Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy usług szkoleniowych on-line i stacjonarnie jako usług kształcenia dla osób mających miejsce pobytu na terytorium kraju jak i poza terytorium kraju.
Wnioskodawca (spółka z o.o., czynny podatnik VAT) zamierza utworzyć Niepubliczną Placówkę Kształcenia Ustawicznego (NPKU) i po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzić w jej ramach odpłatne kursy on-line i stacjonarne z zakresu marketingu, sprzedaży i AI. Uczestnikami będą dorośli – konsumenci i przedsiębiorcy – z terytorium kraju oraz w ograniczonym zakresie konsumenci spoza Polski. Kursy on-line wykorzystują platformę internetową, ale wymagają znacznego udziału kadry dydaktycznej…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2026 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”). Spółka posiada wpis do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego oraz posiada nr NIP i REGON. Siedziba Spółki znajduje się na terytorium kraju, tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej „ustawa VAT”).
Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest PKD 85.59.B „kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”. Spółka powstała w celu prowadzenia kursów umożliwiających zdobycie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Wnioskodawca rozpoczynając działalność nie był świadomy, że pod pewnymi warunkami prowadzone przez Spółkę kursy umożliwiające zdobycie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, Spółka planuje prowadzić ww. kursy zgodnie z ustawą z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (dalej „ustawa - Prawo oświatowe”). Kursy, które Spółka prowadzi obecnie, umożliwiające zdobycie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w zakresie praktycznych umiejętności z zakresu marketingu, sprzedaży, tworzenia produktów cyfrowych, takich jak kursy online, e-booki czy usługi, a także obsługi narzędzi opartych o sztuczną inteligencję (dalej: „AI”), zwane dalej łącznie „usługami szkoleniowymi”, Spółka planuje świadczyć w ramach Niepublicznej Placówki Kształcenia Ustawicznego (dalej „NPKU”), o której mowa w art. 2 pkt 4 ustawy - Prawo oświatowe.
Osoby prawne mogą świadczyć usługi kształcenia w ramach NPKU po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 168 ust. 1 ustawy – Prawo oświatowe. NPKU, której organem prowadzącym będzie Spółka, wpisana będzie do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego (dalej „Ewidencja”), na podstawie zgłoszenia, o którym mowa w art. 168 ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe. Z chwilą uzyskania wpisu do Ewidencji, NPKU stanie się podmiotem objętym systemem oświaty, a Spółka uzyska status organu prowadzącego w rozumieniu art. 4 pkt 16 w zw. z art. 10 ustawy - Prawo oświatowe. W związku z uzyskaniem wpisu do Ewidencji, NPKU nadany zostanie nr REGON. NPKU nie będzie odrębnym podatnikiem od Spółki (organu prowadzącego), lecz będzie działać w jej strukturach. NPKU nie będzie zatem podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w swoim imieniu i na swój rachunek, tym samym to Spółka jest „zainteresowanym” w niniejszej sprawie. Spółka rozpocznie świadczenie usług szkoleniowych w ramach NPKU dopiero po uzyskaniu wpisu do Ewidencji.
Usługi szkoleniowe, które Spółka planuje świadczyć za pośrednictwem NPKU, będą stanowiły usługi kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, gdyż będą wypełniały definicję kształcenia ustawicznego, o którym mowa w art. 4 pkt 30 ustawy - Prawo oświatowe, tj. będą służyły uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych uczestników szkolenia. Usługi szkoleniowe, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, będą wskazane w statucie, który po uzyskaniu pozytywnej opinii właściwego Kuratora Oświaty zostanie zgłoszony do jednostki samorządu terytorialnego.
W myśl art. 117 ust. 1 pkt 2 ustawy - Prawo oświatowe, kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w formach pozaszkolnych m.in. przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego. Formy pozaszkolne prowadzenia kształcenia ustawicznego zostały wymienione m.in. w art. 117 ust. 1a pkt 1- 5 ustawy - Prawo oświatowe tj.: 1) kwalifikacyjny kurs zawodowy; 2) kurs umiejętności zawodowych; 3) kurs kompetencji ogólnych; 4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników; 4a) branżowe szkolenie zawodowe; 5) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Spółka za pośrednictwem NPKU planuje prowadzić kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, w postaci kursów innych niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tejże ustawy, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
Ustawodawca nie określił w ustawach ani w aktach wykonawczych, definicji kursów opisanych w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe i nie wskazuje dla tej formy kształcenia ustawicznego podstawy programowej, programu nauczania, wymogów co do kwalifikacji kadry dydaktycznej, czy zasad uzyskiwania zaliczeń. Ustawodawca pozostawia tym samym jednostce systemu oświaty dowolność w zakresie realizowanych treści w ramach kształcenia ustawicznego, o którym mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy – Prawo oświatowe, które winny być jednak zgodne z utworzonym przez jednostkę programem nauczania. Jednostka systemu oświaty prowadząca kurs, o którym mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, nie może wydawać zaświadczenia nadającego uprawnienia do wykonywania określonego zawodu. Podmiot prowadzący kurs zobowiązany jest jednak wystawić zaświadczenie o ukończeniu kursu po uzyskaniu zaliczenia kursu przez uczestnika kursu. Formę zaliczenia kursu oraz częstotliwość zajęć określa placówka kształcenia ustawicznego we własnym zakresie. Przepisy w przypadku regulacji z art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy – Prawo oświatowe, nie określają również wzoru takiego zaświadczenia.
Szczegółowy tryb prowadzenia niniejszej pozaszkolnej formy kształcenia ustawicznego, o którym po części Wnioskodawca wspomina wyżej, został określony w Rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych (dalej: „Rozporządzenie MEN”). Spółka świadcząc usługi z zakresu kształcenia ustawicznego, o których mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy – Prawo oświatowe, w ramach NPKU, będzie postępowała zgodnie z niniejszym rozporządzeniem.
Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie odbywało się przede wszystkim w formie kursów on-line, z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość – za pośrednictwem sieci Internet, w formule indywidualnej i/lub grupowej z wykorzystaniem platformy edukacyjnej umożliwiającej synchroniczną i asynchroniczną komunikację pomiędzy uczestnikami kursów, a kadrą dydaktyczną, jak również w formie kursów stacjonarnych. Sprzedaż kursów będzie zautomatyzowana i będzie wymagała dostępu do Internetu. Kursy będą miały odpłaty charakter, będą finansowane przez uczestników kursów i nie będą finansowane ze środków publicznych.
Uczestnikami kursów będą dorosłe osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak również dorosłe osoby fizyczne będące przedsiębiorcami (prowadzące działalność gospodarczą), mające stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, jak również w ograniczonym zakresie dorosłe osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), mające stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju. Kursy prowadzone będą przez kadrę dydaktyczną z terytorium kraju i na terytorium kraju.
Kursy będą miały charakter edukacyjny i nie będą miały charakteru wydarzeń naukowych, targów, czy wystaw.
Kształcenie w formule on-line będzie odbywało się na podstawie materiałów dydaktycznych mających postać cyfrową, które uczestnicy kursów będą mogli odtworzyć wielokrotnie o dowolnej godzinie, umieszczonych na specjalnie utworzonej na potrzeby kształcenia internetowej platformie edukacyjnej, przy wsparciu w formie konsultacji on-line kadry dydaktycznej NPKU oraz wykładów wygłaszanych przez kadrę dydaktyczną w czasie rzeczywistym. Kursy będą zautomatyzowane w zakresie, w jakim ich realizacja nie będzie wymagała udziału kadry dydaktycznej. W przypadku kursów on-line kontakt z kadrą dydaktyczną będzie odbywał się za pośrednictwem sieci Internet, który będzie w tym przypadku pełnił funkcję prostego narzędzia do komunikowania się. Kształcenie w formule on-line realizowane w ramach NPKU będzie wymagało udziału człowieka (kadry dydaktycznej), który prowadził będzie konsultacje on-line na żywo, spotkania grupowe, oceniał pracę własną i umiejętności uczestników, wygłaszał wykłady w czasie rzeczywistym oraz udzielał wsparcia na dedykowanych grupach w mediach społecznościowych, czy udzielał odpowiedzi na pytania uczestników w formie mailowej.
Kształcenie w formule stacjonarnej będzie odbywało się w siedzibie placówki lub poza nią (w wynajmowanych lokalach, innych niż siedziba NPKU) w formie wykładów prowadzonych przez kadrę dydaktyczną z dostępem do narzędzi multimedialnych umożliwiających prezentację treści oraz realizację ćwiczeń praktycznych przez uczestników kursów pod bezpośrednim nadzorem i wsparciem kadry dydaktycznej, w bezpośredniej interakcji z uczestnikami. Kadra dydaktyczna będzie oceniała również pracę własną oraz umiejętności uczestników kursów.
