Gmina realizuje projekt współfinansowany z UE, polegający na udzielaniu grantów mieszkańcom potrzebującym wsparcia (m.in. osobom starszym, niepełnosprawnym) na dostosowanie mieszkań (likwidacja barier architektonicznych). Mieszkańcy sami wybierają wykonawców, zawierają z nimi umowy i są właścicielami powstałego majątku. Faktury za prace remontowe wystawiane są bezpośrednio na mieszkańców. Gmina…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:
Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz 2 lipca 2025 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej, Gmina realizuje / będzie realizowała zadanie inwestycyjne pn. „…” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”).
Celem Projektu jest pomoc osobom potrzebującym wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym osobom w podeszłym wieku, chorym i niepełnosprawnym) zamieszkującym Gminę w celu zwiększenia ich możliwości wykonywania podstawowych czynności dnia codziennego, obecnie ograniczonych przez istniejące bariery architektoniczne w ich lokalach mieszkalnych lub niedobór odpowiedniego wyposażenia. Projekt będzie polegał na przyznaniu mieszkańcom Gminy potrzebującym wsparcia w codziennych funkcjonowaniu (dalej: „Grantobiorcy”) grantów przeznaczonych na remont lokali mieszkalnych i specjalistycznego wyposażenia w celu likwidacji barier architektonicznych, co pozwoli ponieść ich możliwości finansowe w zakresie realizacji niezbędnych prac adaptacyjnych i zakup specjalistycznego wyposażenia.
Gmina realizuje / będzie realizowała Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych - w tym celu Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie Projektu w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027. VAT w ramach Projektu został wskazany jako koszt kwalifikowalny.
W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, że nie będzie pobierała żadnych dodatkowych opłat od Grantobiorców w związku z udziałem w Projekcie.
Zakres prac związanych z realizacją Projektu w poszczególnych lokalach, uzależniony będzie od zgłoszonych przez Grantobiorców potrzeb, a w szczególności obejmować będzie:
Ponadto, w ramach Projektu Gmina nabędzie również usługę zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz poniesie inne koszty pośrednie.
Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem są / będą wystawiane na Grantobiorców (z wyjątkiem wydatków w zakresie nadzoru inwestorskiego oraz kosztów pośrednich, które to poniesie Gmina). W związku z powyższym Grantobiorcy otrzymają faktury VAT z podatkiem naliczonym.
Gmina pragnie również wskazać, że:
Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy, którzy ze względu na stan zdrowia, wiek lub niepełnosprawność wymagają opieki lub wsparcia i wyrazili chęć udziału w Projekcie oraz będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest/będzie on realizowany - tj. w celu udzielenia wsparcia mieszkańcom, którzy potrzebują specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i mieszkań, aby poprawić warunki ich codziennego funkcjonowania.
W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:
1) Czy zawarli/planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie prac w ramach zadania pn. „…”? Jeżeli tak, to do wykonania jakich konkretnie czynności zobowiązali/zobowiążą się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww. zadania?
„Gmina nie zawarła / nie planuje zawierać umów z mieszkańcami na wykonanie prac w ramach ww. zadania.”
2) Czy usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną sfinansowane z budżetu Państwa Gminy czy z otrzymanego dofinansowania w ramach programu Fundusze Europejskie dla …. 2021-2027?
„Usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie, o których mowa we Wniosku, zostały/zostaną sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z otrzymanego dofinansowania.”
3) Czy wydatki poniesione przez Państwa na usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie mają/będą miały wyłącznie na celu umożliwienie prawidłowego rozliczenia, kontroli oraz sprawdzenia efektów realizacji ww. zadania?
4) Czy wystawili/wystawią Państwo faktury VAT z tytułu usług zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz innych kosztów pośrednich i obciążyli/obciążą mieszkańców tymi kosztami?
„Mając na uwadze charakterystykę powyższych pytań, Gmina udzieli łącznej odpowiedzi na pytania numer 3 i 4.
Wydatki na wykonanie usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie zostaną poniesione przez Gminę celem sprawdzenia czy zrealizowana przez mieszkańców infrastruktura spełnia warunki określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, ww. wydatki nie zostaną poniesione celem obciążenia nimi mieszkańca (refaktury), lecz w celu kontroli prawidłowości przebiegu Projektu.
Mając na uwadze powyższe Gmina nie wystawia / nie będzie wystawiać faktur VAT na rzecz mieszkańców z tytułu nabycia usług zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz poniesienia innych kosztów pośrednich.”
5) Do wykonywania jakich czynności służą/będą służyć Państwu towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?
„Jak Gmina wskazywała we Wniosku, majątek wytworzony w ramach Projektu będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy, którzy ze względu na stan zdrowia, wiek lub niepełnosprawność wymagają opieki lub wsparcia i wyrazili chęć udziału w Projekcie oraz będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest on realizowany – tj. w celu udzielenia wsparcia mieszkańcom, którzy potrzebują specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i mieszkań, aby poprawić warunki ich codziennego funkcjonowania.
W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy, realizacja Projektu przez Gminę nie jest / nie będzie związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. Zarówno w przypadku nabywanych usług zarządzania i zapewniania nadzoru nad Projektem oraz innych kosztów pośrednich, jak również w zakresie wypłat grantów na rzecz mieszkańców, Gmina realizuje swoje zadania własne w obszarze zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej.
W konsekwencji, towary i usługi (w tym usługi zarządzania i zapewniania nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie ponoszone w ramach Projektu) służą / będą służyć wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT.
Jednocześnie, Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotowa kwestia jest przedmiotem zapytania Gminy w ramach Wniosku. W konsekwencji, Gmina oczekuje rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii przez Organ na bazie opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego przedstawionego we Wniosku przez Gminę.”
6) Czy realizacja przedmiotowego zadania jest/będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania?
„Gmina pragnie wyjaśnić, iż żądanie uzupełnienia przez podatnika alternatywnego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego wykracza poza rozpatrywane w niniejszej sprawie interpretacyjnej pytanie podatnika. Jak wielokrotnie wskazywał organ podatkowy pojęcie „stanu faktycznego” oraz „zdarzenia przyszłego” musi mieć zindywidualizowany i jednoznaczny charakter. Interpretacja indywidualna ma nie tylko informować w sposób konkretny, a nie warunkowy, ale przede wszystkim dać się zastosować w procesie samoobliczania podatku i to w takich okolicznościach, które będą się pokrywały z wcześniej opisanymi i wziętymi pod uwagę przy jej wydawaniu. Opis musi być zatem zindywidualizowany przedmiotowo tak, aby było możliwe porównanie stanu wynikającego z wniosku o wydanie interpretacji ze stanem występującym w rzeczywistości. W tym celu zasadniczo niezbędne jest podanie informacji w zakresie elementów pozwalających na uchwycenie tożsamości zdarzeń, zależnie od specyfiki wynikającej z przepisów prawa podatkowego będących w danym przypadku przedmiotem interpretacji (zob. m.in. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 376/12).
Ponadto, indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”) nie stanowi porady prawnej lub optymalizacji podatkowej w zakresie wielu wariantów stanu faktycznego przedstawionych przez Gminę. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej Organ, wydając interpretację, ocenia prawidłowość, czyli zgodność z prawem, stanowiska prawnego Gminy, stanowiącego odpowiedź Gminy na jej pytanie interpretacyjne w konkretnym i adekwatnym do pytania i stanowiska obszarze stanu faktycznego. W przypadku negatywnej oceny własnego prawnego stanowiska Gminy, Organ, na podstawie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej, przedstawia wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z jego uzasadnieniem prawnym. Przedstawienie zagadnienia interpretacyjnego w relacji do wielu stanów faktycznych i stanowisk własnych Gminy, uzasadniałoby ocenę, że Gmina w istocie domagałaby się w tym zakresie wykładni prawa podatkowego, a nie udzielenia odpowiedzi na pytanie poprzez weryfikację odnoszącego się do niego stanowiska prawnego oraz (ewentualne) wskazanie i uzasadnienie prawidłowego stanowiska.
Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego dlatego są indywidualne, że udzielać mają wnioskodawcy informacji o możliwości stosowania i wykładni konkretnych przepisów prawa w relacji do określonego stanu faktycznego, nie zaś porady prawnej w obszarze wielu unormowań i stanów faktycznych, w celu zapoznania się we wszystkich tych zakresach z zapatrywaniami prawnymi organu interpretacyjnego dla (ewentualnego) wybrania jednej z przedstawionych możliwości stosowania i wykładni prawa lub jednego z możliwych sposobów ukształtowania prowadzonej bądź projektowanej działalności podatkowo znaczącej (zob. wyrok NSA z dnia 27 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 2745/13).
W tym kontekście Gmina pragnie uniknąć sytuacji, w której wskazałaby alternatywne stany faktyczne (otrzymanie dofinansowania lub jego nieotrzymanie i wpływ na realizację projektu), gdyż uniemożliwiłoby to de facto wydanie organowi podatkowemu jednoznacznej interpretacji indywidualnej w tym zakresie. Z uwagi na istotę interpretacji indywidualnych, w szczególności ich gwarancyjny charakter, przedmiotem tych rozstrzygnięć nie może być ocena abstrakcyjnych i jednocześnie hipotetycznych sytuacji faktycznych. Przyjęcie jako podstawy do wydania interpretacji indywidualnej ogólnikowego (ujmowanego w ramach tylko i wyłącznie pewnej kategorii) opisu zdarzeń mogłoby prowadzić do naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w związku z odesłaniem zawartym w art. 14h tej ustawy (zob. wyroki NSA: z dnia 27 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 864/12; z dnia 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 900/13; z dnia 10 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2356/13; z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2548/13).
W przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym wskazano, że udzielanie grantów następuje w ramach projektu pn. „…” współfinansowanego ze środków Funduszu Europejskiego dla …. 2021-2027. Opisano konkretną umowę o dofinansowanie i konkretny projekt inwestycyjny. W istocie nie sposób logicznie odpowiedzieć na pytanie czy realizacja projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, gdyż zdarzenie takie nie miało miejsca i mieć już miejsca nie będzie (umowa jak wskazano została już zawarta – a więc wniosek Gminy o jego przyznanie został zaaprobowany przez instytucję udzielającą dofinansowania). Gmina podkreśla zatem, że przedstawiona poniżej informacja nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, ale wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu Gmina odniesie się do hipotetycznych zdarzeń, o które pyta Organ.
W przypadku braku otrzymania dofinansowania Gmina musiałaby rozważyć, czy i w jaki sposób realizować Projekt. W przypadku podjęcia decyzji o jego dalszej realizacji teoretycznie Gmina mogłaby zdecydować się na zaciągnięcie kredytu albo niezrealizowanie innych inwestycji, żeby pokryć wydatki na realizację Projektu. Gmina mogłaby również zrealizować swoje plany w tym zakresie w terminie późniejszym, wydłużyć okres ich realizacji albo zmienić zakres prac. Niemniej jednak, Gmina nie rozważa takich alternatywnych scenariuszy, bo nie ma takiej potrzeby.”
7) Jaki był sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie?
„Gmina dokonała kalkulacji kwoty dofinansowania na Projekt według regulaminu naboru wniosków w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 i w oparciu o przeprowadzony nabór wstępnych deklaracji uczestnictwa od zainteresowanych mieszkańców.”
8) Od czego była uzależniona wysokość otrzymanego dofinansowania (czy np. od ilości osób biorących udział w ww. zadaniu, od zgłoszonych przez mieszkańców potrzeb)?
„Wysokość otrzymanego dofinansowania była uzależniona od liczby mieszkańców, którzy wyrazili chęć udziału w Projekcie.”
9) Czy mogą/będą mogli Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie na inny cel?
„Dofinansowanie ma charakter następczy, tj. będzie wypłacane w formie refundacji wydatków kwalifikowalnych poniesionych na realizację Projektu. Dofinansowanie będzie przekazywane Gminie po zatwierdzeniu wniosku o płatność, w którym Gmina udokumentuje poniesione wydatki bądź w przypadku płatności zaliczkowej wydatki faktyczne i/lub planowane.”
10) Czy w trakcie realizacji ww. zadania są/będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki sposób będą Państwo je rozliczać?
„W trakcie realizacji ww. zadania Gmina jest/będzie zobowiązana do rozliczania otrzymanych płatności pośrednich w formie zaliczki z Instytucją Zarządzającą jaką jest Zarząd Województwa …. Gmina będzie dokonywać rozliczenia otrzymanych środków w terminie 90 dni od uznania rachunku bankowego Gminy poprzez złożenie wniosku o płatność, w którym Gmina będzie zobowiązana wykazać wydatki kwalifikowane. W przypadku niewykorzystania zaliczki bądź jej części Gmina zobowiązana będzie do jej zwrotu.”
