Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.390.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i lit. d ustawy usług warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje prowadzenie odpłatnych warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych skierowanych do przyszłych ojców.

Planowana nazwa projektu to „…”.

Wnioskodawca planuje organizować odpłatne warsztaty terapeutyczno-edukacyjne dla liderów, tj. osób przygotowujących się do prowadzenia szkół rodzenia dla ojców.

W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać następujące okoliczności:

Program warsztatów obejmuje wsparcie psychoterapeutyczne uczestników, trening interpersonalny (rozwój umiejętności pracy z grupą) oraz elementy organizacyjne związane z prowadzeniem zajęć dla przyszłych ojców. Zajęcia mają formę pogłębionych warsztatów rozwojowych, łączących psychoedukację, osobisty proces terapeutyczny uczestników oraz trening prowadzenia zajęć. Celem jest wzmocnienie kompetencji psychospołecznych liderów, przy jednoczesnym wsparciu ich własnego dobrostanu psychicznego.

Warsztaty prowadzone będą przez wykwalifikowane osoby, posiadające przygotowanie w dziedzinie zdrowia psychicznego – w szczególności psychoterapeutów nurtu Gestalt oraz inne osoby z kwalifikacjami psychoterapeutycznymi, psychologicznymi lub pedagogicznymi. Kadra trenerska dysponuje doświadczeniem w obszarze psychoterapii lub psychologii, zapewniając profesjonalną opiekę nad procesem grupowym uczestników.

Uczestnicy warsztatów: Udział w warsztatach brać będą zarówno osoby fizyczne (np. psychoterapeuci, pedagodzy, trenerzy przygotowujący się do roli lidera szkoły rodzenia),
jak i przedstawiciele podmiotów gospodarczych (np. organizacji pozarządowych, fundacji, ośrodków zdrowia delegujących swoich pracowników). Niezależnie od formy zgłoszenia (indywidualnej czy przez instytucję), bezpośrednimi odbiorcami usług są zawsze konkretni uczestnicy – ludzie, którym świadczona jest usługa warsztatowa.

Warsztaty będą odbywać się za wynagrodzeniem (odpłatnie).

Poniżej znajduje się szczegółowy opis zajęć.

1.    Zasadniczy cel warsztatów i charakter usługi

Głównym celem planowanych warsztatów jest profilaktyka i poprawa zdrowia psychicznego uczestników – liderów szkół rodzenia dla ojców. Program obejmuje pracę nad stresem, lękami, relacjami i innymi aspektami dobrostanu psychicznego ojców. Warsztaty mają charakter psychoterapeutyczny: są prowadzone w duchu psychoterapii Gestalt, wykorzystują techniki pracy z emocjami i wzorcami relacyjnymi oraz są prowadzone przez wykwalifikowanych psychoterapeutów.

Opisy poszczególnych warsztatów wprost wskazują, że są to psychoterapeutyczne treningi ukierunkowane na przepracowanie wzorców zachowań i emocji, a nie zwykłe szkolenia.

Usługa ma więc charakter terapeutyczny – odpowiada definicji usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1pkt 19 ustawy o VAT (zwolnienie obejmuje usługi, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, wykonywane przez określone zawody medyczne). Celem warsztatów nie jest przekazywanie wiedzy „szkoleniowej” w sensie nauczania o ciąży czy porodzie, lecz praca nad zdrowiem psychicznym ojców, poprzez psychoterapię grupową i autoterapię.

2.    Cel warsztatów – opieka medyczna

Warsztaty są elementem opieki medycznej w zakresie zdrowia psychicznego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, usługami opieki medycznej objętymi zwolnieniem są te, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Warsztaty mają bezpośrednio taki cel – przeciwdziałają powstawaniu zaburzeń psychicznych (profilaktyka), zwiększają świadomość emocjonalną, pomagają radzić sobie ze stresem oraz wzmacniają dobrostan i odporność psychiczną. Uczestnicy nie posiadają rozpoznanych zaburzeń, ale działania profilaktyczne są integralną częścią opieki zdrowotnej. Ustawa o ochronie zdrowia psychicznego wskazuje bowiem, że ochrona zdrowia psychicznego obejmuje promocję zdrowia psychicznego i zapobieganie zaburzeniom psychicznym.

