Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.38.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 marca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.). Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina ... jest właścicielem nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym ..., oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, o powierzchni 0,5272 ha. Gmina nabyła nieruchomość położoną w obrębie ..., oznaczoną jako działka 2, nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1996 r. na podstawie prawomocnej decyzji wojewody … z dnia 21 listopada 1996 r. Działka 1 powstała wyniku podziału działki 2. Budynek Szkoły służył działalności niepodlegającej podatkowi VAT (działalność oświatowa), jak i działalności zwolnionej z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych). Budynek nie służył działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynsz za lokale podlegał zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36.

Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy ..., uchwalonego uchwałą Nr … z dnia 25 listopada 2003 r. (Dz. Urz. Woj. … z 2004 r., Nr …), działka 1 zlokalizowana jest na terenach usług publicznych, administracji, kultury, kultu religijnego, oświaty, zdrowia, ochrony socjalnej, łączności i innych.

Rada Gminy ... wyraziła zgodę na zbycie przedmiotowej nieruchomości. Został sporządzony operat szacunkowy – wycena nieruchomości. Został upubliczniony wykaz nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży. W wykazie została podana kwota netto nieruchomości. W uwagach wykazu wskazano, że Gmina ... wystąpi z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie potwierdzenia stanowiska Gminy co do zwolnienia od podatku VAT sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Nieruchomość jest zabudowana budynkiem po byłej szkole podstawowej w A, oraz budynkiem gospodarczym przeznaczonym do likwidacji, z uwagi na jego stan techniczny, budynek gospodarczy nie wchodził w zakres wyceny. Budynek gospodarczy był wykorzystywany przez szkołę podstawową w okresie jej funkcjonowania. Budynek po byłej szkole podstawowej znajdujący się na działce nr 1 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Jest trwale związany z gruntem. Budynek po byłej szkole podstawowej został wzniesiony latach 1965-1967. Był wykorzystywany na potrzeby Szkoły Podstawowej w A. Rozpoczęcie użytkowania budynku na potrzeby Szkoły Podstawowej w A nastąpiło najprawdopodobniej w 1967 r. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło najprawdopodobniej w 1967 r. Od pierwszego zasiedlenia budynku po byłej szkole podstawowej znajdującego się na działce nr 1 do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Budynek gospodarczy znajdujący się na działce nr 1 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Jest trwale związany z gruntem. Budynek gospodarczy był wykorzystywany na potrzeby Szkoły Podstawowej w A. Najprawdopodobniej został wzniesiony w tych samych latach co budynek szkoły podstawowej. Najprawdopodobniej pierwsze zasiedlenie nastąpiło 1967 r. Od pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego znajdującego się na działce nr 1 do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Szkoła została zlikwidowana z dniem 31 sierpnia 2021 r. W budynku po byłej szkole podstawowej znajdują się dwa lokale mieszkalne wchodzące w skład mieszkaniowego zasobu Gminy ..., jeden z lokali był wynajmowany, na podstawie umowy na czas określony zawartej do dnia 31 grudnia 2025 r. Czynsz najmu lokalu mieszkalnego nie jest opodatkowany podatkiem VAT. Budynek jest dwukondygnacyjny częściowo podpiwniczony (pomieszczenie kotłowni), składa się z sal edukacyjnych, zaplecza sanitarnego, pomieszczenia dla kadry, łącznika z wejściem zaplecza kuchennego z salą, na piętrze dwa lokale mieszkalne. Budynek został wybudowany w latach 1965-67, w roku 2015 przeprowadzono termomodernizację budynku, w 2012 r. dokonano remontu poszycia dachowego, w 2022 wykonano instalację gazową i montaż kotła. Wydatki na wykonanie instalacji gazowej i montaż kotła w 2022 r. w budynku po byłej szkole podstawowej nie przekroczyły 30% wartości początkowej. W stosunku do ww. wydatków na ulepszenie nie przysługiwało Gminie ... prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Budynek szkoły podstawowej znajdujący się nadziałce nr 1 był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku tj. usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania - art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe - art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.).

Gmina przed sprzedażą nie zamierza występować o wydanie pozwolenia na rozbiórkę budynku gospodarczego i nie zamierza go rozbierać. Najemcy nie ponosili nakładów na budynek szkoły. Budynek od kilku lat nieużytkowany jako szkoła, obecnie kilka pomieszczeń: kuchnia, stołówka, zaplecze kuchenne o powierzchni 85,86 m jest użyczone bezpłatnie, na rzecz Koła Gospodyń Wiejskich, umowa użyczenia jest zawarta do 22 listopada 2027 r. Umowa na dostarczenie energii elektrycznej jest zawarta z Gminą .... Gmina jest obciążana fakturami z zużytą energię i gaz. W lokalach mieszkalnych są podliczniki zużytej energii elektrycznej i gazu. Gmina refakturuje na rzecz najemcy koszty zużytej energii i gazu wystawiając fakturę VAT. Kwota faktury obejmuje część kosztów energii i gazu zużytych przez najemcę, wynikających ze wskazań podliczników.

Gmina zamierza ogłosić przetarg na sprzedaż wskazanej wyżej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Wartość początkowa budynku to … zł. Wartość początkowa została ustalona na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego sporządzonego na dzień 31 sierpnia 2021 r. w związku z likwidacją Szkoły Podstawowej w A.

Nakłady poniesione w 2022 r. dotyczyły przyłącza gazowego była to kwota … zł (co stanowi wartość poniżej 30% wartości początkowej).

Nakłady poniesione w 2015 r. dotyczyły termomodernizacji budynku była to kwota … zł (co przekracza 30% wartości początkowej).

Nakłady poniesione w 2012 r. dotyczyły remontu poszycia dachowego był to wydatek bieżący nie wpłynął na wartość budynku. Brak dokumentów potwierdzających wartość nakładu.

Nakłady łącznie przekraczają 30% wartości początkowej budynku.

W stosunku do wszystkich ww. wydatków na ulepszenie nie przysługiwało Gminie ... prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Pytanie

Czy zamierzona przez Gminę ... sprzedaż nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym ..., oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, po powierzchni 0,5272 ha, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zamierzona przez Gminę ... sprzedaż nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym ..., oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, po powierzchni 0,5272 ha, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. (art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii; sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 6 i 22 ustawy o podatku od towarów i usług).

Budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zwalnia się od podatku:

dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata

(art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).

dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów

(art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług).

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej

(art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług).

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części, najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży, jak również w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własne podatnika.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie powołanego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Gmina ma prawo do zwolnienia transakcji sprzedaży nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym ..., oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, po powierzchni 0,5272 ha, od podatku o towarów i usług, stosując zwolnienie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobne stanowisko wyrażono w interpretacjach indywidualnych z dnia 28 kwietnia 2025 r. 0113-KDIPT1-3.4012.204.2025.1.AB, z dnia 24 czerwca 2025 r. 02-KDIL1-1.4012.264.2025.2.AR, z dnia 11 czerwca 2025 r. 0114-KDIP4-2.4012.271.2025.1.KS, z dnia 26 marca 2025 r. 0113-KDIPT1-3.4012.44.2025.2.MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Państwa Gminę działki nr 1 zabudowanej budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy działki nr 1 zabudowanej budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. działki będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynków i budowli zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo sprzedać działkę nr 1 zabudowaną budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym.

Budynek Szkoły służył działalności niepodlegającej podatkowi VAT (działalność oświatowa), jak i działalności zwolnionej z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych). Budynek nie służył działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynek po byłej szkole podstawowej znajdujący się na działce nr 1 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Budynek po byłej szkole podstawowej został wzniesiony latach 1965-1967. Był wykorzystywany na potrzeby Szkoły Podstawowej w A. Rozpoczęcie użytkowania budynku na potrzeby Szkoły Podstawowej w A nastąpiło najprawdopodobniej w 1967 r. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło najprawdopodobniej w 1967 r. Od pierwszego zasiedlenia budynku po byłej szkole podstawowej znajdującego się na działce nr 1 do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W roku 2015 przeprowadzono termomodernizację budynku, w 2012 r. dokonano remontu poszycia dachowego, w 2022 wykonano instalację gazową i montaż kotła. Nakłady łącznie przekraczają 30% wartości początkowej budynku. W stosunku do ww. wydatków na ulepszenie nie przysługiwało Gminie ... prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Najemcy nie ponosili nakładów na budynek szkoły.

Budynek gospodarczy przeznaczony jest do likwidacji z uwagi na jego stan techniczny. Budynek gospodarczy był wykorzystywany przez szkołę podstawową w okresie jej funkcjonowania. Budynek gospodarczy znajdujący się na działce nr 1 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Budynek gospodarczy był wykorzystywany na potrzeby Szkoły Podstawowej w A. Najprawdopodobniej został wzniesiony w tych samych latach co budynek szkoły podstawowej. Najprawdopodobniej pierwsze zasiedlenie nastąpiło 1967 r. Od pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego znajdującego się na działce nr 1 do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Gmina przed sprzedażą nie zamierza występować o wydanie pozwolenia na rozbiórkę budynku gospodarczego i nie zamierza go rozbierać.

Zatem, dostawa budynku po byłej szkole podstawowej w A oraz budynku gospodarczego posadowionych na działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłyną co najmniej 2 lata.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku po byłej szkole podstawowej w A oraz budynku gospodarczego posadowionych na działce nr 1 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, zbycie działki nr 1 zabudowanej budynkiem po byłej szkole podstawowej w A oraz budynkiem gospodarczym będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.