Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.360.2025.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

· nieprawidłowe w zakresie:

- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowania z KE i PARP otrzymanego na realizację Projektu (pytanie nr 1),

- prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu (pytanie nr 2),

- określenia podstawy opodatkowania (pytanie nr 3) oraz jej wartości (pytanie nr 4),

- określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego dofinansowania (pytanie nr 6),

- terminu wystawienia faktury (pytanie nr 9)

- możliwości wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia podatku VAT (pytanie nr 10, 11, 12)

· prawidłowe w zakresie:

- uznania otrzymanej kwoty dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu” (pytanie nr 5),

- nieuznania otrzymywanych kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich otrzymania (pytanie nr 7),

- uznania, że konkretny Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą świadczonych usług, na rzecz którego należy wystawić fakturę VAT (pytanie nr 8).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowania z KE i PARP otrzymanego na realizację Projektu (pytanie nr 1),

- prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu (pytanie nr 2),

- określenia podstawy opodatkowania (pytanie nr 3) oraz jej wartości (pytanie nr 4),

- uznania otrzymanej kwoty dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu” (pytanie nr 5),

- określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego dofinansowania (pytanie nr 6),

- nieuznania otrzymywanych kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich otrzymania (pytanie nr 7),

- uznania, że konkretny Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą świadczonych usług, na rzecz którego należy wystawić fakturę VAT (pytanie nr 8) oraz terminu wystawienia faktury (pytanie nr 9)

- możliwości wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia podatku VAT (pytanie nr 10, 11, 12).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest ... spółka akcyjna z siedzibą w ... (dalej zwana „Wnioskodawcą” lub „Spółką”). Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, zarządzającą ... (dalej zwaną także „...”), utworzoną na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia ... roku w sprawie ustanowienia ... (Dz. U. nr ..., poz. ... z późn. zm.) wydanego na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej „USSE”). Wnioskodawca jest więc „Zarządzającym SSE”, o którym mowa w art. 6 ust. 1 USSE.

Wnioskodawca działa w formie prawnej spółki akcyjnej i jest zarejestrowany w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Forma prawna spółki akcyjnej jest konsekwencją regulacji, zawartej w art. 6 ust. 1 USSE, zgodnie z którą zarządzającym specjalną strefą ekonomiczną może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W literaturze podnosi się, że „Ustawodawca z pełną świadomością powierzył zarządzanie SSE spółce prawa handlowego ze wszystkimi wynikającymi stąd konsekwencjami” (M. Rydlichowski, [w:] Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych. Komentarz, LexisNexis 2013, komentarz do art. 6 ustawy).

Spółka zgodnie z przedmiotem działalności określonym w Statucie Spółki oraz zgodnie z obowiązkami ustawowymi określonymi dla Zarządcy SSE w art. 8 ust. 1 USSE podejmuje działania zapewniające sprawne funkcjonowanie ..., w tym: (...)

Na mocy ww. przepisów Wnioskodawca ma podejmować działania, których nadrzędnym celem jest przyspieszenie rozwoju gospodarczego określonych części terytorium kraju.

W ramach stwarzania warunków do prowadzenia działalności na terenie ..., Wnioskodawca świadczy również dodatkowe usługi skierowane zarówno do inwestorów strefowych, jak i pozostałych przedsiębiorców, takie jak: wynajem sali konferencyjnych czy organizacja konferencji. Działania te zasadniczo mają charakter odpłatny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Spółka zgodnie z treścią statutu prowadzi w szczególności działalność, której przedmiotem jest m.in.: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD: 70.22.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD: 68.10.Z), zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD: 68.32.Z), działalność wspomagająca edukację (PKD: 85.60.Z) czy pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD: 85.59.8).

Spółka figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT.

Cz. II. Opis Konsorcjum.

W ostatnich latach Wnioskodawca, jako Zarządca ..., koncentruje swoje wysiłki na stworzeniu warunków do rozwoju nowoczesnych technologii poprzez kreowanie przestrzeni do komunikacji między inwestorami oraz startupami. … zapewnia dostęp do wiedzy, innowacji i najnowszych trendów technologicznych. Dzieje się to w ramach realizowanych programów akceleracyjnych.

W ramach działań związanych z promocją rozwoju nowoczesnych technologii Wnioskodawca zainicjował projekt mający na celu (...) pod nazwą „…” (całość działań ujmowana dalej jako „Projekt”), jako przedsięwzięcia współfinansowanego przez:

a) Komisję Europejską (dalej „KE”) w ramach Programu „...” na lata 2021-2027

oraz

b) ze środków Unii Europejskiej dystrybuowanych przez Państwową Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości S.A. (dalej „PARP”) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom, działanie „...”.

Projekt realizowany będzie przez Wnioskodawcę wraz z partnerami projektu (tj. innymi podmiotami, dalej zwanymi również „Partnerami Projektu”), z którymi Wnioskodawca zawiązał celowe konsorcjum (zwane dalej także „Konsorcjum”) na podstawie zawartej umowy. Poprzez założenie ... oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Jest to natomiast forma współpracy stron umowy konsorcjum w celu realizacji wskazanego Projektu.

Udział Konsorcjum w Projekcie wymagał:

(...)

Celem działalności Konsorcjum jest wspólna realizacja ... z wykorzystaniem pozyskanego finansowania (z KE oraz z PARP). Przedmiotem działalności Konsorcjum jest realizacja założeń Projektu, poprzez zwiększanie konkurencyjności sektora MŚP w procesie transformacji cyfrowej, w którym istnieje znaczne zapotrzebowanie w zakresie podniesienia poziomu implementacji najnowszych rozwiązań cyfrowych w działalności biznesowej.

W ramach konsorcjum Wnioskodawca pełni rolę Lidera Konsorcjum.

Zgodnie z zawartą umową konsorcjum zakres przedmiotowy działalności Konsorcjum polega na realizacji przez Lidera Konsorcjum i Partnerów ... wśród przedsiębiorców (w szczególności MŚP) oraz na budowaniu świadomości w zakresie ... i ... . Realizacja tych zadań obejmuje zaś w szczególności:

(...)

Jednocześnie, jak wskazano wprost, w tejże umowie konsorcjum, działalność prowadzona w ramach Konsorcjum nie jest nastawiona na osiągnięcie zysków i stanowi działalność non-profit.

Skład Konsorcjum ulegać może zmianom poprzez przystąpienie nowych Partnerów Projektu lub wystąpienie aktualnych Partnerów Projektu, co wymaga zgody KE oraz PARP, a następnie zawarcia stosownych aneksów do umowy konsorcjum oraz umowy z podmiotami udzielającymi dofinansowania (KE oraz PARP).

Partnerzy Projektu posiadają szereg obowiązków wynikających z umowy konsorcjum, a w szczególności następujące:

1) wykonywanie określonych zadań zgodnie z warunkami umowy konsorcjum oraz obowiązującymi wytycznymi,

2) realizacja przypisanych im działań, w tym m.in. rekrutacja MŚP,

3) monitorowanie postępów,

4) raportowanie Liderowi Konsorcjum,

5) zapewnienie wysokiej jakości wsparcia dla beneficjentów,

6) przestrzeganie wytycznych KE i organów krajowych,

7) promocja Projektu,

8) efektywna komunikacja wewnątrz Konsorcjum,

9) współpraca w zakresie trwałości Projektu.

Wnioskodawca jako Lider Konsorcjum zobowiązany jest nie tylko dochować czynności wiążących pozostałych Partnerów Konsorcjum, ale również:

1) reprezentować Konsorcjum na zewnątrz, w tym przed instytucjami dotującymi (PARP oraz KE), a także

2) podpisywać aneksy do umów,

3) prowadzić działania promocyjne,

4) kontrolować realizację Projektu,

5) prowadzić nadzór finansowy,

6) organizować spotkania Partnerów,

7) informować Partnerów o harmonogramie oraz postępach Projektu.

Cz. III. Opis Projektu i zasad jego finansowania.

Celem ogólnym projektu ... jest (...).

Projekt realizowany przez Konsorcjum ukierunkowany jest na realizację celu w postaci ... dla firm z sektora MŚP poprzez ... i ... przez ekspertów Konsorcjum. Grupa docelowa dla … to MŚP z regionu ... (województwo …, część województwa …i część województwa …), w tym inwestorzy … oraz startupy, które już dziś stanowią główny segment klientów … . Zamierzonym efektem Projektu ma być ... w MŚP, które skorzystają ze wsparcia w zakresie nowoczesnych technologii, oferowanego w ramach Projektu.

Jak już wskazano Projekt finansowany jest ze środków przyznanych przez instytucje dotujące, w tym:

1) ze środków Komisji Europejskiej w ramach Programu „...” na lata 2021-2027 (50 %) oraz

2) ze środków krajowych w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) (50%).

Dofinansowanie obejmuje działania Konsorcjum, a więc skierowane jest do Partnerów Projektu (w tym Lidera Projektu) jako podmiotów realizujących działania Projektu w ramach Konsorcjum.

Dofinansowanie Projektu przyznane zostało w oparciu o odrębne umowy podpisane przez Konsorcjum z KE oraz przez Lidera Konsorcjum z PARP. W związku z zamierzonym pełnym finansowaniem Projektu ze środków KE i PARP szczegółowe cele Projektu określone zostały w umowach zawartych z KE i PARP i związanych z oceną wyników realizacji Projektu, której dokonają te instytucje. Spółka zaznacza w tym miejscu, iż pomimo zawarcia dwóch umów, co wynika z finansowania Projektu częściowo ze środków KE oraz częściowo ze środków dysponowanych przez PARP założenia projektu, jego cele i warunki finansowania, w tym rozliczenia dotacji pozostają takie same w ramach całości dofinansowania.

Cele projektu określone zostały również przez podmioty udzielające dofinansowania, jako wskaźniki projektu/KPI (kluczowe wskaźniki efektywności) określone w umowach o dofinansowanie, które to podlegać będą ocenie w trakcie i po zakończeniu Projektu stanowiąc podstawę do rozliczenia Projektu zgodnie z jego założeniami (a więc zgodnie z ustaloną kwotą dofinansowania) lub korekt tego rozliczenia in minus (zmniejszających) ze względu na nieosiągnięcie określonych wskaźników Projektu. Cele te, to w szczególności:

(...)

Wnioskodawca w projektowanym regulaminie określił, iż wprowadzenie zasad „reduce” oraz „rething” polegać będzie na osiągnięciu stanu, w którym Beneficjent w wyniku udziału w Projekcie wdroży działania zgodnie z wybranymi zasadami 6R, tj.:

1) Reduce (ogranicz) - zapewnienie zmiany z liniowej i nieekologicznej wydajności na ekologiczne, cyfrowe i efektywne kosztowo rozwiązania;

2) Rethink (zastanów się, co możesz zrobić lepiej) - zapewnienie wiedzy oraz narzędzi, aby efektywniej i bardziej świadomie zarządzać procesami, wykorzystując do tego technologie dostępne na rynku.

Realizacja Projektu wymaga również wykonania KPI's (tj. Key Performence Indicators - ang. Kluczowych wskaźników efektywności), które to (pozostając zbieżne z celami Projektu i zadaniami wyznaczonymi w ramach Projektu) zostały zasadniczo określone w następujący sposób:

1) organizację wydarzeń networkingowych dla MŚP biorących udział w programie w celu zapewnienia:

- networkingu pomiędzy uczestnikami programu,

- networkingu pomiędzy przedsiębiorstwami z regionu (uczestnicy programu vs inne firmy),

- promocji uczestników programu, ich działalności, rezultatów programu,

przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: 5 wydarzeń w ciągu całego Projektu;

KPIs będzie weryfikowany na postawie raportu z działań promocyjnych i rekrutacyjnych, który zawierać będzie informacje szczegółowe, cele oraz przebieg poszczególnych działań/wydarzeń.

2) Liczba zawartych listów intencyjnych z pozostałymi ... w celu rozszerzenia usług dla MŚP

Cele:

- nawiązanie współpracy z pozostałymi ... (polskie i zagraniczne) w celu wzajemnej promocji usług, uczestników pilotażu oraz rozszerzenia oferty dla uczestników ... przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: 5 listów intencyjnych w ciągu całego projektu.

3) Liczba wydarzeń, podczas których promowano usługi ... oraz rezultaty MŚP

Cele:

- promocja programu

- promocja uczestników programu, ich działalności, rezultatów programu

- szerokie dotarcie do grupy docelowej programu

przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: 5 wydarzeń w ciągu całego projektu.

KPIs będzie weryfikowany na podstawie raportu z działań promocyjnych i rekrutacyjnych, który zawierać będzie informacje szczegółowe, cele oraz przebieg poszczególnych działań/wydarzeń.

4) Liczba przeprowadzonych działań ewaluacyjnych świadczonych usług

Cele:

- bieżący monitoring jakości świadczonych usług

- ewentualna optymalizacja jakości świadczonych usług

przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: co najmniej 50% MŚP (tj. 40) weźmie udział w ewaluacji KPIs będzie weryfikowany na postawie raportu z ewaluacji jakościowej przygotowanego na koniec projektu, z opisem podejmowanych działań, uwag uczestników i ich opinii.

Spółka wskazuje, iż zgodnie z powyżej opisanymi założeniami projektu pomimo ustalonych „mierników” efektywności projektu mają one charakter w zasadniczym stopniu ogólny, ponieważ w treść tych „mierników” nie wpleciono konkretnych założeń realizacyjnych, pozostawiając w tym zakresie dużą swobodę realizacyjną dla Konsorcjum. „Mierniki” te mają w istocie charakter ilościowy, przy czym odnoszą się do KPI ogólnych efektów Projektu, nie decydując wobec jakich konkretnych podmiotów i jakimi środkami (pozostającymi w zgodzie z założeniami Projektu, w tym sformułowanymi we wnioskach o dofinansowanie) zostaną one osiągnięte.

Ponadto doprecyzowując Spółka podkreśla, że zasady wykonania Projektu są wspólne dla obu umów dotacyjnych (zawartej z KE oraz zawartej z PARP). Projekt ma określone wskaźniki (opisane wcześniej), przy czym wskaźniki w umowie z KE są opisane w sposób ogólny, zaś w umowie z PARP wskaźniki te opisane zostały bardziej szczegółowo. Do realizacji 100% Projektu (wykorzystania całej kwoty dofinansowania wskazanej w umowach dotacyjnych), Konsorcjum powinno zrealizować wszystkie wskaźniki.

Całkowity koszt realizacji Projektu określono na kwotę … zł (słownie: …), zaś całkowitą kwota wydatków kwalifikowalnych wynosi …, zł (słownie: …), przy czym finansowanie Projektu zostało podzielone pomiędzy środki przyznane w oparciu o umowę o dofinansowanie przez KE oraz środki przyznane w oparciu o umowę o dofinansowanie przez PARP we wcześniej wskazanych proporcjach 50/50 (50% finansowania KE i 50% finansowania PARP. Kwotę łącznie przyznanego dofinansowania stanowi zaś kwota kosztów kwalifikowalnych, tj. … zł (słownie: …), w euro określona jako … EUR, przeliczona po kursie: … . Kwota ta jak zastrzegają umowy o dofinansowanie może jednakże ulegać zmianie (in minus) poprzez jej pomniejszenie, które wynikać może w szczególności z ustalenia braku realizacji określonych wskaźników, ich niepełnej realizacji lub zakwestionowania danych wydatków przez podmiot dotujący (KE lub PARP).

Kwota dofinansowania przyznana została na realizację Projektu, który podzielony został na 4 zadania, które stanowią:

1) Zadanie nr 1 - „…”, .... (...);

2) Zadanie nr 2 - „…”, .., tj. ...;

3) Zadanie nr 3 – „…”, ..., tj. ..., przy czym KE wyraziła zgodę na połączenie Zadań (3 i 4) w ramach umowy o dofinansowanie z KE, dlatego we wniosku o dofinansowanie z PARP zastosowano już podział ostateczny;

4) Zadanie nr 4 - „…”, ..., tj. ... .

Zadanie nr 1 „…” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

Zadanie to obejmuje zestaw działań mających na celu zarządzanie projektem, koordynację finansową, regularne spotkania i kontakt ze wszystkimi Partnerami Projektu. Wnioskodawca w ramach realizacji tego zadania będzie posiadał dedykowany zespół odpowiedzialny za Projekt, a ponadto każdy Partner wskaże przynajmniej jednego przedstawiciela, który będzie punktem kontaktowym dla koordynatora Projektu (Wnioskodawcy). Spółka będzie organizować cykliczne spotkania pomiędzy podmiotami, podczas których zespół będzie omawiał bieżące zadania, odbiorców (adresatów Projektu) oraz oceniał postępy Projektu.

Zadanie nr 2 „…” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

Zadanie obejmuje więc wszelkie działania informacyjne i promocyjne mające na celu promocję Projektu i pozyskanie Beneficjentów zainteresowanych udziałem w Projekcie. Będą to działania takie, jak ... .

Zadanie nr 3 „…” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

W ramach tego modułu zaprojektowanie indywidualnej ścieżki dla danego MŚP będącego uczestnikiem projektu następować będzie w ramach, co do zasady, ... . Jest to etap co do zasady obowiązkowo, który planowo realizowany będzie wspólnie z wybranymi konsorcjantami. Realizacja działania pozwoli na zbadanie stanu wyjściowego przedsiębiorstwa, zaproponowanie odpowiednich działań rozwojowych i technologicznych z katalogu usług ..., zaplanowanie kompleksowej i efektywnej ścieżki transformacji przedsiębiorstwa i przygotowania go do działania w formule 4.0, co przełożyć ma się według przyjętych założeń na osiągnięcie wartości docelowych wskaźników rezultatu, takich jak liczba wprowadzonych innowacji procesowych lub produktowych, czy ostateczną liczbę uczestników MŚP wprowadzających innowacje. Jednak pomimo, że etap ten jest planowany jako punkt wyjścia, również tutaj Projekt przewiduje elastyczne podejście, w tym możliwość odstąpienia od tego etapu jeżeli, np. dany MŚP będzie startupem technologicznym, rozumianym jako młode, rozwijające się przedsiębiorstwo, które opiera swoją działalność na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych lub dany MŚP posiadać będzie aktualną .... Szczegółowe warunki w tym zakresie mogą ulegać zmianie wraz z rozwojem Projektu.

Katalog usług lub działań ... został określony we wnioskach o dofinansowanie, natomiast przede wszystkim dla celu określenia budżetu Projektu. Umowy o dofinansowanie z PARP i KE zawierają postanowienia pozostawiające znaczną elastyczność w realizacji Projektu dla Konsorcjum. Zauważyć należy, że cele „ilościowe” i „jakościowe” (tj. opisane wcześniej wskaźniki określone w umowach z KE i PARP) nie odnoszą się do ilości konkretnych usług do zrealizowania, a jedynie osiągnięcia określonych efektów, tj. podjęcia próby przeprowadzenia ... dla określonej minimalnej grupy Beneficjentów, a także osiągnięcia minimalnych efektów tej transformacji polegających na wdrożeniu (nie zdefiniowanych w sposób kategoryczny) innowacji produktowych lub procesowych lub pożądanych w UE dobrych praktyk (zasad „rethink” oraz „reduce”).

Generalnie usługi zawierać się mają według obecnego założenia w czterech głównych kategoriach wybranych jako specjalizacje ..., tj.:

1) …,

2) …,

3) …,

4) … .

Przewiduje się zmiany w zakresie konkretnych usług (ich modyfikowanie) lub katalogu usług w trakcie realizacji Projektu, zgodnie z oczekiwaniami uczestników (Beneficjentów) Projektu. Usługi oferowane przez ... (Wnioskodawcę i Partnerów) będą świadczone przez te podmioty w celu wsparcia Beneficjenta w działaniach ... oraz zapewnienia warunków do testowania rozwiązań mających potencjalnie kluczowe znaczenie dla wytwarzanych przez MŚP produktów, oferowanych usług, stosowanych procesów lub przyjętych modeli biznesowych (a więc z ukierunkowaniem na realizację KPI i celów opisanych wcześniej).

Zadanie obejmuje dostarczanie wsparcia dla adresatów Projektu (podmiotów z sektora MŚP) w formie usług takich jak: … . Zadanie obejmuje realizację usług zaplanowanych w ramach ... zgodnie z planem w katalogu, z uwzględnieniem opisanej już możliwości modyfikowania zakresu i rodzaju świadczonych usług w trakcie Projektu (co wynikać będzie z uwag zgłaszanych przez uczestników lub np. ze zmian w składzie Konsorcjum, które występują już na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego i mogą wystąpić w przyszłości). Aktualna lista działań/usług będzie publikowana na stronie internetowej ... oraz w dedykowanych kanałach społecznościowych. Ponadto członkowie Konsorcjum będą prowadzić indywidualnie działania marketingowe mające na celu promocję działań ... i rekrutację potencjalnych uczestników Projektu. Każda z usług/działanie zakończy się ankietą satysfakcji/feedbackiem, aby ocenić usługę i przygotować się do wprowadzenia poprawek lub zmiany katalogu usług w kolejnych rundach składających się na realizację Projektu.

Dla realizacji powyższego celu w ramach Projektu Beneficjent będzie mieć obowiązek wypełniania i dostarczania w wyznaczonym przez Wnioskodawcę terminie ankiet/raportów ewaluacyjnych, które będą przygotowywane dla każdego MŚP biorącego udział w Projekcie. Ankieta/raport będzie zawierać informacje dotyczące efektów uczestnictwa w Projekcie/danym działaniu lub usłudze. Jak już wskazano powyższe będzie nieodzowne dla rozwijania Projektu (doskonalenia i zmian oferty), jak również dla wypełniania obowiązków i celów wynikających z umów o Grant.

Zadanie w zakresie, w jakim obejmować będzie świadczenie zindywidualizowanych usług na rzecz MŚP zapewnić ma ich nieodpłatność dla Beneficjenta, co określono zarówno w projektowanym regulaminie Projektu, jak również stanowi wymóg konieczny wskazany wprost w umowach o dofinansowanie na Grant, jak również wielokrotnie potwierdzony przez PARP. Instytucje udzielające dofinansowania jednocześnie oceniają, iż nieodpłatność ta winna mieć charakter kompletny, co wynika również z charakteru czynności świadczonych na rzecz Beneficjentów w ramach całokształtu Projektu.

Zadanie 4 „…” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

Zadanie obejmuje nawiązanie partnerstw krajowych i międzynarodowych, które są istotne zarówno z punktu widzenia rozwoju samego ... (wymiana dobrych praktyk, usług), jak również dla odbiorców ..., którym zapewnią Państwo, dzięki partnerstwom, ekspozycję na pozostałe podmioty krajowe i zagraniczne, które mogą ich wesprzeć w rozwoju procesowym i produktowym.

Realizacja wszystkich opisanych łącznie powyżej zadań składa się nierozerwalnie na całość Projektu, jak również, wyłącznie łącznie prowadzi do realizacji postawionych celów Projektu, z których Konsorcjum zobowiązane będzie rozliczać się z KE i PARP. Zadania te są wzajemnie powiązane, ponieważ zapewniają one łącznie zarządzanie administracyjne Projektem, jego popularyzację (promocję) celem dotarcia do potencjalnych odbiorców, świadczenie usług w ramach indywidualnie dobranej dla odbiorcy ścieżki ... oraz pomiarowanie (ewaluację, ankiety i feedback) efektów prowadzonych działań w celu udoskonalania tychże działań ... oferowanych zarówno w ramach indywidualnego wsparcia (świadczonego dla danego MŚP) jak również podejmowanych w ogólnym zakresie, tj. ogólna działalność integracyjno-promocyjna, w tym w formie wydarzeń otwartych i integracji ogólno-europejskiej. W ramach skierowanych wniosków o dofinansowanie do KE i PARP Konsorcjum uzyskało to dofinansowanie (także łącznie jako „Grant”) na realizację wszystkich działań obejmujących całość zadań nr 1-4 opisanych powyżej jako łącznie rozumiany Projekt.

Elastyczność realizacji Projektu i jego nastawienie na osiągnięcie celów ogólnych wynika również z postanowień umów zawartych z podmiotami udzielającymi Grantu. Umowa z PARP (dalej także „Umowa PARP”) przewiduje między innymi wprost, że kwota dofinansowania udzielona przez PARP może ulec zmianie zgodnie z postanowieniami tejże Umowy PARP. Umowa ta przewiduje również możliwość zmiany Partnerów Projektu za zgodą PARP, po uprzedniej zgodzie KE (lub ministra właściwego ds. gospodarki). Umowa PARP przewiduje również reguły zmiany wysokości kosztów kwalifikowanych (przy zachowaniu proporcji dofinansowania KE i PARP), czy zmiany zakresu usług dla danego Beneficjenta. Wyraz elastyczności dysponowania środkami z dofinansowania (a więc i określenia ich ostatecznego przeznaczenia) obrazują w szczególności reguły zmiany Umowy PARP, które w szczególności określają, że:

1) zmiana: dotycząca ..., bez wpływu na zakres merytoryczny Projektu, wymaga jedynie poinformowania Instytucji, zaś zmiana powyżej tej wartości również będzie dopuszczalna za zgodą Instytucji (PARP) natomiast bez wymogu zawarcia aneksu do umowy o dofinansowanie,

2) zmiana dotycząca: ... - wymagać będzie jedynie poinformowania Instytucji w kolejnym wniosku o płatność.

Umowa PARP dopuszcza również inne jej zmiany, w tym w formie aneksu natomiast na podkreślenie zasługują mechanizmy potwierdzające elastyczny charakter „zabudżetowania” danych kosztów dla potrzeb wskazania wnioskowanej kwoty dofinansowania. Analogicznie Umowa z KE (chociaż w dużo ogólniejszym, natomiast nie bardziej restrykcyjnym zakresie) przewiduje zasady „elastyczności budżetu”, które zasadniczo określają, że podział budżetu może zostać dostosowany - bez wprowadzania zmian - poprzez przesunięcia (między uczestnikami i kategoriami budżetowymi), o ile nie pociąga to za sobą żadnych istotnych zmian w opisie działania. Umowy przewidują pewne ograniczenia w tym zakresie, które dotyczą np. części „ryczałtowej” przyznanego dofinansowania na tzw. koszty ogólno-zarządcze Projektu przypisane do danego działania.

Cz. IV. Opis kalkulacji budżetu Projektu i podziału kosztów w tym przysługujących … .

Grant przyznany został na rzecz uczestników Konsorcjum w oparciu o przygotowany i zamieszczony we wnioskach o dofinansowanie złożonych do KE oraz PARP budżet zawierający kalkulację szacowanego łącznego kosztu realizacji Projektu. Budżet składa się z zestawienia „wydatków rzeczywistych” oraz rozpisanych z tytułu realizacji poszczególnych zadań (zadania 1-4 realizowane w ramach Projektu), jak również rozpisanych według podziału kwot przypadających na danego Partnera Projektu, w tym Wnioskodawcę (Lidera Konsorcjum). Dla każdego z podmiotów przypisane więc zostały „wydatki rzeczywiste” na realizację danego zadania. Ponadto budżet uzupełniają „koszty ryczałtowe uproszczone” przyznane na tzw. wydatki pośrednie (stanowią one 7% kosztów bezpośrednich).

„Wydatki rzeczywiste” stanowią szacowane koszty realizacji danego Zadania, podzielone przede wszystkim według następujących kategorii (wraz z opisem metody szacowania danej kategorii kosztów zmierzającym do wskazania ceny rynkowej):

A. wynagrodzenia - szacowane na podstawie dostępnych raportów płacowych i stawek na poszczególnych stanowiskach i o podobnych kompetencjach, tj. stawek rynkowych (m.in. Kierownik Projektu, Community Manager, Specjalista ds. Realizacji projektu, Ekspert technologiczny),

B. usługi eksperckie lub prawne, np. specjalista ds. obsługi prawnej, który to koszt szacowany jest na podstawie cenników od firm prawnych,

C. komunikacja, bazy danych, narzędzia informatyczne i platformy: koszty związane z zakupem np. licencji do programów graficznych, lub innych niezbędnych do realizacji projektu, szacowane na podstawie dostępnych cenników,

D. środki trwałe/wartości niematerialnych i prawnych: zakup sprzętów i narzędzi do realizacji projektu (m.in. sprzęt komputerowy, sprzęt VR, itp.), który szacowany był na podstawie ofert zebranych od potencjalnych dostawców i/lub cenników dostępnych online,

E. podróże służbowe: koszty związane z realizacją zadań, m.in. udział w wydarzeniach promujących ...,

F. usługi informacyjno-promocyjne: koszty związane z promocją Projektu, jak przygotowanie materiałów graficznych, promocja w mediach społecznościowych, organizacja wydarzeń, itp. szacowane na podstawie cenników i ofert zebranych od potencjalnych dostawców,

przy czym wszystkie ww. koszty te każdorazowo szacowane są w sposób, który zmierza do wskazania kosztu rynkowego, a ponadto „pula środków” przyznana i składająca się na koszt realizacji danego zadania składa się z kombinacji ww. różnego typu kosztów. Wartość usług liczona jest na podstawie kosztów realizacji podobnych usług na rynku, w tym poprzez oszacowanie zaangażowania osób realizujących dane działania w ramach Projektu, czy potrzebnych do wykorzystania środków trwałych. Większość usług ma charakter pilotażowy i indywidualny (w zależności od potrzeb danego MŚP).

Dla potrzeb uzyskania Grantu wydatki rzeczywiste przypisywane były dla konkretnych Partnerów Projektu, którzy mogą je ponieść (np. przypisano im realizację zadania w postaci zarządzania Projektem lub świadczenie wskazanych w budżecie rodzajów usług).

„Koszty uproszczone” stanowię tzw. koszty pośrednie zgodnie z regulaminem konkursu … i ... wyliczone po stawce 7% od łącznego budżetu dla każdego członka ... .

Zgodnie z zasadami określonymi w umowach na Grant, każdy wydatek pokrywany jest z 2 źródeł, tj. w 50% z PARP oraz w 50% z KE. Może się zdarzyć, że jakiś koszt zostanie niezakwalifikowany przez PARP, a w efekcie również przez KE. W sytuacji wydatki będę musiały być pokryte przez członka Konsorcjum raportujęcego dany wydatek. Prowadzić to będzie do faktycznego zmniejszenia ostatecznej kwoty dofinansowania, w efekcie czego nie jest ona znana. Wystąpić może również sytuacja, w której ostatecznie poniesione wydatki będę niższe niż przyznana kwota dotacji. Wówczas ostateczna kwota Grantu również będzie odpowiednio niższa.

Stosunek wartości dofinansowania przyznanego dla poszczególnych etapów Projektu przedstawia się na chwilę złożenia niniejszego wniosku o interpretację (z możliwością zmian w budżecie, co wyjaśnione zostało w opisie stanu faktycznego) w ten sposób, iż łączna kwota dofinansowania wyrażona w EUR (tj. … EUR) przypisana została do realizacji poszczególnych zadań w następującym zakresie:

- Zadanie nr 1 odpowiadające ... - kwota - … euro,

- Zadanie nr 2 odpowiadające ... - kwota - … euro,

- Zadanie nr 3 odpowiadające ... - kwota - … euro,

- Zadanie nr 4 odpowiadające ... - kwota - … euro.

Spółka wskazuje, że wydatki realizowane w Projekcie przeznaczone są jedynie do realizacji Projektu i wykorzystywane są (w przypadku np. sprzętu) wyłącznie przez personel realizujący Projekt, zaś nabyta infrastruktura w trakcie Projektu wykorzystana może być wyłącznie dla celów jego realizacji.

Usługi w ramach realizacji Zadania nr 3 realizowane będą na rzecz Beneficjenta po zawarciu z nim pisemnej umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą oraz wybranymi Partnerami (chociaż nie jest wykluczone zawarcie umowy po stronie Konsorcjum wyłącznie przez Wnioskodawcę), a danym Beneficjentem. Zgodnie z charakterem środków uzyskanych w ramach Grantu, gdzie:

1) 50% łącznego budżetu - finansowanego przez KE stanowi pomoc inną, niż pomoc publiczna,

2) 50% łącznego budżetu - finansowana przez PARP stanowi pomoc de minimis dla MŚP biorących udział w Projekcie.

Umowa z Beneficjentem określać będzie wartość pomocy de minimis udzielonej Beneficjentowi, która stanowić będzie równowartość 50% kosztu usługi będącej przedmiotem Umowy. Umowa wskazywać będzie, iż różnica pomiędzy kosztem usług określonym w Umowie z Beneficjentem, a wartością pomocy (pomocy de minimis udzielanej zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z .... w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, dalej „Rozporządzenie PARP-FENG”) zostanie pokryta ze środków Komisji Europejskiej w ramach Programu ... w ramach „…” i nie jest objęta regułami Pomocy. Umowa określać będzie więc wprost, że pomoc jest bezpłatna, a określenie jej wartości („kosztu”) wynikać będzie wyłącznie z faktu finansowania jej w części stanowiącej 50% wartości usługi, w formie pomocy de minimis, co obliguje Wnioskodawcę do ustalenia wartości tej pomocy, decydując m.in. o możliwości i wartości możliwego do udzielenia wsparcia w formie pomocy de minimis dla danego Beneficjenta (chociażby z uwagi na limity przypisane do danej kategorii przedsiębiorcy, czy limitu już wykorzystanej pomocy de minimis przez danego MŚP. Kwota ta nie stanowi jednocześnie ceny za usługę (które to muszą być świadczone nieodpłatnie), a jedynie przyjęty sposób wyliczenia wartości udzielonego Beneficjentowi wsparcia. Zbieżnie z Umowami zawieranymi z Beneficjentami Umowa z PARP wprost wskazuje, że Konsorcjum świadczyć będzie usługi dla MŚP nieodpłatnie udzielając im tym samym pomocy de minimis (w zakresie części wartości świadczenia) zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP- FENG (tj. rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z ... w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (Dz. U. z ... poz. ...).

Na podstawie danych przyjętych dla potrzeb ustalenia budżetu opracowany więc został szacunkowy cennik usług ..., który pozostawać będzie dostępny dla potencjalnych wnioskodawców na stronie internetowej Projektu. Cennik ten dostępny jest dla wszystkich MŚP biorących udział w Projekcie, dla potrzeb określenia wartości udzielanego Beneficjentowi wsparcia w formie pomocy de minimis w umowach zawieranych z Beneficjentami, w tym weryfikowania czy wsparcie takie może zostać udzielone. Cennik ten zgodnie z przewidywaniem Wnioskodawcy może ulegać zmianie biorąc pod uwagę możliwość modyfikowania oferty usługowej przez Konsorcjum (modyfikowania danej usługi lub zmiany oferty usługowej, przy czym każdy z tych przypadków wpływać może na konieczność ponownego oszacowania wartości udzielanej pomocy de minimis). Spółka wskazuje ponadto, że cennik ten nie pozostaje zbieżny wyłącznie z kwotą dofinansowania przypadającą na realizację Zadania 3, co dodatkowo świadczy o braku powiązania go z pojęciem „cen”, natomiast powiązania go z regułami udzielania pomocy publicznej. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż cennik ustalany jest w oparciu o szacunkową ilość świadczeń (w oparciu o które przyjęto wartości jednostkowe), przy czym jak już wskazano zmienić może się zarówno ilość jak i wartość świadczenia, co również potwierdza jego szacunkowy i niedefinitywny charakter.

Nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania, któregoś z nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną wartość. Kwestia ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za niezasadne (zgodnie z wcześniej opisanymi uwagami w tym zakresie). Wartości dofinansowania nie da się ściśle podzielić na świadczenia - które w dodatku będą realizowane tylko w części Projektu w ramach Zadania nr 3, natomiast jak już wskazano dofinansowanie jest udzielane na działanie (Projekt) jako całość.

Nadto, w momencie przyznawania dotacji Wnioskodawca ani członkowie konsorcjum nie będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie udzielone wsparcie (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowania nie jest wiadome, jakie MŚP będą korzystać z oferty ... (w ramach Zadania nr 3), a także jakie usługi zostaną zaoferowane w ramach indywidualnej ścieżki (budżet szacunkowy nie oznacza, że zostanie wyświadczona wyłącznie określona ilość określonych już usług - co wynika wprost z umów o dofinansowanie i zasad elastycznego budżetu na realizację Projektu).

Dotacja nie stanowi więc pokrycia wartości konkretnego wsparcia na rzecz MŚP, lecz stanowi ona ogólną jednolitą dotację mającą finansować ogół Projektu. Nie jest możliwe wskazanie w zindywidualizowany i policzalny związku dotacji z wykonaniem konkretnego wsparcia na rzecz MŚP.

Środki z Grantu w pierwszej kolejności będą wpływać na dedykowane konta Wnioskodawcy przeznaczone do realizacji projektu (odpowiednio dla KE i PARP). Są to konta nieoprocentowane. Konta te stanowią formę przechowania środków do czasu ich przekazania danemu konsorcjantowi (w tym Wnioskodawcy) jako refundację poniesionych kosztów zaakceptowanych przez PARP lub KE.

Środki te będą rozliczane w następujący sposób:

1) środki z części Grantu przyznanej przez KE dzielą się na część zaliczkową i środki podlegające refundacji:

KE wpłaciła zaliczkę na realizację Projektu (zaliczka przeznaczona dla całego Konsorcjum) na ww. wyodrębniony rachunek bankowy Wnioskodawcy. Kwota wpłynęła na odrębne konto. Środki te decyzją Konsorcjum na chwilę obecną są pozostawione ww. odrębnym na koncie i nie są wydawane ani przekazywane poszczególnym Konsorcjantom, przy czym Wnioskodawca co do zasady jest uprawniony do dysponowania tymi środkami. Decyzją Konsorcjum środki te pozostają na wyodrębnionym koncie do czasu akceptacji przez KE raportu przejściowego, który potwierdzi kwoty podlegające podziałowi między konsorcjantów.

Pozostała część środków zostanie przekazana przez KE dopiero po zakończeniu Projektu, w formie refundacji poniesionych kosztów, uznanych jako kwalifikowalne, w ramach zatwierdzenia raportu końcowego.

Zgodnie z umową konsorcjum oraz umową z KE, Wnioskodawca wypłacać będzie Partnerom przypadające na nich środki z zaliczkowej części Grantu wypłaconej przez KE, po akceptacji raportu częściowego.

Jednocześnie również kwota zaliczkowa nie ma charakteru definitywnego i dopiero po akceptacji raportu obejmującego dane koszty kwalifikowalne, dany konsorcjant (w tym Wnioskodawca) uzyskuje definitywne prawo do otrzymania i dysponowania częścią Grantu przekazywaną w formie zaliczki.

2) PARP refunduje środki na konto wskazane w umowie po akceptacji wniosku o płatność na podstawie przedstawionych wydatków. Po refundacji środków, Wnioskodawca przekazuje część środków do konsorcjantów, którzy również przedstawili swoje wydatki w opisywanym wniosku o płatność, zgodnie z akceptacją PARP. PARP zgodnie z rozmową analogicznie do KE może wypłacać zaliczkę, przy czym dysponowanie takimi środkami również wymaga akceptacji poniesionych kosztów, ponadto na obecną chwilę Wnioskodawca nie planuje występować do PARP o wypłatę zaliczki. Rozliczenie może więc następować w formie zaliczkowej lub refundacji kosztów, przy czym Wnioskodawca przewiduje rozliczanie tej części budżetu w drodze refundacji już poniesionych kosztów.

Obowiązki raportowe w szczególności wymagają od Wnioskodawcy realizacji następujących czynności:

1) wspierania Konsorcjantów w procesie składania Wniosków o Płatność do PARP (każdy z Konsorcjantów wnioskuje do PARP indywidualnie),

2) konsolidacji raportów finansowych do Komisji Europejskiej składanych w systemie Komisji Europejskiej przez Participant Portal indywidualnie przez Konsorcjantów,

3) opracowania i złożenia do Komisji Europejskiej raportu merytorycznego z działań prowadzonych w okresie raportowym.

Uzyskanie przez konsorcjantów (w tym Wnioskodawcę) definitywnego prawa do środków każdorazowo wymaga więc od nich złożenia Wniosków o Płatność do PARP lub raportu częściowego/raportu końcowego do Komisji Europejskiej oraz ich zaakceptowania (tj. akceptacji poniesionych kosztów jako kwalifikowalnych).

Wnioskodawca aby dysponować środkami, w tym uzyskanymi w celu ich dalszego przekazania innemu Konsorcjantowi - musi więc przekazać je z ww. rachunków o charakterze depozytu, zaś przekazanie to poprzedzać będzie (w przypadku zaliczki jest to wolą Konsorcjum) upoważniające go do tego rozliczenie z PARP lub KE. Wnioskodawca nie planuje więc dysponować samodzielnie lub przekazywać Konsorcjantom środków przed uzyskaniem akceptacji kosztów/rozliczenia w PARP lub KE.

W zakresie, w jakim wniosek o interpretację dotyczy przekazywania środków poprzez Wnioskodawcę na rzecz Konsorcjantów, Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z funkcją Lidera Konsorcjum oraz reprezentacją Konsorcjum przed KE oraz występowaniem jako wyłączna strona umowy z PARP Wnioskodawca przekazywać będzie środki przypadające na danego Partnera Konsorcjum za pośrednictwem wskazanego konta depozytowego.

Przedstawione w budżecie kwoty składające się na całą kwotę Grantu mogą być korygowane „in minus” w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w realizacji Projektu lub wydatkowaniu środków (np. nieprzedłożeniu dokumentów rozliczających poniesiony wydatek, przeprowadzenia nieprawidłowego postępowania na dany wydatek) - w takich przypadkach na danego członka konsorcjum mogą zostać nałożone korekty finansowe przez PARP, a następczo także przez KE. Kwoty środków nie są więc definitywnie należne na rzecz Konsorcjum, a faktyczna ostateczna wysokość uzyskanego dofinansowania zależeć będzie w szczególności od:

1) prawidłowości rozliczania środków,

2) realizacji celów i KPI's,

3) faktycznego efektywnego wykorzystanie przyznanej „puli” środków, tj. ostatecznej kwoty faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach opisanego Grantu środki dzielone są pomiędzy konsorcjantów, co zostało wyszczególnione w budżecie. Na rzecz danego konsorcjanta przypadają te koszty, które zostały przypisane (jako „wydatki rzeczywiste”) dla danego konsorcjanta oraz część ryczałtowa (7% łącznej kwoty wydatków rzeczywistych) tytułem wydatków pośrednich przypadających na danego konsorcjanta. Wnioskodawca otrzyma środki na realizację wybranych czynności w ramach wszystkich czterech opisanych zadań, tj. na realizację wybranych zadań w ramach:

1) Zadania nr 1 - „…”,

2) Zadania nr 2 - „…”,

3) Zadania nr 3 -„…”,

4) Zadania nr 4 - „…”,

przy czym Wnioskodawca jest głównym wykonawcą Zadania nr 1, a także Zadania nr 2 i Zadania nr 4.

Środki przyznane dla Wnioskodawcy w ramach Grantu zgodnie z budżetem wynoszą … złotych (wydatki kwalifikowalne), przy czym jak już wskazano umowy o Grant przewidują możliwość przenoszenia środków w ramach budżetu, w tym również pomiędzy podmiotami (co wynikać może również ze zmian składu konsorcjum).

Wnioskodawca wskazuje również, że nie świadczy komercyjnie usług, które według założenia będzie świadczył w ramach ... . Usługi, które będą realizowane w ramach Zadania nr 3 przez Wnioskodawcę zostały zaprojektowane dla potrzeb Projektu.

Finalnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że z uwagi na udzielenie dotacji dla całości Projektu, a także elastyczny i szacunkowy charakter budżetu oraz ogólne założenia i cele przeznaczenia środków z programu realizowanego przez KE oraz przez PARP instytucje te przedstawiły już stanowiska, w których wskazały w ich ocenie na brak objęcia podatkiem VAT udzielanego dofinansowania.

Pogląd ten znalazł potwierdzenie we wstępnym stanowisku (wskazówkach) Komisji Europejskiej, mówiących o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz programu ... . Stanowisko to zostało wyrażone m.in. w publicznie dostępnym dokumencie „Frequantly asked Questions European Digital Innovation Hubs Version 6.1 -12 October 2023”. Dokument ten dotyczy dotacji związanymi z projektami ..., został wydany przez Dyrekcję Generalną ds. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii - pod adresem: https://diqital- strategy.ec.europa.eu/en/library/faq-european-diqital-innovation-hubs.

Podkreślono, że w projektach typu ... z reguły w momencie przyznawania dofinansowania nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP) nie są znani. Ponadto w prowadzonej z instytucjami zawiązującymi ... korespondencji PARP przedstawia takie samo, konsekwentne stanowisko wskazując na nieodpłatność świadczenia, jako element podstawowy programów na cyfryzację. PARP w swoim stanowisku wskazuje przy tym na konieczność zachowania zgodności dofinansowania z przepisami wynikającymi z Rozporządzenia PARP-FENG, które stwierdzają nieodpłatność tej pomocy. O zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniem VAT dotacji na rzecz programu ... informuje również Ministerstwo Finansów w oficjalnym stanowisku, czego przykładem jest pismo znak ... skierowane do Dyrektora Departamentu Programów Wsparcia Innowacji i Rozwoju Ministerstwa Funduszy i Polityki Regionalnej, gdzie wskazuje się następująco (odnosząc się do stanowiska KE): „....”

Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego jest ocena skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę przypadającej na niego części Grantu stanowiącego dofinansowanie przyznane przez KE oraz dofinansowanie przyznane przez PARP. Przedmiotem wniosku nie jest natomiast ocena skutków podatkowych tej części dofinansowania, która została przyznana na rzecz pozostałych konsorcjantów (Partnerów Projektu) poza oceną skutków wpływu kwoty zaliczki na konto depozytowe Wnioskodawcy.

Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację objęte są skutki podatkowe dla Wnioskodawcy zarówno zdarzeń przeszłych (wpływ zaliczki na konto) jak również zdarzeń przyszłych, a więc planowanych rozliczeń i refundacji kosztów przez KE i PARP (otrzymania przez Wnioskodawcę środków lub wypłaty przypadającej na Wnioskodawcę części zaliczki z konta depozytowego), a także przekazywania dalszych kwot dotacji (wpływających w formie refundacji kosztów) na rzecz pozostałych konsorcjantów.

Uzupełnienie wniosku:

Pytanie nr 1: Czy w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 objętych realizowanym Projektem, będą Państwo świadczyli jakiekolwiek czynności/usługi/dostawę towaru? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a. Jakie to będą czynności/usługi/dostawa towarów?

b. Na czyją rzecz będą one świadczone? (np. ostatecznych odbiorców usług (MŚP), Partnerów Projektu, innych podmiotów (jakich))?

Zadanie 1: … .

Zadanie to obejmuje takie koszty jak:

· wynagrodzenie dla Kierownika Projektu (umowa o pracę), który nadzoruje realizuje działań w ramach Programu, koordynuję współpracę z KE i PARP, monitoruje wydatkowanie budżetu oraz realizację wskaźników

· Wynagrodzenie personelu administracyjnego wspierającego Kierownika Projektu

· obsługa prawna Projektu (b2b), która polega na wsparciu zespołu projektowego w przygotowaniu dokumentacji projektowej, weryfikacji statusu firm zgłaszających się do Projektu (status MŚP), wsparcie w wątpliwych kwestiach dot. Realizacji Projektu.