3.    Przejawy profilaktyki i poprawy zdrowia

Profilaktyka przejawia się w uczeniu uczestników identyfikowania objawów stresu i lęków, stosowaniu technik psychoterapeutycznych do redukcji napięcia i budowania zdrowszych relacji.

Warsztaty pozwalają utrzymać i poprawić zdrowie psychiczne poprzez:

-        rozwijanie umiejętności radzenia sobie ze stresem i lękiem (profilaktyka i zachowanie zdrowia),

-        pracę nad wzorcami zachowań i przekonań, które mogą prowadzić do problemów

-        psychicznych (przywracanie i poprawa zdrowia),

-        uczenie wyrażania emocji i budowania dojrzałych relacji (profilaktyka na poziomie społecznym),

-        tworzenie bezpiecznego środowiska grupowego sprzyjającego samopoznaniu i refleksji.

Nie jest przewidziane „ratowanie życia” w medycznym znaczeniu ani praca z ostrymi zaburzeniami, lecz zapobieganie i wzmacnianie zdrowia psychicznego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 VAT oraz art. 2 ustawy o ochronie zdrowia psychicznego.

4.    Cel warsztatów a likwidacja zaburzeń czy chorób

Warsztaty nie są ukierunkowane na leczenie zdiagnozowanych zaburzeń psychicznych ani na likwidację chorób zagrażających życiu lub zdrowiu. Ich celem jest profilaktyka i poprawa kondycji psychicznej osób zdrowych. Uczestnicy nie muszą posiadać diagnozy, a warsztaty nie obejmują psychoterapii klinicznej dedykowanej określonym zaburzeniom. W efekcie warsztaty mogą zmniejszać ryzyko wystąpienia problemów, ale nie stanowią terapii określonych jednostek chorobowych.

5.    Ocena stanu zdrowia pacjenta w ramach warsztatów

Organizator warsztatów nie będzie dokonywał weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta w sensie medycznym. Warsztaty nie obejmują badań, diagnostyki ani oceny wyników medycznych. Psychoterapeuci prowadzący zajęcia nie będą przeprowadzać wywiadu medycznego ani prosić o wyniki badań; nie będą też formułowali diagnoz. Praca jest nastawiona na profilaktykę, opiera się na doświadczeniach i emocjach uczestników w ramach grupy.

6.    Adresaci usług – osoby zdrowe

Warsztaty są skierowane do osób zdrowych psychicznie, tj. ojców (liderów szkół rodzenia), u których nie rozpoznano zaburzeń psychicznych. Świadczenia te nie są niezbędne do leczenia konkretnego, zdiagnozowanego schorzenia, lecz służą profilaktyce i poprawie dobrostanu psychicznego.

Uczestnicy korzystają dobrowolnie, aby uzyskać wsparcie psychologiczne i wzmocnić swoje kompetencje emocjonalne. Brak diagnozy nie wyklucza zakwalifikowania świadczenia jako opieki zdrowotnej – przepisy i orzecznictwo wskazują, że profilaktyka obejmuje także osoby zdrowe.

7.    Cele inne niż terapeutyczne

Element edukacyjny (przekazywanie wiedzy o zdrowiu psychicznym, komunikacji, relacjach) jest nierozerwalnie związany z celem terapeutycznym. Część zajęć poświęcona będzie także budowaniu kompetencji liderów – np. umiejętności prowadzenia grup ojców w szkołach rodzenia, rozwijaniu empatii, komunikacji i pracy z grupą. Te cele dodatkowe (edukacyjne i społeczne), podporządkowane są jednak nadrzędnemu celowi, jakim jest promocja i poprawa zdrowia psychicznego; edukacja stanowi narzędzie profilaktyki, a nie odrębną usługę komercyjną.

8.    Podstawa współpracy z prowadzącymi

Wnioskodawca planuje zawierać z psychoterapeutami cywilnoprawne umowy zlecenia lub umowy o świadczenie usług. Psychoterapeuci będą świadczyć usługi samodzielnie w ramach swojej działalności zawodowej (indywidualnej praktyki lub działalności gospodarczej). Umowy będą przewidywały zakres zajęć, wynagrodzenie oraz obowiązki stron. Wnioskodawca będzie odpowiadać za organizację warsztatu i rozliczenia z uczestnikami.

