Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.51.2026.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych, również w formie on-line, usług polegających na opiece dietetycznej dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych, również w formie on-line, usług polegających na opiece dietetycznej dla osób, które zamierzają poprawić stan zdrowia i profilaktykę zachorowań,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych dla osób objętych jednostką chorobową, jak i w celu profilaktyki, usług dietetycznych, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej świadczonych, również w formie on-line, dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi, nabywanych od dietetyków,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej świadczonych, również w formie on-line, dla osób w celu profilaktyki i poprawy stanu zdrowia, nabywanych od dietetyków

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej, która w określonych przypadkach będzie obejmować również zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym zarówno dla osób z problemami zdrowotnymi, jak i dla osób korzystających z usług w celu profilaktyki, nabywanych od dietetyków.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych, również w formie on-line, usług polegających na opiece dietetycznej dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych, również w formie on-line, usług polegających na opiece dietetycznej dla osób, które zamierzają poprawić stan zdrowia i profilaktykę zachorowań,

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych dla osób objętych jednostką chorobową, jak i w celu profilaktyki, usług dietetycznych, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta,

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej świadczonych, również w formie on-line, dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi, nabywanych od dietetyków,

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej świadczonych, również w formie on-line, dla osób w celu profilaktyki i poprawy stanu zdrowia, nabywanych od dietetyków,

-     zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej, która w określonych przypadkach będzie obejmować również zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym zarówno dla osób z problemami zdrowotnymi, jak i dla osób korzystających z usług w celu profilaktyki, nabywanych od dietetyków.

Uzupełnili go Państwo pismem z 21 stycznia 2026 r. (data wpływu) oraz - w odpowiedzi na wezwanie – 24 lutego 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka funkcjonuje, jako poradnia dietetyczna pod firmą … sp. z o.o., świadcząc usługi dietetyczne. Została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) m.in. pod kodem 86.90.E, co odnosi się do pozostałej działalności w zakresie opieki zdrowotnej, niesklasyfikowanej w innych kategoriach.

Spółka nie jest zarejestrowana jako podmiot wykonujący działalność leczniczą, gdyż nie wymaga tego ustawa o działalności leczniczej. Wspólnikami spółki są osoby fizyczne, które posiadają nieograniczony obowiązek w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Usługi dietetyczne są realizowane przez osoby współpracujące z firmą na podstawie umowy o pracę. Jednak Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy zlecenia lub zawarcia kontraktów na zasadzie B2B. Specjaliści Ci, to dietetycy z odpowiednim wykształceniem - po ukończeniu studiów kierunkowych.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, osoba wykonująca zawód medyczny to taka, która na podstawie odrębnych przepisów może świadczyć usługi zdrowotne, posiadając odpowiednie kwalifikacje. Jak podaje rozporządzenie Ministra Zdrowia z 20 lipca 2011 r., dietetyk musi posiadać:

1.  Dyplom ukończenia szkoły policealnej lub tytuł zawodowy technika technologii żywienia, specjalność dietetyka lub tytuł magistra lub licencjata w dziedzinie dietetyki.

2.  Minimum 1784 godziny edukacji na studiach wyższych o specjalności dietetyka lub na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka.

Powyższe regulacje określają więc zasady wykonywania zawodu dietetyka i zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania tego zawodu.

Dlatego zgodnie z powyższym osoby świadczące usługi dietetyczne dla pacjentów (klientów) spółki posiadają odpowiednie kwalifikacje.

W związku z powyższym, usługi dietetyczne, które Spółka świadczy w ramach współpracy z osobami posiadającymi wykształcenie kierunkowe w zawodzie dietetyka, są świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Wnioskodawca świadczy usługi polegające na opiece dietetycznej w formie on-line. Usługi świadczone przez Spółkę są przeznaczone zarówno dla osób chorych, które dotknięte są m.in.: nadwagą, otyłością, chorujących na cukrzycę typu II i inne zaburzenia gospodarki węglowodanowej, z chorobami sercowo-naczyniowymi, chorobami nerek, chorobami nowotworowymi oraz dla osób, które nie mają zdiagnozowanych wcześniej wymienionych schorzeń, ale występują u nich czynniki ryzyka tych chorób i chcą wprowadzić działania profilaktyczne.

Opieka dietetyczna świadczona przez Wnioskodawcę ma być kompleksową ofertą łączącą:

·      indywidualne konsultacje;

·      opracowanie indywidualnej strategii dietetycznej;

·      przygotowanie jadłospisu stosowanego przez pacjenta, uwzględniającego wszelkie preferencje i zalecenia wynikające ze stanu zdrowia;

·      monitorowanie postępów pacjenta oraz wsparcie w procesie w postaci cotygodniowych raportów i spotkań kontrolnych oraz w przypadku części pacjentów opracowanie zaleceń związanych z aktywnością fizyczną stanowiący uzupełnienie przygotowanej diety.

Jednak, jak podkreśla Wnioskodawca, zalecenia związane z ruchem nie są opracowywane dla każdego pacjenta. Spółka przygotowuje takie zalecenia w przypadkach wymagających dodatkowej aktywności, które stanowią formę wsparcia zastosowanej diety. Wnioskodawca wskazuje, że nie dokonuje usługi przygotowania zaleceń związanych z aktywnością fizyczną jako osobnego produktu.

Klienci, to osoby z problemami zdrowotnymi, ale również tacy, którzy chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe, tj. nie są objęte żadnymi jednostkami chorobowymi. Usługi są dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta na podstawie wywiadu medyczno-żywieniowego oraz dostarczonych wyników badań.

Pierwszym krokiem po wybraniu usługi Spółki - opieki dietetycznej oraz określeniu długości współpracy jest wypełnienie przez pacjenta ankiety dotyczącej stanu zdrowia i ew. wyników ostatnio wykonywanych badań laboratoryjnych, obecnych nawyków żywieniowych, stylu życia i aktywności fizycznej oraz diagnozie lekarza (w przypadku skierowania do Spółki przez lekarza specjalistę).

W ankiecie klient zaznacza: „Oświadczam, że zostało u mnie rozpoznane schorzenie przewlekłe (np. otyłość, Hashimoto, insulinooporność, cukrzyca, nadciśnienie, PCOS lub inne), które wymaga opieki dietetycznej”. Dodatkowo, klient akceptuje klauzulę RODO.

Następnie na indywidualnym spotkaniu osobistym lub w formie on-line, dietetyk przeprowadza szczegółowy wywiad zdrowotny, omawiane są nawyki żywieniowe, styl życia pacjenta, ustalana zostaje indywidualna strategia żywieniowa oraz harmonogram współpracy, które pozwalają na realizację celu, z jakim zgłosił się pacjent.

W oparciu o zebrane od pacjenta dane oraz przeprowadzony wywiad, Wnioskodawca za pomocą dietetyków przygotowuje jadłospis dostosowany do stanu zdrowia uwzględniający wszelkie preferencje pacjenta. Następnie pacjent otrzyma podsumowanie zawierające opis stanu klinicznego, wnioski z konsultacji, charakterystykę i plan indywidualnej strategii dietetycznej, zalecenia oraz dodatkowe materiały edukacyjne. Indywidualny jadłospis żywieniowy będzie zawierał: indywidualnie ustaloną rozpiskę wszystkich posiłków dostosowaną do preferencji, dolegliwości i jednostki chorobowej pacjenta, plan żywieniowy z przepisami, wskazówki dotyczące stosowania jadłospisu, instrukcje wymiany produktów, gotową listę zakupów.

Zarówno dla pacjentów z chorobami oraz klientami bez chorób Wnioskodawca zbiera wywiad medyczno-żywieniowy - będzie polegał on na uzyskaniu od klienta wszelkich informacji o jego aktualnym stanie zdrowia i historii choroby, a w miarę konieczności rozmowy wideo lub telefonicznej.

Cel usług to nie tylko leczenie, ale i profilaktyka zdrowotna (zapobieganie chorobom polegające na nauce zdrowego żywienia oraz kontrolowanie czynników ryzyka, zmiana nawyków żywieniowych), mająca na celu poprawę jakości życia i zapobieganie chorobom przez odpowiednie żywienie.

W uzupełnieniu wniosku na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo odpowiednio:

1.  Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak - Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.  Na podstawie jakich przepisów, osoby współpracujące z Państwem na podstawie umowy o pracę, są/będą uprawnieni do udzielania świadczeń zdrowotnych?

Podstawą uznania dietetyków zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę za osoby uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej - w zakresie, w jakim przepis ten obejmuje również osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie (tj. w zakresie dietetyki).

Dietetycy zatrudnieni przez Spółkę posiadają takie fachowe kwalifikacje (ukończone studia kierunkowe i dyplom), które Spółka weryfikuje. Jednocześnie czynności wykonywane w ramach opieki dietetycznej - zgodnie z opisem sprawy - stanowią działania służące zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, a więc mieszczą się w definicji „świadczenia zdrowotnego” z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej.

Dodatkowo posiadane przez dietetyków kwalifikacje odpowiadają kwalifikacjom przewidzianym dla stanowiska „dietetyk” w przepisach wykonawczych dotyczących kwalifikacji pracowników na stanowiskach w ochronie zdrowia (rozporządzenie Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r., Dz.U. 2023 poz. 1515).

W konsekwencji, osoby te wykonują czynności w obszarze świadczeń zdrowotnych w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, w oparciu o posiadane kwalifikacje zawodowe.

3.  Czy dietetycy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę mają/będą mieli kompetencje do świadczenia usług polegających na udzielaniu zaleceń podejmowania aktywności fizycznej? Należy wymienić te kwalifikacje.

Tak. Dietetycy zatrudnieni przez Spółkę na podstawie umowy o pracę mają/będą mieli kompetencje do udzielania ogólnych zaleceń podejmowania aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym, jako elementu uzupełniającego opiekę dietetyczną (zmiana stylu życia). Spółka nie przygotowuje i nie będzie przygotowywać specjalistycznych planów treningowych w rozumieniu usług trenerskich - zalecenia mają charakter pomocniczy i wspierający realizację celu dietetycznego.

Kwalifikacje/kompetencje w tym zakresie wynikają w szczególności z:

-     ukończenia studiów na kierunku dietetyka i uzyskania co najmniej tytułu zawodowego licencjata/magistra - przy spełnieniu wymagań kwalifikacyjnych właściwych dla stanowiska „dietetyk” (w tym wymogu minimalnej liczby godzin kształcenia w zakresie dietetyki) określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz.U. 2023 poz. 1515);

-     przygotowania merytorycznego w ramach kształcenia i praktyk zawodowych obejmującego m.in. anatomię i fizjologię człowieka, podstawy fizjologii wysiłku oraz zagadnienia aktywności fizycznej jako elementu profilaktyki i wsparcia postępowania dietetycznego.