Zadanie realizowane jest przez Wnioskodawcę będącego liderem Konsorcjum jako działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym jego pozostałych Partnerów (m.in. zarządzanie współpracą z Partnerami, administracyjne zarządzanie projektem) oraz jego adresatów (podmiotów z grupy MŚP).

Zadanie 2: … .

Zadanie to obejmuje takie koszty jak:

· wynagrodzenie dla eksperta ds. promocji i marketingu (umowa o pracę), który zajmuje się działaniami promocyjnymi, organizacją wydarzeń, prowadzeniem mediów społecznościowych w ramach projektu i nadzorowaniem strony www

· wynagrodzenie (b2b) dla firmy zajmującej się administrowaniem stroną www oraz przygotowywaniem grafik dot. Projektu (np. rekrutacja)

· kampanie płatne na ..... dot. Rekrutacji do projektu (...)

· w przyszłości: organizacja wydarzeń takich jak podsumowanie projektu (w tym koszty techniki, cateringu, konferansjera, wydruków, itp.).

Zadanie realizowane jest przez Wnioskodawcę będącego liderem Konsorcjum jako działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym jego pozostałych Partnerów (m.in. koordynacja działań promocyjnymi z Partnerami), MŚP oraz dla adresata ogólnego (w celu dotarcia do grupy docelowej projektu).

Zadanie 4: …

· koszty podróży służbowych związanych z budową ekosystemu dla realizacji projektu (inne ... polskie i zagraniczne, wydarzenia)

Zadanie realizowane jest przez Wnioskodawcę będącego liderem Konsorcjum jako działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym jego pozostałych Partnerów (m.in. rozwój ekosystemu i partnerstw międzynarodowych), MŚP oraz dla adresata ogólnego (w celu dotarcia do grupy docelowej projektu).

Wszystkie z powyższych zadań realizowane są na rzecz wzmocnienia wizerunku projektu, dotarcia do grupy docelowej programu, jego promocji, pozyskania nowych partnerstw oraz wiedzy na temat trendów technologicznych, która może być zastosowana w realizacji projektu.

Wnioskodawca w ramach realizacji zadań 1,2 i 4 (w tym każdego z osobna), według oceny Spółki, nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych VAT i rodzących obowiązek wystawiania faktury VAT, będą to czynności stanowiące ogólną obsługę Projektu pokrywaną kosztowo ze środków dotacji mające na celu administracyjne zarządzanie Projektem, promowanie działalności ... stworzonego w ramach Projektu oraz rozwój ekosystemu i partnerstw międzynarodowych (również działania o charakterze promocyjnym, ale i rozwojowym poprzez współprace z innymi ...).

Pytanie nr 2: Czy środki objęte zakresem pytania nr 1 otrzymane z KE oraz PARP przeznaczą Państwo na inne cele/inne wydatki niż realizacja Zadań nr 1, 2, 3 i 4?

Nie, wszystkie środki otrzymane od KE i PARP są związane bezpośrednio z realizacją Projektu i działań określonych dla Zadań 1, 2, 3 i 4. Środki te nie będą więc przeznaczone na inne cele/wydatki, niż realizacja Zadań nr 1, 2, 3 i 4.

Pytanie nr 3: W jaki sposób wyliczona zostanie kwota przyznanego Państwu dofinansowania z Komisji Europejskiej (50%) i PARP (50%) i od czego uzależniona będzie jej wysokość? (np. od liczby wykonanych zadań/ świadczeń przypisanych Państwu w Projekcie, ich rodzaju, innych czynników, jakich)?

Na wstępie wskazali Państwo, iż zasady wyliczenia kwoty przyznanego Wnioskodawcy dofinansowania zostały opisane w szczególności od strony 16 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w części stanowiącej opis stanu faktycznego, „Cz. IV. Opis kalkulacji budżetu Projektu i podziału kosztów w tym przysługujących … .”

Ustosunkowując się jednakże do postawionego pytania Spółka uzupełniająco wskazała, że:

Rozliczenie i przyznane dofinansowanie (wysokość przyznanego dofinansowania) opiera się na budżecie wykazanym we wniosku o dofinansowanie, który zawierał kalkulacje łącznego kosztu realizacji Projektu. Budżet składa się z „wydatków rzeczywistych” (z podziałem na poszczególne Zadania, tj. WP (WP - nomenklatura odpowiadająca „zadaniu”, jednak wykorzystywana w umowie z Komisją Europejską, tj. ...) oraz kosztów ryczałtowych uproszczonych, czyli tzw. Kosztów pośrednich (7% kosztów bezpośrednich).

Kategorie wydatków rzeczywistych obejmują:

· wynagrodzenia

· usługi eksperckie lub prawne, np. specjalista ds. obsługi prawnej

· komunikacja, bazy danych, narzędzia informatyczne i platformy

· środki trwałe/wartości niematerialne i prawne

· podróże służbowe

· usługi informacyjno-promocyjne

Rozliczenie z PARP obejmuje:

· wykazanie wydatków związanych z realizacją Projektu, tj. umów o pracę, list płac, opisów księgowych, potwierdzeń wypłaty wynagrodzeń, zakresów obowiązków, umów b2b, protokołów odbioru, faktur, przeprowadzonych postępowań na wyłonienie wykonawców - po weryfikacji poprawności poniesienia wydatków, PARP akceptuje kwotę do refundacji i wypłaca ją na konto Wnioskodawcy (za wydatki poniesione przez Spółkę jako Lidera i Członka Konsorcjum, a także środki dla pozostałych Partnerów Konsorcjum, którzy również rozliczyli swoje wydatki). Poniesione wydatki muszą (na etapie wniosku końcowego) odzwierciedlać osiągnięte wskaźniki zakładane na etapie pisania wniosku o dofinansowanie, tj.:

Wskaźniki produktu:

(...)

Wskaźniki rezultatu:

(...)

KPI:

(...)

Rozliczenie w Komisji Europejskiej obejmuje:

· Rozliczenie wydatków w dwóch okresach: raport przejściowy/ raport końcowy. Raport przejściowy obejmuje 18 miesięcy realizacji projektu w KE, tj. Okres 01.10.2023-31.03.2025. Raport końcowy będzie obejmował okres: 01.04.2025-30.09.2026.

· Wykazanie wydatków związanych z realizacją Projektu, tj.

- Wydatków na koszty osobowe (personnel costs),

- Kosztów podwykonawstwa (subcontracting costs)

- Kosztów zakupu (purchase costs); w tym: koszty podróży służbowych, sprzętu, innych towarów i usług (other goods, works and services).

Dodatkowo, rozliczane są koszty pośrednie (indirect costs) w wysokości 7% liczonej od wartości kosztów bezpośrednich.

· Aby rozliczyć wydatki w KE, konieczne jest uprzednie rozliczenie wydatków w PARP. Po rozliczeniu wydatków w PARP na podstawie tzw. wniosków o płatność, PARP wystawia stosowny certyfikat, który jest niezbędny do rozpoczęcia procesu raportowania w KE.

Tak jak wskazano we wniosku o dofinansowanie kwota dofinansowania została wyliczona w oparciu o budżet kosztowy (koszty szacowane), który jednak może podlegać zmianom (budżet - planowane wydatki, np. poprzez zmiany usług realizowanych w ramach Zadania nr 3) w trakcie realizacji Projektu, a także wynikającym z jego niekorzystnego dla Wnioskodawcy rozliczenia (korekty in minus).

Pytanie nr 4: Czy otrzymane dofinansowanie (zarówno w formie otrzymanej zaliczki, jak i w formie refundacji) będzie uzależnione od liczby uczestników w Projekcie?

Jak Spółka już wskazywała ostatecznie otrzymane dofinansowanie, tj. przekazywane Wnioskodawcy zarówno w formie otrzymanej zaliczki jak i refundacji będzie uzależnione przede wszystkim od:

· osiągnięcia wskaźników Projektu zaakceptowanych na etapie wniosku o dofinansowanie zarówno przez KE jak i PARP,

· akceptacji raportów opisujących postęp rzeczowo-finansowy przez PARP na etapie wniosków o płatność oraz przez KE na etapie akceptacji raportu przejściowego i raportu końcowego w KE.

Dodatkowo, KE oceniać będzie także jakość raportów przygotowanych w toku realizacji Projektu, tzw. Deliverables. Ponadto w KE istotny jest także wynik tzw. Review meeting, w czasie którego postęp rzeczowo-finansowy jest omawiany z project officerem i niezależnymi ekspertami. Review meeting ma miejsce dwukrotnie w czasie realizacji Projektu: na etapie akceptacji raportu przejściowego i raportu końcowego.

Kalkulacja budżetu oparta została również na szacowanej (na etapie przygotowywania wniosku o dofinansowanie) liczbie uczestników Projektu (w zakresie budżetu dla Zadania nr 3), ale liczba ta pozostaje elastyczna, tj. możliwa jest zmiana wartości poszczególnych usług, a w efekcie również liczba wyświadczonych usług (np. większej liczbie podmiotów, jeżeli koszt jednostkowy usługi ulegnie obniżeniu lub odwrotnie) bez zmiany łącznej kwoty dofinansowania przyznanego przez PARP i KE.

Pytanie nr 5: W jaki sposób są wybierani uczestnicy (ostateczni odbiorcy usług - MŚP) w Projekcie?

Wybór ostatecznych odbiorców usług świadczonych przez ... (MŚP - beneficjentów), w tym Wnioskodawcę - następować będzie w drodze otwartego naboru, polegającego na rozpatrywaniu wniosków złożonych w trakcie Projektu poprzez stronę internetową dedykowaną Projektowi. Wnioski rozpatrywane są według kolejności ich wpływu, do momentu zakończenia naboru. Uczestnictwo w Projekcie następuje po spełnieniu kryteriów formalnych. Z projektu mogą skorzystać podmioty, które na dzień zawarcia umowy:

1) są MŚP;

2) nie są bezpośrednio lub za pośrednictwem innych podmiotów powiązane kapitałowo lub osobowo (w rozumieniu art. 6c ust. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) z …, Partnerami lub podmiotami świadczącymi usługi w ramach Projektu. Przez powiązania kapitałowe lub osobowe należy rozumieć powiązania między Beneficjentem lub członkami jego organów, a podmiotami wskazanymi powyżej lub członkami ich organów polegające na:

a) uczestniczeniu w spółce jako wspólnik spółki cywilnej lub spółki osobowej;

b) posiadaniu co najmniej 10% udziałów lub akcji (o ile niższy próg nie wynika z przepisów prawa);

c) pełnieniu funkcji członka organu nadzorczego lub zarządzającego, prokurenta, pełnomocnika;

d) pozostawaniu w takim stosunku prawnym lub faktycznym, który może budzić uzasadnione wątpliwości, co do bezstronności w wyborze Beneficjentów, w szczególności pozostawanie w związku małżeńskim, w stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do drugiego stopnia lub w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli.

3) na dzień złożenia wniosku prowadzą działalność gospodarczą (potwierdzoną wpisem do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego lub Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej) na terytorium całego województwa …, części województwa … (powiat: …, …, …, …, …, …, …, …, …, …., …, …, miasta na prawach powiatu: …, … lub części województwa … (powiat: …, …, …, …, …, miasta na prawach powiatu: …, …) i działalność ta nie jest zawieszona, lub w wyniku wyjaśnień na etapie weryfikacji formalnej zostanie udowodniona procedowania zmiana miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na wskazany powyżej obszar;

4) nie wykorzystały limitu pomocy de minimis, który im przysługuje, a pozostała część limitu pozwoli na realizację co najmniej pierwszej obligatoryjnej usługi.

Nabór ma więc charakter otwarty, a uczestnictwo w nim wymaga spełnienia, obiektywnie określonych kryteriów adresowanych do wszystkich zainteresowanych podmiotów.

Pytanie nr 6: Czy warunki umów, na podstawie których będą Państwo realizowali usługi/czynności objęte zakresem Zadania nr 3, będą jednakowe dla wszystkich beneficjentów?

Tak - warunki umów, na podstawie których będą realizowane usługi/czynności objęte zakresem Zadania nr 3 będą jednakowe dla wszystkich beneficjentów.

Pytanie nr 7: Czy umowy z beneficjentami przewidują możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez podmioty uczestniczące w Projekcie, jak i przez Państwa? Jeśli tak, to jakie są (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?

Umowy z beneficjentami (MŚP) przewidują możliwość odstąpienia od umowy przez Wnioskodawcę i/lub Partnerów Konsorcjum.

Ponadto umowy te przewidywać będą inne okoliczności umożliwiające rozwiązanie umowy (w drodze wypowiedzenia albo bez zachowania okresu wypowiedzenia, a także rozwiązania tych umów za porozumieniem Stron). Ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem postawionego pytania, Wnioskodawca jedynie zaznacza tą okoliczność. Zasady wypowiedzenia umowy lub jej rozwiązania bez zachowania okresu wypowiedzenia związane są z różnego rodzaju kwalifikowanymi naruszeniami umowy.

Odpowiadając na przedstawione pytanie wskazują Państwo, iż postanowienia umów z beneficjentami dotyczące „odstąpienia” określać będą (według wersji dokumentacji na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, że: „W przypadku wycofania finansowania przez Komisję Europejską lub PARP, … oraz Partner mają prawo odstąpić od realizacji umowy. Oświadczenie o odstąpieniu od umowy winno być złożone Beneficjentowi w terminie 30 dni licząc od dnia powzięcia przez … oraz Partnera informacji o wycofaniu finansowania. W takiej sytuacji Beneficjentowi nie przysługują względem … oraz Partnera żadne roszczenia, w tym zwłaszcza odszkodowawcze.”

Wnioskodawca zaznacza ponadto, iż w przyszłości może wprowadzać zmiany do wzoru umowy z beneficjentem, co skutkować może zmianą brzmienia regulacji dotyczącej prawa do odstąpienia od umowy.

Pytanie nr 8: Jakie wydatki ponoszone w ramach realizowanego Projektu finansowane są/będą z otrzymanego przez Państwa dofinansowania z KE i PARP? Proszę wskazać odrębnie, jakie wydatki/koszty pokrywają Państwo z otrzymanej zaliczki i przysługującej Państwu kwoty refundacji otrzymanej z KE, a jakie z kwoty refundacji udzielonej Państwu przez PARP?

Takie same (te same) wydatki finansowane są każdorazowo ze środków przyznanych zarówno przez KE, jak i przez PARP (w formule 50/50). Do PARP, Spółka wnioskuje o refundację, na podstawie której składa następnie do KE raport przejściowy (po 18 miesiącach realizacji Projektu) wykazując te same wydatki zaakceptowane uprzednio przez PARP. Po akceptacji wydatków, PARP dokonuje refundacji 50% poniesionych kosztów, natomiast po zakończeniu raportu przejściowego i akceptacji wydatków przez KE, Spółka dokona refundacji z zaliczki KE pozostałych 50% poniesionych kosztów objętych danym rozliczeniem, w tym:

· wynagrodzenia dla pracowników na podstawie umów o pracę

· faktury dot. współpracy b2b (np. obsługa prawna, kampanie płatne na Facebooku, catering, technika na wydarzenia, obsługa graficzna projektu, zakup sprzętu do realizacji działań w projekcie)

· podróże służbowe związane z realizacją projektu i nawiązywaniem partnerstw.

Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymana zaliczka z KE nie została przypisana do żadnych konkretnych wydatków ponoszonych w ramach Projektu.

Ponadto Wnioskodawca ponownie podkreśla (co zostało już wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), że z uwagi na formułę pokrywania wydatków (50/50) oba dofinansowania (udzielone przez KE oraz udzielone przez PARP) nie zostały przydzielone jako wyłączne dla finansowania określonej części Projektu, ponieważ współfinansują całość Projektu we wskazanym modelu (50/50).

Pytanie nr 9: Czy należne Państwu dofinansowanie (zarówno w formie otrzymanej zaliczki z KE, jak i kwota refundacji udzielona przez KE i PARP) może być przeznaczona wyłącznie na realizację przypisanych Państwu w ramach Projektu Zadań, czy też może być przeznaczone na inne działania (w tym na Państwa ogólną działalność)?

Przyznane dofinansowanie może być wykorzystywane wyłącznie na realizację celów Projektu. Środki te nie mogą być przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy. Każdy wydatek jest uzasadniony i opisany zarówno na etapie wnioskowania o dofinansowanie, jak również na etapie rozliczania wydatkowanych środków, gdzie Spółka opisuje postęp rzeczowy Projektu oraz jakie działania w ramach każdego zadania zostały wykonane.

Pytanie nr 10: Czy realizacja Projektu, o którym mowa w opisie sprawy, po Państwa stronie będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania?

Tak - koncepcja oraz założenia Projektu powstały w odpowiedzi na potrzeby sektora MŚP, ale z uwzględnieniem dostępnych finansowań na działania związane z cyfryzacją. Znając założenia przyszłych programów i finansowań dostępnych w KE i PARP, Wnioskodawca stworzył koncepcję programu wsparcia sektora MŚP w obszarze ..., który uzyskał rekomendację od Ministerstwa Rozwoju i Technologii. Na tej podstawie przygotowano następnie wniosek o dofinansowanie do KE - dopasowując koncepcję do założeń programu, a w ostatniej kolejności - przygotowano wniosek o dofinansowanie do PARP, aby uzyskać drugie 50% finansowania.

Pytanie nr 11: Czy w przypadku niezrealizowania Zadań dotyczących Projektu, są/będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych zarówno z KE (w formie zaliczki i refundacji), jak i dofinansowania z PARP?

Wnioskodawca ponownie wskazuje, iż zaliczkę otrzymał wyłącznie z KE. W przypadku, kiedy Zadania przewidziane w Projekcie nie będą w pełni zrealizowane (a co za tym idzie, wskaźniki nie zostaną osiągnięte), Komisja Europejska i PARP zmniejszy proporcjonalnie wartość refundacji po zakończonej realizacji Projektu. Wnioskodawca, na etapie wniosku o dofinansowania, ustalił dla projektu konkretne KPI oraz wskaźniki rezultatu, które należy zrealizować i osiągnąć, aby otrzymać pełne dofinansowanie do realizacji Projektu.

Zmniejszenie grantu będzie każdorazowo obliczane dla każdego beneficjenta (w tym przypadku rozumianego jako Wnioskodawca lub inny Partner Konsorcjum) proporcjonalnie do powagi błędu i czasu trwania, stosując indywidualny stopień zmniejszenia grantu. Zmniejszenie grantu może również wynikać z naruszenia zasad kwalifikowalności kosztów, co jest weryfikowane dla każdego przeprowadzonego postępowania przez PARP.

Z uwagi na przyjęty model rozliczeń (w zasadniczej mierze refundacyjny, a nie zaliczkowy) opisane okoliczności skutkować będą zasadniczo mniejszą kwotą środków otrzymanych w drodze refundacji, a nie obowiązkiem zwrotu środków.

Pytanie nr 12: Czy gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności wykonywane przez Państwa w ramach Projektu na rzecz jego Uczestników - MŚP - byłyby odpłatne, czy w ogóle nie byłyby wykonywane?

Usługi realizowane w ramach Projektu przez Wnioskodawcę zostały zaprojektowane z uwzględnieniem dostępnych programów i finansowań, na podstawie specyfiki programu Digital Europę (KE) i FENG (PARP). Wnioskodawca nie świadczy tego typu usług poza Projektem. Usługi świadczone w ramach Projektu nie stanowią tzw. … .

Pytanie nr 13: Czy wykonują Państwo w przedmiotowym Projekcie w ramach Umowy Konsorcjum jakieś działania (czynności) dla innego z Partnerów Projektu (np. jako podwykonawca)? Jeżeli tak, to jakie i dla kogo? Czy są one odpłatne?

Nie, … S.A. (Wnioskodawca) jako Lider Konsorcjum działa na rzecz całego Projektu, tj. prowadzi w ramach Zadania nr 1 nadzór nad projektem, wydatkowaniem budżetu, komunikacją z PARP i KE, prowadzi rekrutację MŚP do programu, wyznacza opiekunów dla MŚP zgłoszonych do programu. Nie prowadzą Państwo odpłatnych czynności na rzecz pozostałych Partnerów Projektu. Usługi związane z ogólną obsługą administracyjną i promocją Projektu (Zadania 1,2 i 4) realizowane są w oparciu o umowy o dofinansowanie zawarte z PARP i KE oraz za refundacją kosztów pokrytą z tego dofinansowania.

Pytanie nr 14: Czy w ramach umowy Konsorcjum Partnerzy Projektu zachowają pełną odrębność i samodzielność jako podmioty prowadzące działalność gospodarczą?

Tak - Konsorcjanci poza wzajemnymi prawami i obowiązkami wynikającymi z zawiązanego konsorcjum pozostają niezależnymi jednostkami gospodarczymi w ramach realizowanego Projektu, w tym realizują swoje zadania wynikające z Projektu jako podmioty niezależne.

Pytanie nr 15: Czy rola Państwa ogranicza się wyłącznie do rozliczenia/przekazania części dotacji udzielonej przez KE oraz PARP na rzecz poszczególnych Partnerów?

Wnioskodawca uczestniczy w realizacji wszystkich Zadań określonych w ramach Projektu. Jego rola w ramach realizacji poszczególnych Zadań została już opisana we wniosku o dofinansowanie (strona 21 i następne).

Rola … (Wnioskodawcy), jako Lidera Konsorcjum, nie ogranicza się jedynie do rozliczania/przekazywania części dotacji na rzecz poszczególnych Partnerów. Wnioskodawca uczestniczy w realizacji wszystkich Zadań określonych w ramach Projektu. Rola Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

· nadzór nad całościową realizacją Projektu - Zadanie 1;

· nadzór nad wydatkowaniem budżetu Projektu - Zadanie 1;

· nadzór nad rozliczeniem budżetu (w zakresie własnym oraz nadzoru nad rozliczaniem Partnerów z PARP) - Zadanie 1;

· bieżący kontakt z MŚP (beneficjentami), którzy zgłaszają się do Projektu - Zadanie 1 i 2;

· jako Lider Konsorcjum, Spółka jest odpowiedzialna za przesłanie do PARP zbiorczych wniosków o płatność (uwzględniających pojedyncze wnioski przygotowane przez Partnerów Konsorcjum), a następnie, po akceptacji PARP i wypłacie środków – przekazania części dotacji do Partnerów, zgodnie z poniesionymi przez nich kosztami oraz złożenie raportu przejściowego i raportu końcowego do Komisji Europejskiej;

· jako Lider Konsorcjum, Spółka jest odpowiedziana jest za bieżące uzupełnianie informacji w systemie Komisji Europejskiej (system Partcipant Portal - tzw. Continous reporting), w systemie ... (raportowanie zrealizowanych DMA (Digital Maturity Assessment) oraz zrealizowanych usług, przygotowywanie raportów (tzw. Deliverables) - zadanie nr 1;

· utrzymywanie bieżących kontaktów z PARP oraz KE, w tym nadzór nad wprowadzaniem wszelkich zmian do projektów (tzw. Amendment), do KE a następnie po akceptacji KE do PARP - zadanie nr 1;

· przygotowywanie do KE raportów z działań (tzw. Deliverables), osiąganie kamieni milowych (milestones), bieżące raportowanie w systemie KE (Continous Reporting ) oraz w systemie ... (liczba przeprowadzonych DMA - Digital Maturity Assessment) oraz przeprowadzonych usług - zadanie 1;

· realizację własnych działań na rzecz MŚP (np. z obszaru …) - Zadanie nr 3;

· realizację działań marketingowych i promocji Projektu (we współpracy z Partnerami) - Zadanie 2;

· prowadzenie strony internetowej Projektu oraz mediów społecznościowych - zadanie nr 2;

· organizację procesu rekrutacji firm do Projektu, weryfikacja statusu MŚP oraz kryteriów formalnych (umiejscowienia na terenie działania …) - zadanie nr 2;

· nawiązywanie partnerstw krajowych i międzynarodowych na potrzeby rozwoju Projektu - Zadanie 4.

