Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.500.2026.3.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek o numerach ……

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lipca 2026 r. (data wpływu 8 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:………

2.    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:………

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy (małżonkowie) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Od 38 lat od (1987 roku) są właścicielami działki gruntu, która przez cały ten okres wchodziła w skład Państwa majątku osobistego (prywatnego) i była wykorzystywana do celów prywatnych/rolniczych. Nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani w żaden inny sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej Pana żony (Sklep przemysłowy/podatnik VAT). Nieruchomość nie była również w żaden sposób powiązana z osiąganiem przychodów z najmu prywatnego innego budynku (żłobka), który stanowi Państwa współwłasność małżeńską i jest opodatkowany ryczałt 8,5%. Wydzielone działki stanowiły i stanowią wyłącznie Państwa czysty majątek osobisty (prywatny). W celu racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym, dokonali Państwo geodezyjnego podziału działki na mniejsze parcele oraz wystąpili Państwo i otrzymali decyzje o warunkach zabudowy, aby umożliwić ich ewentualną sprzedaż. Wydzielono również działkę ewidencyjną z przeznaczeniem na wewnętrzną drogę dojazdową w celu zapewnienia dostępu do drogi publicznej. Nie prowadzili, nie prowadzą i nie planują Państwo prowadzić żadnych prac infrastrukturalnych na wydzielonych działkach ani na działce drogowej (brak uzbrojenia terenu w media, brak utwardzenia drogi, itp.). Nie korzystają Państwo z usług profesjonalnych agencji nieruchomości, nie prowadzą Państwo zorganizowanych działań marketingowych ani reklamowych. Państwa intencją jest okazjonalna, rozłożona w czasie sprzedaż pojedynczych działek (w najbliższym czasie jednej, w przyszłości ewentualnie kolejnych działek) w celu uzyskania środków na zaspokojenie własnych potrzeb prywatnych (podreperowania budżetu na emeryturze). Sprzedaż nie będzie miała charakteru zorganizowanego ani ciągłego.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu, dotyczące wskazania:

1)    Numery ewidencyjne, adres i powierzchnię działek będących przedmiotem sprzedaży.

2)    Czy działki objęte zakresem pytania są zabudowane, czy niezabudowane?

3)    W jaki sposób Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście ww. nieruchomość (działkę gruntu), tj. w drodze umowy kupna, darowizny, spadku, zniesienia współwłasności, inny ‒ jaki?

4)    W jakim celu Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście działkę, z której zostały wydzielone działki, będące przedmiotem sprzedaży?

5)    Czy ww. nieruchomość została nabyta do wspólności majątkowej Pana oraz Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania?

6)    Kiedy i na czyj wniosek ww. nieruchomość została podzielona i decyzją jakiego organu dokonano podziału?

7)    Czy podział na działki o mniejszej powierzchni został dokonany wyłącznie w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży za poszczególne działki aniżeli możliwa do uzyskania cena sprzedaży za całą nieruchomość?

8)    Czy działka przed podziałem i/lub działki wydzielone z ww. działki były/są/będą do dnia ich sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych (dzierżawa, najem użyczenie, inna umowa – jaka)? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    na podstawie jakich umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa) ww. działka/działki były udostępniane osobom trzecim;

b)    która działka/działki były udostępniane osobom trzecim na podstawie ww. umowy (umów) i w jakim okresie (kiedy);

c)    czy udostępnienie ww. działki/działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

9)    Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działki/działek objętych zakresem pytania Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zawarliście/zamierzacie zawrzeć z ich nabywcą umowę przedwstępną? Jeśli tak proszę wskazać:

a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Państwu?

b)    czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

10) Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania przed dokonaniem sprzedaży ww. działki/działek objętych zakresem pytania udzieliliście/udzielicie nabywcy działki/działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działki/działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliliście/udzielicie pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Państwa imieniu?

b)    jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa działki/działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

11) Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania dokonywaliście już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a.    jakie to nieruchomości?

b.    kiedy i w jaki sposób Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania weszliście w posiadanie tych nieruchomości?

c.    w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania?

d.    w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e.    kiedy dokonał Pan i Zainteresowana niebędącą stroną postępowania ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f.     czy Pan i Zainteresowana niebędącą stroną postępowania przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępnialiście innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

g.    w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

h.    ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

i.      czy Pan i/lub Zainteresowana niebędącą stroną postępowania z tytułu ich sprzedaży odprowadzaliście podatek VAT, składaliście deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

j.      na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

12) Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania posiadacie inne działki/lokale, poza nieruchomością objętą wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości/działek/lokali:

a.    kiedy (data) i w jaki sposób Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście te działki/lokale?

b.    w jakim celu Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście te działki/lokale?

c.    w jaki sposób Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania wykorzystujecie te działki/lokale od momentu wejścia w ich posiadanie?

d.    jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

e.    czy nieruchomości te Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania udostępnialiście innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

f.     czy Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zamierzacie/planujecie sprzedać ww. działki/lokale?

13) Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania w przyszłości planujecie nabycie kolejnych nieruchomości/działek/lokali, jeżeli tak, to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

14) Czy nabycie działki, z której zostały wydzielone działki, będące przedmiotem sprzedaży przez Pana oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, nastąpiło w ramach transakcji:

a)    opodatkowanych,

b)    zwolnionych

c)    czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

oraz czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

15) Czy z tytułu nabycia działki, z której zostały wydzielona działki, będące przedmiotem sprzedaży przysługiwało Panu oraz Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

16) Czy jest Pan lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

17) Czy z działki przed podziałem oraz z działek wydzielonych z tej działki, dokonywane były/są/będą zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu
art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była/jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT?

wskazali Państwo:

1)    „... ..../3 – powierzchnia – 0,1492 ha,

... .../4 – powierzchnia – 0,1492 ha,

... ..../5 – powierzchnia – 0,1492 ha,

... .../6 – powierzchnia – 0,1492 ha,

... ..../7 – powierzchnia – 0,1492 ha,

... ..../8 – powierzchnia – 0,1492 ha,

... ..../9 – powierzchnia – 0,1480 ha,

... ..../10 – powierzchnia – 0,1481 ha,

... ..../11 – powierzchnia – 0,1481 ha,

... ..../12 – powierzchnia – 0,1481 ha,

... ../13 – powierzchnia – 0,1481 ha,

... .../14 – powierzchnia – 0,1486 ha,

... ..../15 – powierzchnia – 0,1693 ha,

... ..../16 – powierzchnia – 0,3109 ha.

2)    Niezabudowane.

3)    W drodze spadku i przeniesienia za rentę dla Mamy rok 1987.

4)    W celu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

5)    Tak.

6)    Na wniosek właścicieli z dnia 19.05.2025. Decyzja Wójta Gminy ....

7)    Nie, tylko tak żeby zapewnić WZ w związku z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ....

8)    Nie.

9)    Nie.

10) Nie.

11) Tak.

a.    mieszkanie w ……..

b.    zakup ze Spółdzielni Mieszkaniowej rok 1996,

c.    zamieszkania,

d.    do prowadzenia rolnego gospodarstwa,

e.    nie zostały dotąd sprzedane,

f.     nie,

g.    nie był,

h.    tylko ww. mieszkanie,

i.      nie,

j.      środki ze sprzedaży mieszkania zostały przeznaczone na budowę domu w ....

12) Tak.

a.     

-        gospodarstwo rolne wraz z domem i budynkami gospodarczymi rok 27.03.1987 r.,

-        dom – budowa własna - odebrany przez PINB …….. rok 1.08.2008 r.,

-        lokal użytkowy 51 m² ... . zakup 11.02.2000 r.,

-        działka rolna 0,60 ha .udział 1/3 nr działki …. zakup 12.05.1997 r.,

-        gospodarstwo rolne w celu gospodarowania;

b.     

-        gospodarstwo rolne w celu gospodarowania,

-        dom w celu zamieszkania,

-        lokal użytkowy w celu prowadzenia działalności gospodarczej,

-        działka w celu powiększenia gospodarstwa;

c.     

-        gospodarstwo rolne – uprawa ziemi i wynajem domu (żłobek),

-        dom – mieszkalny,

-        lokal użytkowy – prowadzenie działalności gospodarczej;

d.     

-        gospodarstwo rolne – mieszkalne i gospodarcze,

-        dom – mieszkalne,

-        lokal użytkowy – handlowo-usługowy,

-        działka – niezabudowana (rolna);

e.     

-        gospodarstwo rolne,

-        dom – umowa najmu (żłobek);

f.     na tą chwilę nie.

13) Obecnie nie ma planów.

14) Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcja nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

15) Nie.

16) Tak.

17) Tak będą zbiory bez sprzedaży.”

Pytanie

Czy planowana okazjonalna sprzedaż wydzielonych działek budowlanych (wraz z udziałem w działce drogowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług (VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, planowana sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikiem jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą. W świetle wyroku TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10, sam podział działek oraz uzyskanie warunków zabudowy nie czyni z właściciela „handlowca”, jeśli brak jest aktywnych działań marketingowych i inwestycyjnych (takich jak uzbrajanie terenu czy budowa drogi). Nieruchomość od 38 lat znajduje się w majątku prywatnym. Fakt, że Pana żona jest podatnikiem VAT z tytułu sklepu, a małżonkowie osiągają przychody z najmu budynku dla żłobka, nie ma wpływu na tą transakcję, gdyż grunt nigdy nie był związany z tymi działalnościami. Sprzedaż ma charakter czysto okazjonalny i stanowi realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.  Dz. U. z 2026 r. poz. 795) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Podkreślenia wymaga, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonej regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek o numerach .../3, .../4, .../5, .../6, .../7, .../8, .../9, .../10, .../11, .../12, .../13, .../14, .../15, .../16 istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że będą Państwo sprzedawali wydzielone działki o nr .../3, .../4, .../5, .../6, .../7, .../8, .../9, .../10, .../11, .../12, .../13, .../14, .../15, .../16. Nabycie działki, z której zostały wydzielone ww. działki przez Pana oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcja nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Z tytułu nabycia działki, z której zostały wydzielone ww. działki, nie przysługiwało Panu oraz Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od 1987 roku są Państwo właścicielami działki gruntu, która przez cały ten okres wchodziła w skład Państwa majątku osobistego (prywatnego) i była wykorzystywana do celów prywatnych/rolniczych. Nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani w żaden inny sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania. Wydzielone działki stanowiły i stanowią wyłącznie Państwa czysty majątek osobisty (prywatny). W celu racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym, dokonali Państwo geodezyjnego podziału działki na mniejsze parcele oraz wystąpili Państwo i otrzymali decyzje o warunkach zabudowy, aby umożliwić ich ewentualną sprzedaż. Nie prowadzili, nie prowadzą i nie planują Państwo prowadzić żadnych prac infrastrukturalnych na wydzielonych działkach ani na działce drogowej (brak uzbrojenia terenu w media, brak utwardzenia drogi, itp.). Nie korzystają Państwo z usług profesjonalnych agencji nieruchomości, nie prowadzą Państwo zorganizowanych działań marketingowych ani reklamowych. Działka przed podziałem i działki wydzielone z ww. działki nie były przedmiotem umów cywilnoprawnych. Przed dokonaniem sprzedaży ww. działki Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie zamierzacie zawrzeć z ich nabywcą umowy przedwstępnej. Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania przed dokonaniem sprzedaży ww. działek nie udzielicie ich nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Państwa aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem sprzedaż przez Pana oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania działek o numerach .../3, .../4, .../5, .../6, .../7, .../8, .../9, .../10, .../11, .../12, .../13, .../14, .../15, .../16, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmą Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży działek o numerach .../3, .../4, .../5, .../6, .../7, .../8, .../9, .../10, .../11, .../12, .../13, .../14, .../15, .../16 będzie korzystał Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania działek o numerach .../3, .../4, .../5, .../6, .../7, .../8, .../9, .../10, .../11, .../12, .../13, .../14, .../15, .../16, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mógł skorzystać ten z Państwa, który zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.