie zamierza angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, a przedmiotowa darowizna będzie mieściła się w pojęciu zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni. Świadczą o tym następujące okoliczności:

a) Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczych poza sposobem wskazanym w opisie stanu faktycznego,

b) Wnioskodawczyni nie podejmowała działań w celu zbycia Nieruchomości,

c) przy nabyciu Nieruchomości Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

d) Wnioskodawczyni nie dokonywała czynności w celu łączenia lub podziału działki będącej przedmiotem wniosku, podziału lub połączenia działek w czasie, w którym została współwłaścicielką, a następnie jedyną właścicielką Nieruchomości. Ostatnie czynności tego rodzaju miały miejsce nie później niż ponad 15 lat przed planowaną darowizną Nieruchomości,

e) Wnioskodawczyni nie poniosła wydatków na ulepszenie Nieruchomości, które powodowałyby wzrost wartości nieruchomości.

Ponadto okoliczność dokonania przez Wnioskodawczynię w ostatnim czasie darowizny innej nieruchomości nie może świadczyć o działaniu w charakterze podatnika VAT, bowiem zbycie tej innej nieruchomości nastąpiło pod tytułem darmym, a zatem nie zostaje spełniona przesłanka celu zarobkowego określona w art. 15 ust. 2 u.p.t.u.

W związku z powyższym planowana darowizna Nieruchomości stanowi jedynie zarząd majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, a tym samym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu u.p.t.u., a co za tym idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (znajdzie się poza zakresem opodatkowania tym podatkiem), a tym samym nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług w tym zakresie.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni nawet w przypadku przyjęcia, że przedmiotowa darowizna podlega opodatkowaniu w oparciu o art. 7 ust. 2 u.p.t.u., to i tak darowizna Nieruchomości spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10), a także art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm., dalej „u.p.t.u.”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 wskazanej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Analizując możliwość zwolnienia darowizny z opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy w pierwszej kolejności określić charakter (rodzaj) przedmiotowej Nieruchomości. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym sprawy Nieruchomość, którą Wnioskodawczyni zamierza darować synowi stanowi działkę, na której znajdują się: stacja TRAFO, panele fotowoltaiczne oraz część parkingu. Jedyną właścicielką wskazanych obiektów jest Wnioskodawczyni. Zdaniem Wnioskodawczyni, nieruchomość ta nie stanowi – w myśl przepisów u.p.t.u. terenów niezabudowanych, stąd zastosowania w sprawie nie może mieć art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. W związku z powyższym dla oceny czy darowizna Nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT, konieczna jest analiza przesłanek określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a u.p.t.u.

W zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług transakcji zbycia Nieruchomości zabudowanej należy w pierwszej kolejności wskazać na przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Zgodnie z tymi przepisem zwalnia się od podatku:

1) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 14 u.p.t.u. przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

1) oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi

2) bądź rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku, budowli lub ich części

- po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przenosząc powyższe na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawczyni, należy w pierwszej kolejności zwrócić uwagę na okoliczność, iż Wnioskodawczyni nie poniosła wydatków na ulepszenie Nieruchomości przekraczających 30% jej wartości początkowej. W związku z powyższym w okresie, w którym Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką Nieruchomości nie nastąpiło „odnowienie” pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., w związku z poniesieniem wydatków na ulepszenie Nieruchomości przekraczających 30% wartości początkowej.

Ponadto jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Nieruchomość stacja TRAFO znajduje się na nieruchomości od ponad 20 lat, oraz służyła działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię (prowadzonej na sąsiedniej działce o nr 2) co najmniej od 2017 r. Pierwszy „rząd” paneli fotowoltaicznych został uruchomiony (rozpoczęto jego użytkowanie) w 2022 r. Parking znajdujący się częściowo na działce o nr 1, istnieje i funkcjonuje od wielu lat, z całą pewnością dłużej niż od początku 2022 r. Tymczasem jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2023 r., sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.178.2023.1.IG „W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.” Przenosząc powyższe na grunt sprawy Wnioskodawczyni, ze względu na wykorzystywanie wskazanych powyżej obiektów w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w okresie od 2017 r. do 2024 r., należy uznać, że pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do Nieruchomości miało miejsce nie później niż właśnie w 2017 r., co oznacza, że okres dwóch lat od pierwszego zasiedlenia minął już w 2019 r. Natomiast jak zostało wskazane, w treści stanu faktycznego, darowizna Nieruchomości będzie miała miejsce najwcześniej w 2025 r. Powyższe oznacza, że darowizna Nieruchomości na rzecz syna Wnioskodawczyni spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Jeżeli natomiast, zdaniem organu interpretacyjnego, przedmiotowa darowizna nie spełniałaby przesłanek zwolnienia z podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., to z ostrożności procesowej należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawczyni miałaby prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, przy nabyciu Nieruchomości Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w okresie, w którym Wnioskodawczyni jest właścicielką Nieruchomości, nie poniosła Ona wydatków, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej Nieruchomości. W związku z powyższym darowizna Nieruchomości na rzecz syna Wnioskodawczyni spełnia obie przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

- nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Działalność ta obejmuje producentów, handlowców i wszystkie podmioty świadczące usługi.