Pytanie nr 16: Czy możliwość dokonywania przez Państwa zmian cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem) realnie wpłynie na wartość wyświadczonej usługi na rzecz konkretnego przedsiębiorcy? Czy rzeczywiście ulegnie zmianie wartość poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych przedsiębiorców?

Zgodnie z umową z KE, podział budżetu może być dostosowywany poprzez transfer środków zarówno między beneficjentami (w tym miejscu rozumianymi jako Partnerzy Konsorcjum), jak i pakietami pracy (Zadaniami). Jeśli któryś rodzaj wsparcia dla MŚP zostanie rozbudowany, to zmianie może ulec również wartość pomocy de minimis udzielonej uczestnikowi, co nie wpłynie natomiast na łączną wartość budżetu Projektu. Same zmiany cennika (dokument wskazywać będzie szacowaną wartość usługi dla potrzeb ustalenia wartości udzielonej pomocy de minimis) ustalanego dla potrzeb udzielanej pomocy de minimis nie prowadzą do zmiany wartości już udzielonej pomocy (przed zmianą cennika), natomiast mogą wpływać na wartość pomocy udzielanej po wprowadzonej zmianie lub w przypadku rozszerzenia zakresu usług w umowie z danym beneficjentem (rozumianym jako MŚP - adresat Projektu). Jak już podkreślono, jest to natomiast wartość udzielonej pomocy de minimis opartej o szacunkowe wartości wynikające z budżetu Projektu sporządzonego dla potrzeb dofinansowania z PARP i KE. Ponadto jak iuż wskazano, zmiany te nie wpływają ną kwotę uzyskanego dofinansowania przez Wnioskodawcę oraz pozostałych Konsorciantów.

Powyższa kwestia również opisana została we wniosku o dofinansowanie, a powyższe wyjaśnienia stanowią jedynie uzupełnienie dla przedstawionego opisu stanu faktycznego.

Pytanie nr 17: Czy możliwość dokonywania przez Państwa zmian budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami/...), a w efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadania/...) realnie wpłynie na wartość wyświadczonej usługi na rzecz konkretnego przedsiębiorcy? Czy w związku z tym rzeczywiście ulegnie zmianie wartość poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych przedsiębiorców?

Co do zasady zmiany budżetów (przenoszenie środków pomiędzy Zadaniami) pozostanie bez wpływu na wartość udzielonej konkretnemu przedsiębiorcy (beneficjentowi MŚP) pomocy de minimis, chyba że dana zmiana równolegle wiązać będzie się ze zmianą cenników. Dofinansowanie udzielane jest na realizację całości Projektu, co zostało wskazane we wniosku o dofinansowanie. Wnioskodawca oraz pozostali Partnerzy Konsorcjum uprawnieni są w ramach przyznanej kwoty do kształtowania m.in. części Projektu obejmującej świadczenie usług mających na celu wsparcie procesu cyfryzacji u MŚP w zakresie zasad swobody dysponowania tym budżetem, z uwzględnieniem postawionych celów (Zadań, KPI, etc.).

Pytanie nr 18: Czy możliwość ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus realnie wpłynie na wartość wyświadczonej usługi na rzecz konkretnego przedsiębiorcy? Czy w związku z tym rzeczywiście ulegnie zmianie wartość poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych przedsiębiorców?

Korekta kwoty dofinansowania in minus nie wpływa na wartość usługi wyświadczonej na rzecz konkretnego przedsiębiorcy. Nie ma możliwości powiązania zmniejszenia dofinansowania z konkretną usługą, a co za tym idzie zmniejszenia pomocy de minimis w przypadku przedsiębiorców (MŚP).

Pytanie nr 19: Jakie faktury kosztowe (dotyczące nabycia jakich towarów i/lub usług) objęte są zakresem pytania nr 2?

Faktury kosztowe (obejmujące koszty ponoszone w ramach Projektu) obejmować będą w szczególności następujące koszty:

1. obsługa prawna (już ponoszone)

2. kampanie płatne ... (już ponoszone)

3. obsługa graficzna i administrowanie stroną www (już ponoszone)

4. usługa cateringowa (w planach)

5. obsługa techniczna wydarzenia (w planach)

6. audyt finansowy projektu (w planach)

Pytanie nr 20: Jakie wydatki (zakup jakich towarów i/lub usług) objęte są fakturami, z tytułu których zamierzają Państwo dokonać odliczenia podatku naliczonego (proszę podać konkretne towary lub/i usługi)?

Faktury o charakterze kosztowym wskazane zostały w odpowiedzi na pytanie 19 powyżej. Koszty o charakterze ogólnym, o których mowa na stronie 37-38 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczyć będą przede wszystkim realizacji Zadań 1, 2 i 4 (zadań o charakterze ogólnym). Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zna jeszcze ostatecznego kształtu wszystkich kosztów, które zostaną poniesione w związku z czym kwestia ta została opisana w sposób możliwie uniwersalny.

Jednocześnie Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, iż w jego ocenie w zakresie, w jakim cześć kwoty dotacji zostanie przeznaczona na pokrycie wydatków o charakterze uniwersalnym, tj. związanych z obsługą Projektu, ale także służących ogólnym celom Wnioskodawcy związanych z prowadzeniem przez niego (jako czynnego podatnika VAT) działalności opodatkowanej, wydatki te powinny uprawniać Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego w takich fakturach kosztowych od podatku VAT należnego. Może to dotyczyć w szczególności wydatków o charakterze infrastruktury użytku uniwersalnego.

Pytanie nr 21: Czy nabywane towary i/lub usługi, z tytułu których będą otrzymywali Państwo faktury kosztowe objęte zakresem pytania nr 2 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności związanych z realizacją Projektu - poszczególnych Zadań - czy również do Państwa pozostałej działalności/działalności ogólnej?

Wszystko za co Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury kosztowe w ramach Projektu (koszty refundowane z grantu) służyć będzie w czasie realizacji Projektu wyłącznie dla celów realizacji Projektu - co Wnioskodawca wskazał już na stronie 17 wniosku o dofinansowanie.

Pytanie nr 22: Czy nabywane towary i/lub usługi, z tytułu których będą otrzymywali Państwo faktury kosztowe objęte zakresem pytania nr 2 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności związanych z realizacją Projektu - poszczególnych Zadań - czy również do Państwa pozostałej działalności/ działalności ogólnej? Czy będą mieli Państwo możliwość wyodrębnić ponoszone wydatki kosztowe, objęte zakresem pytania nr 2, wyłącznie na realizację Zadania nr 3?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości wyodrębnienia ponoszonych wydatków kosztowych objętych zakresem pytania nr 2 na realizację zadania nr 3. Dla przykładu: Kierownik Projektu (Zadanie 1) część swojej pracy przeznacza na nadzór nad realizacją usług (Zadanie nr 3), a część na: zarządzanie zespołem projektowym (Zadanie nr 1), kontakt z KE i PARP (Zadanie nr 1), nadzór nad nawiązywaniem partnerstw i rozwojem Projektu. W Projekcie wystąpią wydatki, które co do zasady można przypisać wyłącznie do realizacji danego Zadania (np. koszty ekspertów realizujących część Zadania nr 3), natomiast nie ma możliwości pełnego wyodrębnienia wszystkich kosztów przypisanych wyłącznie na realizację danego zadania (np. Zadania nr 3) z uwagi na koszty generalne o charakterze generalnym, które dotyczyć będą realizacji różnych Zadań.

Pytanie nr 23: Do jakich czynności będą wykorzystywane nabywane przez Państwa towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem VAT,

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Jak wskazano we wniosku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie podlegają wprawdzie opodatkowaniu, ale stanowią czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, niepodlegającej jednakże opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym towary i usługi nabywane wyłącznie do realizacji Projektu (w czasie jego realizacji) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie nr 24: Czy nabywane towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2, będą wykorzystywane przez Państwa:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 23, działania Wnioskodawcy w ramach Projektu wpisuję się w prowadzoną przez … działalność gospodarczą jako podatnik VAT, natomiast tak jak wskazali Państwo w stanowisku przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (stanowisko w sprawie pytania nr 1 str. 29-31 pisma) nabywane usługi i infrastruktura w trakcie trwania Projektu będą używane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym zakresie Wnioskodawca szczegółowo opisał swoje stanowisko we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej strona 29-31 pisma.

Pytanie nr 25: W sytuacji, gdy towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2, będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Jak wskazano we wniosku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie podlegają wprawdzie opodatkowaniu, ale stanowią czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, niepodlegającej jednakże opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym towary i usługi nabywane wyłącznie do realizacji Projektu (w czasie jego realizacji) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie nr 26: Czy towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2 będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Spółka podtrzymuje stanowisko przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 23 i 24 powyżej. Jak wskazano we wniosku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie podlegają wprawdzie opodatkowaniu, ale stanowią czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, niepodlegającej jednakże opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym towary i usługi nabywane wyłącznie do realizacji Projektu (w czasie jego realizacji) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie nr 27: W sytuacji, gdy ww. towary i usługi objęte zakresem pytania nr 2 będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie wykonuje on działalności innej niż działalność gospodarcza. Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku również nie jest działalnością inną niż działalności gospodarcza o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Realizacja Projektu jest przejawem działalności gospodarczej opisanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Realizacja Projektu jako instrument promocji jest przejawem działalności gospodarczej i służy osiąganiu korzyści gospodarczych i realizacji celów statutowych spółki. Jednocześnie z powodów wyjaśnionych powyżej i złożonym wniosku o interpretację udział w Projekcie jest wykonywaniem czynności wyłącznie we własnym interesie i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W trakcie realizacji Projektu usługi i towary nabywane przez Wnioskodawcę związane są wyłącznie z realizacją Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku. W trakcie realizacji Projektu nabywane towary i usług służą wyłącznie wykonywaniu czynności niepodlegających opodatkowaniu. Nie dotyczy to kwestii wykorzystania w szczególności nabytej infrastruktury po zakończeniu realizacji Projektu.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wydatki pozostają w związku z działalnością gospodarczą podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie nr 28: Czy zakresem pytania nr 2 objęte są wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu udokumentowane fakturami wystawianymi wyłącznie na Państwa?

Wniosek o refundację do PARP dzieli się na wnioski częściowe i wniosek zbiorczy:

· każdy z członków Konsorcjum przygotowuje wnioski częściowe, gdzie wykazuje wydatki poniesione wyłącznie przez siebie (np. wynagrodzenia dla pracowników, zakup sprzętu, podróże służbowe pracowników realizujących w jego imieniu projekt)

· Spółka łączy wszystkie wnioski we wniosek zbiorczy wykazujący wydatki całego konsorcjum

Spółka rozlicza do PARP i KE wydatki poniesione jedynie we własnym imieniu, natomiast pozostali Konsorcjanci mają te same Zadania i mogą mieć wydatki w ramach różnych zadań, wtedy wykazują faktury wystawione na własne podmioty.

Pytanie nr 29: Czy Uczestnicy Projektu są/będą czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT?

Uczestnicy Projektu (Beneficjenci, tj. MŚP) mogą być czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, ale nie muszą. Bycie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT nie jest warunkiem udziału w projekcie.

Pytania

1. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy środki, które Wnioskodawca otrzyma(-ł) w formie dotacji (Grantu) udzielonego przez KE oraz PARP tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków podlegać będą opodatkowaniu VAT, a w efekcie stanowić będą podstawę opodatkowania podatkiem VAT, w tym część tych środków przypadająca na realizację:

a) Zadania nr 1 - „...”, …,

b) Zadania nr 2 - „...”, …,

c) Zadania nr 3 - „...”, …,

d) Zadanie nr 4 - „...”, … .

2. Czy podatnik będzie uprawniony do skorzystania z prawa pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w zakresie faktur kosztowych, które pokryte zostaną dotacją otrzymaną w ramach Projektu oraz co do jakiej części tych kosztów?

Ponadto jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe wnoszą Państwo również o udzielenie odpowiedzi na pytania przedstawione w pkt 3-12 poniżej:

3. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy podstawa opodatkowania podatkiem VAT dla środków otrzymanych przez Wnioskodawcę jako zwrot wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu i związanych z realizację danego Zadania /… określonych w umowach o dofinansowanie zawartych z PARP oraz KE obejmuje całość środków otrzymanych na realizację określonego Zadania /… wraz ze środkami przyznanymi w formie uproszczonej (zryczałtowanej) tytułem wydatków pośrednich na realizację danego Zadania/…?

4. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy ustalając wartość podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków Wnioskodawca powinien kierować się wartościami przyjętymi w części budżetowej przypadających na niego wydatków w ramach budżetów stanowiących część umów o dofinansowanie zawartych z PARP i KE, czy też wartość ta powinna zostać ustalona w oparciu o wartość usług wyświadczonych zgodnie z cennikami ustalonymi dla potrzeb określenia wartości udzielonej pomocy de minimis udzielanej uczestnikom projektu MŚP (odbiorcom usług)?

5. Czy podatek od kwoty dofinansowania powinien być liczony metodą „od stu” czy też metodą „w stu”?

6. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego dofinansowania, w tym:

a) czy powstaje on w związku z otrzymywaniem zaliczek powstaje obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy uwzględniając zasady rozliczania dofinansowania udzielonego przez PARP i KE?

b) czy powstaje on dopiero na etapie uznania danego wydatku (jego akceptacji) jako kosztu podlegającego refundacji lub w innej dacie?

7. Czy kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę działającego w charakterze Lidera Konsorcjum w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywane następnie pozostałym Partnerom konsorcjum, zwiększają obrót Wnioskodawcy w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a w efekcie Wnioskodawca musi udokumentować w sposób określony w ustawie o VAT, fakt otrzymania dotacji przekazanej następnie członkom konsorcjum?

8. Kto jest odbiorcą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w świetle UVAT, a w efekcie na rzecz którego podmiotu Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT?

9. Kiedy powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT?

10. Czy fakt możliwości dokonywania przez Wnioskodawcę zmian cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem) może rodzić konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

11. Czy fakt możliwości zmian budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami / …) a w efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadaniami / …) rodzić może konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

12. Czy fakt możliwości ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus może rodzić konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zmiana (przeformułowanie) pytań miało jedynie charakter redakcyjny i nie pozbawia wartości merytorycznej stanowiska przedstawionego w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Podniesione argumenty pozostają aktualne.

Ad. 1 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pytanie Podatnika:

Czy środki, które Wnioskodawca otrzyma(-ł) w formie dotacji (Grantu) udzielonego przez KE oraz PARP tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków podlegać będą opodatkowaniu VAT, a w efekcie stanowić będą podstawę opodatkowania podatkiem VAT, w tym część tych środków przypadająca na realizację:

a) Zadania nr 1 - „...”, …,

b) Zadania nr 2 - „...”, …,

c) Zadania nr 3 - „...”, …,

d) Zadanie nr 4 – „...”, … .

Stanowisko Podatnika:

W ocenie podatnika środki, które otrzyma(-ł) on w formie dotacji (Grantu) udzielonego przez KE oraz PARP tytułem zwrotu wydatków kwalifikowanych w całości nie będą podlegały opodatkowaniu VAT ze względu na fakt, iż kwoty przyznane na realizacje wszystkich zadań realizowanych w ramach projektu maja charakter tzw. dotacji kosztowej, niemającej wpływu bezpośredniego na cenę towarów lub usług, a w efekcie nie wliczanej do podstawy opodatkowania.

W pierwszej kolejności dokonać należy oceny, czy Wnioskodawca w ramach czynności realizowanych w Projekcie posiada status podatnika VAT. Oceny tej dokonać należy w odniesieniu do konkretnego zakresu działań, które Wnioskodawca realizować będzie w ramach udziału w Projekcie opisanych szczegółowo w części dotyczącej stanu faktycznego. Jak wskazał chociażby Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w wyroku z dnia 9 lutego 2010 roku, sygnatura I SA/Po 1015/09 (LEX nr 559520): „Ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług."

Wskazać należy, że podatnikami podatku VAT są zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 UVAT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, zaś zgodnie z ust. 2 tego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Kluczowym dla nadania statusu podatnika podatku VAT jest więc ocena, czy dana aktywność ma charakter działalności gospodarczej w rozumieniu szczególnej definicji „działalności gospodarczej" wynikającej z powołanych przepisów ustawy o VAT. Jak wskazuje się w doktrynie „Należy pamiętać, że przepisy ustawy VAT na swój własny użytek definiują pojęcie działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika VAT. Nie można więc utożsamiać działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT z działalnością gospodarczą, o której mowa w prawie działalności gospodarczej." (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 15.). Ponadto należy mieć na względzie, że ocenę co do posiadania „statusu" podatnika podatku VAT należy przeprowadzić w odniesieniu do konkretnych czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Jak wskazał słusznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2025 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.888.2024.2.ESZ „W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą." Warto wskazać również, że „Co do zasady, aby sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powinna być dokonana przez podatnika VAT w wykonaniu przez niego działalności gospodarczej.

Trybunał Sprawiedliwości podkreślał już w swoich wyrokach, że sam fakt dokonania czynności przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT nie oznacza, że podlega ona opodatkowaniu VAT, bowiem możliwe jest, że w danej transakcji sprzedawca nie występuje w tej właśnie roli (np. wyrok TS z 4.10.1995 r., C-291/92, Finanzamt Uelzen przeciwko Dieter Armbrecht, EU:C:1995:304)."(tak: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, art. 15.). Jak wynika z powyższego ocena, czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą powinna zostać dokonana w odniesieniu do konkretnych czynności.

Przy ocenie, czy działania Wnioskodawcy w ramach Projektu (opisane jako Zadania wymienione w części stanowiącej opis stanu faktycznego) stanowią działalność gospodarczą uwzględnić należy, że Spółka jest szczególnym podmiotem działającym zgodnie z przepisami USSE, a w szczególności przepisem art. 6 ust.1 tejże ustawy. Wnioskodawca jest spółką akcyjną pełniącą funkcję zarządzającego ... utworzoną na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia ... roku w sprawie ustanowienia ... (Dz. U. nr ..., poz. ... z późn. zm.). Wnioskodawca działa w formie prawnej spółki prawa handlowego - spółki kapitałowej i jest zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: ... . Wnioskodawca jest więc przedsiębiorcą wykonującym we własnym imieniu działalność gospodarczą, natomiast dla potrzeb niniejszego wniosku istotna jest ocena, czy w ramach realizacji konkretnych działań objętych Projektem Wnioskodawca działać będzie jako ww. podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc jako podatnik VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca jako podmiot zarządzający ... posiada ustawowo określone cele i zadania, które zostały opisane w części stanowiącej opis stanu faktycznego niniejszego wniosku. Nadrzędnym celem ustanowienia specjalnych stref ekonomicznych jest w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego części terytorium kraju. Ten sam przepis precyzuje dalej wybrane cele szczegółowe stref, do których należą m.in. rozwój określonych dziedzin działalności gospodarczej, rozwój nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich wykorzystanie w gospodarce narodowej, czy zwiększenie konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług. Z celami tymi korespondują zadania zarządcy SSE (w tym przypadku Wnioskodawcy) określone art. 8 USSE. Jak wskazuje się w nauce doktrynie „Zarządzający jest podmiotem administrującym typu korporacyjnego. Ustanawiany jest przez Radę Ministrów w drodze rozporządzenia i poddany nadzorowi Ministra Gospodarki. Swoje zadania realizuje zarówno w formach prawa publicznego (administracyjnego), jak i prywatnego (cywilnego). Działania te mają formę aktów prawnych lub czynności faktycznych." (tak: M. A. Waligórski, Administracyjnoprawna reglamentacja działalności gospodarczej w tzw. specjalnych strefach ekonomicznych, St. Prawn. 1997, nr 2, s. 15.). W oparciu o przepisy USSE powszechnie rozróżnia się dwie zasadnicze grupy działań podmiotu zarządzającego strefą, tj. zadania własne oraz zadania zlecone. „Wśród zadań zarządzającego wyróżnić można również zadania o charakterze własnym oraz zleconym. Zadania własne zarządzającego strefą wymienione w art. 8 u.s.s.e. nie stanowią katalogu zamkniętego (...). Oprócz zadań własnych podmiot zarządzający może również wykonywać zadania zlecone; chodzi tutaj o realizowane przez niego formy działania. Zarządzający wykonuje zadania zlecone na podstawie zlecenia zawartego w treści samej ustawy, tj. delegacji ustawowej, która przewiduje określone kompetencje dla podmiotów niebędących organami administracji. Ustawa może także zawierać upoważnienie dla określonych organów administracji do powierzenia części swoich kompetencji określonym podmiotom." (tak: M. Rydlichowski, D. Wetoszka [w:] M. Rydlichowski, D. Wetoszka, Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych. Komentarz, Warszawa 2013, art. 8.). Ponadto jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. sygn. II GSK 1167/14 (LEX nr 1774806): „Natomiast rada gminy właściwa ze względu na położenie strefy może upoważnić zarządzającego do wydawania decyzji w sprawach ustalenia warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dotyczących terenów położonych w strefie (art. 15 ust. 2 s.s.e.). Nie powinno budzić wątpliwości, że w sytuacjach określonych w art. 20 ust. 1 pkt 1 oraz w art. 15 ust. 1 i 2 s.s.e. zarządzający strefą uzyskuje przymiot organu administracji publicznej, a do postępowań w sprawach określonych w tych przepisach mają zastosowanie przepisy kodeksu postępowania administracyjnego." Z powyższego wynika, że zasadniczo w sytuacji, kiedy zarządca SSE realizuje zadania własne działa on w ramach „dominium". Zadanie własne zarządzający SSE realizuje we własnym imieniu, w ramach przyznanej mu podmiotowości prawnej, w oparciu o własne środki. Zadania te polegają na podejmowaniu różnych działań służących zapewnieniu sprawnego działania i realizacji celów danej strefy ekonomicznej, a przy realizacji ich zasadniczo zarządzający SSE jawi się jako przedsiębiorca. Natomiast realizując zadania zlecone działać będzie jako organ administracyjny w sferze „imperium", podejmując działania o charakterze władczym. Wskazać przy tym należy, iż w ramach Projektu Spółka realizować będzie zadania własne.

W następnym kroku wskazać należy, że czynności realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu w oparciu o uzyskane dofinansowania jako nierealizowane w ramach sfery „dominium” prowadzone będą w ramach realizacji zadań własnych, o których była mowa powyżej w oparciu o stosunki cywilnoprawne (zawarte umowy cywilnoprawne z podmiotami udzielającymi Grantu, umowę konsorcjum oraz umowy zawierane z MŚP w ramach realizacji działań objętych Zadaniem nr 3). Spółka realizować będzie te czynności na własne ryzyko, co zasadniczo wynika z podziału odpowiedzialności za realizację zadań własnych pomiędzy członkami umowy konsorcjum. Działania te nie będą nakierowane na osiągnięcie zysku z uwagi na realizację Projektu w oparciu o ustalony, kosztowy budżet i jednoznaczny warunek realizacji działań objętych Zadaniem nr 3 (części usługowej Projektu) obligatoryjnie w sposób bezpłatny dla MŚP, a więc wyłącznie za refundacją kosztów ze środków w ramach Grantu. W kontekście powyższej uwagi wskazać należy, że zgodnie z poglądami doktryny wywodzonymi z orzecznictwa unijnego odnoszącymi się do kwestii działalności nienastawionej na zysk w kontekście statusu podatnika VAT wskazuje się następująco: „Pozwala to w szczególności na uznanie za podatników VAT różnego rodzaju organizacji o charakterze non profit, organów administracji publicznej, czyli wszelkich podmiotów, które nie działają w celu osiągnięcia zysku. Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy VAT nie musi być bowiem działalnością o charakterze zarobkowym. Należy jednak zauważyć, że podmiot, który wykonuje wyłącznie czynności nieodpłatne, nie może być uznany za podatnika VAT (tak ETS w orzeczeniu 89/81, Staatssecretaris van Financiën v. Hong-Kong Trade Development Council). Nie wykonuje on bowiem wówczas żadnych czynności opodatkowanych. W piśmiennictwie wskazuje się, że jest jednak różnica pomiędzy działalnością a działalnością gospodarczą (B.J.M. Terra, Developments in VAT - the deduction of input tax, „International VAT Monitor" 1996/2, s. 53). Całkowity brak odpłatności eliminuje podmiot z systemu VAT, który obejmuje działalność gospodarczą, a nie wszelką działalność.” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 15.). Wnioskodawca prowadzi nie tylko działalność nienastawioną na zysk, ale również przede wszystkim działalność gospodarczą jako spółka prawa handlowego.