4.  Jakie kwalifikacje posiadają/będą posiadali dietetycy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę do świadczenia usług w zakresie konsultacji dietetycznych i zaleceń podejmowania aktywności fizycznej?

Dietetycy zatrudnieni przez Spółkę na podstawie umowy o pracę posiadają/będą posiadać kwalifikacje zawodowe do świadczenia usług konsultacji dietetycznych oraz - w zakresie uzupełniającym - do udzielania ogólnych zaleceń podejmowania aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym, związanych ze zmianą stylu życia i wsparciem procesu dietetycznego.

Kwalifikacje dietetyków wynikają w szczególności z:

-     ukończenia studiów na kierunku dietetyka i uzyskania co najmniej tytułu zawodowego licencjata/magistra - przy spełnieniu wymagań kwalifikacyjnych właściwych dla stanowiska „dietetyk” (w tym wymogu minimalnej liczby godzin kształcenia w zakresie dietetyki) określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz.U. 2023 poz. 1515);

-     przygotowania merytorycznego w ramach kształcenia i praktyk zawodowych obejmującego m.in. anatomię i fizjologię człowieka, podstawy fizjologii wysiłku oraz zagadnienia aktywności fizycznej jako elementu profilaktyki i wsparcia postępowania dietetycznego.

5.  Czy wszystkie tworzone przez Państwa programy żywieniowe są/będą spersonalizowane i są/będą przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta? Czy usługa ma/będzie miała również charakter informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym (ogólnie dostępnej) i nie wiąże się z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego pacjenta?

Tak, wszystkie programy żywieniowe tworzone przez spółkę są spersonalizowane i przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta, w oparciu o wywiad medyczno-żywieniowy i wyniki badań. Usługi nie mają charakteru wyłącznie informacji ogólnych o charakterze edukacyjnym, choć element edukacyjny jest częścią całości. Głównym celem jest wsparcie pacjenta w jego indywidualnym przypadku. Każdy plan żywieniowy jest unikalny i nie jest możliwe jego zastosowanie przez inną osobę, gdyż jest ściśle powiązany z konkretnym stanem zdrowia, wynikami badań i zapotrzebowaniem pacjenta. Każdy program jest dostosowany do jednostki chorobowej lub konkretnych zaburzeń metabolicznych pacjenta wynikających z dokumentacji medycznej.

6.  Jaki jest/będzie główny cel usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z zaleceniami aktywności fizycznej dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi? Czy bezpośrednim celem tych usług jest/będzie zapobieganie chorobom lub diagnozowanie i leczenie lub ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Bezpośrednim celem usług dietetycznych (także realizowanych w formule on-line), świadczonych na rzecz osób borykających się z problemami zdrowotnymi, jest profilaktyka oraz zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia poprzez dobór i bieżącą modyfikację postępowania żywieniowego dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta. Usługi te nie mają charakteru diagnozowania - rozpoznanie i diagnostyka należą do lekarzy - natomiast opieka dietetyczna stanowi element postępowania prozdrowotnego wspierającego proces terapeutyczny i ograniczającego ryzyko powikłań u osób z zaburzeniami zdrowotnymi (np. otyłość, cukrzyca typu 2, choroby sercowo-naczyniowe).

Głównym i bezpośrednim celem świadczonych usług jest przywracanie i poprawa zdrowia u osób chorych oraz profilaktyka i zachowanie zdrowia u osób z grup ryzyka.

Przykładowo w przypadku pacjentów z cukrzycą typu 2, odpowiednio zbilansowana dieta nie jest jedynie „wsparciem”, ale kluczowym i integralnym elementem terapii, mającym bezpośredni wpływ na kontrolę glikemii i zapobieganie powikłaniom.

W przypadku usług dietetycznych z zaleceniami aktywności fizycznej, zalecenia te mają charakter pomocniczy i prozdrowotny (zmiana stylu życia) i służą wzmocnieniu efektów opieki dietetycznej, tj. osiągnięciu celu w postaci poprawy parametrów zdrowotnych oraz zmniejszenia czynników ryzyka.

Usługi Wnioskodawcy nie obejmują diagnozowania ani stawiania rozpoznań (diagnostyka i rozpoznanie należą do lekarzy). Opieka dietetyczna ma natomiast charakter świadczenia zdrowotnego polegającego na doborze i modyfikacji postępowania żywieniowego (oraz - pomocniczo - prozdrowotnych zaleceń aktywności fizycznej), ukierunkowanego na poprawę parametrów zdrowotnych, ograniczenie czynników ryzyka oraz wsparcie procesu terapeutycznego u pacjentów z problemami zdrowotnymi, a u osób z grup ryzyka - na profilaktykę zachorowań i zachowanie zdrowia.

7.  W jaki sposób świadczone przez Państwa usługi konsultacji dietetycznych on-line dla ww. osób mają/będą miały wpływ na poprawę stanu zdrowia tych osób?

Konsultacje dietetyczne on-line pozwalają na:

·      dostosowanie jadłospisu do chorób i ograniczeń pacjenta,

·      monitorowanie postępów i korygowanie błędów,

·      w przypadku udzielania ogólnych zaleceń aktywności fizycznej - wsparcie zmiany stylu życia i poprawę wydolności w zakresie adekwatnym do stanu zdrowia pacjenta (jako element uzupełniający opiekę dietetyczną),

·      edukację żywieniową i zmianę nawyków,

·      zmniejszenie czynników ryzyka (np. redukcja masy ciała, poprawa lipidogramu).

To realnie wpływa na poprawę stanu zdrowia pacjenta, kontrolę chorób przewlekłych i poprawę jakości życia.

Całość przekłada się na mierzalną poprawę parametrów biochemicznych, takich jak: normalizacja poziomu glukozy na czczo, obniżenie poziomu cholesterolu LDL i trójglicerydów, obniżenie ciśnienia tętniczego.

Proces ten pozwala na poprawę stanu zdrowia pacjenta, co jest weryfikowane poprzez kontrolę wyników badań laboratoryjnych w trakcie trwania współpracy.

8.  W odniesieniu do wskazanych w opisie sprawy osób, „które nie mają zdiagnozowanych wcześniej wymienionych schorzeń, ale występują u nich czynniki ryzyka tych chorób” proszę wskazać:

-  Czy osoby te zmagają się z problemami zdrowotnymi, czy są to osoby zdrowe?

Osoby te nie są formalnie chore (brak diagnozy), ale posiadają problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol).

Osoby te znajdują się w stanie przedchorobowym. Usługa ma na celu profilaktykę czynną, czyli zapobieganie przekształceniu się czynników ryzyka (np. insulinooporności czy nadwagi) w pełnoobjawowe choroby cywilizacyjne.

-     Czy są to osoby chcące wyrobić pewne nawyki żywieniowe, nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania, uzyskać wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety, zadbać o sylwetkę?

Formalnie rzecz biorąc mogą zdarzyć się osoby bez stwierdzonej jednostki chorobowej, jednak Wnioskodawca przyjmuje pacjentów, z nadwagą lub otyłością, które nie mają potwierdzonej jednostki chorobowej przez lekarza, jednak większość pacjentów ma np. podniesione parametry typu ciśnienie, cukier, cholesterol.

-     Jaki jest/będzie główny cel świadczonych usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z zaleceniami aktywności fizycznej dla osób zamierzających poprawić stan zdrowia i profilaktykę zachorowań, czy celem tych usług jest/będzie profilaktyka zachorowań i nie jest nie będzie to działanie skierowane na leczenie choroby?

Głównym celem usług w tym przypadku jest profilaktyka chorób i poprawa jakości życia, a nie leczenie konkretnej jednostki chorobowej.

-     W jaki sposób świadczone przez Państwa usługi konsultacji dietetycznych on-line dla ww. osób mają/będą miały wpływ na poprawę stanu zdrowia tych osób?

Konsultacje on-line wspierają pacjentów poprzez edukację, tworzenie zdrowych nawyków i monitorowanie efektów, co w praktyce ogranicza ryzyko zachorowań. Konsultacje są w pewnym sensie wytycznymi i drogowskazami do prowadzenia zdrowego stylu życia, co przekłada się na uniknięcie zachorowań na poważne jednostki chorobowe.

-     Czy w ramach czynności objętych zakresem pytań dokonują/będą Państwo dokonywać weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta, dla którego następnie świadczone są/będą usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z zaleceniami aktywności fizycznej?

Tak - w ramach czynności objętych zakresem pytań Spółka dokonuje/będzie dokonywać weryfikacji stanu zdrowia pacjenta w zakresie niezbędnym do opracowania spersonalizowanej opieki dietetycznej, tj. poprzez zebranie danych i ich analizę na potrzeby zaleceń żywieniowych.

Weryfikacja ta polega/będzie polegać w szczególności na:

-     wypełnieniu przez pacjenta ankiety/kwestionariusza dotyczącego stanu zdrowia, przyjmowanych leków, dolegliwości, przebytych chorób oraz celu współpracy,

-     przeprowadzeniu wywiadu zdrowotnego i żywieniowego (wywiad medyczno-żywieniowy),

-     analizie przedstawionych przez pacjenta informacji oraz aktualnych wyników badań i/lub zaleceń/rozpoznań lekarskich.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że dietetycy nie dokonują diagnostyki medycznej ani nie stawiają rozpoznań - opierają się na danych przekazanych przez pacjenta i ewentualnej dokumentacji medycznej przedstawionej przez pacjenta, a w razie wątpliwości lub przeciwwskazań rekomendują konsultację lekarską.

-     czy w ramach świadczonych usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z zaleceniami aktywności fizycznej dokonują/będą Państwo dokonywać oceny przypadku konkretnego pacjenta, czy pacjent przedstawi aktualne wyniki badań, czy przeprowadzają/będą Państwo przeprowadzali wywiad medyczny?

Tak - w ramach świadczonych usług dietetycznych (również wtedy, gdy obejmują one zalecenia aktywności fizycznej) Spółka dokonuje/będzie dokonywać oceny przypadku konkretnego pacjenta w zakresie niezbędnym do opracowania i modyfikacji spersonalizowanych zaleceń żywieniowych (oraz - pomocniczo - zaleceń aktywności o charakterze prozdrowotnym).

Weryfikacja ta polega/będzie polegać w szczególności na:

-     wypełnieniu przez pacjenta ankiety/kwestionariusza dotyczącego stanu zdrowia, przyjmowanych leków, dolegliwości, przebytych chorób oraz celu współpracy,

-     przeprowadzeniu wywiadu zdrowotnego i żywieniowego (wywiad medyczno-żywieniowy),

-     analizie przedstawionych przez pacjenta informacji oraz aktualnych wyników badań i/lub zaleceń/rozpoznań lekarskich.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że dietetycy nie dokonują diagnostyki medycznej ani nie stawiają rozpoznań - opierają się na danych przekazanych przez pacjenta i ewentualnej dokumentacji medycznej przedstawionej przez pacjenta, a w razie wątpliwości lub przeciwwskazań rekomendują konsultację lekarską.