9.    Nabycie usług we własnym imieniu na rzecz osób trzecich

Usługi prowadzenia warsztatów będą przez Wnioskodawcę nabywane we własnym imieniu, ale na rzecz uczestników (osób trzecich). Oznacza to, że Wnioskodawca zawiera umowę z psychoterapeutą, a następnie sprzedaje (odsprzedaje) uczestnikom udział w warsztatach. Taki model działania mieści się w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, który rozszerza zwolnienie na świadczenia nabyte od uprawnionych osób (np. psychologów) i odsprzedawane klientom.

Wnioskodawca będzie zatem mógł zastosować zwolnienie, ponieważ faktyczne usługi terapeutyczne świadczą osoby uprawnione (psychoterapeuci), a Wnioskodawca nabywa je i udostępnia uczestnikom.

10. Kwalifikacje prowadzących

Osoby prowadzące warsztaty będą certyfikowanymi psychoterapeutami. Każdy prowadzący będzie posiadał:

-        wyższe wykształcenie (minimum magisterskie) w dziedzinie umożliwiającej kształcenie w psychoterapii (psychologia, pedagogika, medycyna lub inne dziedziny społeczne),

-        ukończone specjalistyczne szkolenie psychoterapeutyczne w uznanym nurcie (np. Gestalt, poznawczo behawioralnym), obejmujące co najmniej 1200 godzin dydaktyki, w tym własną terapię, praktyki kliniczne i superwizje – zgodnie z wymogami § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r.,

-        certyfikat psychoterapeuty wydany przez rekomendowane organizacje (np. Polskie Towarzystwo Psychologiczne, Polskie Towarzystwo Psychiatryczne).

Wymagania te są zgodne z art. 5 ust. 3 ustawy o ochronie zdrowia psychicznego, który określa, że psychoterapię prowadzić mogą osoby posiadające odpowiedni tytuł zawodowy, ukończone szkolenie z psychoterapii oraz odbyty staż pod nadzorem. Dzięki temu prowadzący spełniają kryteria „osoby wykonującej zawód medyczny” w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

11. Status zawodowy prowadzących

Psychoterapeuci prowadzący warsztaty nie są lekarzami ani pielęgniarkami, lecz wykonują zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych). Część z nich może jednocześnie być psychologami – wówczas spełniają warunek art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT. Jeżeli nie mają tytułu psychologa, wówczas spełniają warunek art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, jako osoby wykonujące inny zawód medyczny. Żaden z prowadzących nie wykonuje zawodu lekarza dentysty ani pielęgniarki. Wszyscy posiadają kwalifikacje medyczne jako psychoterapeuci.

12. Podstawa prawna wykonywania zawodu medycznego

Podstawą wykonywania zawodu psychoterapeuty jest art. 5 ust. 3 ustawy o ochronie zdrowia psychicznego, zgodnie z którym psychoterapię prowadzi osoba z odpowiednim wykształceniem, ukończonym specjalistycznym szkoleniem oraz odbytym stażem pod nadzorem. Warunki te uzupełnia rozporządzenie Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (§ 2 pkt 5 i 8) określające minimalne wymogi szkolenia i certyfikacji psychoterapeutów. Osoba spełniająca te kryteria jest uznawana za wykonującą zawód medyczny i jest uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych, co potwierdza wyrok WSA w Warszawie z 28.08.2012 r., sygn. III SA/Wa 3226/11 – sąd uznał, że psychoterapeuci, nawet niebędący lekarzami, wykonują zawód medyczny.

13. Spełnienie wymogów rozporządzenia MZ i ustawy o ochronie zdrowia psychicznego

a)    Psychoterapeuci będą spełniać warunki § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia z 19.06.2019 r. – ukończą specjalistyczne szkolenie (minimum 1200 godzin zajęć teoretczno-praktycznych, w tym co najmniej 360 godzin własnej terapii i 150 godzin superwizji), posiadają tytuł magistra i uzyskają certyfikat psychoterapeuty w uznanym nurcie.

b)    Psychoterapeuci będą spełniać warunki art. 5 ust. 3 ustawy o ochronie zdrowia psychicznego – mają wyższe wykształcenie, ukończyli pełne szkolenie z psychoterapii, odbyli staż kliniczny oraz uzyskali certyfikat uprawniający do prowadzenia psychoterapii. Oznacza to, że osoby prowadzące warsztaty mają formalne uprawnienia do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie psychoterapii, co jest konieczne, aby skorzystać ze zwolnienia z VAT dla usług opieki medycznej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania z wezwania, wskazał Pan odpowiednio:

1.    Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.    W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług objętych zakresem pytania?

Profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach usług objętych zakresem pytania będą przejawiały się w oddziaływaniu na zdrowie psychiczne uczestników warsztatów, tj. przyszłych liderów szkół rodzenia dla ojców.

Profilaktyka zdrowia będzie polegała przede wszystkim na zapobieganiu występowaniu lub pogłębianiu się trudności w obszarze zdrowia psychicznego, poprzez rozwijanie u uczestników świadomości emocjonalnej, umiejętności rozpoznawania napięcia, stresu, lęku oraz utrwalonych wzorców relacyjnych mogących negatywnie wpływać na ich dobrostan psychiczny. W ramach warsztatów uczestnicy będą uczyć się rozpoznawania czynników ryzyka, reagowania na przeciążenie emocjonalne, konstruktywnego wyrażania emocji, regulacji napięcia oraz budowania zdrowszych relacji interpersonalnych.

Zachowanie zdrowia będzie przejawiało się w utrwalaniu i wzmacnianiu zasobów psychicznych uczestników, w szczególności odporności psychicznej, zdolności radzenia sobie ze stresem, komunikacji, samoświadomości oraz umiejętności pracy z własnymi emocjami i emocjami innych osób. Warsztaty będą tworzyły bezpieczne środowisko grupowe, w którym uczestnicy będą mogli pracować nad mechanizmami zachowań, sposobami reagowania oraz relacjami, co ma służyć utrzymaniu ich dobrostanu psychicznego.

Przywracanie zdrowia będzie miało charakter wsparcia w odzyskiwaniu równowagi psychicznej w sytuacjach napięcia, przeciążenia emocjonalnego, trudności relacyjnych lub utrwalonych schematów reagowania, które mogą obniżać dobrostan psychiczny uczestników. Nie chodzi przy tym o leczenie konkretnych zdiagnozowanych jednostek chorobowych ani o psychoterapię kliniczną ukierunkowaną na określone zaburzenie, lecz o pracę terapeutyczno-rozwojową służącą poprawie funkcjonowania psychicznego i społecznego uczestników.

Poprawa zdrowia będzie przejawiała się w zwiększeniu dobrostanu psychicznego uczestników, lepszym rozumieniu własnych emocji, skuteczniejszym radzeniu sobie ze stresem i lękiem, budowaniu dojrzalszych relacji oraz wzmacnianiu kompetencji psychospołecznych. Warsztaty będą miały charakter psychoterapeutyczny i będą prowadzone przez osoby posiadające kwalifikacje w zakresie psychoterapii, psychologii lub zdrowia psychicznego.

Jednocześnie należy wskazać, że usługi nie będą polegały na ratowaniu życia lub zdrowia w znaczeniu właściwym dla stanów nagłych, interwencji kryzysowej albo leczenia ostrych zaburzeń psychicznych. W zakresie, w jakim pojęcie „ratowania zdrowia” rozumieć jako przeciwdziałanie pogorszeniu stanu psychicznego i wczesne reagowanie na czynniki ryzyka, element ten będzie realizowany poprzez wzmacnianie zasobów psychicznych uczestników, naukę rozpoznawania objawów przeciążenia oraz kierowanie pracy warsztatowej na ograniczenie ryzyka wystąpienia lub pogłębienia problemów natury psychicznej.

3.    Czy bezpośrednim celem świadczonych usług będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Tak. Bezpośrednim i zasadniczym celem świadczonych usług będzie opieka medyczna w zakresie zdrowia psychicznego, służąca w szczególności profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia psychicznego uczestników, a w określonym zakresie również przywracaniu równowagi psychicznej.

Usługi objęte zakresem pytania nie będą zwykłymi szkoleniami, kursami kompetencyjnymi ani usługami edukacyjnymi oderwanymi od celu zdrowotnego.

Element edukacyjny i organizacyjny będzie miał charakter pomocniczy oraz funkcjonalnie związany z podstawowym celem terapeutycznym. Przekazywana wiedza, ćwiczenia i trening interpersonalny będą służyły realizacji celu z zakresu ochrony zdrowia psychicznego, tj. profilaktyce, zachowaniu i poprawie dobrostanu psychicznego uczestników.