W ocenie Wnioskodawcy odnosząc się do powyższych argumentów realizacja działań objętych Projektem jako wpisująca się w ogólny zakres działalności prowadzonej przez Spółkę obejmującej również współpracę i świadczenie (także) odpłatnie usług na rzecz podmiotów innowacyjnych, startupów pomimo kosztowego charakteru niniejszego Projektu, stanowi działalność gospodarczą, w efekcie czego realizowana jest przez Spółkę jako podatnika VAT.

W kontekście struktury, w której realizowany będzie Projekt (konsorcjum) wskazać należy również, że zawarcie konsorcjum nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego. A zatem, przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami podatku VAT (patrz: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, art. 15.).

Ustalenie, że program realizowany będzie przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT nie stanowi jeszcze jednakże o opodatkowaniu tych czynności. „Definicja pojęcia podatnika ma zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności podlegających opodatkowaniu wyznacza zakres przedmiotowy opodatkowania, o tyle zdefiniowanie pojęcia podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania. W efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający cechę podatnika. Należy w tym miejscu zauważyć, że oba te warunki powinny zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do danej czynności konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Tak więc wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika - nawet jeśli tak w ogóle jest on podatnikiem z innego tytułu - pozostaje poza zakresem opodatkowania. Tak samo wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu przez podatnika jest neutralne z punktu widzenia VAT." (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 15. W efekcie powyższego w dalszej kolejności dokonać należy oceny, czy Spółka jako podatnik VAT dokonuje w ramach Projektu (w ramach każdego z działań) czynności podlegające opodatkowaniu VAT (zakres przedmiotowy opodatkowania).

W tym miejscu przypomnieć należy, że realizacja Projektu obejmuje następujące Zadania:

1) Zadanie nr 1 - „...”,

2) Zadanie nr 2 - „...”,

3) Zadanie nr 3 -„...”,

4) Zadanie nr 4 - „...”.

Realizacja każdego z Zadań obejmuje inne czynności, które powinny podlegać samodzielnie ocenie pod kątem tego, czy stanowią one odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 UVAT podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W przypadku przedmiotowego Projektu, przedmiotem analizy może być wyłącznie ocena, czy realizowane czynności podlegać będzie opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a więc wyłącznie w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT.

W ocenie Wnioskodawcy w zakresie, w jakim Grant zostanie przeznaczony na nabycie towarów związanych z realizacją Projektu w ramach … nie znajdzie zastosowania art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 7 ust. 1 i 2 UVAT, gdyż ta część środków refundowanych z Grantu przeznaczona jest na nabycie przez Wnioskodawcę towarów przeznaczonych wyłącznie na użytek związany z obsługą Projektu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 UVAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”. W ramach Projektu środki przeznaczone na nabycie infrastruktury związanej z realizacją Zadań nie będą przeznaczone do zbycia, a do ich wykorzystywania do realizacji czynności objętych przypisanymi danemu konsorcjantowi zadaniami. Ponadto zgodnie z § 2 ust. 15 Umowy z PARP, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wykorzystania tych środków w czynności inne, niż związane z realizacją projektu: „Beneficjent zobowiązuje się do wykorzystania środków Projektu oraz wszystkich zakupów dokonanych w jego ramach do realizacji działań i usług dla MŚP, przewidzianych w załączniku nr 2, pod rygorem pomniejszenia dofinansowania w stopniu odpowiadającym wartości zaangażowania w realizację innych celów. ” Ponieważ żadne z zadań nie dotyczy czynności rozporządzających w zakresie nabytej infrastruktury, część „zakupowa” Grantu nie będzie związana z żadną czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 UVAT: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym

- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ponadto art. 2 pkt 22 UVAT stanowi, że pod pojęciem "sprzedaży" należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Dodatkowo zgodnie z art. 8 ust. 2 UVAT, za odpłatne świadczenie usług w niektórych sytuacjach może zostać uznane również użycie towarów stanowiących własność przedsiębiorstwa (na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą Podatnika) lub nieodpłatne świadczenie usług na rzecz podmiotów kwalifikowanych na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jak wskazano usługi świadczone będą wyłącznie na rzecz Beneficjentów programu, zaś pozostałe koszty kwalifikowane (pozostała część Grantu) również przyznana zostanie na wydatki związane z obsługą Projektu. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, opodatkowanie na gruncie art. 8 ust. 2 UVAT również nie będzie mieć miejsca.

Wskazać przy tym należy, że aby dane świadczenie mogło być uznane za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu UVAT, muszą być spełnione określone warunki, tj.: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, natomiast świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 26.01.2024 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.296.2022.9.S.MK). Jak wskazano dalej w powołanej interpretacji „Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (...). Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.”

Aby można było uznać więc dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, zaś w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki jednocześnie muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto w kontekście istnienia stosunku prawnego pomiędzy stronami wskazuje się, że „W sytuacji gdy usługa jest wykonywana bez jakiegokolwiek stosunku prawnego mogącego być podstawą świadczenia, nie można mówić o świadczeniu usług w rozumieniu VATU. W jednym z orzeczeń TSUE stwierdził, że jeżeli pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem takiej usługi nie istniał żaden stosunek prawny, nie istniała żadna umowa, nie dochodzi do świadczenia usług w rozumieniu VI Dyrektywy, a co za tym idzie VATU. W takim przypadku nie może być bowiem mowy nawet o prawie do domagania się wynagrodzenia za usługę, a więc brak jest bezpośredniego związku pomiędzy usługą a wynagrodzenie” (tak: W. Modzelewski (red.), Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług. Komentarz. Wyd. 27, Warszawa 2025).

Powyższe uwagi odnieść należy w kolejności do treści (zakresu obowiązków) wynikających z realizacji Zadań nr 1-4 w ramach Projektu. Wskazać przy tym należy, iż w związku ze złożonym charakterem Projektu oraz ukształtowaniem budżetu składającego się na kwotę Grantu w powiązaniu z odrębnie określonymi „Zadaniami” (częściami roboczymi Projektu), w ocenie Wnioskodawcy, niedopuszczalnym jest jego uproszczona, „zbiorcza” ocena pod kątem skutków na gruncie podatku VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, bezspornie część Projektu obejmująca Zadania 1, 2 i 4 nie dotyczy świadczenia żadnych skonkretyzowanych i odpłatnych usług, na rzecz indywidualne określonego beneficjenta. Zadania te (tj. czynności związane z zarządzaniem, promowaniem i networkingiem w ramach Projektu) nie mają konkretnego adresata (nie są skierowane do konkretnego, indywidualnie określonego MŚP). Zadania te stanowią działania ogólne umożliwiające bieżące funkcjonowanie i realizację założeń Projektu. Są one realizowane z uwagi na podział ról (zakresu zadań do realizacji) w ramach Projektu pomiędzy członkami Konsorcjum i nie stanowią podstawy żadnych odpłatności pomiędzy nimi. Realizowane będą za pomocą środków refundowanych z odpowiedniej części budżetu Grantu. W związku z powyższym ponieważ działania te w istotny sposób różnią się od działań objętych „Zadaniem nr 3”, zdaniem Wnioskodawcy ich realizacja powinna zostać oceniona pod kątem opodatkowania dotacji przeznaczonej na te działania podatkiem VAT odrębnie. Takie słuszne podejście podzielają przy tym Organy Podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (numeracja zadań jest inna, natomiast zgodnie ze stanem faktycznym wskazane zadania obejmują właśnie część dotacji pokrywającą koszty zarządzania projektem, networkingu i promocji projektu) w treści interpretacji indywidualnej z dnia 28.03.2024 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.853.2023.2.JSZ: „Odnosząc się z kolei do należnego Państwu dofinansowania (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadań: Zadanie 1. (...), Zadanie 3. (...), Zadanie 4. (...), stwierdzić należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP). (...) Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie w ramach Projektu w zakresie Zadań 1, 3 i 4 mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta. Państwa działania wykonywane w ramach Zadań 1, 3 i 4 nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze majątkowym.” Ponadto jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14.01.2025 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.857.2024.2.ALN „Z okoliczności sprawy wynika, że celem Państwa działania jest interes społeczny w związku ze sferą działań publicznych jednostki samorządu terytorialnego, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Państwa działania w zakresie promocji, nadzoru, przygotowania i zarządzania projektem (działania edukacyjno-informacyjne, obsługa projektu grantowego), nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie wystąpi związek pomiędzy dofinansowaniem otrzymanym ze środków europejskich a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.”

Wnioskodawca w pełni zgadza się z tym stanowiskiem przedstawionym w interpretacji znak: 0113-KDIPT1-2.4012.853.2023.2.JSZ (jako najbliższej stanem faktycznym sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku) i uważa, iż nie sposób uznać czynności realizowanych w przez Wnioskodawcę w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, w efekcie czego środki te nie podlegają opodatkowaniu gdyż nie stanowią czynności opodatkowanych (zakres przedmiotowy). Nie tylko nie sposób przyjąć, aby działania realizowane w ramach tych zadań miały określonych adresatów, ale również brak jest możliwości zidentyfikowania stosunku prawnego który, takiego adresata miałby łączyć z Wnioskodawcą (adresatem działań nie jest zaś PARP czy KE, a ogólnie ujęci adresaci programu, którzy mogą się potencjalnie stać jego beneficjentami indywidualnie oraz społeczeństwa gospodarki cyfrowej generalnie).

W dalszej mierze należy przejść do oceny, czy działania realizowane w ramach Zadania 3 „...” stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 VAT. Jak wskazano w treści opisu stanu faktycznego w „zasady programowe" Projektu wpisana została nieodpłatność tych świadczeń. Zgodnie z umową z PARP § 3a ust. 2 „Beneficjent będzie świadczył usługi dla MŚP nieodpłatnie udzielając im tym samym pomocy de minimis zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG.” Ponieważ konstrukcja dofinansowania polega na pokryciu 50% wartości kosztów kwalifikowanych (w tym każdego kosztu z osobna) z części Grantu udzielonego przez PARP oraz 50% wartości kosztów kwalifikowanych (w tym każdego kosztu z osobna) z części Grantu udzielonego przez KE, zasada ta w istocie dotyczyć będzie wszystkich kosztów związanych ze świadczeniem w ramach Zadania 3 usług na rzecz MŚP.

Jak wskazuje się w doktrynie w kontekście art. 8 ust. 1 VAT i pojęcia „odpłatności”: „Jak zostało to omówione powyżej (a także w komentarzu do art. 5), odpłatnością jest świadczenie wzajemne kontrahenta (względnie świadczenie osoby trzeciej) dokonywane w zamian za wykonaną usługę (względnie usługę, która ma zostać wykonana) wyrażone w określonej kwocie pieniężnej albo mające charakter świadczenia niepieniężnego. Regulacje nie wprowadzają rozróżnienia na usługę odpłatną, świadczoną bez pobrania należności, oraz usługę nieodpłatną, obydwie uznając za nieopodatkowane (z wyjątkami określonymi w art. 8 ust. 2 VATU).” (tak: T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 17, Warszawa 2024). Co do zasady odpłatność stanowić może nie tylko zapłata bezpośrednio przez nabywcę usługi, ale także zapłata przez osobę trzecią, „aby usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za wykonaną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.” (tak: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, art. 8.).

W ocenie Wnioskodawcy, art. 8 ust. 1 UVAT, również nie znajdzie zastosowania z uwagi na nieodpłatny charakter usług, który wynika z braku jakiejkolwiek odpłatności Beneficjenta (100% kosztów refundowanych i brak „wkładu własnego”). Jak wskazał Wnioskodawca, wymogiem Projektu wprost określonym przez PARP jest pełna nieodpłatność części usługowej Projektu, a określenie wartościowe usług dokonywane jest jedynie dla potrzeb wykonania obowiązku, o którym mowa w umowie o dofinansowanie z PARP, tj. określenia wartości udzielonej beneficjentom programu pomocy de minimis. Ponadto gdyby nawet przyjąć, że Wnioskodawca otrzymał w tym zakresie wynagrodzenie w formie dotacji, to istotnym problemem w ramach tego Projektu jawi się ustalenie, w jaki sposób liczyć opodatkowanie i wartość tego „wynagrodzenia” w świetle specyfiki niniejszego projektu, zasad zarządzania jego budżetem oraz ustalenie wartości pomocy de minimis udzielanej MŚP (uwidacznianej w umowie z Beneficjentem), o czym mowa będzie szerzej w stanowisku dot. odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3. Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem Organu Podatkowego zaprezentowanym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20.02.2024 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.608.2023.2.MC: „Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła. ” Ponadto jak wskazuje A. Bartosiewicz: „Należy tutaj wskazać na specyfikę opodatkowania dotacji, dopłat, itp. Otóż otrzymanie dotacji nie jest, jako takie, żadną odrębną czynnością opodatkowaną. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Otrzymanie dotacji nie stanowi natomiast samo w sobie żadnej czynności opodatkowanej ani zdarzenia opodatkowanego. Jest to tylko dodatkowy element podstawy opodatkowania do czynności, z którą dotacja jest związana. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje są opodatkowane wedle takiej stawki jak czynności, których dotyczą. Jeśli zaś dotacje dotyczą czynności niepodlegającej opodatkowaniu, to także one same nie mogą podlegać opodatkowaniu (o ile faktycznie mają charakter zwrotny). Także wówczas, gdy dotacja pokrywa całą kwotę należną za świadczenie usług bądź dostawę towarów, opodatkowanie dotyczy konkretnej czynności, a nie dotacji. Opodatkowana jest wówczas czynność odpłatna (gdzie odpłatnością jest dotacja) - zob. także wyrok WSA w Łodzi z 14.03.2007 r. (I SA/Łd 721/06, LEX nr 925951).” ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 29(a).)). Zdaniem Wnioskodawcy właśnie trzy kluczowe cechy Projektu jakimi są:

1) obligatoryjna bezpłatność usług dla MŚP,

2) podział kwoty Grantu na realizację różnych Zadań,

3) elastyczny charakter budżetu,

determinuje brak bezpośredniego związku kwoty dotacji z konkretną usługą, a w efekcie brak możliwości przyjęcia, iż stanowi ona zapłatę za konkretną usługę. Niezależnie od zmiany budżetu, np. co do Zadania nr 3 poprzez zmniejszenie liczby usług i zwiększenie ich kosztu jednostkowego lub zwiększenia liczby usług i zmniejszenia ich kosztu jednostkowego, każdorazowo usługi te będą bezpłatne dla beneficjentów. Tak więc kwota dotacji nie obniża ceny konkretnej usługi stopniowo wraz ze wzrastającą kwotą Grantu lub kosztów kwalifikowanych, gdyż niezależnie od tych kwestii Wnioskodawca w żadnym przypadku nie będzie uprawniony do obciążenia MŚP odpłatnością za realizację na jego rzecz działań objętych Zadaniem nr 3. Zgodnie z treścią umów o dofinansowanie w przypadku nieotrzymania dopłaty (braku zrefundowania kosztów danej usługi z uwagi na zakwestionowanie kosztów, tj. uznanie ich nie kwalifikowalności), koszt usługi obciąży Wnioskodawcę lub innego świadczącego ją konsorcjanta. Powyższe cechy świadczą o braku ustalonej „ceny" usług, ponieważ nie jest nawet oczywistym czy odnosić ją do odpowiedniej części budżetu na Zadanie nr 3, czy też do określonej wartości pomocy de minimis, a ponadto czy można mówić o ustalonej cenie przy Projekcie o elastycznym budżecie (elastycznej kwocie budżetu „usługowego” jako całości, jak również jednostkowo).

Podsumowując tą część rozważań, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach Projektu posiadać on będzie status podatnika VAT, natomiast podejmowane działania nie będą czynnościami objętymi opodatkowaniem VAT.

Zamykając tą część argumentacji odnieść się należy do szerokiego orzecznictwa w kontekście podstawy opodatkowania i przepisu art. 29a UVAT. Stwierdzić należy bowiem, że w przypadku zakwestionowania stanowiska Wnioskodawcy co do konkretnych części otrzymanego dofinansowania (odnosząc się do podziału na Zadania, które zostały powiązane z budżetem przekazywanych środków), przyjąć należy iż nawet jeżeli Wnioskodawca dokonałby czynności opodatkowanych (które mogłyby w ramach Projektu dotyczyć jedynie odpłatnego świadczenia usług), to wartość dotacji pokrywającej świadczone usługi nie zostanie wliczona do podstawy opodatkowania VAT z uwagi na brzmienie przepisu art. 29a ust. 1 UVAT, zgodnie z którym to „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.” Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że nie każda dotacja może być wliczana do podstawy opodatkowania i nie jest nią niewątpliwie dotacja, która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów lub usług.

Kolejnym krokiem jest więc ocena, czy przyjmując że pewna część środków objętych dofinansowaniem stanowić będzie „co do zasady” czynności opodatkowane VAT, to czy kwota dotacji (która „konsumuje” całość kosztów czynności realizowanych w ramach Projektu, który nie przewiduje innych odpłatności) wliczana będzie do podstawy opodatkowania, czy też nie będzie ona podlegać uwzględnieniu w podstawie opodatkowania, która tym samym wyniosłaby dla całego dofinansowania 0 złotych (brak środków stanowiących podstawę opodatkowania).

Jak wskazuje się „Obecna regulacja zawarta w VATU określa, co do zasady, podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług - poprzez opodatkowanie zapłaty (...) W odniesieniu do dotacji, subwencji i innych dopłat trzeba wskazać, że do podstawy wlicza się tylko te z nich, które otrzymano. Idzie tu jednakże wyłącznie o te dotacje, subwencje i podobne świadczenia, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.” (tak: W. Modzelewski (red.), Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług. Komentarz. Wyd. 27, Warszawa 2025). Ponadto w zakresie identyfikacji pojęcia dotacji bezpośrednio wpływających na cenę towaru lub usługi wskazać należy za A. Bartosiewiczem na następujące okoliczności: „Z orzecznictwa ETS wynika, że określenie związku pomiędzy dotacją a świadczeniem usług czy dostawą towaru jako „bezpośredniego” ma istotne znaczenie dla opodatkowania. W uzasadnieniu wyroku z 22.11.2001 r. (C-184/00, Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) podkreślono, że sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie wyjaśniono, że do uznania dotacji (subwencji itp.) za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług). Opowiedziano się więc za takim rozumieniem przepisów, aby opodatkowanie dotacji następowało tylko w stosunku do takich dotacji, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności. Dotacja powinna być związana także z konkretną, oznaczoną dostawą albo usługą. Nie ma zatem wątpliwości, że dotacje podmiotowe czy przeznaczone na pokrycie kosztów działalności - chociaż mogą mieć w ostatecznym rozrachunku jakiś wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów - nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania. Dotacje zawsze w jakiś sposób wpływają na cenę świadczonych usług czy towarów dostarczanych przez podatnika. Do podstawy opodatkowania wlicza się jednakże tylko te dotacje (dofinansowania), które są w bezpośredni sposób związane z podstawą opodatkowania.” ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 29(a).)).

Z powyższego wynika, że aby mówić o związku bezpośrednim pomiędzy kwotą dotacji, a ceną usługi lub towaru wystąpić muszą następujące okoliczności:

- jest to dotacja o charakterze przedmiotowym, a nie podmiotowym (patrz: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9.02.2022 r., sygnatura akt: I FSK 2486/21),

- można precyzyjnie określić jej wpływ (dotacji) na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe, gdy dotację można uznać za "korelat" świadczonej usługi lub dostarczanego towaru (patrz: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17.01.2023 r., sygnatura akt: I FSP 1612/19),

- dotacja stanowi składnik tej ceny (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21.11.2024 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.755.2024.2.JSZ),

- są w sposób bezwzględny i bezpośredni związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie stanowiąc tym samym dofinansowania ogólnego - na pokrycie kosztów działalności (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6.11.2024 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.556.2024.2.KO),

- kwota dotacji zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów, tj. dotacje są korelatem usług i wypłacane są tylko w razie ich świadczenia, również kwotowo zależąc od liczby (i wartości) usług (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20.02.2024 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.608.2023.2.MC).

Zdaniem Wnioskodawcy całość dotacji otrzymana (z PARP i KE) z programu „…” na lata 2021-2027 (środki z KE) oraz Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom, działanie „…” (środki z PARP) ma charakter kosztowy i jako taka nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT (nawet jeżeli przyjęto by, że realizowane w ramach projektu czynności będą stanowiły co do zasady czynności opodatkowane VAT).

Powyższe wynika w szczególności ze szczegółowo opisanych w części stanowiącej opis stanu faktycznego zasad, które dotyczą projektu, a z których kluczowymi są;

1) brak powiązania wskaźników realizacji Projektu z konkretnymi usługami (konkretny typ usługi), zamiast czego określono ogólne wskaźniki, które osiągnąć można realizując różne działania,

2) brak zidentyfikowania konkretnej grupy odbiorców działań podejmowanych w ramach projektu, którą co do zasady są MŚP (zbiór szeroki i ogólny), a w istocie skierowanie części działań (wartość uzyskiwana w ramach net-workingu z innymi … i działalności edukacyjno-promocyjnej) również do społeczeństwa jako ogółu,

3) zapewnienie Konsorcjum elastyczności objawiającej się w możliwości przeprowadzania w określonej procedurze zmian składu Konsorcjum, jego „oferty” usługowej w ramach działań adresowanych do MŚP, czy też przesuwaniu kwot między częściami budżetu przypisanymi do konkretnych zadań,

4) brak zamkniętego katalogu działań w ramach Zadania nr 3, który z zasady ma podlegać zmianom (ewolucji) w toku realizacji Projektu, zgodnie z wynikiem ankiet ewaluacyjnych i opiniami oraz sugestiami uczestników Projektu, a także innymi formami „feedbacku” (uzyskaną informacją zwrotną od szeroko rozumianego adresata Projektu), który przejawia się w możliwości modyfikowania opisanych w budżecie pierwotnym usług lub zmiany usług na inne, w lepszy sposób realizujący cele programów „…” na lata 2021-2027 (środki z KE) oraz Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom, działanie „…”,

5) zastosowania innych metod dla oszacowania wartości pomocy de minimis otrzymanej przez Beneficjenta (dla potrzeb ustalenia „cennika” usług), niż oszacowana wartość budżetu na realizację Zadania nr 3, przez co suma wartości udzielonej pomocy de minimis nie będzie równa wartości budżetu przypisanej dla Zadania nr 3,

6) realizacji w oparciu o otrzymane dofinansowanie szeregu czynności, które definitywnie nie mają charakteru odpłatnej usługi lub odpłatnej dostawy towaru na gruncie VAT (część zarządcza, networkignowa i promocyjna),

7) przeznaczeniu części dofinansowania na nabycie infrastruktury, która nie jest transferowana (zbywana) na rzecz podmiotów trzecich,

8) szacunkowy charakter budżetu, w oparciu o który ustalona została kwota Grantu przyznanego przez PARP i KE (nie zawierająca przeliczenia sumy dofinansowania przez liczbę i wartość konkretnie jednostkowo opisanych usług),

9) oparcie szacunkowego budżetu na wartościach „kosztowych” bez możliwości ustalenia cen przewidujących narzut marży w stosunku do MŚP,

10) przypadku niezrealizowania przedmiotowego Projektu w całości (braku pokrycia całego przyznanego budżetu kosztami kwalifikowanymi, zakwestionowania niektórych kosztów lub nieosiągnięcia określonych wskaźników) Wnioskodawca będzie lub może być (zależnie od przesłanki) zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych w części, tym samym kwota dotacji może podlegać korektom „in minus”.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, cała otrzymana dotacja ma charakter kosztowy i nie wykazuje bezpośredniego związku z ceną usługi/towaru. Otrzymane kwoty nie stanowią więc podstawy opodatkowania, w efekcie czego nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznym orzecznictwie, przy czym podkreślić należy iż na chwilę obecną uwzględniając konsekwentne stanowisko sądów administracyjnych mówić można już o jednolitej linii orzeczniczej w kontekście opodatkowania środków otrzymywanych przez Konsorcja lub poszczególnych konsorcjantów ramach zawiązywanych … przy wykorzystaniu środków z programów „…” na lata 2021-2027 (środki z KE) oraz Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom, działanie „…”. Stanowisko to pozostaje jednocześnie spójne z komunikatami Komisji Europejskiej (co do braku opodatkowania środków podatkiem VAT) oraz stanowiskiem organów krajowych (m.in. stanowisko Ministerstwa Finansów i Państwowej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości S.A.). W związku z powyższym brak jest uzasadnionych podstaw dla wprowadzania sytuacji braku pewności prawa po stronie podatników, w tym Wnioskodawcy. Ocena powyższej okoliczności nie powinna pomijać faktu, że realizowane programy mają charakter działań powszechnie użytecznych (działających z korzyścią dla całego społeczeństwa krajowego i europejskiego) w związku z czym przejrzystość i pewność zasad opodatkowania tych działań jest spójna z interesem jednostkowym i publicznym, przyczyniając się do realizacji tzw. „…” lokalnie ale również w ramach społeczeństwa europejskiego (poprzez net-working tworzonych ...).

W powyższym zakresie powołać należy chociażby stanowisko przedstawione przez (orzeczenia dotyczące opodatkowania dotacji z tych samych programów unijnych i krajowych - te same cele i zadania oraz zasady udzielania i rozliczania dotacji - na rzecz realizacji działań przez inne …):

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, który wyrokiem z dnia 26 czerwca 2024 r. wydanym w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 879/24 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, w części zaskarżanej, argumentując m.in. następująco: „Należy bowiem zauważyć, że otrzymana dotacja nie zmniejszy kosztów ogólnych projektu, tylko pokryje ich część. Nie przyczyni się ona jednak do ich zmniejszenia. Ponadto fakt otrzymania dotacji nie będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku projektu (...) Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy wysokością przyznanej dotacji, a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla uczestników - jako docelowej grupy nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie podjętego przez Skarżącą działania.”,

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, który wyrokiem z dnia 16 kwietnia 2024 r. wydanym w sprawie o sygnaturze sygn. akt I SA/Po 876/23 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, argumentując m.in. następująco: „Należy bowiem zauważyć, że - jak słusznie podnosi strona skarżąca - otrzymana dotacja nie zmniejszy kosztów ogólnych Projektu, tylko pokryje ich część odpowiadającą wskazanemu w .... oraz w Umowie procentowi, i to w odniesieniu jedynie do kosztów kwalifikowalnych. Nie przyczyni się ona jednak do ich zmniejszenia. Ponadto fakt otrzymania dotacji nie będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku Projektu założenie jest takie, aby usługi realizowane były bezpłatnie dla jego beneficjentów czyli dla MŚP (...) Podkreślenia również wymaga, że Konsorcjum dotyczy zastrzeżenie, że w przypadku zmiany kwoty wydatków kwalifikowalnych kwota przyznanego dofinansowania ulega zmianie (w analizowanym Projekcie jedynie in minus, górna granica dofinansowania jest bowiem kwotą niepodlegającą zmianom in plus). Właśnie ta okoliczność wskazuje, że przyznana stronie skarżącej dotacja ma charakter kosztowy i służy pokryciu kosztów realizacji Projektu jako całości. Nie ma ona jednak wpływu na cenę świadczonych usług.”,

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, który wyrokiem z dnia 16 kwietnia 2024 roku wydanym w sprawie o sygn. akt I SA/Po 47/24 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną argumentując m.in. następująco: „W konsekwencji za trafne należało uznać zarzuty skargi podnoszące naruszenie art. 29a ust 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 VATU. Jak wynika bowiem z powyższych rozważań w sprawie nie wystąpi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Otrzymane dofinansowanie nie będzie zaś stanowić podstawy opodatkowania. Na skutek naruszenia powyższych przepisów za trafne należało uznać również pozostałe zarzuty skargi. Oceniając stanowisko skarżącego w przedmiocie pytania nr (...) (odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu) oraz 3 (udokumentowania świadczonych w Projekcie usług fakturą VAT) oparto się bowiem na niezgodnym z prawem błędnym założeniu, że w sprawie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT.”

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, który wyrokiem z dnia 17 lipca 2024 r. wydanym w sprawie o sygnaturze sygn. akt I SA/Gd 439/24 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, w części zaskarżanej, argumentując m.in. następująco: „W ocenie Sądu, dla ujęcia kwoty dofinansowania w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające przyjęcie, że dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach Projektu polegającego na wsparciu MŚP, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi. Należy bowiem zauważyć, że otrzymana dotacja nie zmniejszy kosztów ogólnych Projektu, tylko pokryje ich część odpowiadającą wskazanemu w zawartej umowie procentowi, i to w odniesieniu jedynie do kosztów kwalifikowalnych. Nie przyczyni się ona jednak do ich zmniejszenia. Ponadto fakt otrzymania dotacji nie będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku Projektu założenie jest takie, aby usługi realizowane były bezpłatnie dla jego beneficjentów czyli dla MŚP, (...) Konkludując całokształt powyższych rozważań należy stwierdzić, że wydając poddaną kontroli Sądu interpretację DKIS naruszył powołane w petitum skargi przepisy u.p.t.u., błędnie uznając, że w przedstawionych przez Spółkę realiach zdarzenia przyszłego będą mieć miejsce czynności podlegające opodatkowaniu VAT.”,

jednocześnie wskazując, iż są to wybrane orzeczenia dotyczące skarżonych interpretacji indywidualnych odpowiadających na pytania podmiotów tworzących … na terenie kraju w oparciu o ww. program unijny i krajowy. Jednocześnie przykuwać winna uwagę konsekwencja argumentacji prezentowanej przez sądy administracyjne, które uchylają skarżone interpretacje w istocie jednomyślnie wskazując, że fakt otrzymania dotacji nie będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku (realizacji) Projektu założenie jest takie, aby usługi realizowane były bezpłatnie.

Powyższe stanowisko jest ponadto o tyle silniejsze, iż stanowi ono wynik odwołania się do bogatego orzecznictwa TSUE i NSA dotyczącego opodatkowania dotacji. W tym zakresie jedynie dla poparcia argumentacji z bogatego orzecznictwa powołać należy wybrane poglądy i tak:

- Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 lutego 2022 r. wydanym w sprawie o sygn. akt: I FSK 2486/21 wskazał następująco: „Dzięki dofinansowaniu wydarzenia organizowane w ramach projektu były dla uczestników nieodpłatne. Istotne jest także to, że we wniosku podkreślono, iż dofinansowanie otrzymane przez Instytut może być przeznaczone wyłącznie na realizację projektu. Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu projektu poprzez złożenie sprawozdania finansowego z poniesionych kosztów, które podlega weryfikacji i akceptacji. Niezrealizowanie projektu prowadzące do nieosiągnięcia jego celu skutkuje rozwiązaniem umowy i koniecznością zwrotu 100% dofinansowania wraz z odsetkami jak od zaległości podatkowych (...). Z powyższego opisu wynika zatem, że w przypadku takim, jak w rozpoznanej sprawie, mamy do czynienia z dotacją niedającą się powiązać z konkretnymi czynnościami Instytutu na rzecz poszczególnych uczestników projektu, podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, że otrzymana dotacja pokrywająca koszty poniesione na realizację projektu, nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usług, a przeznaczona jest na pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego projektu”,

- Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 września 2024 r. wydanym w sprawie o sygn. akt: I FSK 41/21 wskazał następująco: „Z okoliczności przedstawionych we wniosku w tej sprawie wynika, że dofinansowanie otrzymane przez Skarżącego nie wchodzi do podstawy opodatkowania, o której mowa w omawianym art. 29a ust. 1 u.p.t.u. Wskazać bowiem należy, że dofinansowanie to zostało udzielone w konkretnym celu, którym było pokrycie głównej części kosztów ponoszonych w związku z czynnościami wykonywanymi w ramach opisanego we wniosku projektu. Nie stanowi wobec tego zapłaty otrzymanej od osoby trzeciej. Sporne środki mają zostać wykorzystane na określone i wskazane w umowie działanie, tj. na wykonanie konkretnego projektu oraz na konkretne działania wykonywane w ramach tego projektu. Z tego względu dotacja nie będzie stanowiła dopłaty do ceny, lecz zwrot poniesionych kosztów. A zatem, dofinansowanie takie nie może mieć charakteru cenotwórczego. W sytuacji, gdy dofinansowanie ma za zadanie sfinansować określone kategorie wydatków na prace służące do realizacji projektu, zaś Lider i Partner nie mogą przeznaczać otrzymanego dofinansowania na cele inne, niż związane z projektem, to zasadny jest wniosek, że dofinansowanie pokrywa jedynie koszty związane z projektem.”

Wskazać ponadto należy, że problem opodatkowania dotacji doczekał się analizy w prasie „branżowej” z uwagi na jego złożony charakter i tak w Biuletynie Instytutu Studiów Podatkowych „Doradztwo Podatkowe”:

1) w numerze 5/2023 opublikowano artykuł „Czy kwota dofinansowania otrzymanego z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju o charakterze kosztowym podlega opodatkowaniu VAT? Analiza zagadnienia na podstawie poglądów judykatury oraz wybranych interpretacji podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej” autorstwa Jakuba Sitarskiego, gdzie autor wskazał, że „W kontekście powyższych spostrzeżeń warto nadmienić, że tematyka charakteru dotacji udzielanych w związku z realizacją projektów badawczych była niejednokrotnie przedmiotem wykładni Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) oraz wojewódzkich sądów administracyjnych (WSA). W orzecznictwie wielokrotnie prezentowane było stanowisko, według którego dotacje otrzymane przez podatnika na pokrycie kosztów realizowanego przez niego projektu mają charakter zakupowy (kosztowy)”

2) w numerze 10/2023 w artykule „O bezpośrednim wpływie na cenę towarów lub usług, czyli kiedy dotacja, subwencja lub dopłata wchodzą do podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług” autorstwa Patryka Stankiewicza oraz Wiktora Ołdaka autorzy powołali szeroko orzecznictwo TSUE i NSA, podsumowując swoje rozważania w następujący sposób: „Biorąc pod uwagę dotychczasowe rozważania, dla zakwalifikowania dotacji, subwencji lub dopłaty jako elementu podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. konieczne jest w pierwszej kolejności stwierdzenie, że otrzymana przez podatnika kwota ma charakter dotacji, subwencji lub dopłaty o podobnym charakterze, a także występowanie bezpośredniego związku takiej dotacji, subwencji lub dopłaty z ceną sprzedaży (dostawy towaru czy też świadczonej usługi) na rzecz nabywcy. Z kolei bezpośredni związek rozumieć należy w ten sposób, że:

1) dotacja, subwencja lub dopłata stanowi część wynagrodzenia za dostawę towaru lub świadczoną usługę, a co za tym idzie - celem przyznania takiej dotacji, subwencji lub dopłaty musi być sfinansowanie konkretnej dostawy towaru lub konkretnej usługi (związek dotacji, subwencji lub dopłaty z wykonaniem określonej dostawy lub usługi);

2) nabywcy towaru lub usługobiorcy czerpią korzyści z otrzymanej przez beneficjenta dotacji, subwencji lub dopłaty z uwagi na niższą cenę towaru lub usługi, stanowiącą efekt otrzymanej dotacji, subwencji lub dopłaty. Przy czym dla ustalenia, czy takowy bezpośredni związek występuje, istotna jest ocena warunków przyznania dotacji, subwencji lub dopłaty. To one właśnie pozwalają na określenie celu realizowanego przez wypłatę tych środków.”

W ocenie Wnioskodawcy, warunki uzyskania dotacji w przedmiotowej sprawie przesądzają o braku bezpośredniego związku pomiędzy „ceną” usług, a dotacją. Co więcej „budżet usługowy” stanowi jedynie część kwoty dotacji, nie pozwalając utożsamić całej tej kwoty ze świadczeniem usług a priori. Zdaniem Wnioskodawcy, ugruntowane już podejście do opodatkowania dotacji, a także szeroka rewizja w kontekście środków przekazanych w ramach rzeczonym programów krajowego i unijnego, dokonana przez sądy administracyjne uzasadniania wydanie uwzględniającego to stanowisko rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Jak słusznie wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z dnia 19 grudnia 2019 r„ sygn. I SA/Ke 402/19 „Jakkolwiek z istoty interpretacji wynika uprawnienie organu do przekazania podatnikowi oceny co do zastosowania i wykładni prawa podatkowego w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym, to dokonując zgodnie z art. 14c § 2 o.p. oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy organ, realizując przy tym wyrażoną w art. 121 Ordynacji podatkowej zasadę zaufania do organów podatkowych, winien odnieść się do powołanego przez wnioskodawcę orzecznictwa sądów administracyjnych, szczególnie w przypadku, gdy przytoczone tam poglądy wnioskodawca uznaje za własne. Organ nie może poprzestać na stwierdzeniu, że zostały one wydane indywidualnych sprawach, w określonym stanie faktycznym do którego się zawężają. Zatem pominięcie przez organ podatkowy w swojej analizie argumentacji powołanego przez stronę orzecznictwa narusza również przepisy procesowe art. 14c § 1 i § 2, art. 121 w zw. z art. 14h o.p.” Powyżej przedstawione stanowisko koresponduje z zaprezentowanym przez Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 11 kwietnia 2012 roku, sygn. I SA/Wr 259/10, który to wskazał natomiast, że „skoro zatem Minister Finansów może zmienić z urzędu udzieloną interpretację z powodu uwzględnienia orzecznictwa sądów, to tym bardziej powinien uwzględniać je udzielając interpretacji indywidualnej. Nieporozumieniem wydaje się (...) formuła, co do braku związania orzecznictwem sądów administracyjnych albowiem nie o związanie tutaj chodzi lecz o ustosunkowanie się do stanowiska podatnika.”

Podsumowując całość wywodu dotyczącego odpowiedzi na pytanie ad. 1 postawione przez Wnioskodawcę wskazuje on, że w ocenie Spółki, otrzymana dotacja nie podlega w całości opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc co do kwot przypadających na realizację każdego z zadań (Zadania nr 1-4) w zakresie, w jakim cześć Grantu na ich realizacje otrzyma Wnioskodawca. Jednocześnie zakwestionowanie powyższego powinno odnieść się z osobna do oceny czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach każdego z Zadań (Zadania nr 1-4) realizowanych w ramach Projektu.

Ad. 2.

Pytanie Podatnika:

Czy podatnik będzie uprawniony do skorzystania z prawa pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w zakresie faktur kosztowych, które pokryte zostaną dotację otrzymaną w ramach Projektu oraz co do jakiej części tych kosztów?

Stanowisko Podatnika:

Wnioskodawca wskazuje, iż realizując Projekt ponosić będzie koszty dokumentowane otrzymanymi fakturami VAT, np. koszty zakupu elementów infrastruktury czy nabycia usług w relacji B2B.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 UVAT, „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.” Jak wskazuje się w doktrynie „Prawo do odliczenia VAT naliczonego musi być skorelowane z działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez podatnika. Związek z tą działalnością nie musi mieć charakteru bezpośredniego, gdyż wystarczający jest związek pośredni. Siłą rzeczy część wydatków dotyczy działalności bieżącej i pomimo że nie jest powiązana ze sprzedażą, to bez ich poniesienia ta sprzedaż nie mogłaby być prowadzona (np. czynsz najmu za biuro).” (tak: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2025, art. 86.).

W ocenie Wnioskodawcy w zakresie, w jakim cześć kwoty dotacji zostanie przeznaczona na pokrycie wydatków o charakterze uniwersalnym, tj. związanych z obsługą Projektu, ale także służących ogólnym celom Wnioskodawcy związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę (jako czynnego podatnika VAT) działalności opodatkowanej, wydatki te powinny uprawniać Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego w takich fakturach kosztowych od podatku VAT należnego. Może to dotyczyć w szczególności wydatków o charakterze infrastruktury użytku uniwersalnego.

Stanowisko Podatnika ad. 3-12

Poniżej Spółka prezentuje swoje stanowisko w przedmiocie dalszych pytań postawionych na wypadek udzielenia odpowiedzi negatywnej na stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT przedstawione dla pytania nr 1. Stanowisko ad. 3 - 12 stanowi jednocześnie argumentację podniesioną na wypadek negatywnej oceny stanowiska podstawowego, a więc stanowi ono argumentację posiłkową, która nie podważa zasadniczego stanowiska podatnika jakim jest brak opodatkowania całości kwoty dotacji.

Ad. 3.

Pytanie Podatnika:

Czy podstawa opodatkowania podatkiem VAT dla środków otrzymanych przez Wnioskodawcę jako zwrot wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu i związanych z realizacją danego Zadania / … określonych w umowach o dofinansowanie zawartych z PARP oraz KE obejmuje całość środków otrzymanych na realizację określonego Zadania / … wraz ze środkami przyznanymi w formie uproszczonej (zryczałtowanej) tytułem wydatków pośrednich na realizację danego Zadania / …?

Stanowisko Podatnika:

Jak wskazano w części wniosku stanowiącej opis stanu faktycznego dofinansowanie otrzymano na kwotę, która wynika z budżetu (szacunkowego) załączonego do wniosków o udzielenie dofinansowania skierowanego do PARP i KE. Budżet ten podzielono na części odpowiadające Zadaniom, które realizowane są w ramach Projektu. Środki przydzielone dla realizacji danego Zadania mogą jednocześnie obejmować część „ryczałtową ” lub część „kosztową ”. Część ryczałtowa stanowi koszty pośrednie przypisane do realizacji danego działania (7%), zaś część „kosztowa ” koszty bezpośrednio wskazane i skalkulowane (według rynkowych kosztów danej usługi, pracy, czy infrastruktury). Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na powyższe część dotacji przypadająca na dane działanie jako tzw. „część ryczałtowa” na koszty pośrednie chociażby wprost w oparciu o przepis art. 29a ust. 1 UVAT, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, o ile zakres opodatkowania VAT podlegać będzie ustaleniu w oparciu o wartości budżetowe, o czym szerzej w odpowiedzi na pytanie ad. 2.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31.05.2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.114.2024.2.AS „Podsumowując, stwierdzam, że dotacje uzyskiwane przez Państwa w ramach: a) Program 1; b) Program 2; c) Program 3, w części przeznaczonej na czynności administracyjne i działania w zakresie zarządzania Projektem nie stanowią wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie zwiększają podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.”

Jak wskazano obszernie w odpowiedzi na pytanie ad. 1. wliczane do podstawy opodatkowania winny być wyłącznie tzw. dotacje bezpośrednio związane z ceną usługi lub towaru. Niewątpliwie dotacja ryczałtowa na niezidentyfikowane koszty pośrednie tego charakteru nie ma.

Podsumowując Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż żadna cześć dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska istotne jest rozróżnienie części dotacji przyznanej jako „zryczałtowane koszty pośrednie” od części stricte kosztowej”, wyliczonej w oparciu o szacunkowe kalkulacje.

Ad. 4.

Pytanie Podatnika:

Czy ustalając wartość podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków, Wnioskodawca powinien kierować się wartościami przyjętymi w części budżetowej przypadających na niego wydatków w ramach budżetów stanowiących część umów o dofinansowanie zawartych z PARP i KE, czy też wartość ta powinna zostać ustalona w oparciu o wartość usług wyświadczonych zgodnie z cennikami ustalonymi dla potrzeb określenia wartości udzielonej pomocy de minimis udzielanej uczestnikom projektu MŚP (odbiorcom usług)?

Stanowisko Podatnika (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

W ocenie Wnioskodawcy o ile ocenione zostanie, że część dotacji powinna podlegać opodatkowaniu problematyczne staje się ustalenie w oparciu o jakie wartości ustalić podstawę opodatkowania z uwagi na to, że:

1) kwota dotacji może ulegać na późniejszym etapie redukcji „in minus” dla kosztów, które zostaną uznane za niekwalifikowalne,

2) budżet ustalony został w oparciu o koszty (części budżetowe) oszacowane dla części projektu obejmujących zarządzanie, działania marketingowe, usługi dla MŚP i networking „międzynarodowy” tj. pomiędzy centrami (…), przy czym wartości te w trakcie realizacji projektu mogą ulec zmianie w przypadku aneksowania umów (co już miało miejsce i następuje) w części budżetowej,

3) kwota dotacji może ulegać na późniejszym etapie redukcji „in minus” z uwagi na inne okoliczności takie jak brak wyczerpania budżetu w kosztach kwalifikowalnych, czy „sankcje” za brak realizacji wskaźników (np. …),

4) wartość pomocy de minimis określana w umowach z beneficjentami ustalana jest w inny sposób, niż wartość budżetu dla Zadania nr 3 (kwota udzielonej pomocy de minimis nie będzie co do zasady pokrywała się z kwotą przydzieloną dla budżetu przeznaczonego na Zadanie nr 3).

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na dzień otrzymania środków nie jest możliwe ustalenie jaka kwota miałaby stanowić podstawę opodatkowania. Natomiast jeżeli zdaniem organu podatkowego cześć dotacji winna podlegać opodatkowaniu jako dotacja „do ceny usługi”, może dotyczyć to wyłącznie świadczenia usług na rzecz MŚP. W takim wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, o tym, jaka część środków została przeznaczona na dofinansowanie usług decyduje budżet (stanowiący załącznik będący częścią integralną umów z KE i PARP), nie zaś wartość pomocy de minimis wskazywana w umowach z beneficjentami (MŚP). Wartość pomocy de minimis stanowi jedynie o wartości pomocy publicznej udzielonej przedsiębiorcy i nie jest ona tożsama z pojęciem kwoty dofinansowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 UVAT. Jednocześnie brak jest podstaw prawnych dla utożsamiania tych pojęć, poszukując w ten sposób wartości, jaka powinna stanowić podstawę opodatkowania. Ponadto odwołanie do „wartości rynkowych” znajdzie uzasadnienie w przypadku opodatkowania określonych świadczeń nieodpłatnych, zaś w przypadku świadczeń odpłatnych (ale pokrytych dotacją) sytuacja ta nie ma zastosowania, a podstawą opodatkowania winna być ustalona „cena”.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż żadna cześć dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska, zdaniem Wnioskodawcy, istotne będzie określenie, czy podstawę opodatkowania w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków stanowić będzie odpowiednia suma kosztów refundowanych według wartości przyjętych w części budżetowej przypadających na Wnioskodawcę wydatków w ramach budżetów stanowiących część umów o dofinansowanie zawartych z PARP i KE, czy też wartość pomocy de minimis udzielonej zgodnie z cennikami ustalonymi dla potrzeb określenia wartości udzielonej pomocy de minimis udzielonej uczestnikom projektu MŚP (odbiorcom usług), która objęta będzie zgłoszeniem o rozliczenie skierowanym do danej instytucji? Drugie z tych stanowisk, zdaniem Wnioskodawcy, jest niedopuszczalne.

Ad. 5.

Pytanie Podatnika:

Czy podatek od kwoty dofinansowania powinien być liczony metodą „od stu” czy też metodą „w stu”?

Stanowisko Podatnika:

W ocenie Wnioskodawcy, żadna część dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska dana część dofinansowania, która stanowić będzie podstawę opodatkowania VAT winna być traktowana jako kwota brutto. Taki pogląd znajduje potwierdzenie w dotychczasowym stanowisku orzecznictwa i doktryny. „Z dniem 1.06.2005 r. ówczesne przepisy uzupełniono o klauzulę, że powiększające obrót dotacje (dopłaty, subwencje) są pomniejszone o kwotę należnego podatku. Należało zatem wówczas rozumieć, że otrzymywana dotacja jest kwotą brutto. Trzeba było obliczyć w niej (metodą „w stu”) podatek i pomniejszyć kwotę dotacji o kwotę tak obliczonego podatku. Tę właśnie kwotę (dotacja netto) należało włączyć do podstawy opodatkowania. Tego rodzaju wyraźnej regulacji nie ma w przepisach komentowanego artykułu. Należy jednak zauważyć, że komentowany artykuł zawiera generalną klauzulę odnoszącą się do niewliczania podatku do podstawy opodatkowania. Wskazywano już na sposób rozumienia tej regulacji w odniesieniu do zapłat (zob. teza 14). Biorąc pod uwagę, że dotacje, o których mowa, są w istocie rodzajem zapłaty otrzymywanej od osoby trzeciej, należy uznać, że również i one są kwotami brutto zawierającymi należny podatek. Jeśli więc dotacja, subwencja czy też podobna kwota podlega opodatkowaniu, podatek należy policzyć w tej kwocie, a nie od tej kwoty.” ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 29(a).)). Powyższy pogląd podzielany jest również przez organy podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26.11.2018 r., znak: 0112-KDIL2-1.4012.553.2018.1.MG „Przechodząc natomiast do kwestii ustalenia, czy otrzymane wpłaty od mieszkańców oraz otrzymana dotacja są wpłatami w kwocie brutto, czyli że zawierają w sobie podatek należny należy zauważyć, że jak rozstrzygnięto wyżej, dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w Projekcie, jak również otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu stanowią wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Tak więc kwota podatku należnego powinna być wyliczona metodą "w stu", traktując wpłaty Mieszkańców (obejmujące kwotę wydatków, powiększonych o podatek VAT) wraz z otrzymanym dofinansowaniem jako kwotę brutto, tj. kwotę zawierającą podatek należny. Podsumowując, podstawą opodatkowania z tytułu świadczenia Gminy na rzecz Mieszkańców jest/będzie kwota należna w postaci wpłaty, którą uiścili Mieszkańcy biorący udział w projekcie zgodnie z zawartymi Umowami oraz środki otrzymane od podmiotu trzeciego na realizację ww. Projektu. Prawidłowy będzie sposób obliczenia podstawy opodatkowania przy zastosowaniu metody "w stu", bowiem otrzymane dofinansowanie oraz wynagrodzenie od Mieszkańców - jako wszystko co stanowi zapłatę za świadczenie usług - obejmuje wartość podatku od towarów i usług.”

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, żadna cześć dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska dana cześć dofinansowania, która stanowić będzie podstawę opodatkowania VAT winną być traktowana jako kwota brutto.

Ad. 6. lit. a) i b). oraz Ad. 7.

Pytania Podatnika:

6. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego dofinansowania, w tym:

a) czy powstaje on w związku z otrzymywaniem zaliczek powstaje obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy uwzględniając zasady rozliczania dofinansowania udzielonego przez PARP i KE?

b) czy powstaje on dopiero na etapie uznania danego wydatku (jego akceptacji) jako kosztu podlegającego refundacji lub w innej dacie?

7. Czy kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę działającego w charakterze Lidera Konsorcjum w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywane następnie pozostałym Partnerom konsorcjum, zwiększają obrót Wnioskodawcy w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a w efekcie Wnioskodawca musi udokumentować w sposób określony w ustawie o VAT, fakt otrzymania dotacji przekazanej następnie członkom konsorcjum?

Stanowisko Podatnika (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

Zgodnie z art. 19a ust. 1 UVAT, „Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.”

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2) UVAT: „Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: 2) otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.”

Wskazać następnie należy, że środki w ramach dofinansowania rozliczane są w ten sposób (co opisano szerzej w części dot. stanu faktycznego), że zasadniczo dotacja ma charakter kosztowy i opiera się o akceptację przez organy udzielające dofinansowania kosztów kwalifikowanych. Wydatki w trakcie realizacji Projektu mogą być pokrywane na zasadzie zaliczek udzielanych Wnioskodawcy lub ponoszenia kosztów przez Wnioskodawcę, a następnie kierowania wniosku o akceptację kosztów kwalifikowanych celem otrzymania wypłat refundacyjnych (zwrotu równowartości zaakceptowanych kosztów kwalifikowalnych). W ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od obranej metody o otrzymaniu dotacji mówić można dopiero po akceptacji danej kwoty kosztów kwalifikowalnych przez PARP lub KE, z którym to momentem środki nawet przekazanie uprzednio w formie zaliczki (wypłaty warunkowej, niedefinitywnej) stają się dopiero dotacją należną i co do zasady bezzwrotną.

Z poglądem tym zgadzają się organy podatkowe.

Przywołać należy chociażby stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 31.05.2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.114.2024.2.AS, gdzie organ podatkowy wypowiedział się następująco co do poszczególnych skutków otrzymania dotacji: - „W okolicznościach niniejszej sprawy należy stwierdzić, że otrzymywane przez Państwa środki pieniężne, w momencie wpłaty nie stanowią zaliczki czy też przedpłaty, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na moment otrzymania zaliczki - jak Państwo wskazali - nie mają Państwo jeszcze możliwości wskazania na poczet jakich konkretnie usług zostanie ona rozliczona. W momencie wypłaty zaliczki nie znają Państwo bowiem ostatecznej liczby podmiotów, które przystąpią do Projektu, ani nie wiedzą Państwo na jakie z oferowanych usług się zdecydują. Oznacza to, że w momencie wpłaty nie są Państwo w stanie w sposób jednoznaczny określić rodzaju i liczby świadczonych usług. Podsumowując, stwierdzam, że w związku z otrzymaniem zaliczek na dotacje przeznaczone na realizację Projektu, których nie można przypisać do konkretnych usług nie powinni Państwo wykazać podatku VAT należnego na moment ich otrzymania ani wystawić faktury.”

„W konsekwencji, czynności przekazania środków finansowych Partnerom konsorcjum pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinny być dokumentowane fakturą.

Podsumowując, stwierdzam, że kwoty otrzymywane przez Państwa jako Lidera konsorcjum, przekazywane następnie pozostałym Partnerom konsorcjum, nie zwiększają Państwa obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie muszą Państwo udokumentować faktu otrzymania dotacji, przekazanej następnie członkom konsorcjum, w żaden sposób określony w ustawie.”

Ponieważ Wnioskodawca, pełni rolę lidera Konsorcjum otrzymywać może on zaliczki zarówno na poczet własnych zadań, jak również na poczet środków należnych innym członkom Konsorcjum. W związku z powyższym na dzień wpływu takiej zaliczki nie sposób przypisać jej do konkretnej usługi, ponieważ nie jest wiadomym czy środki te zostaną przekazane, a także jakie koszty pokryją.

Ponadto jak słusznie wskazuje A. Bartosiewicz „Należy w tym miejscu zastrzec, że oczywiście obowiązek podatkowy powstaje tylko w odniesieniu do tych subwencji, które są elementem podstawy opodatkowania” ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 19(a).)).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, żadna cześć dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie, w przypadku braku podzielenia tego stanowiska, Wnioskodawca wskazuje, iż zasady rozliczania dofinansowania oraz moment, który powstaje możliwość przypisania danej kwoty dotacji do konkretnego kosztu, w ocenie Wnioskodawcy, powstaje dopiero z chwilą decyzji PARP lub KE o akceptacji danych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w tym zakresie zgodnie z procedurą wypłaty (refundacji) środków przez PARP oraz KE.

Ponadto zgodnie z przedstawionym stanowiskiem w szczególności kwoty zaliczek, które podlegać będą następnie przekazaniu partnerom Wnioskodawcy w ramach Konsorcjum nie będą rodzić obowiązków na gruncie podatku VAT w dacie ich otrzymania przez Wnioskodawcę i alokowania na wyodrębnionym koncie o charakterze depozytowym.

Ad. 8.

Pytanie Podatnika:

Kto jest odbiorcą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w świetle UVAT, a w efekcie na rzecz którego podmiotu Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT?

Stanowisko Podatnika:

W ocenie Wnioskodawcy, żadna część dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż w przypadku uznania, że usługi świadczone w ramach Projektu podlegają opodatkowaniu VAT, faktura VAT powinna zostać wystawiona na konkretnego beneficjenta (MŚP) na rzecz którego, wykonano dane usługi w ramach Zadania nr 3.

Ad. 9.

Pytanie Podatnika:

Kiedy powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT?

Stanowisko Podatnika:

Jak już wskazano momentem wystawienia faktury VAT nie powinien być moment otrzymania zaliczki. Jak wskazał jednocześnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31.05.2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.114.2024.2.AS „Podsumowując stwierdzam, że powinni Państwo wystawiać faktury VAT na podmioty faktycznie korzystające z realizowanych przez Państwa usług, które nie ponoszą z tego tytułu żadnej odpłatności (tj. Podmioty 1 oraz Podmioty 2) w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po faktycznym wykonaniu usług.”

Wnioskodawca zgadza się z tym, iż zaliczka nie stanowi momentu, z którym wystąpi obowiązek wystawienia faktury. W zakresie Projektu mankamentem jest jednak to, że z chwilą wykonania usługi nie wiadomo jeszcze, czy jest to odpłatna usługa w rozumieniu UVAT, ponieważ nie wiadomo w szczególności czy poniesione koszty zostaną uznane jako koszty kwalifikowane uprawniając Wnioskodawcę do odpowiadającej im kwoty dofinansowania. Tym samym na datę dokonania usługi nie wiadomo, czy jest to usługa opodatkowana VAT, a więc rodząca obowiązek wystawienia faktury VAT w świetle art. 106a i nast. UVAT. Wskazać należy w tym miejscu, iż art. 106a pkt 1) w zw. z art. 106b ust. 1 pkt 1) wiąże obowiązek wystawienia faktury z pojęciem „sprzedaży”. Ponieważ na moment wykonania usługi nie wiadomo, czy jest ona sprzedażą (czy Wnioskodawca otrzyma refundację poniesionych kosztów) nie sposób przyjąć, aby powstał obowiązek wystawienia faktury VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, żadna cześć dofinansowania nie będzie podlegać VAT nie rodząc jednocześnie obowiązku wystawienia faktury VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż zasady rozliczania dofinansowania oraz moment, z którym powstaje możliwość przypisania danej kwoty, dotacji do konkretnego kosztu w ocenie Wnioskodawcy wskazują, iż obowiązek wystawienia faktury nastąpi dopiero po otrzymaniu od PARP lub KE decyzji o akceptacji kosztów kwalifikowanych w zakresie realizowanej usługi.

Ad. 10.

Pytanie Podatnika:

Czy fakt możliwości dokonywania przez Wnioskodawcę zmian cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem) może rodzić konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc się w tym zakresie do stanowiska przedstawionego ad. 3, wartość udzielonej pomocy de minimis pozostaje bez wpływu dla obowiązków wynikających na tle podatku VAT.

Ad. 11.

Pytanie Podatnika:

Czy fakt możliwości zmian budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami / …) a w efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadaniami / …) rodzić może konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

Stanowisko Podatnika:

Odnosząc się do stanowiska ad. 9, Wnioskodawca wskazuje, iż zmiany budżetu poprzedzające realizację dalszych czynności wynikających ze zmienionego budżetu pozostaje bez wpływu dla obowiązków wynikających na tle podatku VAT.

Ad. 12.

Pytanie Podatnika:

Czy fakt możliwości ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus może rodzić konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

Stanowisko Podatnika:

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, żadna część dofinansowania nie będzie podlegać VAT nie rodząc jednocześnie obowiązku wystawienia faktury VAT oraz ich korekty. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska zdaniem Wnioskodawcy fakt, iż kwota dofinansowania może ulegać korektom „in minus” może rodzić konieczność wystawiania faktur korygujących, o ile korekty te odniosą się do kwot przypisanych uprzednio do usług świadczonych na rzecz MŚP w ramach Zadania nr 3. Każda tego typu korekta obniżająca otrzymane w tym zakresie dofinansowanie powinna skutkować prawem do wystawienia odpowiadającej jej faktury korygującej dla danych kosztów usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

· nieprawidłowe w zakresie:

- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowania z KE i PARP otrzymanego na realizację Projektu (pytanie nr 1),

- prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu (pytanie nr 2),

- określenia podstawy opodatkowania (pytanie nr 3) oraz jej wartości (pytanie nr 4),

- określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego dofinansowania (pytanie nr 6),

- terminu wystawienia faktury (pytanie nr 9)

- możliwości wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia podatku VAT (pytanie nr 10, 11, 12)

· prawidłowe w zakresie:

- uznania otrzymanej kwoty dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu” (pytanie nr 5),

- nieuznania otrzymywanych kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich otrzymania (pytanie nr 7),

- uznania, że konkretny Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą świadczonych usług, na rzecz którego należy wystawić fakturę VAT (pytanie nr 8).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen–NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Należy w tym miejscu wskazać również na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie okoliczności, których dotyczy ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak TSUE wskazuje w nim na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. W powołanym wyroku Trybunał wskazał, że:

Dalej TSUE wskazał, że:

Trybunał stwierdził również, że:

Dalej, odwołując się do treści art. 9 Dyrektywy TSUE wskazał, że:

Podsumowując Trybunał doszedł do wniosku, że:

Z opisu sprawy, że w ramach działań związanych z promocją rozwoju nowoczesnych technologii zainicjowali Państwo projekt mający na celu (...) pod nazwą „...”. Projekt realizowany będzie przez Państwa wraz z partnerami projektu, z którymi zawiązali Państwo, na podstawie zawartej umowy, celowe konsorcjum. W ramach konsorcjum pełnią Państwo rolę Lidera Konsorcjum. Celem ogólnym projektu … jest (...). Projekt realizowany przez Konsorcjum ukierunkowany jest na realizację celu w postaci pomocy … i … przez ekspertów Konsorcjum. Zamierzonym efektem Projektu ma być …, które skorzystają ze wsparcia w zakresie nowoczesnych technologii, oferowanego w ramach Projektu.

Projekt finansowany jest ze środków:

1) Komisji Europejskiej w ramach Programu „…” na lata 2021 -2027 (50 %)

oraz

2) ze środków krajowych w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) (50%).

Dofinansowanie obejmuje działania Konsorcjum, a więc skierowane jest do Partnerów Projektu (w tym Lidera Projektu) jako podmiotów realizujących działania Projektu w ramach Konsorcjum.

Kwota dofinansowania przyznana została na realizację Projektu, który podzielony została na 4 zadania, które stanowią:

1) Zadanie nr 1 - „...”;

2) Zadanie nr 2 - „...”;

3) Zadanie nr 3 – „...”;

4) Zadanie nr 4 - „...”.

Państwo otrzymają środki na realizację wybranych czynności w ramach wszystkich czterech opisanych zadań, przy czym są Państwo głównym wykonawcą Zadania nr 1, a także Zadania nr 2 i Zadania nr 4.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania nr 1 we wniosku ponownie należy podkreślić, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy, gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w odniesieniu do dofinansowania należnego Państwu (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania 3 „Usługi dla MŚP”, stwierdzenia wymaga, że istnieje bezpośredni związek ww. dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi przez Państwa w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP).

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy zadanie nr 3 „...” w zasadniczej mierze polega na:

(...)

Usługi zawierać się mają według obecnego założenia w czterech głównych kategoriach wybranych jako specjalizacje …, tj.:

1) ...,

2) ...,

3) ...,

4) .... .

Usługi oferowane przez … (Państwa i Partnerów) będą świadczone przez te podmioty w celu wsparcia Beneficjenta w działaniach … oraz … mających potencjalnie kluczowe znaczenie dla wytwarzanych przez MŚP produktów, oferowanych usług, stosowanych procesów lub przyjętych modeli biznesowych. Zadanie obejmuje dostarczanie wsparcia dla adresatów Projektu (podmiotów z sektora MŚP) w formie usług takich jak: … . Zadanie w zakresie, w jakim obejmować będzie świadczenie zindywidualizowanych usług na rzecz MŚP zapewnić ma ich nieodpłatność dla Beneficjenta. Ponadto wskazali Państwo, że usługi w ramach realizacji Zadania nr 3 realizowane będę na rzecz Beneficjenta po zawarciu z nim pisemnej umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą oraz wybranymi Partnerami. Umowa z Beneficjentem określać będzie wartość pomocy de minimis udzielonej Beneficjentowi, która stanowić będzie równowartość 50% kosztu usługi będącej przedmiotem Umowy.

Z przedstawionych powyżej okoliczności wynika zatem, że Zadanie nr 3 zawiera skonkretyzowane działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (Odbiorców/Uczestników Projektu).

Tym samym dofinansowanie w części należnej Państwu od Komisji Europejskiej oraz od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 w istocie będzie mieć bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) usług świadczonych w ramach Projektu.

Dzięki dofinansowaniu (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) uczestnicy Projektu będą korzystać ze świadczeń realizowanych w ramach Zadania nr 3 nieodpłatnie, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem. Uczestnicy Projektu (tj. Odbiorcy) nie będą ponosić kosztów świadczonych dla nich usług w zakresie działań realizowanych w ramach Zadania nr 3, czyli w rzeczywistości będą pokrywać Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tego Zadania.

Dofinansowanie w części należnej Państwu (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości), przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, będzie zatem bezpośrednio kształtować cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz Odbiorców (tj. będzie pozwalać na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym będzie mieć charakter cenotwórczy.

W rozpatrywanej sprawie w zakresie Zadania nr 3 mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu będą występowały konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (Uczestnika Projektu/Odbiorcy MŚP). W zakresie tego Zadania będzie występował konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Co istotne, należne Państwu dofinansowanie może być wykorzystywane wyłącznie na realizację celów Projektu. Środki te nie mogą być przeznaczone na Państwa ogólną działalność. Każdy wydatek jest uzasadniony i opisany zarówno na etapie wnioskowania o dofinansowanie, jak również na etapie rozliczania wydatkowanych środków, gdzie opisują Państwo postęp rzeczowy Projektu oraz jakie działania w ramach każdego zadania zostały wykonane. Dodatkowo, jak wynika z wniosku, zbieżnie z Umowami zawieranymi z Beneficjentami Umowa z PARP wprost wskazuje, że Konsorcjum świadczyć będzie usługi dla MŚP nieodpłatnie udzielając im tym samym pomocy de minimis (w zakresie części wartości świadczenia) zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG.

Zatem w analizowanym przypadku w zakresie czynności w ramach Zadania nr 3 Państwa świadczenia (opisane we wniosku konkretne Państwa działania) są skierowane do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP), wyłonionych w zdefiniowanej procedurze rekrutacji, z którymi to podmiotami zawierają Państwo odrębne umowy i udzielone przez Państwa wsparcie jest rozliczane na warunkach pomocy de minimis.

Z powyższego wynika zatem, że należne Państwu dofinansowanie będzie dotyczyło ściśle określonych wydatków, ponoszonych przez Państwa na realizację Projektu, w tym realizację świadczeń na rzecz konkretnych Odbiorców, tj. realizację opisanych we wniosku działań wykonywanych przez Państwa w ramach Zadania nr 3.

Dofinansowanie w części przypadającej dla Państwa (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości), przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 w sposób zindywidualizowany i policzalny związane będzie z wartością danych świadczeń, a więc ich ceną, ustaloną w tym przypadku jako wydatki niezbędne do realizacji poszczególnych zadań w ramach Projektu.

Nie ulega zatem wątpliwości, że należne Państwu dofinansowanie (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 będzie dotyczyło konkretnych świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń, które będą Państwo realizować w ramach Zadania nr 3. Dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, w części przypadającej Państwu, stanowić będzie wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na rzecz Odbiorców usługi w zakresie działań wykonywanych w ramach Zadania nr 3.

Tym samym, należna Państwu dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, bezpośrednio wpływająca na wartość ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej oraz Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości), stanowić będzie w tej części podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 ustawy. W konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się z kolei do należnego Państwu dofinansowania (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadań: Zadanie nr 1 - ..., Zadanie nr 2 - ..., Zadanie nr 4 - ..., stwierdzić należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).

Jak Państwo wskazali, Zadanie nr 1, 2 i 4 realizowane jest przez Państwa będącego liderem Konsorcjum jako działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym pozostałych Partnerów (m.in. ...), MŚP oraz dla adresata ogólnego (w celu dotarcia do grupy docelowej projektu).

Wszystkie z powyższych zadań realizowane są na rzecz wzmocnienia wizerunku projektu, dotarcia do grupy docelowej programu, jego promocji, pozyskania nowych partnerstw oraz wiedzy na temat trendów technologicznych, która może być zastosowana w realizacji projektu.

Wnioskodawca w ramach realizacji zadań 1, 2 i 4 (w tym każdego z osobna), nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych VAT i rodzących obowiązek wystawiania faktury VAT. Będą to czynności stanowiące ogólną obsługę Projektu.

Zadanie nr 1 „…” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

Zadanie to obejmuje zestaw działań mających na celu zarządzanie projektem, koordynację finansową, regularne spotkania i kontakt ze wszystkimi Partnerami Projektu.

Zadanie nr 2 „...” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

Zadanie obejmuje więc wszelkie działania informacyjne i promocyjne mające na celu promocję Projektu i pozyskanie Beneficjentów zainteresowanych udziałem w Projekcie.

Zadanie 4 „…” w zasadniczej mierze polega na:

(…)

Zadanie obejmuje nawiązanie partnerstw krajowych i międzynarodowych, które są istotne zarówno z punktu widzenia rozwoju samego ... (wymiana dobrych praktyk, usług), jak również dla odbiorców ..., którym zapewnią Państwo, dzięki partnerstwom, ekspozycję na pozostałe podmioty krajowe i zagraniczne, które mogą ich wesprzeć w rozwoju procesowym i produktowym.

Odnosząc się do powyższego podkreślenia wymaga, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie w ramach Projektu, w zakresie Zadań nr 1, 2 i 4 mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta.

Państwa działania wykonywane w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze majątkowym.

Odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 określony jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym, działań wykonywanych w ramach Zadań nr 1, 2 i 4, które będą Państwo realizować w ramach Projektu nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro należne Państwu dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków związanych z działaniami określonymi w Zadaniach nr 1, 2 i 4 jest przeznaczone na ogólne wydatki niezbędne do wykonania Projektu i nie można w tym przypadku wykazać bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem a ceną skonkretyzowanych usług lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych podmiotów, to otrzymane przez Państwa kwoty nie będą podwyższały podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym należną Państwu dotację od Komisji Europejskiej oraz dotację od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 należy uznać za dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług na rzecz Odbiorców (MŚP), które to dofinansowanie nie będzie stanowić podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem, dofinansowanie (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) w części przypadającej Państwu, przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Podsumowując, należne Państwu dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 „...” będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym będzie stanowiło podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, w związku z art. 29a ust. 6 ustawy.

