Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.403.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawy zabudowanej nieruchomości składającej się z działek: nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 roku gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Zgodnie z ustawą o VAT, gmina ustala wskaźniki proporcji, o których mowa w art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.

Gmina zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną o numerach ewidencyjnych działek nr 1 o pow. … ha, 2 o pow. … ha, 3 ha o pow. … ha, 4 o pow. … ha, na której znajduje się budynek po szkole podstawowej o konstrukcji mieszanej drewniano-murowanej o zmiennej wysokości zabudowy.

W budynku znajdowały się dwa lokale mieszkalne. Działki sklasyfikowane są w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne zabudowane. Do przedmiotowego terenu brak jest opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, przeznaczonym pod zabudowę usługową.

Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość z mocy prawa, nieodpłatnie, własność nieruchomości decyzją z dnia … lutego1996 r. … działki nr 5, 6 o łącznej powierzchni … ha oraz decyzją z dnia … lutego 1996r. … działki nr 7, 8, 9 o łącznej powierzchni … ha.

W wyniku podziału i scalenia działek nr 6, 8, 5 obręb …, decyzją z dnia … maja 2013 r. znak. … powstała działka 10, która decyzją z dnia … sierpnia 2014 r. znak … uległa podziałowi na działki 1 o pow. …, 2 o pow. …, 3 o pow. …, 4 o pow. ….

Budynek drewniany powstał w 1915 r., natomiast budynek murowany został wybudowany około 1996 r. i funkcjonował jako szkoła podstawowa w ….

W budynku byłej szkoły w … znajdują się komunalne lokale mieszkalne, które były wynajmowane od 1998 r. do 2020 r. Czynsz za lokale podlegał zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36. Od dnia likwidacji szkoły (tj. 30 sierpnia 2008 r.) w obiekcie nie była prowadzona żadna działalność oraz nie dokonywano ulepszeń budynku. Budynek szkoły służył działalności niepodlegającej podatkowi VAT (działalność oświatowa), jak i działalności zwolnionej z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych). Budynek nie służył działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dodatkowo na działkach umiejscowione są 2 budynki parterowe gospodarcze. Teren ogrodzony płotem drewnianym na podmurówce betonowej.

Na pytania Organu:

1.    W ramach jakich transakcji Państwa Gmina nabyła nieruchomość, z której powstały działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4, mające być przedmiotem sprzedaży, tj. czy w ramach czynności:

-        opodatkowanych podatkiem VAT,

-        zwolnionych z opodatkowania,

-        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.    Czy nabycie ww. nieruchomości przez Państwa Gminę było udokumentowane fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT?

3.    Czy Państwa Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości?

4.    Jakie naniesienia (tj. budynek szkoły, 2 budynki gospodarcze i płot drewniany na podmurówce betonowej) posadowione są na poszczególnych działkach nr 1, 2, 3 i 4? Należy wskazać, na której konkretnie działce (o jakim numerze) które naniesienie się znajduje.

5.    Czy któraś z działek jest niezabudowana? Jeśli tak, to która (należy podać numer).

6.    Dla działki niezabudowanej/działek niezabudowanych proszę wskazać:

a)    Czy dla ww. działki/działek została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2026 r., poz. 538)?

b)    Czy niezabudowana działka była wykorzystywana/niezabudowane działki były wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

7.    Czy działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4, mające być przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

8.    Czy na dzień sprzedaży: budynek szkoły, 2 budynki gospodarcze i płot drewniany na podmurówce betonowej, będą stanowiły:

-        budynek, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r., poz. 524),

-        budowlę, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

-        urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

9.    Czy ww. naniesienia są trwale związane z gruntem?

10. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie znajdujących się na poszczególnych działkach budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

11. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na poszczególnych działkach budynków/budowli a ich dostawą minie okres dłuższy niż dwa lata?

12. Czy Państwa Gmina ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 11):

a)    w jakim okresie ponosili Państwo wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli?

b)    które budynki/budowle były ulepszane?

c)    czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli, Państwa Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d)    kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e)    czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

f)     czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

13. Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

odpowiedzieli Państwo:

1)Na podstawie art. 5 ust. 3 z dn. 10.05.1990r. - Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych oraz art. 104 ust. 5 z dn. 07.09.1991 r. - Ustawa o systemie oświaty, gmina … nabyła nieruchomość nieodpłatnie w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2)Nie.

3)Nie dotyczy,

4)       

Działka 1 – budynek gospodarczy, płot drewniany na podmurówce betonowej.

Działka 2 - budynek szkoły, płot drewniany na podmurówce betonowej.

Działka 3 – budynek szkoły, płot drewniany na podmurówce betonowej.

Działka 4 - budynek gospodarczy, płot drewniany na podmurówce betonowej.

5)Nie.

6)Nie dotyczy.

7)Tak.

8)

a)    budynek szkoły – na dzień sprzedaży będzie stanowił - budynek, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane,

b)    2 budynki gospodarcze – na dzień sprzedaży będą stanowiły - budynek, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane,

c)    płot drewniany na podmurówce betonowej - na dzień sprzedaży będzie stanowił – budowlę, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

9)Tak

- dotyczy wszystkich naniesień.

10)Organ nie potrafi wskazać dokładnej daty, z posiadanych przez Organ dokumentów z lat wcześniejszych nie można wskazać daty

- dotyczy wszystkich naniesień.

11)Tak – dotyczy wszystkich naniesień.

12)     

a)     

-        budynek szkoły - Organ nie potrafi wskazać konkretnej daty – druga połowa lat 90,

-        2 budynki gospodarcze – nie były ulepszane,

-        płot drewniany na podmurówce betonowej - nie był ulepszany,

b)    budynek szkoły,

c)    Organ nie posiada dokumentów potwierdzających,

d)    Organ nie potrafi wskazać daty,

e)    Organ nie potrafi wskazać daty, między 1995-1997 rokiem,

f)     Tak.

13)Tak.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej z budynkiem byłej Szkoły z lokalami komunalnymi podlega zwolnieniu z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, niezależnie od aktualnego stanu budynków, w ocenie możliwe jest uznanie, iż w tym przypadku Gmina dokona sprzedaży nieruchomości oznaczonej numerami ewidencyjnymi działek nr 1 o pow. … ha, 2 o pow. … ha, 3 o pow. … ha, 4 o pow. … ha zabudowanej budynkiem, w którym znajdowała się szkoła podstawowa oraz lokale komunalne i dostawa budynków znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Zatem Gmina uważa, że w tym przypadku, dla dostawy przedmiotowej nieruchomości, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zwolnienie z VAT znajdzie zastosowanie również w odniesieniu do dostawy gruntu, z którym trwale związane są przedmiotowe budynki. W przypadku bowiem sprzedaży nieruchomości zabudowanej, stawkę VAT właściwą dla opodatkowania budynku lub budowli należy zastosować również w odniesieniu do dostawy gruntu, na którym posadowione są te obiekty budowlane. Zatem podstawą zwolnienia z opodatkowania VAT planowanej sprzedaży nieruchomości w tym przypadku byłby art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Państwa Gminę nieruchomości zabudowanej, składającej się z działek: nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy ww. nieruchomości zabudowanej, nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia nieruchomości objętej wnioskiem, będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z opisu sprawy, Państwa Gmina zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej, składającej się z działek: nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4. Na działce nr 1 znajduje się budynek gospodarczy, płot drewniany na podmurówce betonowej. Na działce nr 2 znajduje się budynek szkoły, płot drewniany na podmurówce betonowej. Na działce nr 3 znajduje się budynek szkoły, płot drewniany na podmurówce betonowej. Na działce nr 4 znajduje się budynek gospodarczy, płot drewniany na podmurówce betonowej. Poszczególne naniesienia, tj.: budynek szkoły na dzień sprzedaży będzie stanowił budynek, 2 budynki gospodarcze na dzień sprzedaży będą stanowiły – budynek, a płot drewniany na podmurówce betonowej będzie stanowił – budowlę, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Budynek drewniany powstał w 1915 r., natomiast budynek murowany został wybudowany około 1996 r. i funkcjonował jako szkoła podstawowa w …. Nie potrafią Państwo wskazać, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie znajdujących się na poszczególnych działkach budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, ale potwierdzili Państwo, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na poszczególnych działkach budynków/budowli a ich dostawą minie okres dłuższy niż dwa lata. Państwa Gmina ponosiła nakłady na ulepszenie budynku szkoły w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynku, natomiast 2 budynki gospodarcze i płot drewniany na podmurówce betonowej nie były ulepszane. Wskazali Państwo, że oddanie do użytkowania ulepszonego budynku szkoły miało miejsce (między 1995-1997 rokiem) oraz między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W budynku byłej szkoły w … znajdują się komunalne lokale mieszkalne, które były wynajmowane od 1998 r. do 2020 r. Od dnia likwidacji szkoły (tj. 30 sierpnia 2008 r.) w obiekcie nie była prowadzona żadna działalność oraz nie dokonywano ulepszeń budynku.

W świetle powyższego, dostawa:

-        budynku gospodarczego i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działce nr 1,

-        budynku szkoły i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działkach nr 2 i nr 3,

-        budynku gospodarczego i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działce nr 4,

nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy: budynku gospodarczego i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działce nr 1, budynku szkoły i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działkach nr 2 i nr 3 oraz budynku gospodarczego i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działce nr 4, zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, dostawa:

-        budynku gospodarczego i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działce nr 1,

-        budynku szkoły i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działkach nr 2 i nr 3,

-        budynku gospodarczego i płotu drewnianego na podmurówce betonowej - znajdujących się na działce nr 4,

będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4, na których posadowione są ww. budynki i budowla, również będzie zwolniona od podatku.

W konsekwencji, zbycie zabudowanej nieruchomości składającej się z działek: nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 wraz ze znajdującymi się na nich budynkami i budowlą będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tak więc, skoro sprzedaż ww. zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.