9.  Czy na świadczoną usługę dietetyczną - w odniesieniu do wszystkich pacjentów - każdorazowo składają/będą się składały czynności: indywidualne konsultacje, opracowywanie indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowanie jadłospisu, monitorowanie postępów, wsparcie w procesie w postaci cotygodniowych raportów i spotkań kontrolnych?

Standardowa usługa obejmuje:

·      konsultację indywidualną,

·      przygotowanie strategii dietetycznej,

·      przygotowanie jadłospisu,

·      monitorowanie postępów,

·      wsparcie w formie raportów i spotkań kontrolnych.

Jak wskazano we wniosku, w realizowanej usłudze nie u każdego pacjenta stosuje się wdrożenie planu związanego z aktywnością fizyczną.

Wymienione czynności tworzą spójny proces - pominięcie którejkolwiek z nich uniemożliwiłoby osiągnięcie celu zdrowotnego.

10.  Czy realizują/będą Państwo realizowali jedno świadczenie złożone, którego elementami składowymi są/będą poszczególne usługi (indywidualne konsultacje, opracowywanie indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowanie jadłospisu, monitorowanie postępów, wsparcie w procesie w postaci cotygodniowych raportów i spotkań kontrolnych)? Czy ww. usługi mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne?

Tak. Spółka realizuje/będzie realizowała jedno świadczenie złożone (kompleksowe), którego elementami składowymi są: indywidualne konsultacje, opracowanie indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowanie jadłospisu, monitorowanie postępów oraz wsparcie w procesie (w tym raporty i spotkania kontrolne).

11.  Czy wszystkie ww. czynności są/będą niezbędne do wykonania usługi dietetycznej? Jeżeli tak, to proszę wskazać w czym ta „niezbędność” się przejawia/będzie się przejawiała?

Tak - czynności wskazane w pkt 9-10 (konsultacja, strategia, jadłospis, monitorowanie, wsparcie/raporty i spotkania kontrolne) są co do zasady niezbędne do wykonania usługi opieki dietetycznej jako świadczenia kompleksowego. Ich „niezbędność” przejawia się w tym, że: bez konsultacji i wywiadu nie da się dobrać strategii, bez strategii nie da się opracować jadłospisu, a bez monitorowania i wsparcia nie jest możliwe bezpieczne dostosowywanie zaleceń do reakcji organizmu pacjenta i osiągnięcie celu zdrowotnego.

Aktywność ruchowa nie zawsze jest niezbędna - zależy od przypadku. W wielu przypadkach (otyłość, cukrzyca) aktywność ruchowa jest istotnym elementem poprawy zdrowia, ale nie stanowi samoistnej części usługi. W przypadkach, gdy jest zalecana, staje się niezbędnym elementem osiągnięcia celu terapeutycznego założonego w strategii dietetycznej.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że zalecenia aktywności fizycznej - o ile są w danym przypadku udzielane - stanowią element uzupełniający świadczenia głównego i są „niezbędne” jedynie w tych sytuacjach, w których z uwagi na stan zdrowia pacjenta oraz przyjętą strategię postępowania prozdrowotnego ich zastosowanie jest konieczne do osiągnięcia celu zdrowotnego.

12.  Czy ww. czynności są/będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z punktu widzenia nabywcy jedną całość?

Tak, dla pacjenta stanowią jedno kompleksowe świadczenie - poszczególne czynności są logicznie powiązane i ukierunkowane na realizację głównego celu, tj. poprawę zdrowia i nawyków żywieniowych.

13.  Czy pomiędzy ww. czynnościami istnieją/będą istniały zależności powodujące, że usługi te nie mogą być świadczone odrębnie?

Tak - np. przygotowanie jadłospisu bez wcześniejszego wywiadu i strategii byłoby niepełne i przynajmniej trudne do zrealizowania. Monitorowanie postępów jest konieczne, aby ocenić skuteczność. Dlatego czynności te wzajemnie się uzupełniają.

Brak monitorowania postępów uniemożliwia korektę „dietoterapii”, co mogłoby zagrażać bezpieczeństwu zdrowotnemu pacjenta.

14.  Czy ww. czynności podejmowane są/będą w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?

Tak, wszystkie czynności objęte są jedną umową i jednym wynagrodzeniem. Wnioskodawca nie wystawia odrębnych faktur na poszczególne czynności realizowane dla pacjenta.

15.  Która z czynności w ramach usługi objętej zakresem pytania nr 3 wniosku (usługi dietetyczne, czy zalecenia podejmowania aktywności fizycznej) jest/będzie wiodąca, tj. która z czynności jest/będzie elementem dominującym, czyli bez niej nie byłoby konieczności wykonywania wszystkich pozostałych czynności? Co jest/będzie głównym celem świadczenia?

Elementem dominującym jest usługa dietetyczna (opieka dietetyczna polegająca na konsultacji, opracowaniu strategii żywieniowej oraz przygotowaniu i modyfikacji zaleceń/jadłospisu). Zalecenia podejmowania aktywności fizycznej - jeżeli są w danym przypadku udzielane - mają charakter wyłącznie pomocniczy i podporządkowany świadczeniu głównemu, nie stanowią samodzielnego świadczenia i nie są oferowane odrębnie. Głównym celem świadczenia jest profilaktyka oraz zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia realizowane poprzez postępowanie dietetyczne, a zalecenia aktywności służą jedynie wzmocnieniu efektu zdrowotnego.

Aktywność fizyczna jest zalecona wyłącznie w celu optymalizacji efektów zdrowotnych wynikających z diety (np. poprawa glikemii).

16.  Na czym polegają zalecenia podejmowania aktywności fizycznej? Czy jest to opracowywanie planów treningowych? Czy zalecenia/plany są/będą opracowywane indywidualnie dla każdego pacjenta?

Zalecenia podejmowania aktywności fizycznej mają charakter ogólnych zaleceń prozdrowotnych, dostosowanych do możliwości i ograniczeń pacjenta, jako element uzupełniający opiekę dietetyczną i wspierający realizację celu zdrowotnego (zmiana stylu życia). Zalecenia mogą obejmować w szczególności rekomendację regularnej aktywności (np. spacery, umiarkowana aktywność tlenowa), proste ćwiczenia ogólnousprawniające/rozciągające oraz wskazanie bezpiecznej częstotliwości i orientacyjnej intensywności ruchu adekwatnej do stanu zdrowia pacjenta.

Spółka nie świadczy usług treningu personalnego, fizjoterapii ani rehabilitacji i nie opracowuje specjalistycznych planów treningowych o charakterze sportowym lub fizjoterapeutycznym, zalecenia aktywności są wyłącznie elementem pomocniczym wobec świadczenia głównego (opieki dietetycznej).

17.  Czy wszystkie czynności składające się na usługę dietetyczną z zaleceniem podejmowania aktywności fizycznej są/będą ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że pacjent nie mógłby korzystać z czynności głównej? Proszę przedstawić związek przyczynowo-skutkowy z którego wynika, że dla Państwa i pacjenta poszczególne czynności składowe tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno niepodzielne świadczenie.

Zalecenia aktywności fizycznej - o ile są w danym przypadku udzielane - są ściśle podporządkowane świadczeniu głównemu (opiece dietetycznej) i nie są oferowane samodzielnie. Z perspektywy pacjenta stanowią element uzupełniający tej samej usługi dietetycznej (jedna umowa, jedno wynagrodzenie), służący wzmocnieniu efektu zdrowotnego wynikającego z zaleceń żywieniowych. Oba elementy tworzą spójną całość z punktu widzenia zdrowia pacjenta.

18.  Czy zalecenia podejmowania aktywności fizycznej są/będą niezbędne do wykonywania usługi dietetycznej? Jeżeli tak, to proszę wskazać w czym ta „niezbędność” będzie się przejawiała?

Nie zawsze jest niezbędna - zależy od pacjenta. W wielu przypadkach (otyłość, cukrzyca) aktywność ruchowa jest istotnym elementem poprawy zdrowia, ale nie stanowi samoistnej części usługi.

W przypadkach, gdy jest zalecana, staje się niezbędnym elementem osiągnięcia celu terapeutycznego założonego w strategii dietetycznej.

19.  Czy jest/będzie możliwe nabycie usługi dietetycznej bez nabycia zaleceń podejmowania aktywności fizycznej?

Tak - możliwe jest nabycie usługi opieki dietetycznej bez nabycia zaleceń podejmowania aktywności fizycznej. Zalecenia aktywności fizycznej mają charakter fakultatywny i są przekazywane wyłącznie w uzasadnionych przypadkach, gdy - z perspektywy celu zdrowotnego i przyjętej strategii postępowania - stanowią element wspierający opiekę dietetyczną. Jeżeli zalecenia aktywności są udzielane, są one każdorazowo dostosowane do możliwości i ograniczeń pacjenta ustalonych na podstawie wywiadu zdrowotno-żywieniowego oraz informacji o stanie zdrowia przekazanych przez pacjenta.

Ewentualne zalecenia ruchowe są ściśle podporządkowane celowi dietetycznemu, wszelkie zalecenia dotyczące aktywności są rozpisywane w ramach „planu aktywności” dla każdego pacjenta przygotowanego indywidualnie.

20.  Czy usługa dietetyczna wraz z zaleceniem podejmowania aktywności fizycznej jest/będzie świadczona w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?

Jeśli pacjent otrzymuje również zalecenia dotyczące aktywności, są one świadczone w ramach tej samej umowy i jednego wynagrodzenia.

21.  Czy koszt usługi dietetycznej kalkulowany jest/będzie odrębnie, niezależnie od kosztów tworzenia zaleceń podejmowania aktywności fizycznej?

Koszt usługi dietetycznej nie jest rozdzielany od kosztów zaleceń aktywności - całość wyceniana jest jako jedno świadczenie.

22.  Czy istnieje możliwość odrębnego fakturowania usługi polegającej na konsultacji dietetycznej i tworzeniu zaleceń podejmowania aktywności fizycznej?

Nie - Spółka nie wystawia osobnej faktury na samą usługę zaleceń aktywności fizycznej. Wszystko jest fakturowane jako jedna usługa dietetyczna. Wnioskodawca nie przygotowuje wyłącznie przygotowania planu treningowego.

23.  Czy postawione we wniosku pytania swym zakresem obejmują usługi polegające na opiece dietetycznej świadczone wyłącznie przez dietetyków zatrudnionych przez Państwa na podstawie umowy o pracę, czy również usługi polegające na opiece dietetycznej świadczone przez dietetyków współpracujących z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B?

Jeśli postawione we wniosku pytania swym zakresem obejmują również usługi polegające na opiece dietetycznej świadczone przez dietetyków współpracujących z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B, to proszę o wskazanie:

Na dzień złożenia wniosku opieka dietetyczna jest świadczona wyłącznie przez dietetyków zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę (stan faktyczny).