Celem warsztatów będzie praca nad emocjami, relacjami, stresem, lękiem, sposobami reagowania oraz wzorcami zachowań, a więc nad obszarami bezpośrednio związanymi ze zdrowiem psychicznym. Brak konieczności wcześniejszego rozpoznania zaburzenia psychicznego u uczestnika nie zmienia celu świadczenia, ponieważ usługa będzie ukierunkowana na profilaktykę i poprawę zdrowia psychicznego, a działania profilaktyczne mogą być kierowane również do osób zdrowych.

4.    Czy usługi objęte zakresem pytania będzie nabywał Pan od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, prosimy wskazać, czy są to podmioty określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?

Tak. Wnioskodawca będzie nabywał usługi prowadzenia warsztatów od osób, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługi te będą nabywane od wykwalifikowanych osób posiadających przygotowanie w dziedzinie zdrowia psychicznego, w szczególności od psychoterapeutów, psychologów lub innych osób posiadających kwalifikacje psychoterapeutyczne, psychologiczne lub pedagogiczne, jeżeli spełniają one wymagania pozwalające uznać je za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej albo wykonują zawód psychologa.

W przypadku psychologów właściwą podstawą kwalifikacji będzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT. W przypadku psychoterapeutów niebędących psychologami właściwą podstawą będzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, jako osób wykonujących zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, o ile osoby te posiadają wymagane kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie psychoterapii lub zdrowia psychicznego.

Wnioskodawca nie zakłada, że usługi będą nabywane od podmiotów leczniczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Model opisany we wniosku opiera się na nabywaniu usług od osób wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, tj. od osób faktycznie prowadzących warsztaty i posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

5.    Czy nabywane ww. usługi będą, po stronie osób świadczących te usługi, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu?

Tak. Nabywane przez Wnioskodawcę usługi prowadzenia warsztatów będą, po stronie osób świadczących te usługi, korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku usług świadczonych przez psychologów, podstawą zwolnienia będzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT. W przypadku usług świadczonych przez psychoterapeutów niebędących psychologami podstawą zwolnienia będzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, o ile osoby te będą posiadały kwalifikacje wymagane do uznania ich za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej.

Zwolnienie po stronie prowadzących będzie uzasadnione tym, że będą oni świadczyć usługi w zakresie opieki medycznej dotyczącej zdrowia psychicznego, służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia psychicznego uczestników. Usługi te nie będą miały charakteru wyłącznie edukacyjnego, coachingowego ani organizacyjnego, lecz będą obejmowały pracę psychoterapeutyczną, psychoedukacyjną i interpersonalną, podporządkowaną zasadniczemu celowi z zakresu ochrony zdrowia psychicznego.

W konsekwencji, skoro Wnioskodawca będzie nabywał opisane usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz uczestników warsztatów, od osób, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, to świadczenie tych usług przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników powinno korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy opisane we wniosku odpłatne usługi warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników, w sytuacji, gdy Wnioskodawca nabywa usługi prowadzenia warsztatów we własnym imieniu, lecz na rzecz uczestników, od psychoterapeutów lub psychologów, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i lit. d ustawy o VAT?

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy opisane we wniosku usługi warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i  usług, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c oraz lit. d tej ustawy.

Wnioskodawca wskazuje, że art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT ma znaczenie w zakresie, w jakim usługi prowadzenia warsztatów będą wykonywane przez osoby wykonujące zawody medyczne w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez psychoterapeutów posiadających kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie psychoterapii lub zdrowia psychicznego.

Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT ma znaczenie w zakresie, w jakim usługi prowadzenia warsztatów będą wykonywane przez psychologów.

Ponieważ Wnioskodawca będzie nabywał usługi prowadzenia warsztatów we własnym imieniu, lecz na rzecz uczestników, właściwą podstawą zwolnienia po stronie świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników będzie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c lub lit. d ustawy o VAT.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku odpłatne usługi warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i lit. d ustawy o VAT.

Wnioskodawca będzie organizował odpłatne warsztaty terapeutyczno-edukacyjne skierowane do przyszłych liderów szkół rodzenia dla ojców. Bezpośrednim celem tych usług będzie profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia psychicznego uczestników. Warsztaty będą obejmowały w szczególności wsparcie psychoterapeutyczne, trening interpersonalny, pracę nad stresem, lękiem, emocjami, relacjami oraz wzorcami zachowań. Element edukacyjny i organizacyjny będzie miał charakter pomocniczy i będzie podporządkowany zasadniczemu celowi, jakim jest ochrona i poprawa zdrowia psychicznego uczestników.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi te należy kwalifikować jako usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Przedmiotem świadczenia nie będzie zwykłe szkolenie ani usługa edukacyjna, lecz usługa ukierunkowana na zdrowie psychiczne uczestników, realizowana przy wykorzystaniu metod psychoterapeutycznych, psychoedukacyjnych i interpersonalnych.