Jak już wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.

W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz działalność rolniczą i jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierza Pani dokonać w 2025 r., darowizny nieruchomości stanowiącej działkę o numerze 1 na rzecz swojego syna. Przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna będą wszystkie znajdujące się na działce 1 obiekty budowlane wskazane w opisie sprawy tj. panele fotowoltaiczne (jeszcze istniejące), konstrukcja tych paneli fotowoltaicznych, stacja TRAFO i asfaltowe utwardzenie gruntu. Stacja TRAFO obsługuje budynek biurowo-magazynowy (znajdujący się na sąsiedniej działce 2), który był przez wiele lat wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, natomiast asfaltowe utwardzenie gruntu wykorzystywane było przez wiele lat jako parking dla ww. budynku biurowo-magazynowego. Z kolei panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez Panią w 2024 r. Natomiast panele, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały wyłączone z użytkowania). Przed dokonaniem odłączenia, panele fotowoltaiczne zasilały dodatkową energią elektryczną ww. budynek biurowo-magazynowy, czyli prąd był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Konstrukcja paneli fotowoltaicznych wykorzystywana była w działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią. Działka 2 służyła prowadzeniu Pani działalności gospodarczej przed dokonaniem darowizny w związku z funkcjonowaniem na niej budynku biurowo-magazynowego.

Przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. W odniesieniu do nabycia stacji TRAFO i asfaltowego utwardzenia gruntu nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działkę 1 wraz z naniesieniami w postaci wskazanych powyżej obiektów (stacja TRAFO i utwardzenie gruntu) otrzymała Pani w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku. Przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia konstrukcji paneli fotowoltaicznych. Odliczyła Pani podatek naliczony (w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług) od wydatków z tytułu zakupu oraz montażu paneli fotowoltaicznych, w ramach JDG.

Konstrukcja paneli fotowoltaicznych jest trwale związana z gruntem poprzez fundamenty i zamocowaną na nich konstrukcję nośną. Konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. W odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia 2024 r. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie konstrukcji paneli fotowoltaicznych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Panele fotowoltaiczne nie są połączone w sposób trwały z gruntem (mogą zostać bez ich uszkodzenia zdemontowane i odłączone od gruntu). Same panele fotowoltaiczne będące przedmiotem darowizny na rzecz syna nie stanowią urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane ani budowli.

Działka 1 nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT. Obiekty znajdujące się na działce 1 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Konstrukcje paneli fotowoltaicznych nie były oraz nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ma Pani wątpliwości czy darowizna Nieruchomości na rzecz syna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie.

Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w świetle powołanych przepisów uznać należy, że czynność przekazania przez Panią w formie darowizny na rzecz syna znajdujących się na działce nr 1 naniesień w postaci obiektów stacji TRAFO i utwardzenia gruntu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie został bowiem spełniony warunek określony w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ – jak wskazała Pani w opisie sprawy – w odniesieniu do nabycia stacji TRAFO i asfaltowego utwardzenia gruntu nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast, jak wynika z opisu sprawy, przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia konstrukcji paneli fotowoltaicznych oraz zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych.

W związku z powyższym, w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych oraz paneli fotowoltaicznych, które planuje Pani przekazać w formie darowizny na rzecz Pani syna, dostawa ta będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków i budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budowli ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budowli oddano ją w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dostawa w formie darowizny konstrukcji paneli fotowoltaicznych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W analizowanym przypadku doszło – zgodnie z opisem sprawy – do pierwszego zasiedlenia ww. konstrukcji paneli fotowoltaicznych. Bowiem, jak wskazała Pani w opisie sprawy, pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. W odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia 2024 r. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie konstrukcji paneli fotowoltaicznych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem, w analizowanym przypadku spełnione będą przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym planowana przez Panią darowizna na rzecz syna konstrukcji paneli fotowoltaicznych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji, również działka nr 1, na której posadowione są wskazane konstrukcje paneli fotowoltaicznych, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, poza tą jej częścią, która jest przyporządkowana do asfaltowego utwardzenia gruntu, stanowiącego część parkingu, będącego budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale z gruntem związaną. Budowla ta, jak wskazano wyżej, nie będzie podlegała opodatkowaniu. Zatem grunt do tej budowli przyporządkowany – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, także nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Natomiast w odniesieniu do dostawy w formie darowizny paneli fotowoltaicznych, wskazała Pani we wniosku, że panele fotowoltaiczne nie są trwale związane z gruntem, a ponadto nie stanowią budowli ani urządzenia budowlanego, zatem obiekty te stanowić będą ruchomości w myśl Kodeksu cywilnego.

Tym samym, w odniesieniu do ww. ruchomości należy ustalić, czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że ww. obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym w analizowanym przypadku nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego dostawa formie darowizny paneli fotowoltaicznych znajdujących się na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym, z tytułu darowizny Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej obiektami tylko darowizna paneli fotowoltaicznych znajdujących się na działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.