Natomiast należne Państwu dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach:

- Zadania nr 1 – „...”

- Zadania nr 2 – „...”

- Zadania nr 4 – „...”

nie będzie stanowiło wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, stwierdzam że jest ono nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu wskazania wymaga, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT.

W związku z realizacją Projektu otrzymują Państwo faktury kosztowe, które obejmować będą w szczególności następujące koszty:

1. obsługa prawna (już ponoszone)

2. kampanie płatne ... (już ponoszone)

3. obsługa graficzna i administrowanie stroną www (już ponoszone)

4. usługa cateringowa (w planach)

5. obsługa techniczna wydarzenia (w planach)

6. audyt finansowy projektu (w planach)

Wszystko za co będą Państwo otrzymywali faktury kosztowe w ramach Projektu (koszty refundowane z grantu) służyć będzie w czasie realizacji Projektu wyłącznie dla celów realizacji Projektu.

Ponadto, jak wyżej rozstrzygnąłem – czynności, jakie będą Państwo wykonywać w ramach Zadania nr 3 na rzecz na rzecz konkretnego beneficjenta (Uczestnika Projektu/Odbiorcy MŚP) będą odpłatnym świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast czynności wykonywanych w ramach Zadań nr 1, 2 i 4, które będą Państwo realizować w ramach Projektu, nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane towary i usługi służące realizacji Projektu i sfinansowanych otrzymanym dofinansowaniem w zakresie, w jakim usługi, świadczone przez Państwa w związku z otrzymaną dotacją, będą opodatkowane podatkiem VAT, gdyż wówczas zostanie spełniony warunek zawarty w art. 86 ust. 1 ustawy. Ww. prawo przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast z tytułu nabycia towarów i usług przeznaczonych do wykonywania w ramach Projektu czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. przeznaczonych do realizacji Zadania nr 1, 2 i 4 nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest nieprawidłowe.

Ponieważ uzależnili Państwo odpowiedzi na pytania nr 3-12 od uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 za nieprawidłowe, informuję, że poniższe odpowiedzi dotyczą tylko tej części dofinansowania, które jest przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 „...”.

Odnosząc się zatem do kwestii objętej zakresem pytania nr 3 i 4, tj. określenia podstawy opodatkowania oraz sposobu jej ustalenia, wskazania wymaga, że z przytoczonych wyżej regulacji art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę za dostawę towarów lub świadczenie usług, którą dokonujący tej sprzedaży otrzymał lub ma otrzymać, włącznie z dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towaru lub usługi.

Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Jak wyżej rozstrzygnąłem - należna Państwu dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, będzie bezpośrednio wpływać na wartość ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej oraz Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości).

Dodatkowo wskazania wymaga, że to, na co Państwo przeznaczą przedmiotową dotację, tj. na sfinansowanie zakupów (pokrycie kosztów) jest sprawą drugorzędną. Istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że wykonanie usług będzie zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie będzie stanowiła ona dopłaty do świadczonych usług.

W analizowanej sprawie, zarówno koszty (wydatki rzeczywiste) ponoszone na realizację czynności w ramach Zadania nr 3 jak i koszty nazywane przez Państwa kosztami uproszczonymi, rozliczane ryczałtowo będą częścią wynagrodzenia za świadczone przez Państwa na rzecz Uczestników Projektu (MŚP) usługi.

W konsekwencji, całość środków otrzymanych na realizację Zadania nr 3 wraz ze środkami przyznanymi w formie uproszczonej (zryczałtowanej), tytułem wydatków pośrednich na realizację tego Zadania, będzie stanowić podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu na jej wielkość.

Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.

Zauważenia wymaga, że ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, jest w pełni zgodna z definicją podstawy opodatkowania zawartą w art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zmiana przepisów miała więc na celu dostosowanie regulacji krajowych do przepisów unijnych.

Podstawę opodatkowania w podatku VAT stanowi zatem wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku, a nie wartość oszacowaną według kryteriów obiektywnych.

Zatem, jak wynika z powołanego art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.

Przy czym ani powołany art. 29a ust. 1, ust. 6 i ust. 7 ustawy, ani inne przepisy prawa podatkowego nie regulują wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, które regulują konsekwencje publiczno-prawne dokonania sprzedaży towaru lub wyświadczenia usługi – nie mogą mieć wpływu na wysokość ceny ustalonej przez strony umowy cywilnej lub określonej w drodze decyzji. Regulują bowiem, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i nie mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia.

Jak stanowi art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny) za sprzedawany/dostarczany towar, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego.

Skoro więc zapis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi, to w rozpatrywanej sprawie część przedmiotowych dotacji w zakresie w jakim stanowić będą pokrycie ceny usług świadczonych na rzecz MŚP w ramach Zadania nr 3 będzie stanowiła podstawę opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

W konsekwencji oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 stwierdzam, że są one nieprawidłowe.

Następnie odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 5, tj. uznania otrzymanych przez Państwa kwot dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu”, wskazania wymaga, że z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Wobec powyższego, świetle art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawą opodatkowania dla realizowanych przez Państwa świadczeń w ramach zadania nr 3 będzie kwota dofinansowania pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.

Zatem, otrzymane przez Państwa dotacje należy traktować jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierające podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu”.

W świetle powyższego, do obliczenia zobowiązania powstałego w podatku VAT, wynikającego z wykorzystania otrzymanych środków finansowych do świadczenia usług na rzecz Uczestników Projektu (MŚP), właściwa będzie metoda „w stu”, polegająca na obliczeniu podatku VAT należnego oraz wartości netto w sytuacji, gdy znana jest kwota brutto.

Zatem dotacje oraz zaliczki – przeznaczone na realizację Projektu, które można przypisać do konkretnych usług realizowanych w ramach Zadania nr 3 zawierają w sobie już podatek VAT, a tym samym, powinni Państwo wyliczać kwotę podatku VAT należnego metodą „w stu”.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5, jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytanie nr 6, tj. określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego dofinansowania wskazania wymaga, że według art. 19a ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 3 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 19a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Co do zasady wpłata zaliczki (przedpłaty) powoduje powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 19 ust. 8 ustawy z chwilą jej otrzymania. Aby wpłacone środki pieniężne mogły być uznane za zaliczkę w momencie ich wpłaty, zaliczka ta powinna być związana z przyszłą, konkretną i ściśle określoną transakcją, na poczet której została uiszczona.

Przepisy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji zaliczki. Według Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe sjp.pwn.pl) słowo „zaliczka” definiowane jest jako „część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”. Zatem zaliczkę wypłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez „przedpłatę” należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako zapłata na poczet przeszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją i oznacza płatność w pieniądzu.

W wyroku z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd, Goldsborough Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że:

W konsekwencji TSUE uznał, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy towarów i świadczenie usług, a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji (vide wyrok z 9 października 2001 r. w sprawie C-108/99 Cantor Fitzgerald International, Rec. 2001 r. str. I-07257, pkt 17). Tym samym opodatkowaniu podatkiem VAT nie powinny podlegać zapłaty za dostawy towarów i świadczenie usług, które nie zostały dotychczas określone w sposób wyraźny (pkt 50 wyroku).

Odnosząc się do powyższego wskazania wymaga, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

· zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),

· konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,

· w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.

Jednocześnie wskazania wymaga, że zaliczka, przedpłata nie tworzą samodzielnego bytu podatkowego, lecz są ściśle związane z konkretnym świadczeniem i nie można rozpatrywać ich jako czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie są one dodatkowymi czynnościami, lecz są integralnie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na poczet których zostały uiszczone. W przypadku zaliczek, przedpłat ustawa określa jedynie inny moment powstania obowiązku podatkowego, niż w przypadku sprzedaży dokonywanej bez pobrania zaliczki.

Jak Państwo wskazali we wniosku, Projekt finansowany jest:

1) ze środków Komisji Europejskiej (50 %) oraz

2) ze środków krajowych w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 dystrybuowanych przez Państwową Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości S.A. (50%).

Środki te będą rozliczane w następujący sposób:

· środki z części Grantu przyznanej przez KE dzielą się na część zaliczkową i środki podlegające refundacji. KE wpłaciła zaliczkę na realizację Projektu (zaliczka przeznaczona dla całego Konsorcjum) na ww. wyodrębniony Państwa rachunek bankowy. Decyzją Konsorcjum środki te pozostają na wyodrębnionym koncie do czasu akceptacji przez KE raportu przejściowego, który potwierdzi kwoty podlegające podziałowi między konsorcjantów. Pozostała część środków zostanie przekazana przez KE dopiero po zakończeniu Projektu w formie refundacji poniesionych kosztów uznanych jako kwalifikowalne, w ramach zatwierdzenia raportu końcowego. Zgodnie z umową konsorcjum oraz umową z KE, wypłacać będą Państwo Partnerom przypadające na nich środki z zaliczkowej części Grantu wypłaconej przez KE, po akceptacji raportu częściowego. Jednocześnie również kwota zaliczkowa nie ma charakteru definitywnego i dopiero po akceptacji raportu obejmującego dane koszty kwalifikowalne, dany konsorcjant (w tym Państwo) uzyskuje definitywne prawo do otrzymania i dysponowania częścią Grantu przekazywaną w formie zaliczki.

· PARP refunduje środki na konto wskazane w umowie po akceptacji wniosku o płatność na podstawie przedstawionych wydatków. Po refundacji środków, przekazują Państwo część środków do konsorcjantów, którzy również przedstawili swoje wydatki w opisywanym wniosku o płatność, zgodnie z akceptacją PARP. PARP zgodnie z rozmową analogicznie do KE może wypłacać zaliczkę, przy czym dysponowanie takimi środkami również wymaga akceptacji poniesionych kosztów, ponadto na obecną chwilę nie planują Państwo występować do PARP o wypłatę zaliczki. Przewidują Państwo rozliczanie tej części budżetu w drodze refundacji już poniesionych kosztów.

Na podstawie danych przyjętych dla potrzeb ustalenia budżetu opracowany został szacunkowy cennik usług … . Cennik ten może ulegać zmianie biorąc pod uwagę możliwość modyfikowania oferty usługowej przez Konsorcjum (modyfikowania danej usługi lub zmiany oferty usługowej, przy czym każdy z tych przypadków wpływać może na konieczność ponownego oszacowania wartości udzielanej pomocy de minimis). Ponadto, wskazali Państwo, że w momencie przyznawania dotacji Państwo ani członkowie konsorcjum nie będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie udzielone wsparcie (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowania nie jest wiadome, jakie MŚP będą korzystać z oferty ... (w ramach Zadania nr 3), a także jakie usługi zostaną zaoferowane w ramach indywidualnej ścieżki (budżet szacunkowy nie oznacza, że zostanie wyświadczona wyłącznie określona ilość określonych już usług - co wynika wprost z umów o dofinansowanie i zasad elastycznego budżetu na realizację Projektu).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy – w zakresie należnego Państwu dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 – należy stwierdzić, że otrzymana przez Państwa zaliczka z KE oraz dofinansowanie Projektu, które mają Państwo dopiero otrzymać, w części należnej Państwu, nie stanowi/nie będzie stanowić zaliczki czy też przedpłaty, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w momencie otrzymania kwot ww. dofinansowania ich przeznaczenie nie jest ostatecznie określone. Z wniosku nie wynika, iż na moment otrzymania ww. dofinansowania, w części dotyczącego Państwa (w tym wskazanej zaliczki), zidentyfikowany jest konkretny odbiorca, na rzecz którego mają być realizowane usługi w ramach Projektu, a w konsekwencji nie ma możliwości powiązania tego dofinansowania z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, w kwestii należnej Państwu zaliczki z KE na oraz należnego Państwu dofinansowania Projektu, które mają Państwo dopiero otrzymać, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, należy stwierdzić, że w momencie otrzymania ww. dofinansowania nie powinni Państwo rozpoznać obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 oraz art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy. Obowiązek podatkowy w VAT w zakresie ww. dofinansowania, w części dotyczącego Państwa, powinien być rozpoznany dopiero po skonkretyzowaniu się okoliczności dotyczących w szczególności konkretnego odbiorcy i konkretnego świadczenia usług na jego rzecz.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, stwierdzam, że jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 7, tj. nieuznania otrzymywanych przez Państwa kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót w rozumieniu art. 29 a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich otrzymania, zauważenia wymaga, że jak już podkreślono wyżej, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

· istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;

· wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

· istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi;

· odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;

· istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Z opisu sprawy wynika, że Projekt realizowany będzie przez Państwa wraz z partnerami projektu, z którymi zawiązali Państwo celowe konsorcjum. Poprzez założenie ... oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Jest to natomiast forma współpracy stron umowy konsorcjum w celu realizacji wskazanego Projektu. W ramach konsorcjum pełnią Państwo rolę Lidera Konsorcjum.

Umowa konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Zawieranie takich porozumień jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów).

Zgodnie z powołanym wyżej art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Co do zasady, konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum, realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem.

Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami Umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot wiodący.

Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają jedynie takie rozliczenia między uczestnikami konsorcjum, które nie są związane ze świadczeniem usług lub dostawą towarów.

Jak wynika z opisy sprawy, w związku z funkcją Lidera Konsorcjum oraz reprezentacją Konsorcjum przed KE oraz występowaniem jako wyłączna strona umowy z PARP będą Państwo przekazywać środki przypadające na danego Partnera Konsorcjum za pośrednictwem wskazanego konta depozytowego. Ponadto – jak wynika z okoliczności sprawy – nie wykonują Państwo w ramach Umowy Konsorcjum działań (czynności) na rzecz innego z Partnerów Projektu. Konsorcjanci poza wzajemnymi prawami i obowiązkami wynikającymi z zawiązanego konsorcjum pozostają niezależnymi jednostkami gospodarczymi w ramach realizowanego Projektu, w tym realizują swoje zadania wynikające z Projektu jako podmioty niezależne. Państwo jako Lider Konsorcjum, są odpowiedzialni za przesłanie do PARP zbiorczych wniosków o płatność (uwzględniających pojedyncze wnioski przygotowane przez Partnerów Konsorcjum), a następnie, po akceptacji PARP i wypłacie środków – przekazania części dotacji do Partnerów, zgodnie z poniesionymi przez nich kosztami oraz złożenie raportu przejściowego i raportu końcowego do Komisji Europejskiej.

Analiza czynności wykonywanych na podstawie zawartej Umowy konsorcjum prowadzi do wniosku, że pomiędzy Konsorcjantami, tj. pomiędzy Państwem a Partnerami nie dojdzie do świadczeń. W rozpatrywanej sprawie nie można zidentyfikować korzyści o charakterze majątkowym, jakie w związku z rozliczeniem kosztów uzyskują Konsorcjanci.

Podkreślenia wymaga, że w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy, przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług, tj. jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków pieniężnych stanowi świadczenie usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzenia wymaga, że opisane we wniosku rozliczenia pomiędzy Konsorcjantami dokonywane w ramach wspólnego przedsięwzięcia (tj. w ramach Umowy konsorcjum) nie będą stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, jak również nie będą stanowić świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem kwota dofinansowania (zaliczki lub refinansowania) otrzymywana przez Państwa, która następnie będzie przekazywana pozostałym Partnerom konsorcjum nie będzie stanowić po Państwa stronie wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu, a tym samym nie będzie stanowić dla Państwa elementu podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, czynności przekazania środków finansowych Partnerom konsorcjum pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinny być dokumentowane fakturą.

Podsumowując, kwoty dofinansowania (zaliczki lub refinansowania) otrzymywane przez Państwa jako Lidera konsorcjum, przekazywanie następnie pozostałym Partnerom konsorcjum, nie będą zwiększały Państwa obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie będą musieli Państwo udokumentować faktu otrzymania tej części dofinansowania, przekazanej następnie członkom konsorcjum, w żaden sposób określony w ustawie.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7, jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 8 i 9, tj. uznania, że konkretny Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą usług świadczonych przez Państwa na rzecz którego należy wystawić fakturę VAT oraz terminu jej wystawienia wskazania wymaga, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w Rozdziale 1 – Faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Elementy jakie powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.

Jak wyżej rozstrzygnąłem w zakresie Zadania nr 3 mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (Odbiorcy MŚP). W zakresie tego Zadania występuje konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby zobowiązali się Państwo do świadczenia jakichkolwiek usług lub dostawy towarów na rzecz podmiotów, od których otrzymują/otrzymywać będą Państwo dotacje. Wymierną korzyść z tytułu funkcjonowania Projektu osiągać będą bowiem podmioty, do których został on skierowany, tj. Uczestnicy Projektu (MŚP).

Zatem jedynymi odbiorcami świadczeń, faktycznie odnoszącymi korzyść z uczestnictwa w Projekcie, będą Uczestnicy Projektu (MŚP) – bowiem to na ich rzecz będą Państwo świadczyć usługi objęte zakresem Zadania nr 3.

Uwzględniając powyższe okoliczności odbiorcą usług świadczonych przez Państwa w ramach Zadania nr 3 będą Uczestnicy projektu – MŚP i na ich rzecz powinni Państwo wystawiać faktury VAT dokumentujące wykonane na ich rzecz usługi.

Przy czym – jak Państwo wskazali - Uczestnicy Projektu (Beneficjenci, tj. MŚP) mogą być czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, ale nie muszą. Bycie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT nie jest warunkiem udziału w projekcie.

Zatem będąc podatnikiem podatku VAT będą Państwo zobowiązani do udokumentowania wyświadczonych w Projekcie w ramach Zadania nr 3 usług, poprzez wystawienie faktury na rzecz Uczestnika projektu – MŚP, z uwzględnieniem uregulowań zawartych w art. 106b ust. 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 106i ust. 1 ustawy:

Zatem faktury te powinni Państwo wystawiać w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po faktycznym wykonaniu usług.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8, jest prawidłowe. Natomiast, w zakresie pytania nr 9, jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania nr 10, 11 i 12, tj. obowiązku wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia podatku VAT wskazania wymaga, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Jednocześnie stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Jak wyżej rozstrzygnąłem podstawą opodatkowania dla realizowanych przez Państwa świadczeń w ramach Zadania nr 3 będzie kwota dofinansowania pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Odbiorcą usługi świadczonej przez Państwa w ramach Zadania nr 3 będą Uczestnicy projektu – MŚP i na ich rzecz powinni Państwo wystawiać faktury VAT dokumentujące wykonane usługi.

Jak wynika z okoliczności sprawy, mogą wystąpić zdarzenia, gdzie:

- dokonają Państwo zmiany cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem),

- nastąpi zmiana budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami/…), a w efekcie zmiana ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadania/…),

- nastąpi ostateczna korekta kwoty dofinansowania in minus.

Przy czym – jak wskazali Państwo we wniosku - zgodnie z umową z KE, podział budżetu może być dostosowywany poprzez transfer środków zarówno między beneficjentami (w tym miejscu rozumianymi jako Partnerzy Konsorcjum), jak i pakietami pracy (Zadaniami). Jeśli któryś rodzaj wsparcia dla MŚP zostanie rozbudowany, to zmianie może ulec również wartość pomocy de minimis udzielonej uczestnikowi, co nie wpłynie natomiast na łączną wartość budżetu Projektu. Same zmiany cennika (dokument wskazywać będzie szacowaną wartość usługi dla potrzeb ustalenia wartości udzielonej pomocy de minimis) ustalanego dla potrzeb udzielanej pomocy de minimis nie prowadzą do zmiany wartości już udzielonej pomocy (przed zmianą cennika), natomiast mogą wpływać na wartość pomocy udzielanej po wprowadzonej zmianie lub w przypadku rozszerzenia zakresu usług w umowie z danym beneficjentem (rozumianym jako MŚP - adresat Projektu). Co do zasady zmiany budżetów (przenoszenie środków pomiędzy Zadaniami) pozostanie bez wpływu na wartość udzielonej konkretnemu przedsiębiorcy (beneficjentowi MŚP) pomocy de minimis, chyba że dana zmiana równolegle wiązać będzie się ze zmianą cenników. Korekta kwoty dofinansowania in minus nie wpływa na wartość usługi wyświadczonej na rzecz konkretnego przedsiębiorcy. Nie ma możliwości powiązania zmniejszenia dofinansowania z konkretną usługą, a co za tym idzie zmniejszenia pomocy de minimis w przypadku przedsiębiorców (MŚP).

Wskazania w tym miejscu wymaga, że wynagrodzenie jako świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, ponieważ podstawą opodatkowania jest świadczenie (wynagrodzenie) faktycznie otrzymane (należne), a nie wartość ustalana według kryteriów obiektywnych. Wynagrodzenie takie powinno pozostawać jednak w proporcji do uzyskanej w zamian korzyści, a więc być ekwiwalentne wobec dostarczanego towaru lub świadczonej usługi.

W orzeczeniu C-427/98 (Komisja Europejska v. Republika Federalna Niemiec) TSUE wskazał, że:

Jeśli zatem ww. zdarzenia będą miały realny wpływ na wartość wyświadczonej usługi na rzecz konkretnego przedsiębiorcy i wyniku ich wystąpienia rzeczywiście ulegnie zmiana wartość poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych beneficjentów MŚP, to tym samym będą miały wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem VAT wykazaną na pierwotnych fakturach dokumentujących sprzedaż tych usług. W takiej sytuacji zasadne będzie wystawienie faktury korygującej - zajdzie bowiem przesłanka, o której mowa w ww. art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania i kwota podatku wskazana w fakturze ulegnie zmianie.

Zatem biorąc pod uwagę wartość formalno-prawną faktury, w sytuacji gdy na skutek:

- zmiany cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem),

- zmiany budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami/…), a w efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadania/…),

- ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus,

ulegnie zmianie podstawa opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w pierwotnie wystawionej fakturze, to będą Państwo zobowiązani do wystawienia na rzecz Uczestników projektu – MŚP faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 1 ustawy i dokonania korekty podstawy opodatkowania do wysokości kwot rzeczywiście należnych Państwu. Konsekwentnie będą Państwo zobowiązani do korekty podatku VAT.

Natomiast, w sytuacji gdy na skutek ww. zdarzeń nie ulegnie zmiana wartości poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych beneficjentów MŚP, a tym samym nie ulegnie zmianie podstawa opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w pierwotnie wystawionej fakturze, to nie będą Państwo uprawnieni do wystawienia faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 1 ustawy, na rzecz Uczestników projektu – MŚP. Konsekwentnie nie będą Państwo zobowiązani do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku VAT.

Tym samym z uwagi na okoliczność wskazaną w opisie sprawy, że:

- zmiany cennika mogą wpływać na wartość pomocy udzielanej po wprowadzonej zmianie lub w przypadku rozszerzenia zakresu usług w umowie z danym beneficjentem (rozumianym jako MŚP - adresat Projektu),

- zmiany budżetów (przenoszenie środków pomiędzy Zadaniami) pozostanie bez wpływu na wartość udzielonej konkretnemu przedsiębiorcy (beneficjentowi MŚP) pomocy de minimis, chyba że dana zmiana równolegle wiązać będzie się ze zmianą cenników,

- korekta kwoty dofinansowania in minus nie wpływa na wartość usługi wyświadczonej na rzecz konkretnego przedsiębiorcy

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10, 11 i 12 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Odnośnie natomiast powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, iż wyroki sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady, wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Ponadto należy zauważyć, iż powołane przez Państwa wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych są rozstrzygnięciami nieprawomocnymi. Natomiast przywołane przez Państwa wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego zapadły w innych stanach faktycznych. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Dodatkowo zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.