11) Czy w przypadku niezrealizowania ww. zadania są/będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
„Dofinansowanie ma charakter następczy, zatem Gmina nie jest / nie będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.”
12) Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie stanowi/będzie stanowiło dopłatę do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
a) Jakie konkretnie są/będą to czynności?
b) Czy dzięki otrzymanym środkom dla mieszkańców biorących udział w ww. zadaniu będą obowiązywały niższe ceny w stosunku do ww. usług?
„Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 zawartego we Wniosku, Gmina nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu, polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom.”
13) Jakie czynności wykonują/będą Państwo wykonywali przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania?
„Gmina nie będzie wykonywała żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek będzie stanowił własność mieszkańców biorących udział w projekcie.”
Pytania
1. Czy dofinansowanie uzyskane w ramach Programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane VAT?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, stanowią / będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
3. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizację Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Zdaniem Gminy, dofinansowanie uzyskane w ramach programu Fundusze Europejskie dla …. 2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, nie powinno zostać opodatkowane VAT.
2. W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią / nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
3. Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizację Projektu.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
Ad. 1.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Wpływ dofinansowania na cenę
W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE Lz2006 r., 347 s. 1 ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi). Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów i operacji tej nie będę towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a Grantobiorcą. Okoliczność otrzymania środków przez Grantobiorcę od Gminy nie będzie generowała skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku występowała będzie jako instytucja udzielająca grantu.
Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanego dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie usług) po stronie Gminy nie wystąpią.
Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”):
Cel przyjętej regulacji
Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
Konieczność uwzględnienia otrzymanego przez podatnika dofinansowania w podstawie opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dofinansowanie w takich okolicznościach pozostało poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby - przy niezmiennej wysokości uzyskanego dochodu - z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku należnego VAT.
Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala zatem na wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady neutralności VAT.
W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi konieczność opodatkowania dofinansowania byłoby sprzeczne z realizacją powyżej przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina w związku z realizacją Projektu nie wykonuje / nie będzie wykonywała podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem prawa do odliczenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części uzasadnienia).
Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt będzie wykonywała swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym oraz nie będzie działała na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie będzie działała w przedmiotowym zakresie jako podatnik VAT.
Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań jest analogiczne do innych czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np. prace porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem remontu).
Tym samym w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie jest/nie będzie przez Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie podlega ocenie na gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego zrealizowanie nie powinno zostać uznane za nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS wydawanych w odniesieniu do stanów faktycznych dotyczących analogicznych projektów, tj. przykładowo w:
W związku z tym, że:
nie mają Państwo / nie będą Państwo mieli do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a przekazywanych środków finansowych nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
W konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie zakupi towarów ani usług i nie odsprzeda ich dalej na rzecz Grantobiorców.
Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy, dofinansowanie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad 2. i 3.
Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie na potrzeby poprawy dostępności dla osób potrzebujących codziennego wsparcia, w ocenie Gminy nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych związanych ze sprawami pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).
W związku z powyższym, zdaniem Gminy, Projekt nie będzie związany z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.
Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której DKIS stwierdził, iż: „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż - jak Państwo wskazali - realizacja Projektu przyczyni się do poprawy dostępności Urzędu Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w tym celu towary i usługi będą służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do czynności opodatkowanych. Za korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać jakichkolwiek opłat. W konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu. Zatem, Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, które Gmina będzie ponosić w związku z realizacją Projektu”.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne świadczenie usług.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że:
W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74‑77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29 wyroku C‑144/02).
Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach zadań własnych realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „….”. Projekt będzie polegał na przyznaniu mieszkańcom Gminy potrzebującym wsparcia w codziennych funkcjonowaniu grantów przeznaczonych na remont lokali mieszkalnych i specjalistycznego wyposażenia w celu likwidacji barier architektonicznych, co pozwoli ponieść ich możliwości finansowe w zakresie realizacji niezbędnych prac adaptacyjnych i zakup specjalistycznego wyposażenia. Realizują Państwo ww. projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych - dofinansowanie Projektu w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027. Nie będą Państwo pobierali żadnych dodatkowych opłat od Grantobiorców w związku z udziałem w Projekcie. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem są / będą wystawiane na Grantobiorców (z wyjątkiem wydatków w zakresie nadzoru inwestorskiego oraz kosztów pośrednich, które to poniesie Gmina). W związku z powyższym Grantobiorcy otrzymają faktury VAT z podatkiem naliczonym. Ponadto, Grantobiorcy sami dokonają wyboru wykonawcy i zawrą z nim umowę, faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę, Grantobiorca będzie właścicielem majątku powstałego w ramach Projektu.
Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców. Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Nie planują Państwo w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Nie zawarli Państwo/nie planują Państwo zawierać umów z mieszkańcami na wykonanie prac w ramach ww. zadania. Państwa Gmina nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu, polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom. Usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie, o których mowa we Wniosku, zostały/zostaną sfinansowane zarówno z budżetu Państwa Gminy jak i z otrzymanego dofinansowania. Wydatki na wykonanie usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie zostaną poniesione przez Państwa celem sprawdzenia czy zrealizowana przez mieszkańców infrastruktura spełnia warunki określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, ww. wydatki nie zostaną poniesione celem obciążenia nimi mieszkańca (refaktury), lecz w celu kontroli prawidłowości przebiegu Projektu. Państwa Gmina nie wystawia / nie będzie wystawiać faktur VAT na rzecz mieszkańców z tytułu nabycia usług zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz poniesienia innych kosztów pośrednich. Towary i usługi (w tym usługi zarządzania i zapewniania nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie ponoszone w ramach Projektu) służą / będą służyć wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT.
Mając na uwadze zakres postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. uznania czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią / nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy, nie wykonują/nie będą Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców jakichkolwiek świadczeń w ramach ww. Projektu. Nie wykonują/nie będą Państwo również wykonywali żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. Projektu, a powstały majątek będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie. Jedyną czynnością, którą wykonają Państwo na rzecz Mieszkańców, jest/będzie przekazanie im środków pieniężnych (grantów) z uzyskanego w ramach ww. Projektu dofinansowania.
A zatem stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie wykonują/nie będą Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców żadnych czynności, które stanowią/będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 i art. 8 ustawy.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, iż przekazane przez Państwa Mieszkańcom środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 w postaci zwrotu kosztów dla Mieszkańców w związku z realizacją Projektu, nie stanowią/nie będą stanowiły dopłaty do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora, a ponadto, jak wyżej wskazano – nie świadczą/nie będą Państwo świadczyć usług na rzecz Mieszkańców biorących udział w Projekcie.
Jak Państwo wskazali, to Mieszkańcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach Projektu, a faktury dokumentujące wydatki związane z Projektem zostaną wystawiane na Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego oraz kosztów pośrednich, które poniosą Państwo.
Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie stanowi/nie będzie stanowiła świadczenia usług ani dostawy towarów. Jak wyżej wskazano, nie świadczą/nie będą Państwo świadczyć na rzecz Mieszkańców biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności. To inwestor (Mieszkaniec Gminy) będzie zawierał umowę z wykonawcą w ramach realizacji ww. Projektu. Państwo zrealizują projekt przekazując środki pieniężne Mieszkańcom i nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od Mieszkańców opłat w związku z udziałem w ww. Projekcie. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo grantodawcą i nie angażują się w realizację Projektu.
Zatem, jeżeli przedmiotem realizowanego przez Państwa (beneficjenta) na rzecz Grantobiorcy (Mieszkańca) działania jest jedynie przekazanie środków pieniężnych jako zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Państwem a Mieszkańcem, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy (Mieszkańca) nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Mieszkańcowi (inwestorowi) w celu dofinansowania na realizację ww. Projektu nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu nie stanowi/ nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją Projektu wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści powołanych przepisów wynika, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Odnosząc się zatem do powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje, jak Państwo wskazali - realizacja zadania mieści się w katalogu zadań własnych gminy, a ponoszone przez Państwa wydatki na Projekt, tj. na usługi zarządzania i zapewnienia nadzoru nad Projektem oraz inne koszty pośrednie, nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, nie wykonują/nie będą Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są/nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. zadania, nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo