Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży lokalu usługowego.
Podatnik jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność deweloperską. Zakończył budowę budynku mieszkalnego z częścią usługową, uzyskał pozwolenie na użytkowanie 8 marca 2023 r., a 9 marca 2023 r. rozpoczął wykorzystywanie samodzielnego lokalu usługowego o powierzchni 621,6 m2 na potrzeby własnej firmy (prace konstrukcyjne, magazyn). Lokal został zgłoszony do opodatkowania…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży lokalu usługowego. Uzupełnił go Pan 25 maja 2026 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 23 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 16 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań jako Deweloper.
Decyzją z dnia 08.03.2023 r. wydaną przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego uzyskał Pan pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego z częścią usługową, w tym lokalu usługowego o powierzchni 621,6 m2. Lokal usługowy jest samodzielnym lokalem i jest użytkowany przez Pana firmę jako lokal do wykonywania prac konstrukcyjnych oraz jako magazyn na materiały wykończeniowe. Lokal ten został zgłoszony do wymiaru podatku od nieruchomości z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. W chwili obecnej, w związku z brakiem rentowności, zastanawia się Pan nad jego sprzedażą.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań jako Deweloper. W roku 2023 (dnia 17.01.2023 r.) zakończył Pan budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową o powierzchni użytkowej 2673,00 m2 (w tym część mieszkalna 2042,50 m2 oraz część usługowa 630,50 m2). Ww. budynek stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek jest trwale związany z gruntem. W dniu 08.03.2023 r. uzyskał Pan ostateczną decyzję pozwolenia na użytkowanie. W dniu 09.03.2023 r. rozpoczął Pan wykorzystywać lokal usługowy w prowadzeniu działalności gospodarczej (pierwsze zasiedlenie). Lokal ten jest samodzielnym lokalem i jest wykorzystywany przez Pana firmę do wykonywania prac konstrukcyjnych oraz jako magazyn na materiały wykończeniowe. Lokal ten został zgłoszony do wymiaru podatku od nieruchomości z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Od chwili pierwszego zasiedlenia nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie lokalu w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego lokalu. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących wybudowaniu lokalu usługowego. W chwili obecnej, ze względu na brak rentowności, zastanawia się Pan nad sprzedażą lokalu usługowego.
Pytanie (statecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Czy w przypadku sprzedaży lokalu usługowego, sprzedaż ta będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Pana stanowisko w sprawie (statecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W przypadku sprzedaży lokalu usługowego zastosuje Pan stawkę zwolnioną VAT, ponieważ:
1. Jest on wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej w całości opodatkowanej.
2. Pierwsze zasiedlenie lokalu nastąpiło 09 marca 2023 r., czyli od pierwszego zasiedlenia do jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
3. Nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie lokalu w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego lokalu.
W trakcie budowy budynku przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących wybudowaniu budynku. Podatek VAT był odliczany przy budowie danego budynku jako całości. W celu ustalenia podatku VAT odliczonego dla lokalu usługowego całość podatku VAT odliczonego podzieli Pan przez powierzchnię całkowitą budynku i pomnoży Pan przez powierzchnię wykorzystywanego lokalu usługowego. Otrzyma Pan w ten sposób kwotę podatku VAT odliczonego przy budowie lokalu usługowego. Zgodnie z 10-letnim okresem korekty podatku naliczonego VAT, dokona Pan korekty deklaracji VAT-7 zwracając 7/10 podatku VAT, ponieważ lokal od pierwszego zasiedlenia do jego sprzedaży był użytkowany 3 lata.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przytoczonych powyżej przepisów lokal spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana będzie przez podmiot, który w jej ramach będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT i prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań jako Deweloper. 17.01.2023 r. zakończył Pan budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową. 09.03.2023 r. rozpoczął Pan wykorzystywać lokal usługowy w prowadzeniu działalności gospodarczej (pierwsze zasiedlenie). Lokal ten jest samodzielnym lokalem i jest wykorzystywany przez Pana firmę do wykonywania prac konstrukcyjnych oraz jako magazyn na materiały wykończeniowe.
W związku z powyższym, dostawa lokalu usługowego, o którym mowa we wniosku będzie stanowiła zbycie składników majątku Pana przedsiębiorstwa. Zatem przy dostawie ww. lokalu usługowego spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji, dostawa ww. lokalu usługowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.
Zatem, w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
Odnosząc się do planowanej sprzedaży lokalu usługowego, należy zauważyć, że dla rozstrzygnięcia czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, decydujące jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii czy i kiedy względem lokalu nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Jak wynika z opisu sprawy budynek, w którym znajduje się lokal usługowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek jest trwale związany z gruntem. 09.03.2023 r. rozpoczął Pan wykorzystywać lokal usługowy w prowadzeniu działalności gospodarczej (pierwsze zasiedlenie). Od chwili pierwszego zasiedlenia nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie lokalu w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego lokalu. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących wybudowaniu lokalu usługowego. W chwili obecnej, ze względu na brak rentowności, zastanawia się Pan nad sprzedażą lokalu usługowego.
Analiza przedstawionego opisu sprawy wskazuje, że nastąpiło już pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie lokalu w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego lokalu.
Zatem, planowana sprzedaż lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo