Brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu.
Szpital (samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej) jest czynnym podatnikiem VAT, świadczącym głównie usługi medyczne zwolnione z VAT. W dniu 24.02.2026 r. zawarł umowę z Województwem na dofinansowanie projektu zakupu wyposażenia medycznego dla poradni ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, które…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją projektu „…”.
Uzupełnili go Państwo 17 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Szpital (forma prawna: samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej), dalej: Szpital, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług świadczącym głównie usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT.
Szpital dokonuje sprzedaży opodatkowanej głównie z tytułu wynajmu pomieszczeń, udostępniania dokumentacji medycznej czy odsprzedaży energii elektrycznej stanowiącej nadwyżkę wyprodukowanej przez urządzenia fotowoltaiczne energii, której Szpital nie jest w stanie sam skonsumować.
W dniu 24.02.2026 r. Szpital zawarł umowę z Województwem na dofinansowanie projektu „….” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027, Priorytetu IV Przestrzeń społeczna wysokiej jakości, Działania 04.05. Inwestycje w ochronę zdrowia. We wniosku o dofinansowanie projektu podatek od towarów i usług (VAT) określony został jako wydatek kwalifikowalny. Wymogiem do uznania podatku VAT jako wydatku kwalifikowalnego jest dostarczenie interpretacji indywidualnej potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT w zakresie realizowanego projektu.
Przedmiotem projektu jest zakup wyposażenia (sprzętu i aparatury medycznej) na potrzeby wybranych poradni ambulatoryjnej opieki specjalistycznej Szpitala, które świadczą bezpłatne usługi zdrowotne w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia.
Zaplanowano zakup następujących wyrobów medycznych: (...).
Dodatkowo w projekcie uwzględniono koszty pośrednie w wysokości 5% bezpośrednich kosztów kwalifikowanych stanowiących refundację kosztów obsługi projektu (głównie wynagrodzenia personelu projektu, koszty materiałów biurowych).
Celem projektu jest poprawa dostępu do wysokiej jakości opieki zdrowotnej w ramach ambulatoryjnej opieki specjalistycznej na terenie powiatu.
Osiągnięcie głównego celu projektu możliwe będzie poprzez realizację celów szczegółowych określonych w sposób następujący:
· Zwiększenie dostępności badań diagnostycznych na poziomie AOS w powiecie,
· Wzrost dokładności badań diagnostycznych na poziomie AOS w powiecie,
· Rozszerzenie zakresu badań diagnostycznych realizowanych na poziomie AOS w powiecie.
Realizacja inwestycji przyczyni się do utworzenia nowoczesnej bazy diagnostycznej, co zapewni zrównoważony dostęp do specjalistycznych świadczeń zdrowotnych dla pacjentów powiatu. Szpital ponosi wydatki na realizację projektu, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Szpital nie dokonuje odliczenia kwoty podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu z uwagi na fakt, że ponoszone w ramach projektu wydatki są związane z wykonywanymi czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 18). Tym samym w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy Szpital, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Szpital nie może odzyskać w całości lub w części kwoty naliczonego podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących zakupy współfinansowane ze środków europejskich w ramach opisanego projektu, z uwagi na fakt, iż zakupy te są związane ze sprzedażą zwolnioną od podatku, natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Szpital świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Przy świadczeniu usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków, tym samym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”, albowiem zakupowane urządzenia medyczne będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w ramach realizowanej inwestycji będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa Szpital nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo