Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.503.2025.2.ŻR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dla celów transakcji objętych podatkiem VAT posługuje się nadanym numerem NIP. Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą zdolność do wykonywania czynności prawnych.

Powiat … jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107; zm.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1907), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez Powiat należą m.in. utrzymanie powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy) oraz ochrona środowiska i przyrody (art. 4 ust. 13 ww. ustawy). Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280) 01 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT, Powiatu … i jego jednostek budżetowych. W strukturze powiatu funkcjonuje ... scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym Starostwo Powiatowe w … oraz Dom Pomocy Społecznej w …. W konsekwencji, to Powiat dokonuje rozliczeń podatku VAT od czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno przez Powiat jak i jego jednostki organizacyjne.

Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe, tj. Powiat … będzie występował z wnioskiem o dotacje i pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na realizacje zadania pn. „…”, który będzie realizowany przez Starostwo Powiatowe w … w ramach Programu Priorytetowego pn. „…”. Projekt będzie realizowany przez Starostwo Powiatowe w …. Realizacja zadania zostanie sfinansowana ze środków własnych oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….

Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu wystawiane będą na: Nabywca: Powiat … (jako zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT) Odbiorca: Starostwo Powiatowe w ….

Dokonane zakupy towarów i usług będące przedmiotem wniosku, będą służyć do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat nie będzie miał zatem możliwości dokonania odliczenia podatku VAT.

Projekt obejmuje: modernizację cwu - montaż gruntowej pompy ciepła, ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji budynku A, ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji budynku B, modernizację systemu grzewczego - montaż gruntowej pompy ciepła, pompy ciepła powietrze-powietrze, wymianę instalacji c.o., montaż instalacji fotowoltaicznej, modernizację instalacji oświetleniowej, budowę instalacji przeciwpożarowego wyłącznika prądu.

Powyższe prace zostaną wykonane na budynku, w którym siedzibę ma jednostka organizacyjna powiatu - Dom Pomocy Społecznej w …, realizujący zadania powiatu polegające na prowadzeniu i rozwijaniu infrastruktury domów pomocy społecznej o zasięgu ponadgminnym oraz umieszczanie w nich skierowanych osób.

Właścicielem majątku jest Powiat …, a Beneficjentem środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … może być jednostka samorządu terytorialnego czyli Powiat. Właścicielem obiektu po zakończeniu zadania pozostanie Powiat ... W oparciu o przedstawiony powyżej stan przyszły, należy stwierdzić, że efekty zrealizowanego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1) Czy związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach zadania pn. „…” będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).

Odp. Tak.

2) Czy zamontowana instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odp. Tak. Planowana jest budowa dwóch mikroinstalacji o mocy 39,6 KWp każda.

3) Czy zamierzają Państwo zawrzeć umowy z przedsiębiorstwem energetycznym?

Odp. Tak, w imieniu Powiatu umowę będzie zawierał Dom Pomocy Społecznej w …, który będzie również odbiorcą faktur za energię elektryczną.

Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energia elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odp. a) Ponoszone koszty energii pobranej z sieci energetycznej, zostaną pomniejszone o koszt energii wprowadzonej do sieci.

Odp. b) Nie.

Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalacje PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu m.in. źródło ciepła w postaci gruntowej pompy ciepła oraz pompy ciepła powietrze-powietrze (nie będzie nadwyżek energii do odsprzedaży). Dobór wielkości instalacji PV w stosunku do ilości zużywanej energii wyklucza możliwość powstania nadwyżek energii.

4) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odp. Tak.

5) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

Odp. Nie.

6) Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odp. Nie.

7) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odp. Nie.

8) Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

Odp. Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powiat nie przewiduje zmiany sposobu użytkowania tego budynku w kolejnych latach, będzie on nadal stanowił siedzibę Domu Pomocy Społecznej w … i będzie służył wyłącznie działalności statutowej tej jednostki niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dom Pomocy Społecznej w … (DPS) funkcjonuje jako budżetowa jednostka organizacyjna Powiatu, nie ma osobowości prawnej i finansowana jest z budżetu Powiatu. Działalność statutowa jednostki ukierunkowana i wyspecjalizowana jest w całodobowej opiece osób, które z powodu wieku, choroby lub niepełnosprawności nie mogą samodzielnie funkcjonować w codziennym życiu i którym nie można zapewnić niezbędnej pomocy i opieki w miejscu zamieszkania. W oparciu o art. 55 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej reguluje, że DPS świadczy usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające i edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających. Jednostka pobiera opłaty za pobyt na podstawie ustawy o opiece społecznej. Pobyt w DPS jest odpłatny do wysokości średniego miesięcznego kosztu utrzymania mieszkańca. Opłaty za pobyt pobrane przez DPS odprowadzane są do budżetu Powiatu, z którego to jednostka otrzymuje środki na funkcjonowanie. Zgodnie z wydaną interpretacją ogólną Ministerstwa Finansów (sygn. PT1.8101.3.2019), która objęła swoim zakresem między innymi zadania związane z pomocą społeczną wskazano, iż w przypadku, gdy jednostka budżetowa wykonuje czynności podporządkowane ścisłemu reżimowi publicznoprawnemu oraz gdy otrzymanych opłat nie można traktować jako ekwiwalentu zrealizowanych świadczeń, nie występuje ona w roli podatnika VAT, a w konsekwencji świadczenia te nie powinny być opodatkowane podatkiem VAT.

9) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana do działalności gospodarczej. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy Społecznej w … do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

10) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana do działalności gospodarczej. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy Społecznej w … do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

11) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy Społecznej w … do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

12) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp. Nie będzie wykorzystywana.

13) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odp. Można będzie wykorzystać nadwyżkę energii wyprodukowanej w danym okresie rozliczeniowym, tj. miesięcznie Ilość produkowanej energii przez instalację PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu, tj. źródło ciepła w postaci gruntowej pompy ciepła oraz pompy ciepła powietrze-powietrze. W związku z powyższym eliminuje to możliwość powstania nadwyżek energii elektrycznej. W przypadku niewykorzystania wyprodukowanej energii w okresie rozliczeniowym nadwyżka przepada.

14) Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację inwestycji pn. „…” wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki?

Odp. Tak.

15) Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty przeprowadzanych robót termomodernizacyjnych (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego zadania pn. „…”, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odp. Pozostałe efekty przeprowadzanych robót termomodernizacyjnych (oprócz instalacji fotowoltaicznej) w ramach realizowanego zadania pn. „…” będą wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa.

16) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane przez Państwa:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Nie.

Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

17) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego zadania (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Nie dotyczy

Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

18) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odp. Nie.

Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

19) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego zadania (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp. W związku z brakiem wykorzystywania przedmiotowego budynku (nawet częściowo) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Powiat nie dokonuje i nie będzie dokonywał odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z jego utrzymaniem i funkcjonowaniem. Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

20) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla urzędu obsługującego Państwa Powiat, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?

Odp. „0”

Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

21) W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

Odp. Nie dotyczy.

Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

22) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Powiatu, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Nie dotyczy.

Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

23) W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, że wynosi ona 0%?

Odp. Nie dotyczy.

Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach projektu „…” ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przystępując do Programu Priorytetowego pn. „…”, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2024.361), zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Z powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powiat jest podatnikiem podatku VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Powiat … posiada możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją zadania pn. „…” w ramach Programu Priorytetowego …?

Państwa stanowisko w sprawie

Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT, w ramach projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przystępując do Programu Priorytetowego pn. „…”, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2024.361), zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie.

Z powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powiat jest podatnikiem podatku VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powiat przy realizacji tego projektu nie będzie występował w roli podatnika VAT lecz tylko będzie wykonywał swoje zadania jako organ władzy publicznej. W związku z powyższym cała wartość podatku VAT określonego na fakturach zakupu od dokonywanych nabyć, sfinansowanych zarówno z WFOŚ i GW jak i Budżetu Powiatu, a dotycząca projektu nie będzie podlegała odliczeniu.

Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu wystawiane będą na: Nabywca: Powiat …, Odbiorca: Starostwo Powiatowe w ….

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali zadanie pn. „…”. Projekt obejmuje: modernizację cwu - montaż gruntowej pompy ciepła, ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji budynku A, ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji budynku B, modernizację systemu grzewczego - montaż gruntowej pompy ciepła, pompy ciepła powietrze-powietrze, wymianę instalacji c.o., montaż instalacji fotowoltaicznej, modernizację instalacji oświetleniowej, budowę instalacji przeciwpożarowego wyłącznika prądu. Powyższe prace zostaną wykonane na budynku w którym siedzibę ma jednostka organizacyjna Powiatu - Dom Pomocy Społecznej, realizujący zadania powiatu polegające na prowadzeniu i rozwijaniu infrastruktury domów pomocy społecznej o zasięgu ponadgminnym oraz umieszczanie w nich skierowanych osób. Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania, będzie wykorzystywana przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy Społecznej do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Pozostałe efekty przeprowadzonych robót termomodernizacyjnych, które powstaną w ramach realizowanego zadania będą wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywane będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Powiat nie przewiduje zmiany sposobu użytkowania budynku w kolejnych latach, będzie on nadal stanowił siedzibę Domu Pomocy Społecznej i będzie służył wyłącznie działalności statutowej tej jednostki niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania wskazania wymaga, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE stanowi, że:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Jak wskazali Państwo we wniosku w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalacje PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu m.in. źródło ciepła w postaci gruntowej pompy ciepła oraz pompy ciepła powietrze-powietrze (nie będzie nadwyżek energii do odsprzedaży). Dobór wielkości instalacji PV w stosunku do ilości zużywanej energii wyklucza możliwość powstania nadwyżek energii. W przypadku niewykorzystania wyprodukowanej energii w okresie rozliczeniowym nadwyżka przepada.

Wobec powyższego należy raz jeszcze podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług co do zasady podlegają czynności wykonywane odpłatnie.

Tym samym, opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego tytułu wynagrodzenie. Przy czym, wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o odnawialnych źródłach energii systemu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii tzw. „net meteringu” należy uznać, że opodatkowaniu podlegać będzie w takim przypadku nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez producenta do sieci, nad energią przez niego z sieci pobraną.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.

W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy, w przypadku rozliczenia energii w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii („net metering”), w sytuacji, gdy Państwo za ewentualne nadwyżki energii elektrycznej wprowadzanej do sieci nie będą otrzymywali wynagrodzenia i nadwyżki te w okresie 12 miesięcy (365 dni) od wprowadzenia jej do sieci przepadną, a wyprodukowana energia przez instalacje PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne ww. obiektu, wskazać należy, że wprowadzanie energii elektrycznej do sieci w ramach ww. instalacji nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto – jak Państwo wskazali – zarówno instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania, jak i pozostałe efekty przeprowadzonych robót termomodernizacyjnych, które powstaną w ramach realizowanego zadania pn. „…”, będą wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty powstałe w ramach zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Powiat przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalacje PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu m.in. źródło ciepła w postaci gruntowej pomp ciepła oraz pompy ciepła powietrze-powietrze (nie będzie nadwyżek energii do odsprzedaży). Dobór wielkości instalacji PV w stosunku do ilości zużywanej energii wyklucza możliwość powstania nadwyżek energii. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.