Jednocześnie wniosek obejmuje również zdarzenie przyszłe, tj. ewentualną współpracę w przyszłości z dietetykami na podstawie umów zlecenia lub kontraktów B2B - Spółka nie wyklucza takiego modelu współpracy.

Na moment składania wniosku Spółka nie korzysta z usług dietetyków w modelu zlecenie/B2B.

a.  Jakie usługi objęte zakresem wniosku będą Państwo nabywać od współpracujących z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B?

Od współpracujących dietetyków (umowy zlecenia/B2B) Spółka będzie nabywać usługi odpowiadające zakresowi opieki dietetycznej opisanej we wniosku, tj. w szczególności:

·      przeprowadzenie konsultacji dietetycznych (w tym w formie on-line),

·      zebranie wywiadu zdrowotnego i żywieniowego (wywiad medyczno- żywieniowy) oraz analiza informacji przekazanych przez pacjenta (w tym wyników badań),

·      opracowanie indywidualnej strategii dietetycznej,

·      przygotowanie spersonalizowanego jadłospisu i zaleceń żywieniowych,

·      monitorowanie postępów i bieżące modyfikacje zaleceń/strategii,

·      wsparcie w procesie (np. raporty i spotkania kontrolne),

·      a w uzasadnionych przypadkach - udzielenie ogólnych zaleceń aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako elementu uzupełniającego opiekę dietetyczną (zgodnie z opisem we wniosku).

b.  Czy usługi świadczone przez dietetyków współpracujących z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B, będą Państwo nabywać we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?

Tak. W przypadku współpracy z dietetykami w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty B2B, Spółka będzie nabywać te usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (pacjenta) - tj. Spółka organizuje świadczenie, zawiera umowę z pacjentem i rozlicza usługę z pacjentem, natomiast dietetyk wykonuje czynności merytoryczne w ramach realizacji świadczenia na rzecz pacjenta.

c.   Czy ww. usługi będą świadczone przez dietetyków współpracujących z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B, w Państwa imieniu i na Państwa rachunek?

Tak - w modelu współpracy z dietetykami na podstawie umów zlecenia lub kontraktów B2B czynności merytoryczne będą wykonywane przez dietetyków jako podwykonawców Spółki, w związku z realizacją usługi sprzedawanej pacjentowi przez Spółkę. Pacjent będzie zawierał umowę wyłącznie ze Spółką, a Spółka będzie ustalała zasady świadczenia, przyjmowała wynagrodzenie oraz ponosiła odpowiedzialność wobec pacjenta i ryzyko gospodarcze. W tym sensie dietetycy będą wykonywać czynności w imieniu i na rachunek Spółki (jako element świadczenia realizowanego przez Spółkę na rzecz pacjenta), natomiast rozliczenie dietetyk - Spółka będzie następowało na podstawie umowy łączącej dietetyka ze Spółką (B2B/faktura albo zlecenie/rachunek).

d.  Czy ww. usługi będą świadczone przez dietetyków współpracujących z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej?

W przypadku współpracy na podstawie kontraktów B2B - tak, usługi będą świadczone przez dietetyków w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej. W przypadku współpracy na podstawie umów zlecenia - nie, usługi nie będą świadczone w ramach działalności gospodarczej zleceniobiorcy, lecz w ramach umowy zlecenia.

e.  Czy ww. usługi, dietetycy współpracujący z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B, będą świadczyć na własny rachunek?

Odpowiedź:

W relacji do pacjenta (klienta końcowego) dietetycy współpracujący ze Spółką na podstawie umów zlecenia lub kontraktów B2B nie będą świadczyć usług na własny rachunek. Pacjent będzie nabywał usługę opieki dietetycznej od Spółki (umowa, płatność, zasady świadczenia oraz ewentualna odpowiedzialność/reklamacje wobec pacjenta będą po stronie Spółki), a Spółka będzie ponosiła ryzyko gospodarcze związane ze sprzedażą tej usługi.

Dietetycy będą wykonywać czynności jako podwykonawcy w ramach świadczenia realizowanego przez Spółkę - tj. wobec pacjenta będą działać w imieniu i na rachunek Spółki - natomiast rozliczenie dietetyk - Spółka będzie następować na podstawie umowy (B2B: faktura dla Spółki/zlecenie: rachunek lub rozliczenie właściwe dla umowy zlecenia).

W przypadku współpracy na zasadach B2B dietetycy będą świadczyć usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i będą wystawiać na rzecz Spółki faktury dokumentujące wykonane czynności.

f.    Czy dietetycy współpracujący z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B będą wystawiali dla Państwa faktury VAT dokumentujące wykonane dla Państwa czynności, czy też inne dokumenty (proszę wskazać jakie)?

W przypadku kontraktów B2B: dietetycy będą wystawiali na rzecz Spółki faktury dokumentujące wykonane czynności.

W przypadku umów zlecenia: rozliczenie będzie następowało na podstawie rachunku do umowy zlecenia (wraz z zestawieniem/rozliczeniem wynagrodzenia właściwym dla tej formy współpracy).

g.  Czy usługi opieki dietetycznej, objęte zakresem wniosku będą nabywali Państwo od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, prosimy wskazać, czy są to podmioty określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?

Tak - Spółka będzie nabywać usługi opieki dietetycznej od dietetyków będących osobami wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Są to usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

h.  Czy nabywane ww. usługi dietetyczne będą, po stronie osób świadczących te usługi, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu?

Tak - nabywane od dietetyków usługi opieki dietetycznej (w zakresie opisanym we wniosku) będą, po stronie osób świadczących te usługi, korzystały ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT (tj. jako usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce oraz zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej).

i.    Czy ww. nabywane przez Państwa usługi opieki dietetycznej będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeśli tak, to w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia nabywanych przez Państwa usług?

Tak - nabywane przez Spółkę usługi opieki dietetycznej będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce oraz zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (w zakresie opisanym we wniosku). Usługi te są spersonalizowane i każdorazowo odnoszą się do konkretnego pacjenta oraz jego sytuacji zdrowotnej - w szczególności na podstawie wywiadu zdrowotnego i żywieniowego (wywiad medyczno-żywieniowy) oraz - jeżeli pacjent je posiada i udostępni - aktualnych wyników badań i/lub zaleceń/rozpoznań lekarskich. Dietetycy nie prowadzą diagnostyki medycznej i nie stawiają rozpoznań - działania są ukierunkowane na postępowanie dietetyczne w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta.

Profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia przejawiają się w szczególności w tym, że usługi obejmują:

·      identyfikację i ograniczanie czynników ryzyka (np. nadwaga/otyłość, zaburzenia gospodarki węglowodanowej, podwyższone parametry metaboliczne),

·      opracowanie i wdrożenie spersonalizowanej strategii żywieniowej oraz jadłospisu dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta,

·      bieżące monitorowanie postępów i modyfikację zaleceń na podstawie reakcji organizmu pacjenta, samopoczucia oraz - w razie potrzeby - aktualizowanych wyników badań,

·      edukację żywieniową i zmianę nawyków, które służą utrzymaniu efektów zdrowotnych i zapobieganiu nawrotom/zaostrzeniom dolegliwości.

W uzasadnionych przypadkach usługa może obejmować także ogólne zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako element wspierający postępowanie dietetyczne - zalecenia te mają charakter pomocniczy wobec opieki dietetycznej i są dostosowane do możliwości i ograniczeń pacjenta.

j.    Czy nabywane przez Państwa usługi opieki dietetycznej, o których mowa we wniosku, będą wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu?

Tak. Nabywane przez Spółkę usługi opieki dietetycznej, o których mowa we wniosku, będą wykonywane bezpośrednio przez dietetyków posiadających fachowe kwalifikacje w zakresie dietetyki, tj. przez osoby spełniające przesłanki osób wykonujących zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

k.   Jeśli nabywane przez Państwa usługi opieki dietetycznej współpracujący z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B będą świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których osoba bezpośrednio wykonująca ww. usługi będzie uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Podstawą, na której osoba bezpośrednio wykonująca usługi opieki dietetycznej (dietetyk) jest uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych, jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej - w części, w której za osobę wykonującą zawód medyczny uznaje się osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie.

Dodatkowo, przez „świadczenie zdrowotne” - zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 tej ustawy - rozumie się działania służące m.in. zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, co odpowiada charakterowi opisanych we wniosku czynności dietetycznych realizowanych na rzecz pacjentów.

W zakresie wykazania „fachowych kwalifikacji” dietetyków, Spółka wskazuje, że kwalifikacje wymagane dla stanowiska „dietetyk” są określone w przepisach wykonawczych Ministra Zdrowia, w szczególności w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz.U. 2023 poz. 1515). Dietetycy współpracujący ze Spółką spełniają i będą spełniać te wymagania (posiadają i każdorazowo będą posiadać odpowiednie wykształcenie kierunkowe/dyplom), a Spółka weryfikuje i będzie weryfikować posiadanie tych kwalifikacji przed dopuszczeniem do wykonywania czynności objętych zakresem wniosku.

l.    Czy dietetycy współpracujący z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B mają/będą mieli kompetencje do świadczenia usług polegających na udzielaniu zaleceń podejmowania aktywności fizycznej? Należy wymienić te kwalifikacje.

Tak. Dietetycy współpracujący ze Spółką na podstawie umów zlecenia lub kontraktów B2B mają/będą mieli kompetencje do udzielania ogólnych zaleceń aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako elementu uzupełniającego opiekę dietetycznej (zmiana stylu życia, wsparcie efektów terapii dietetycznej). Spółka nie świadczy i nie będzie świadczyć usług treningu personalnego ani rehabilitacji - zalecenia aktywności mają charakter pomocniczy wobec świadczenia głównego (opieki dietetycznej) i są dostosowane do możliwości oraz ograniczeń pacjenta.

Kompetencje/kwalifikacje dietetyków w tym zakresie wynikają w szczególności z:

·      wykształcenia kierunkowego w zakresie dietetyki (ukończone studia kierunkowe, dyplom),

·      przygotowania merytorycznego w ramach kształcenia i praktyk zawodowych obejmującego m.in. anatomię i fizjologię człowieka, podstawy fizjologii wysiłku oraz zagadnienia aktywności fizycznej jako elementu profilaktyki i wsparcia postępowania dietetycznego,

·      doświadczenia w pracy z pacjentami oraz znajomości zasad bezpiecznego doboru ogólnej aktywności ruchowej w kontekście ograniczeń zdrowotnych pacjenta (w zakresie niezbędnym do wsparcia postępowania dietetycznego).

m. Jakie kwalifikacje posiadają/będą posiadali dietetycy współpracujący z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty na zasadzie B2B do świadczenia usług w zakresie konsultacji dietetycznych i zaleceń podejmowania aktywności fizycznej?

Jeżeli w przyszłości Spółka podejmie współpracę z dietetykami na podstawie umów zlecenia lub kontraktów B2B, to dietetycy ci będą osobami spełniającymi warunki do uznania ich za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, tj. będą legitymować się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki.

Kwalifikacje te będą spełniały wymagania przewidziane dla stanowiska „dietetyk” w przepisach wykonawczych Ministra Zdrowia, w szczególności w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz.U. 2023 poz. 1515) - tj. dietetycy będą posiadać odpowiednie wykształcenie kierunkowe (ukończone studia/dyplom) i przygotowanie zawodowe.

W ramach kształcenia i praktyk zawodowych dietetycy będą posiadali przygotowanie merytoryczne do świadczenia konsultacji dietetycznych (w tym prowadzenia wywiadu zdrowotno-żywieniowego, analizy danych pacjenta, opracowania spersonalizowanych zaleceń i jadłospisu oraz monitorowania efektów), a także do udzielania ogólnych zaleceń aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako elementu uzupełniającego opiekę dietetyczną.

Spółka weryfikuje i będzie weryfikować spełnienie powyższych wymagań (w szczególności posiadanie dyplomu/kwalifikacji) przed dopuszczeniem dietetyka do realizacji czynności objętych zakresem wniosku.

Pytania

1.  Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na opiece dietetycznej dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi również dokonywane w formie on-line korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)? (stan faktyczny)

2.  Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na opiece dietetycznej dla osób, które zamierzają poprawić stan zdrowia i profilaktykę zachorowań dokonywane również w formie on-line, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)? (stan faktyczny)

3.  Czy usługi dietetyczne świadczone przez Wnioskodawcę, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta zarówno dla osób objętych jednostką chorobową jak i dla pacjentów, którzy korzystają z usług Spółki w celu profilaktyki, będą korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT? (stan faktyczny)

4.  Czy w przypadku, gdy Spółka będzie nabywać od dietetyków (osób wykonujących zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej) usługi opieki dietetycznej, we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjentów, a następnie będzie świadczyć na rzecz pacjentów usługi opieki dietetycznej dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi (również w formie on-line), to świadczenie Spółki będzie korzystało ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT (w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT)? (zdarzenie przyszłe)

5.  Czy w przypadku, gdy Spółka będzie nabywać od dietetyków usługi opieki dietetycznej, we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjentów, a następnie będzie świadczyć na rzecz pacjentów usługi opieki dietetycznej dla osób korzystających z usług Spółki w celu profilaktyki i poprawy stanu zdrowia (również w formie on-line), to świadczenie Spółki będzie korzystało ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT (w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT)? (zdarzenie przyszłe)

6.  Czy w przypadku, gdy w ramach świadczenia głównego (opieki dietetycznej) usługa Spółki w określonych przypadkach będzie obejmować również zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako element uzupełniający postępowanie dietetyczne (zarówno dla osób z problemami zdrowotnymi, jak i dla osób korzystających z usług w celu profilaktyki), przy założeniu, że Spółka będzie nabywać te usługi od dietetyków (jak wyżej) we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjentów, to świadczenie Spółki będzie korzystało ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT (w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT)? (zdarzenie przyszłe)

Państwa stanowisko w sprawie

·      W zakresie pytania nr 1:

Wnioskodawca uważa, że świadczone usługi w postaci opieki dietetycznej dla osób borykających się z kłopotami zdrowotnymi prowadzone również w formie online, będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c).

·      W zakresie pytania nr 2:

Wnioskodawca uważa, że świadczone usługi w postaci opieki dietetycznej polegającej na profilaktyce, świadczone dla osób zdrowych prowadzone również w formie online, będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c).

·      W zakresie pytania nr 3:

Wnioskodawca uważa, że świadczone usługi w postaci opieki dietetycznej zarówno dla osób zdrowych, jak i chorych, polegającej na przygotowaniu zaleceń związanych z aktywnością fizyczną, prowadzone również w formie online, będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c).

Uzasadnienie

Państwa zdaniem, działalność Spółki w zakresie usług dietetycznych jest świadczona za pośrednictwem osób, którym Spółka powierzyła to zadanie na podstawie umowy o pracę. Osoby te wykonują zawód dietetyka, tj. posiadają stosowne wykształcenie.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Zgodnie z powyżej wskazaną regulacją należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

1.  przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz

2.  przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Dietetyka jest nauką zajmującą się prawidłowym i racjonalnym żywieniem człowieka.

Prawidłowe żywienie stanowi istotny element w profilaktyce zdrowotnej. Profilaktyka ta obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne wykrywanie i leczenie, jak również działania niezbędne dla zachowania, przywrócenia i poprawy zdrowia.

Odpowiednie odżywianie sprzyja również szybszej poprawie zdrowia osób chorych. Udzielane porady dietetyczne zmierzają do zahamowania postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka wystąpienia choroby. Prawidłowo dobrana dieta, zbilansowana pod względem zarówno makroskładników, jak i witamin i składników mineralnych, jest w stanie zmniejszyć znacząco dolegliwości, uzupełnić niedobory związane ze stanem chorobowym, a także unormować wyniki badań biochemicznych oraz działa profilaktycznie, chroniąc pacjenta przed potencjalnymi chorobami. Niezmiernie ważne jest również zdobywanie oraz przestrzeganie zdrowych nawyków żywieniowych przez osoby uprawiające sport, czyli osoby narażone na większe utraty energetyczne spowodowane wzmożonym wysiłkiem, a co za tym idzie większym zapotrzebowaniem na niezbędne do ochrony i rozwoju ciała makro- oraz mikroskładniki.

Odpowiednie przygotowanie do konsultacji z pacjentem, tj. poprzez uzyskanie niezbędnych informacji o stanie zdrowia oraz celu poprawy diety pacjenta za pomocą przeprowadzonego wywiadu medycznego pozwala na uzyskanie indywidualnego podejścia do każdego pacjenta i udzielenia kompleksowej opieki medycznej w zakresie dietetyki i nawyków żywieniowych. Wykształcenie ma również kluczowe znaczenie w uzyskaniu charakteru medycznego świadczonej przez Spółkę usługi. W związku z powyższymi argumentami, świadczone przez Wnioskodawcę usługi dietetyczne stanowią istotny element w profilaktyce zdrowotnej obejmującej działania mające na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne ich wykrycie i leczenie, jak również w zachowaniu, przywróceniu i poprawy zdrowia, co stanowi spełnienie pierwszego z warunków zwolnienia z VAT. Dla oceny zwolnienia z podatku VAT nie ma znaczenia, czy konsultacje dietetyczne odbywają się stacjonarnie podczas wizyty pacjenta, czy online za pośrednictwem Internetu, ponieważ jedne i drugie służą temu samemu celowi, a mianowicie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta.

Kwestie związane z działalnością leczniczą w Polsce reguluje ustawa o działalności leczniczej. Art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej stanowi, iż działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności. Zgodnie art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej, działalność lecznicza może również polegać na:

1.  promocji zdrowia lub

2.  realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o działalności leczniczej, czynności, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej, mogą być wykonywane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności. W związku z powyższym przepis definiujący świadczenie usług medycznych wprost przewiduje świadczenie usług medycznych za pomocą systemów teleinformatycznych lub systemów łączności (a więc online za pośrednictwem Internetu). W świetle obowiązującej ustawy VAT najważniejszy jest cel usługi, a zgodnie z opisem usługi, które zamierzają Państwo świadczyć, będą one służyły profilaktyce, ratowaniu, zachowaniu i poprawie zdrowia. Zatem przesłanka o charakterze przedmiotowym jest spełniona.

Druga przesłanka ma charakter podmiotowy, odnoszący się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zawód dietetyka nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych. Został on jednak wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi.

Reasumując, Spółka uważa, że prowadzenie usług dietetycznych będzie zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym uważają Państwo, że usługi bez względu na sposób ich wykonywania, tj. świadczenie usługi stacjonarnie lub w formule on-line wykonywane na rzecz osób objętych jednostką chorobową będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) VAT.

Powyższe potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

-     interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2023, nr 0112-KDIL3.4012.240.2023.1.NW: „Zatem, oceniając całościowo opisaną usługę, polegającą na opracowaniu indywidualnego programu odżywiania oraz tworzeniu planów treningowych na rzecz konkretnego Klienta, świadczoną przez Pana w formie on-line, należy stwierdzić, że stanowi ona usługę w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy”.

-     Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.147.2024.2.ASZ: „Tak więc, świadczone przez Panią usługi konsultacji psychodietetycznych (online i stacjonarnie) dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby ale mają problemy zdrowotne, również będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.”

W zakresie świadczenia usług dietetycznych, które świadczone są na rzecz osób zdrowych w celu profilaktyki - Wnioskodawca uważa, że świadczone usługi będą korzystały ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c).

Z literalnego brzmienia wynika, że zwolnieniu z VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972).

Zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych wykładnia językowa jest punktem w procesie wykładni i nie może zostać pominięta w procesie dekodowania normy prawej. Powyższa teza została potwierdzona przez sądy w wydanych orzeczeniach, przykładowo:

-     Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2021 r., sygn. II FSK 979/21: „Zgodnie z przyjętą w orzecznictwie i doktrynie zasadą pierwszeństwa wykładni językowej w procesie wykładni prawa, należy w pierwszej kolejności zastosować dyrektywy wykładni językowej, a dopiero w przypadku dalszych wątpliwości lub w celu wzmocnienia wyniku wykładni językowej, sięgać kolejno po wykładnię systemową lub funkcjonalną. W prawie podatkowym pogląd ten znajduje swoje oparcie w art. 217 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.), w myśl którego nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Ustawa jest tekstem zapisanym w języku polskim i każdy podatnik może poznać treść prawa podatkowego w oparciu o reguły językowe. (…) Dopiero, gdy nie można usunąć wątpliwości co do treści normy prawa podatkowego przy pomocy wykładni językowej, należy stosować dalsze dyrektywy wykładni, tak, aby było możliwe stosowanie prawa.”

Uwzględniając wytyczne płynące z orzecznictwa TSUE (C-106/05 L.u.P GmbH czy C-307/01 Peter d'Ambrumenil) należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy o VAT pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.

Osoby współpracujące z Wnioskodawcą legitymują się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu dietetyki. Zatem stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku spełniona została przesłanka podmiotowa. W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C- 581/19 Frenetikexito należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną.

Jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia. Świadczone zatem przez dietetyków usługi (również on-line) np. polegające na prowadzeniu konsultacji dietetycznych, tworzeniu indywidualnie dopasowanych jadłospisów, czy też wydawaniu zaleceń żywieniowych, dla osób z problemami zdrowotnymi, mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia, stanowią więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawca uważa, że usługi profilaktyki świadczone dla osób, u których nie stwierdzono jednostki chorobowej mogą korzystać ze zwolnienia od VAT.

Powyższe potwierdzają również wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, przykładowo: Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2023 r. nr DOP7.8101.71.2022.FMLM, Interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2021 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.631.2021.1.MGO, Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2021 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.70.2021.1.MŻA, Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.170.2021.1.ASZ czy Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2021 nr 0112-KDIL1-1.4012.151.2021.2.MB.

W zakresie świadczenia związanego z zaleceniami związanymi z aktywnością fizyczną - przygotowanie planów treningowych ma charakter wtórny, poboczny w stosunku do świadczenia usług dietetycznych. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka nie zawsze przygotowuje zalecenia związane z aktywnością fizyczną pacjenta. Zalecenia aktywności stanowią dodatek do przygotowanej diety i nie jest sprzedawany jako oddzielna usługa. Klient nie ma możliwości zakupu samych zaleceń aktywności fizycznej - jego głównym celem jest skorzystanie z diety, a zalecenia aktywności stanowią jedynie opcjonalne wsparcie, wyłącznie w sytuacji oceny przez dietetyka. Z punktu widzenia nabywcy, będzie on dokonywał zakupu kompleksowego świadczenia, którego dominującym elementem pozostaje świadczenie usługi dietetycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Należy podkreślić, że jedynie te usługi można uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji usługi oferowane przez Wnioskodawcę w ramach usług zdrowotnych, tj. usługi dietetyczne i usługi związane z opracowywaniem zaleceń aktywności fizycznej mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne, jednak jak wskazał Wnioskodawca ćwiczenia fizyczne przyspieszają utratę tkanki tłuszczowej, a w połączeniu ze zbilansowaną dietą mogą skrócić czas jej utraty. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowane przez Wnioskodawcę usługi zdrowotne stanowią usługę kompleksową, gdzie świadczeniem głównym jest usługa polegająca na opracowywaniu diety, która przygotowana jest dla konkretnej osoby (jest spersonalizowana) natomiast świadczeniem pobocznym jest opracowywanie zaleceń związanych z aktywnością fizyczną. Podkreślić należy, że przedmiotem nabycia w tym przypadku jest usługa dietetyczna, polegająca na opracowaniu diety, natomiast zalecenia aktywności są świadczeniem fakultatywnym i nie w każdym przypadku będzie dołączany do opracowanego planu dietetycznego.

Powyższą tezę potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia 2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.554.2020.2.WH

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.18.2023.1.AA.

W interpretacji z dnia 14 marca 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.18.2023.1.AA, organ stwierdził: „Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowane przez Państwa usługi zdrowotne stanowią usługę kompleksową, gdzie świadczeniem głównym jest usługa polegająca na opracowywaniu spersonalizowanej diety, natomiast świadczeniem pobocznym jest opracowywanie planów treningowych. Podkreślić należy, że przedmiotem nabycia w opisanym przypadku jest usługa dietetyczna, polegająca na opracowaniu spersonalizowanej diety, natomiast plan treningowy jest świadczeniem fakultatywnym i nie w każdym przypadku jest dołączany do opracowanego planu dietetycznego (...). Należy zauważyć, że w skład kompleksowej usługi zdrowotnej wchodzi usługa w zakresie porad dietetyka, która w oparciu o przedstawiony opis sprawy, uznano powyżej za usługę w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. (...)

Zatem, oceniając całościowo opisaną usługę zdrowotną, polegającą na opracowaniu spersonalizowanej diety oraz tworzeniu planów treningowych na rzecz konkretnego pacjenta, świadczoną przy użyciu narzędzi internetowych oraz środków komunikacji elektronicznej, należy stwierdzić, że stanowi ona usługę w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce zachowaniu ratowaniu przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że wszystkie powyższe świadczenia będą korzystały z tak zwanego zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) VAT.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Ad pytania nr 4: W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Spółkę na rzecz pacjentów będą korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, ponieważ Spółka będzie świadczyć (na rzecz pacjenta) usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce oraz zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które zostaną przez Spółkę nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjenta od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT (tj. od dietetyków - osób wykonujących zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, posiadających fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki).

Ad pytania nr 5: W ocenie Wnioskodawcy, analogicznie - w opisanym zdarzeniu przyszłym - usługi świadczone przez Spółkę na rzecz pacjentów korzystających z usług w celu profilaktyki i poprawy stanu zdrowia będą korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, z tych samych przyczyn: Spółka będzie świadczyć usługi opieki medycznej (profilaktyka i poprawa zdrowia), które zostaną nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjentów, od dietetyków spełniających przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Ad pytania nr 6: W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT będzie objęte również świadczenie Spółki w sytuacji, gdy w ramach opieki dietetycznej (świadczenia głównego) w określonych przypadkach udzielane będą zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako element uzupełniający postępowanie dietetyczne, pod warunkiem że zachowany będzie cel zdrowotny świadczenia (profilaktyka oraz zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia) oraz że świadczenie to zostanie nabyte przez Spółkę we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjenta, od podmiotów wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT - tj. osób wykonujących zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, posiadających fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki).

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce oraz zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania m.in. zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, rozszerza zastosowanie zwolnienia na sytuacje, w których podatnik nabywa usługi, o których mowa w pkt 18 lub 19, we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, a następnie dokonuje ich świadczenia na rzecz tej osoby trzeciej.

W zdarzeniu przyszłym usługi realizowane przez dietetyków (podwykonawców) będą miały charakter opieki dietetycznej ukierunkowanej na profilaktykę oraz zachowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Usługi będą spersonalizowane

-     każdorazowo odnoszące się do konkretnego pacjenta i jego sytuacji zdrowotnej

-     przygotowywane w oparciu o wywiad zdrowotno-żywieniowy oraz (jeżeli pacjent posiada i udostępni) wyniki badań i/lub zalecenia, bądź rozpoznania lekarskie.

Dietetycy nie prowadzą diagnostyki i nie stawiają rozpoznań; działania dotyczą postępowania dietetycznego i monitorowania efektów w celu poprawy parametrów zdrowotnych oraz ograniczania czynników ryzyka.

W modelu B2B Spółka będzie nabywać usługi opieki dietetycznej od dietetyków posiadających fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie (dietetyka), tj. od osób wykonujących zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (spełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT). Spółka będzie weryfikować posiadanie kwalifikacji przed dopuszczeniem do realizacji świadczeń.

W zdarzeniu przyszłym pacjent będzie nabywał usługę opieki dietetycznej od Spółki (Spółka będzie stroną umowy z pacjentem, będzie przyjmować płatność, ustalać zasady świadczenia, ponosić odpowiedzialność wobec pacjenta oraz ryzyko gospodarcze). Jednocześnie dietetyk współpracujący w formule B2B będzie wykonywał czynności merytoryczne jako podwykonawca na podstawie umowy ze Spółką i będzie fakturował Spółkę.

Oznacza to, że Spółka nabywa usługę we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (pacjenta), a następnie świadczy ją na rzecz pacjenta. W takim modelu zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik działający we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, jest uznawany za podmiot, który sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W konsekwencji, do świadczenia Spółki na rzecz pacjenta może znaleźć zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, jako że Spółka nabywa usługi opieki medycznej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a następnie świadczy je na rzecz osoby trzeciej.

W konsekwencji, w opisanym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione łącznie przesłanki zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, tj.:

 i.       Spółka będzie nabywać usługi będące usługami opieki medycznej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, od podmiotów uprawnionych do korzystania z tego zwolnienia (dietetyków posiadających fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie), oraz

ii.      Spółka będzie nabywać te usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (pacjenta), a następnie będzie je świadczyć na rzecz pacjenta, co - zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT - oznacza, że na gruncie VAT Spółka jest traktowana najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W konsekwencji, świadczenie Spółki na rzecz pacjenta w tym modelu będzie mogło korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w Państwa ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi opieki dietetycznej świadczone przez Spółkę na rzecz pacjentów - jako usługi nabywane przez Spółkę we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjentów, od dietetyków spełniających przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a następnie świadczone na rzecz pacjentów - będą korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, z uwzględnieniem art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Zwolnienie to znajdzie zastosowanie również w przypadku, gdy w ramach świadczenia głównego (opieki dietetycznej) udzielane będą - zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym jako element pomocniczy (uzupełniający) wobec opieki dietetycznej, pod warunkiem zachowania celu zdrowotnego świadczenia (profilaktyka oraz zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia). Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do zastosowania wskazanego zwolnienia z VAT nie jest uzależnione od formy realizacji świadczenia (stacjonarnie czy on-line), o ile w obu przypadkach usługa zachowuje charakter opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a pozostałe przesłanki zwolnienia - w tym przesłanki podmiotowe oraz sposób nabycia i świadczenia usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 i 19a ustawy o VAT - należy uznać za spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest:

-     prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych, również w formie on-line, usług polegających na opiece dietetycznej dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych, również w formie on-line, usług polegających na opiece dietetycznej dla osób, które zamierzają poprawić stan zdrowia i profilaktykę zachorowań,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych dla osób objętych jednostką chorobową, jak i w celu profilaktyki, usług dietetycznych, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej świadczonych, również w formie on-line, dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi, nabywanych od dietetyków,

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej świadczonych, również w formie on-line, dla osób w celu profilaktyki i poprawy stanu zdrowia, nabywanych od dietetyków

-     nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy usług opieki dietetycznej, która w określonych przypadkach będzie obejmować również zalecenia aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym zarówno dla osób z problemami zdrowotnymi, jak i dla osób korzystających z usług w celu profilaktyki, nabywanych od dietetyków.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologa oraz usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych.

Analiza powołanych regulacji prowadzi zatem do wniosku, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·      usługi są świadczone przez konkretne, wskazane przez ustawodawcę podmioty (kryterium podmiotowe);

·      usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (kryterium przedmiotowe).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej:

Jak wskazano wyżej, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Nie każde zatem świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku. Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty (podmioty lecznicze oraz świadczone w ramach wykonywanych zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Ponadto, należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że:

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani powołane powyżej przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.

Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Zatem, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom, bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Z kolei „zachowywać”, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać. Natomiast „ratowanie” to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji. Interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Ponadto należy zwrócić uwagę na wyrok z 13 marca 2014 r. w sprawie C-366/12, Klinikum Dortmund gGmbH, pkt 26, w którym TSUE wskazał:

Jednocześnie wskazania wymaga, że pojęcie „opieki szpitalnej i medycznej” oraz pojęcie „świadczenia opieki medycznej” obejmują świadczenia służące diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób. Czynnikiem decydującym o tym, czy usługi powinny być zwolnione z VAT, jest zatem ich cel terapeutyczny.

W wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, TSUE stwierdził:

W związku z tym, jak wynika z orzecznictwa Trybunału, usługi medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia osób, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 41, 42 i przytoczone tam orzecznictwo). – pkt 27

Zatem cel świadczeń tego rodzaju jak w sprawie głównej ma znaczenie dla ustalenia, czy podlegają one zwolnieniom ustanowionym w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT. Zwolnienia te znajdują bowiem zastosowanie do świadczeń służących diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 43). – pkt 28

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito– Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE twierdził, że:

W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).

Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt 33, TSUE stwierdził również, że:

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy VAT. W takim przypadku, gdy nie występuje związek z leczeniem medycznym lub realnym negatywnym wpływem na zdrowie, należy uznać, że świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego i w konsekwencji nie wypełniają przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku.

W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.

Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art.132 ust.1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W tym miejscu zauważenia wymaga, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1534), dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.

Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami z 10 lipca 2023 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:

-     rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

-     rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

-     ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

-     rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

-     rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

-     rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności dietetyka.

Pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi polegające na opiece dietetycznej. Usługi te są realizowane on-line przez osoby współpracujące z Państwem na podstawie umowy o pracę. Specjaliści Ci, to dietetycy z odpowiednim wykształceniem - po ukończeniu studiów kierunkowych. Usługi dietetyczne, które świadczą Państwo w ramach współpracy z osobami posiadającymi wykształcenie kierunkowe w zawodzie dietetyka, są świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Posiadane przez dietetyków kwalifikacje odpowiadają kwalifikacjom przewidzianym dla stanowiska „dietetyk” w przepisach wykonawczych dotyczących kwalifikacji pracowników na stanowiskach w ochronie zdrowia (rozporządzenie Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. Dietetycy zatrudnieni przez Spółkę na podstawie umowy o pracę mają/będą mieli kompetencje do udzielania ogólnych zaleceń podejmowania aktywności fizycznej o charakterze prozdrowotnym, jako elementu uzupełniającego opiekę dietetyczną (zmiana stylu życia).

Kwalifikacje/kompetencje w tym zakresie wynikają w szczególności z:

-     ukończenia studiów na kierunku dietetyka i uzyskania co najmniej tytułu zawodowego licencjata/magistra - przy spełnieniu wymagań kwalifikacyjnych właściwych dla stanowiska „dietetyk” (w tym wymogu minimalnej liczby godzin kształcenia w zakresie dietetyki) określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami;

-     przygotowania merytorycznego w ramach kształcenia i praktyk zawodowych obejmującego m.in. anatomię i fizjologię człowieka, podstawy fizjologii wysiłku oraz zagadnienia aktywności fizycznej jako elementu profilaktyki i wsparcia postępowania dietetycznego.

W związku z powyższym, skoro opisane we wniosku usługi świadczone przez osoby współpracujące z Państwem na podstawie umowy o pracę są świadczone – jak wynika z opisu sprawy – w ramach wykonywania zawodów medycznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, to w analizowanym przypadku zostanie spełniona przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W sytuacjach, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

Odnosząc się do przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wskazania w pierwszej kolejności wskazania wymaga, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia czy dana usługa może być uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, standardowa usługa obejmuje:

·      konsultację indywidualną,

·      przygotowanie strategii dietetycznej,

·      przygotowanie jadłospisu,

·      monitorowanie postępów,

·      wsparcie w formie raportów i spotkań kontrolnych.

Wymienione czynności tworzą spójny proces - pominięcie którejkolwiek z nich uniemożliwiłoby osiągnięcie celu zdrowotnego. Realizują/będą Państwo realizowali jedno świadczenie złożone (kompleksowe), którego elementami składowymi są: indywidualne konsultacje, opracowanie indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowanie jadłospisu, monitorowanie postępów oraz wsparcie w procesie (w tym raporty i spotkania kontrolne). Wszystkie ww. czynności są/będą niezbędne do wykonania usługi dietetycznej. Czynności takie jak konsultacja, strategia, jadłospis, monitorowanie, wsparcie/raporty i spotkania kontrolne są co do zasady niezbędne do wykonania usługi opieki dietetycznej jako świadczenia kompleksowego. Ich „niezbędność” przejawia się w tym, że: bez konsultacji i wywiadu nie da się dobrać strategii, bez strategii nie da się opracować jadłospisu, a bez monitorowania i wsparcia nie jest możliwe bezpieczne dostosowywanie zaleceń do reakcji organizmu pacjenta i osiągnięcie celu zdrowotnego. Ww. czynności dla pacjenta stanowią jedno kompleksowe świadczenie - poszczególne czynności są logicznie powiązane i ukierunkowane na realizację głównego celu, tj. poprawę zdrowia i nawyków żywieniowych. Pomiędzy ww. czynnościami istnieją/będą istniały zależności powodujące, że usługi te nie mogą być świadczone odrębnie, np. przygotowanie jadłospisu bez wcześniejszego wywiadu i strategii byłoby niepełne i przynajmniej trudne do zrealizowania. Monitorowanie postępów jest konieczne, aby ocenić skuteczność. Dlatego czynności te wzajemnie się uzupełniają. Wszystkie czynności objęte są jedną umową i jednym wynagrodzeniem. Dodatkowo wskazali Państwo, że w ramach usługi objętej zakresem pytania nr 3 elementem dominującym jest usługa dietetyczna (opieka dietetyczna polegająca na konsultacji, opracowaniu strategii żywieniowej oraz przygotowaniu i modyfikacji zaleceń/jadłospisu). Zalecenia podejmowania aktywności fizycznej - jeżeli są w danym przypadku udzielane - mają charakter wyłącznie pomocniczy i podporządkowany świadczeniu głównemu, nie stanowią samodzielnego świadczenia i nie są oferowane odrębnie. Głównym celem świadczenia jest profilaktyka oraz zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia realizowane poprzez postępowanie dietetyczne, a zalecenia aktywności służą jedynie wzmocnieniu efektu zdrowotnego. Zalecenia aktywności fizycznej - o ile są w danym przypadku udzielane - są ściśle podporządkowane świadczeniu głównemu (opiece dietetycznej) i nie są oferowane samodzielnie. Z perspektywy pacjenta stanowią element uzupełniający tej samej usługi dietetycznej (jedna umowa, jedno wynagrodzenie), służący wzmocnieniu efektu zdrowotnego wynikającego z zaleceń żywieniowych. Oba elementy tworzą spójną całość z punktu widzenia zdrowia pacjenta. Jeśli pacjent otrzymuje również zalecenia dotyczące aktywności, są one świadczone w ramach tej samej umowy i jednego wynagrodzenia. Koszt usługi dietetycznej nie jest rozdzielany od kosztów zaleceń aktywności - całość wyceniana jest jako jedno świadczenie. Nie wystawiają Państwo osobnej faktury na samą usługę zaleceń aktywności fizycznej. Wszystko jest fakturowane jako jedna usługa dietetyczna. Nie przygotowują Państwo wyłącznie planu treningowego.

Zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, za jedną usługę kompleksową można uznać jedynie te usługi, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji usługi oferowane przez Państwa w ramach usług zdrowotnych, tj. usługi opieki dietetycznej składające się z indywidualnych konsultacji, opracowania indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów oraz wsparcie w procesie (w tym raportów i spotkań kontrolnych) oraz usługi dietetyczne, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne. Jak wskazali Państwo, wymienione czynności tworzą spójny proces - pominięcie którejkolwiek z nich uniemożliwiłoby osiągnięcie celu zdrowotnego.

Analiza wskazanych przez Państwa okoliczności prowadzi do wniosku, że oferowane przez Państwa usługi zdrowotne w postaci:

-     usługi opieki dietetycznej składające się z indywidualnych konsultacji, opracowania indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów oraz wsparcie w procesie (w tym raportów i spotkań kontrolnych) oraz

-     usługi dietetyczne, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta

stanowią usługi kompleksowe, gdzie świadczeniem głównym jest usługa polegająca na opracowywaniu spersonalizowanej diety, natomiast pozostałe czynności w tym zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej są świadczeniami pobocznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem nabycia w opisanym przypadku jest usługa dietetyczna składająca się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych oraz - nie w każdym przypadku – zaleceń co do podejmowania aktywności fizycznej.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).

Jeśli natomiast świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.

Przechodząc zatem do kwestii zwolnienia od podatku VAT kompleksowej usługi zdrowotnej w postaci:

-     usługi opieki dietetycznej składającej się z indywidualnych konsultacji, opracowania indywidualnej strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów oraz wsparcie w procesie (w tym raportów i spotkań kontrolnych) oraz

-     usługi dietetycznej, która w określonych przypadkach może obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta

należy przeanalizować, czy usługi te służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że usługi świadczone przez Państwa są przeznaczone zarówno dla osób chorych, które dotknięte są m.in.: nadwagą, otyłością, chorujących na cukrzycę typu II i inne zaburzenia gospodarki węglowodanowej, z chorobami sercowo-naczyniowymi, chorobami nerek, chorobami nowotworowymi oraz dla osób, które nie mają zdiagnozowanych wcześniej wymienionych schorzeń, ale występują u nich czynniki ryzyka tych chorób i chcą wprowadzić działania profilaktyczne.

Opieka dietetyczna świadczona przez Państwa ma być kompleksową ofertą łączącą:

·      indywidualne konsultacje;

·      opracowanie indywidualnej strategii dietetycznej;

·      przygotowanie jadłospisu stosowanego przez pacjenta, uwzględniającego wszelkie preferencje i zalecenia wynikające ze stanu zdrowia;

·      monitorowanie postępów pacjenta oraz wsparcie w procesie w postaci cotygodniowych raportów i spotkań kontrolnych oraz w przypadku części pacjentów opracowanie zaleceń związanych z aktywnością fizyczną stanowiący uzupełnienie przygotowanej diety.

Państwa klienci, to osoby z problemami zdrowotnymi, ale również tacy, którzy chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe, tj. nie są objęte żadnymi jednostkami chorobowymi. Usługi są dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta na podstawie wywiadu medyczno-żywieniowego oraz dostarczonych wyników badań. Cel usług to nie tylko leczenie, ale i profilaktyka zdrowotna (zapobieganie chorobom polegające na nauce zdrowego żywienia oraz kontrolowanie czynników ryzyka, zmiana nawyków żywieniowych), mająca na celu poprawę jakości życia i zapobieganie chorobom przez odpowiednie żywienie. Wszystkie programy żywieniowe tworzone przez Państwa są spersonalizowane i przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta, w oparciu o wywiad medyczno-żywieniowy i wyniki badań. Usługi nie mają charakteru wyłącznie informacji ogólnych o charakterze edukacyjnym, choć element edukacyjny jest częścią całości. Głównym celem jest wsparcie pacjenta w jego indywidualnym przypadku. Każdy plan żywieniowy jest unikalny i nie jest możliwe jego zastosowanie przez inną osobę, gdyż jest ściśle powiązany z konkretnym stanem zdrowia, wynikami badań i zapotrzebowaniem pacjenta. Każdy program jest dostosowany do jednostki chorobowej lub konkretnych zaburzeń metabolicznych pacjenta wynikających z dokumentacji medycznej. Bezpośrednim celem usług dietetycznych (także realizowanych w formule on-line), świadczonych na rzecz osób borykających się z problemami zdrowotnymi, jest profilaktyka oraz zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia poprzez dobór i bieżącą modyfikację postępowania żywieniowego dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta. W przypadku usług dietetycznych z zaleceniami aktywności fizycznej, zalecenia te mają charakter pomocniczy i prozdrowotny (zmiana stylu życia) i służą wzmocnieniu efektów opieki dietetycznej, tj. osiągnięciu celu w postaci poprawy parametrów zdrowotnych oraz zmniejszenia czynników ryzyka.

Natomiast w odniesieniu do osób, „które nie mają zdiagnozowanych wcześniej wymienionych schorzeń, ale występują u nich czynniki ryzyka tych chorób” wskazali Państwo, że osoby te nie są formalnie chore (brak diagnozy), ale posiadają problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol). Osoby te znajdują się w stanie przedchorobowym. Usługa ma na celu profilaktykę czynną, czyli zapobieganie przekształceniu się czynników ryzyka (np. insulinooporności czy nadwagi) w pełnoobjawowe choroby cywilizacyjne. Głównym celem usług w tym przypadku jest profilaktyka chorób i poprawa jakości życia, a nie leczenie konkretnej jednostki chorobowej. Konsultacje on-line wspierają pacjentów poprzez edukację, tworzenie zdrowych nawyków i monitorowanie efektów, co w praktyce ogranicza ryzyko zachorowań. Konsultacje są w pewnym sensie wytycznymi i drogowskazami do prowadzenia zdrowego stylu życia, co przekłada się na uniknięcie zachorowań na poważne jednostki chorobowe.

Zatem przedstawiona powyżej:

-     usługa opieki dietetycznej składająca się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych oraz

-     usługa dietetyczna wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej

świadczona dla osób chorych borykających się z problemami zdrowotnymi oraz osób chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol) stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Wskazania przy tym wymaga, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia w formie online. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Internet stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia pacjentów.

Wobec powyższego świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy o pracę usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych skierowane do osób chorych borykających się z problemami zdrowotnymi korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W tym przypadku spełniona jest zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Odmienna sytuacja jest natomiast w przypadku wykonywania usług dietetycznych dla osób, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe. W przypadku tych usług – jak wynika z wniosku - konsultacje on-line wspierają pacjentów poprzez edukację, tworzenie zdrowych nawyków i monitorowanie efektów, co w praktyce ogranicza ryzyko zachorowań. Konsultacje są w pewnym sensie wytycznymi i drogowskazami do prowadzenia zdrowego stylu życia, co przekłada się na uniknięcie zachorowań na poważne jednostki chorobowe. Głównym celem usług w tym przypadku jest profilaktyka chorób i poprawa jakości życia, a nie leczenie konkretnej jednostki chorobowej.

Celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia nie mają porady dietetyczne świadczone na rzecz osób zdrowych, chcących wyrobić/poprawić własne nawyki żywieniowe, poprawić lub zachować zdrowie oraz profilaktykę zachorowań, uzyskać wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety czy też zadbać o sylwetkę.

Tak więc, przedstawione powyżej:

-     usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcie w formie raportów i spotkań kontrolnych oraz

-     usługi dietetyczne wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej

skierowane do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe nie mają celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia. Zatem w odniesieniu do ww. usług świadczonych na rzecz osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa, wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W związku z powyższym świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy o pracę usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych skierowane do osób chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol) korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W tym przypadku spełniona jest zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Natomiast świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy o pracę usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych skierowane do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, gdyż w tym przypadku nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Wobec powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, uznałem je za nieprawidłowe.

Powyższe oznacza, że również w zakresie usług dietetycznych, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta zarówno dla osób objętych jednostką chorobową, jak i w celu profilaktyki – należy rozróżnić stosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług od tego, czy usługi te realizują cel terapeutyczny, a więc czy są wykonywane na rzecz osób z problemami zdrowotnymi w celu poprawy ich zdrowia (zwolnienie przysługuje) czy też osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań (zwolnienie nie przysługuje).

Wobec powyższego usługi dietetyczne wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej świadczone, również w formie online, przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy o pracę skierowane do osób:

-     chorych borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol)

korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Bowiem w tym przypadku spełniona jest zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Natomiast usługi dietetyczne wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej świadczone, również w formie online, przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy o pracę skierowane do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, gdyż w tym przypadku nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, uznałem je za nieprawidłowe.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika również, że nie wykluczają Państwo w przyszłości – w związku ze świadczeniem ww. usług - zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy zlecenia lub zawarcia kontraktów na zasadzie B2B.

Ponownego wskazania wymaga, że zgodnie z ww. art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany będzie najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Państwo (jako podmiot pośredniczący) będą Państwo obowiązani dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” nabywanych świadczeń na rzecz Państwa klientów. Fakt, że Państwo faktycznie nie będziecie konsumentem nabywanych usług nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nie wystąpią jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpią Państwo w roli odsprzedającego ww. usługi dietetyczne nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz Państwa klientów. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będą Państwo traktowani najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Jednocześnie jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa je osobie trzeciej.

Z opisu sprawy wynika, że osoby współpracujące z Państwem, to dietetycy z odpowiednim wykształceniem - po ukończeniu studiów kierunkowych. Dodatkowo – jak Państwo wskazali - usługi dietetyczne, które Państwo świadczą w ramach współpracy z osobami posiadającymi wykształcenie kierunkowe w zawodzie dietetyka, są świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

W związku z tym, również w przypadku usług wykonywanych przez osoby współpracujące z Państwem w oparciu o umowy zlecenia lub kontrakty B2B spełniona będzie przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jak wyżej wskazałem, przedstawiona powyżej:

-     usługa opieki dietetycznej składająca się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych oraz

-     usługa dietetyczna wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej

świadczona dla osób chorych borykających się z problemami zdrowotnymi oraz osób chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol) będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Natomiast w odniesieniu do

-     usług opieki dietetycznej składającej się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych oraz

-     usług dietetycznych wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej

skierowanych do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa, wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Przy czym – jak Państwo wskazali - w przypadku współpracy na podstawie umów zlecenia, usługi nie będą świadczone w ramach działalności gospodarczej zleceniobiorcy, lecz w ramach umowy zlecenia. Dietetycy będą wykonywać czynności jako podwykonawcy w ramach świadczenia realizowanego przez Państwa - tj. wobec pacjenta będą działać w imieniu i na rachunek Państwa Spółki - natomiast rozliczenie dietetyk - Spółka będzie następować na podstawie rachunku lub rozliczenia właściwego dla umowy zlecenia.

Zatem do niniejszych usług nie będzie miało zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Wobec powyższego usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych, świadczone również w formie online, przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia, skierowane do osób chorych borykających się z problemami zdrowotnymi nie będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, lecz będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W tym przypadku spełniona będzie zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Jednocześnie – jak Państwo wskazali - w przypadku współpracy na podstawie kontraktów B2B, usługi będą świadczone przez dietetyków w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej. Zatem w związku ze świadczeniem ww. usług przez osoby współpracujące na podstawie kontraktów B2B będą nabywać je Państwo od tych osób we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej.

Zatem w zakresie świadczonych:

-     usług opieki dietetycznej składającej się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych

dla osób borykających się z problemami zdrowotnymi oraz osób chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol) przez współpracujących z Państwem na podstawie kontraktu B2B, wypełnione będą przesłanki do korzystania ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Bowiem będą Państwo świadczyć ww. usługi, które zostaną nabyte w Państwa imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (na rzecz Państwa klientów), od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Ponadto świadczone usługi skierowane do osób:

-     chorych borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol)

będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Wobec powyższego nabyte przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych, świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie kontraktów B2B, skierowane do osób chorych borykających się z problemami zdrowotnymi będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, uznałem je za nieprawidłowe.

Jednocześnie konsekwentnie do powyższego rozstrzygnięcia również usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych, świadczone, również w formie online, przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia, skierowane do osób chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol) nie będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Będą one korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W odniesieniu do tych usług spełniona będzie zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Natomiast świadczone, również w formie online, przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych skierowane do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, gdyż w tym przypadku nie będzie spełniona przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Konsekwentnie do powyższego również nabyte przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych, świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie kontraktów B2B, skierowane do osób chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol) będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Natomiast, nabyte przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) usługi opieki dietetycznej składające się z konsultacji indywidualnej, przygotowania strategii dietetycznej, przygotowania jadłospisu, monitorowania postępów, wsparcia w formie raportów i spotkań kontrolnych dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe świadczone przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie kontraktu B2B nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, gdyż w tym przypadku nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa określona w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 5, uznałem je za nieprawidłowe.

Jak wyżej wskazałem, również w zakresie usług dietetycznych, które w określonych przypadkach mogą obejmować również zalecenia co do podejmowania aktywności fizycznej przez pacjenta zarówno dla osób objętych jednostką chorobową, jak i w celu profilaktyki – należy rozróżnić stosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług od tego, czy usługi te realizują cel terapeutyczny, a więc czy są wykonywane na rzecz osób z problemami zdrowotnymi w celu poprawy ich zdrowia (zwolnienie przysługuje) czy też osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań (zwolnienie nie przysługuje).

Wobec powyższego usługi dietetyczne wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia skierowane do osób:

-     chorych borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol)

nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, lecz będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Bowiem w tym przypadku spełniona jest zarówno przesłanka podmiotowa jak i przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Natomiast usługi dietetyczne wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia skierowane do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, gdyż w tym przypadku nie będzie spełniona przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Konsekwentnie nabyte przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) usługi opieki dietetycznej wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie kontraktów B2B skierowane do osób:

-     chorych borykających się z problemami zdrowotnymi,

-     chcących poprawić stan zdrowia, posiadających problemy zdrowotne w postaci czynników ryzyka (np. nadwaga, wysokie ciśnienie, podwyższony cholesterol)

będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Natomiast nabyte przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) usługi opieki dietetycznej wraz z zaleceniami co do podejmowania aktywności fizycznej świadczone również w formie online przez dietetyków współpracujących z Państwem na podstawie kontraktów B2B skierowane do osób zdrowych, które chcą poprawić swoje nawyki żywieniowe nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a, gdyż w tym przypadku nie będzie spełniona przesłanka przedmiotowa określona w ww. przepisie.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 6, uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.