Usługi prowadzenia warsztatów będą nabywane przez Wnioskodawcę od osób posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe. W przypadku psychologów zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT. W przypadku psychoterapeutów niebędących psychologami zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, o ile osoby te będą spełniały przesłanki uznania ich za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Nabywane przez Wnioskodawcę usługi będą zatem, po stronie osób je świadczących, korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c lub lit. d ustawy o VAT. Jednocześnie Wnioskodawca będzie nabywał te usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz uczestników warsztatów, tj. osób trzecich. Wnioskodawca będzie odpowiadał za organizację warsztatów i rozliczenia z uczestnikami, natomiast faktyczne prowadzenie zajęć terapeutyczno-edukacyjnych będzie realizowane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, spełnione będą przesłanki zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT. Przepis ten obejmuje świadczenie usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, od podmiotów, o których mowa w tych przepisach.

Stanowisko Wnioskodawcy jest więc następujące: opisane we wniosku usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników warsztatów będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, ponieważ Wnioskodawca będzie nabywał we własnym imieniu, lecz na rzecz uczestników, usługi opieki medycznej w zakresie zdrowia psychicznego, zwolnione po stronie prowadzących na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c lub lit. d ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy:

Podkreślenia wymaga, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Zauważenia jednak wymaga, że ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które mogą być świadczone przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
(Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Z okoliczności sprawy wynika, że planuje Pan organizować w ramach projektu „…” odpłatne warsztaty terapeutyczno-edukacyjne dla liderów, tj. osób przygotowujących się do prowadzenia szkół rodzenia dla ojców. Program warsztatów obejmuje wsparcie psychoterapeutyczne uczestników, trening interpersonalny (rozwój umiejętności pracy z grupą) oraz elementy organizacyjne związane z prowadzeniem zajęć dla przyszłych ojców. Zajęcia mają formę pogłębionych warsztatów rozwojowych, łączących psychoedukację, osobisty proces terapeutyczny uczestników oraz trening prowadzenia zajęć. Celem jest wzmocnienie kompetencji psychospołecznych liderów, przy jednoczesnym wsparciu ich własnego dobrostanu psychicznego. Będzie nabywał Pan usługi prowadzenia warsztatów od osób, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te będą nabywane od wykwalifikowanych osób posiadających przygotowanie w dziedzinie zdrowia psychicznego, w szczególności od psychoterapeutów, psychologów lub innych osób posiadających kwalifikacje psychoterapeutyczne, psychologiczne lub pedagogiczne, jeżeli spełniają one wymagania pozwalające uznać je za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej albo wykonują zawód psychologa.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a także psychologów - również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.

Wskazania ponownie wymaga, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Pan (jako podmiot pośredniczący) będzie obowiązany dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” świadczeń. Fakt, że Pan faktycznie nie będzie konsumentem nabywanych usług nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów, nie wystąpi Pan jako nabywca świadczeń.

W niniejszej sprawie wystąpi tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpi Pan w roli odsprzedającego usługi, o których mowa we wniosku, nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będzie Pan traktowany najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W tej sytuacji zbadania wymaga, czy nabywane przez Pana w ramach współpracy z osobami świadczącymi usługi w zakresie prowadzonej przez siebie indywidualnej praktyki lub działalności gospodarczej usługi, o których mowa we wniosku, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W świetle przywołanej wyżej regulacji, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;
• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Oznacza to, że zwolnieniu podlega określony rodzaj usług wykonywanych w określonym celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów. Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane wykształcenie zawodowe. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych przesłanek, usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach właściwych dla świadczonej usługi.

Zatem, rozpatrując kwestię zwolnienia od podatku nabywanych przez Pana w ramach współpracy z osobami świadczącymi usługi w zakresie prowadzonej przez siebie indywidualnej praktyki lub działalności gospodarczej usługi, o których mowa we wniosku, należy dokonać oceny czy usługi te ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia świadczonych przez Pana usług warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych podkreślenia jeszcze raz wymaga, że to cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z okoliczności wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej nauka o emocjach i radzenia sobie z nimi (tj. cel edukacyjny), to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wskazał Pan, że uczestnikami planowanych przez Pana warsztatów będą liderzy szkół rodzenia dla ojców. Wskazał Pan również, że głównym celem planowanych warsztatów jest profilaktyka i poprawa zdrowia psychicznego uczestników, czyli liderów szkół rodzenia dla ojców. Program obejmuje pracę nad stresem, lękami, relacjami i innymi aspektami dobrostanu psychicznego ojców. Warsztaty mają charakter psychoterapeutyczny: są prowadzone w duchu psychoterapii Gestalt, wykorzystują techniki pracy z emocjami i wzorcami relacyjnymi oraz są prowadzone przez wykwalifikowanych psychoterapeutów. Element edukacyjny (przekazywanie wiedzy o zdrowiu psychicznym, komunikacji, relacjach) jest nierozerwalnie związany z celem terapeutycznym. Część zajęć poświęcona będzie także budowaniu kompetencji liderów, np. umiejętności prowadzenia grup ojców w szkołach rodzenia, rozwijaniu empatii, komunikacji i pracy z grupą. Te cele dodatkowe (edukacyjne i społeczne), podporządkowane są jednak nadrzędnemu celowi, jakim jest promocja i poprawa zdrowia psychicznego.

Mając zatem na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności stwierdzenia wymaga, że w analizowanej sprawie nie będą spełnione warunki wymagane dla uznania wykonywanych czynności za usługi w zakresie opieki medycznej w rozumieniu zakreślonym przez orzecznictwo TSUE, gdyż w przypadku świadczonych przez Pana usług warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych nie dochodzi do diagnozy, weryfikacji stanu zdrowia pacjenta ani nie są podejmowane działania spełniające cel terapeutyczny czy profilatyczny.

Wprawdzie wskazał Pan, że głównym celem planowanych warsztatów jest profilaktyka i poprawa zdrowia psychicznego uczestników, jednak jest to stwierdzenie zbyt daleko idące, bowiem z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że program obejmuje pracę nad stresem, lękami, relacjami i innymi aspektami dobrostanu psychicznego ojców. Nie ma tu identyfikacji konkretnych zaburzeń stanu zdrowia i ich konkretnej terapii. Dzięki tym warszatom uczestnicy poznają sposoby radzenia sobie ze stresem rodzicielskim, lękiem czy relacjami. Zatem ich bezpośrednim celem nie jest profilatyka lecz przeprowadzenie warsztatów mających na celu wspieranie ogólnie pojętego radzenia sobie z emocjami.

Zauważenia również wymaga, że uczestnikami warsztatów nie będą osoby zgłaszające się o pomoc psychologiczną w związku z konkretnymi problemami zdrowotnymi, lecz przyszli liderzy szkół rodzenia dla ojców. Już sam dobór grupy odbiorców wskazuje, że usługa jest związana z przygotowaniem do pełnienia określonej  funkcji zawodowej. Nie będzie to świadczenie kierowane do pacjentów wymagających diagnozy, terapii lub innej formy opieki psychologicznej, lecz do osób uczestniczących w programie rozwojowym. Oznacza to, że zdobywane podczas zajęć umiejętności mają być wykorzystywane w dalszej działalności uczestników. Zatem, zasadniczym celem tych świadczeń będzie przygotowanie uczestników do efektywniejszego wykonywania określonej roli, a nie świadczenie na ich rzecz opieki zdrowotnej w zakresie profilaktyki. W konsekwencji, stwierdzenia wymaga, że analizowane warsztaty będą stanowiły usługę szkoleniowo-rozwojową, której elementy psychologiczne służą podniesieniu kompetencji uczestników, a nie realizacji celu terapeutycznego lub medycznego.

Tym samym w przedmiotowej sprawie, dla opisanych we wniosku usług, nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W związku z niespełnieniem przesłanki przedmiotowej, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, nie będą korzystały odpłatne usługi warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych, gdyż jak już stwierdziłem, nie stanowią one usług służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W konsekwencji, odpłatne usługi warsztatów terapeutyczno-edukacyjnych, pomimo że będą świadczone przez psychologów, psychoterapeutów nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i lit. d ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.