Bez udziału kadry dydaktycznej zdobywanie wiedzy i umiejętności na kursach realizowanych w ramach NPKU (on-line i stacjonarnych) będzie niemożliwe i w zw. z tym niemożliwe będzie też nabycie niniejszych kursów pozbawionych wsparcia kadry dydaktycznej. Po zakończeniu kursów online, które uczestnicy będą realizowali we własnym tempie, jak również kursów stacjonarnych, uczestnicy będą przystępowali do zaliczeń (egzaminów) weryfikujących zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach kursów.
Egzaminy będą odbywały się w formule stacjonarnej w miejscu wskazanym przez NPKU na terytorium kraju bez względu na formułę odbytego kursu (on-line lub stacjonarnie) - zgodnie bowiem z § 24 ust. 5 Rozporządzenia MEN, zaliczenia w ramach typu kształcenia ustawicznego opisanego w niniejszym wniosku, prowadzonego z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, nie mogą odbywać się z wykorzystaniem tych metod i technik. Może zdarzyć się, że uczestnicy kursów z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, nie przystąpią do egzaminów. Uczestnicy kursów, którzy zaliczą egzamin otrzymają zaświadczenie o ukończeniu kursu. Uczestnicy kursów, którzy nie przystąpią do egzaminu lub go nie zaliczą, nie otrzymają zaświadczenia o ukończeniu kursu.
Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie pozostawało w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, w tym przyszłą branżą/zawodem uczestników kształcenia, bowiem beneficjentami niniejszego kształcenia będą osoby dorosłe – pracownicy działów sprzedaży, marketingu, teamleaderzy, dyrektorzy działów marketingu, sprzedaży, finansów, HR, czy indywidualni przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie szeroko pojętych usług marketingowych, czy wspierania procesów sprzedaży, a także osoby planujące rozpoczęcie pracy/działalności w ww. obszarach. Będzie to kształcenie mające na celu uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych z zakresu marketingu, sprzedaży, tworzenia produktów cyfrowych, takich jak kursy online, e-booki czy usługi, a także obsługi narzędzi opartych o sztuczną inteligencję. Kursy, które Spółka planuje prowadzić w ramach NPKU będą posiadały programy nauczania (z określeniem efektów kształcenia) sporządzone zgodnie z rozporządzeniem MEN oraz będą poruszały następującą tematykę:
KURS „.....”
Kurs on-line:
Będzie to kurs pokazujący, jak wykorzystać sztuczną inteligencję do tworzenia i rozwijania biznesu online. Uczestnicy nauczą się budować i sprzedawać produkty cyfrowe, tworzyć treści marketingowe, prowadzić kanały w social mediach oraz wykorzystywać narzędzia AI do automatyzacji i skalowania działalności internetowej.
Kurs będzie składał się z 5 bloków.
Forma realizacji kursu on-line:
Czas pracy z kadrą dydaktyczną przewyższa czas pracy własnej uczestników kursów.
Program nauczania kursu on-line (zakres merytoryczny):….
Zakres będzie obejmował:….
Kurs stacjonarny:
Będą to jednodniowe warsztaty stacjonarne (ok. 5h zajęć dydaktycznych), prowadzone w siedzibie placówki lub poza nią (w wynajmowanych lokalach, innych niż siedziba NPKU) przez kadrę dydaktyczną NPKU, poświęcone wykorzystaniu narzędzi opartych o sztuczną inteligencję w prowadzeniu i rozwijaniu działalności gospodarczej online. Warsztaty będą stanowiły odrębną od kursów online jednostkę kursową, z odrębnym programem nauczania i odrębnym zaświadczeniem o ukończeniu kursu wydawanym po zaliczeniu kursu.
Forma realizacji kursu stacjonarnego:
Całość zajęć będzie odbywała się pod bezpośrednim nadzorem kadry dydaktycznej, w bezpośredniej interakcji z uczestnikami – udział kadry dydaktycznej w realizacji warsztatów jest pełny i niezbędny do ich przeprowadzenia.
Program nauczania kursu stacjonarnego (zakres merytoryczny):….
Efekty kształcenia:….
Po ukończeniu kursu uczestnik:….
KURS „….”
Kurs on-line:
Będzie to kurs dotyczący tworzenia skutecznych kampanii reklamowych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji. Zakres kursu obejmował będzie m.in. tworzenie kampanii reklamowych na ..., a także wykorzystywanie AI do przygotowania strategii, tekstów reklamowych, grafik, wideo, analizy wyników i optymalizacji kampanii. Kurs będzie obejmował zarówno naukę marketingu, jak i techniczną konfigurację reklam.
Kurs będzie składał się z 5 bloków
Forma realizacji kursu on-line:….
Czas pracy z kadrą dydaktyczną przewyższa czas pracy własnej uczestników kursów.
Program nauczania (zakres merytoryczny):….
Zakres będzie obejmował:….
Kurs stacjonarny:
Będą to jednodniowe warsztaty stacjonarne (ok. 5h zajęć dydaktycznych), prowadzone w siedzibie placówki lub poza nią (w wynajmowanych lokalach, innych niż siedziba NPKU) przez kadrę dydaktyczną NPKU, poświęcone wykorzystaniu narzędzi opartych o sztuczną inteligencję w tworzeniu i prowadzeniu kampanii reklamowych. Warsztaty będą stanowiły odrębną od kursów online jednostkę kursową, z odrębnym programem nauczania i odrębnym zaświadczeniem o ukończeniu kursu wydawanym po zaliczeniu kursu.
Forma realizacji kursu stacjonarnego:
Całość zajęć będzie odbywała się pod bezpośrednim nadzorem kadry dydaktycznej, w bezpośredniej interakcji z uczestnikami – udział kadry dydaktycznej w realizacji warsztatów będzie pełny i niezbędny do ich przeprowadzenia.
Program nauczania kursu stacjonarnego (zakres merytoryczny):….
Efekty kształcenia:
Po ukończeniu kursu uczestnik:…
KURS „….”
Kurs on-line:
Kurs stanowił będzie kompleksowy program wdrażania AI w małej firmie. Celem kursu będzie pokazanie przedsiębiorcom, jak praktycznie wykorzystywać AI w marketingu, sprzedaży, obsłudze klienta, administracji, finansach, automatyzacjach, HR i zarządzaniu firmą.
Forma realizacji kursu on-line:
Czas pracy z kadrą dydaktyczną przewyższa czas pracy własnej uczestników kursów.
Kurs będzie składał się z 10 bloków
Program nauczania kursu on-line (zakres merytoryczny):…
Zakres będzie obejmował:…
Kurs stacjonarny:
Będą to jednodniowe warsztaty stacjonarne (ok. 5h zajęć dydaktycznych), prowadzone w siedzibie placówki lub poza nią (w wynajmowanych lokalach, innych niż siedziba NPKU) przez kadrę dydaktyczną NPKU, poświęcone praktycznemu wdrażaniu narzędzi opartych o sztuczną inteligencję w działalności małej firmy. Warsztaty będą stanowiły odrębną od kursów online jednostkę kursową, z odrębnym programem nauczania i odrębnym zaświadczeniem o ukończeniu kursu wydawanym po zaliczeniu kursu.
Forma realizacji kursu stacjonarnego:….
Całość zajęć będzie odbywała się pod bezpośrednim nadzorem kadry dydaktycznej, w bezpośredniej interakcji z uczestnikami – udział kadry dydaktycznej w realizacji warsztatów jest pełny i niezbędny do ich przeprowadzenia.
Program nauczania kursu stacjonarnego (zakres merytoryczny):…..
Efekty kształcenia:
Po ukończeniu kursu:….
Dzięki usługom szkoleniowym, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, uczestnicy kursów udoskonalą posiadane umiejętności oraz nabędą nowe, co pomoże im lepiej funkcjonować w swoich zawodach.
Spółka nie posiada i nie będzie posiadała statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy instytutu badawczego w zakresie kształcenia. Usługi świadczone przez Spółkę za pośrednictwem NPKU nie będą stanowiły usług prywatnego nauczania ani usług nauczania języków obcych. Nie będą to też usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT.
Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy usługi szkoleniowe on-line i stacjonarne, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dorosłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, będą objęte zwolnieniem z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
2. Czy usługi szkoleniowe on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju, będą objęte zwolnieniem z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe on-line i stacjonarne, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dorosłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.
Uzasadniając, jak stanowi bowiem art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zgodnie z ww. przepisem, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia na podstawie tego przepisu ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z tego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.
Powyższa regulacja ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, iż jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowo mają za zadanie realizować program wychowywania.
Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy - Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Zgodnie z art. 4 ustawy - Prawo oświatowe, gdy w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o:
· kształceniu ustawicznym - należy przez to rozumieć m.in. kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny (pkt 30 ustawy – Prawo oświatowe);
· formach pozaszkolnych - należy przez to rozumieć formy uzyskiwania i uzupełniania wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 117 ust. 1a tejże ustawy (pkt 31 ustawy - Prawo oświatowe).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy - Prawo oświatowe, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
1. jednostkę samorządu terytorialnego;
2. inną osobę prawną;
3. osobę fizyczną.
W myśl art. 117 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
1. publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych;
2. formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
Formy pozaszkolne prowadzenia kształcenia ustawicznego zostały wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-5 ustawy - Prawo oświatowe, z czego pkt 5 niniejszego przepisu stanowi o kształceniu ustawicznym w formach pozaszkolnych w postaci kursu innego niż wymienione w pkt 1-3 tegoż przepisu, umożliwiającego uzyskiwanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Jak stanowi art. 117 ust. 2e ustawy - Prawo oświatowe, kursy, o których mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 tejże ustawy, mogą być prowadzone przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra umiejętności.
Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
W świetle art. 168 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawcy, NPKU posiadająca nr REGON, która wpisana będzie do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, o której mowa w art. 168 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe i której organem prowadzącym będzie Spółka, będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Ponadto, usługi szkoleniowe, które Spółka planuje świadczyć w ramach ww. jednostki objętej systemem oświaty, w zakresie kształcenia umożliwiającego pozyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności osobom dorosłym oraz nabywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej podnoszącej kwalifikacje zawodowe, będą mieściły się w definicji kształcenia ustawicznego.
Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU nie będą stanowiły usług elektronicznych w rozumieniu ustawy VAT, gdyż w myśl art. 2 pkt 26 tejże ustawy przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011. Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej: Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
W przypadku Spółki nie będzie można przyjąć, iż usługi szkoleniowe, które Spółka planuje świadczyć on-line w ramach NPKU przy wykorzystaniu internetowej platformy edukacyjnej będą wymagały minimalnego udziału człowieka, bowiem jak wspomniano wyżej - bez udziału kadry dydaktycznej zdobywanie wiedzy i umiejętności na kursach realizowanych w ramach NPKU będzie po prostu niemożliwe. Wykłady wygłaszane przez kadrę dydaktyczną, konsultacje z kadrą dydaktyczną, komunikacja mailowa z kadrą dydaktyczną, czy na grupach w mediach społecznościowych oraz ocena pracy własnej uczestników kursów przez kadrę dydaktyczną będą stanowiły nieodzowne elementy kursów, które Spółka planuje prowadzić w ramach NPKU. Dodatkowo, kursy będą odbywały się również w formule stacjonarnej, dla której udział człowieka (kadry dydaktycznej) jest bezwzględnie konieczny, a wykorzystanie technologii informacyjnej na potrzeby ich przeprowadzenia odbywać się będzie wyłącznie w niezbędnym zakresie. W konsekwencji nie można przyjąć, iż usługi szkoleniowe, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU będą stanowiły usługi elektroniczne w rozumieniu ustawy VAT.
Mając powyższe na uwadze, miejsce świadczenia usług szkoleniowych on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu na terytorium kraju, nie będzie ustalane na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy VAT, lecz na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy VAT, który stanowi, iż miejscem świadczenia usług w dziedzinie m.in. nauki czy edukacji, transmitowanych lub w inny sposób udostępnianych wirtualnie na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (m.in. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), jest miejsce, w którym te podmioty mają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
W zw. z powyższym miejscem opodatkowania usług szkoleniowych on-line, świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu na terytorium kraju, zgodnie z art. 28g ust. 3 ustawy VAT będzie terytorium kraju.
W przypadku natomiast usług szkoleniowych stacjonarnych, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, miejsce opodatkowania tych usług ustalane będzie zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy VAT, to jest w miejscu, w którym niniejsze usługi szkoleniowe będą faktycznie wykonywane, tj. zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym - na terytorium kraju.
Z kolei w przypadku usług szkoleniowych on-line i stacjonarnych, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, mających siedzibę/stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej/stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu na terytorium kraju, miejscem ich opodatkowania będzie terytorium kraju, zgodnie z art. 28b ustawy VAT.
Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy, uznać należy, że usługi szkoleniowe on-line i stacjonarne, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, stanowić będą usługi w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, gdyż osoby w nich uczestniczące poszerzą swoją wiedzę, umiejętności i kwalifikacje zawodowe.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pismach z dnia 1 lipca 2025 r. (nr 0114-KDIP4-2.4012.309.2025.3.MMA), z dnia 6 czerwca 2024 r. (nr 0112-KDIL1-2.4012.132.2024.2.ESD) oraz z dnia 28 sierpnia 2023 r. (nr 0113-KDIPT1-1.4012.454.2023.2.MSU) dot. usług kształcenia ustawicznego on-line nieuznanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za usługi elektroniczne, jak również usług kształcenia ustawicznego realizowanych stacjonarnie, świadczonych poprzez Niepubliczne Placówki Kształcenia Ustawicznego.
W konsekwencji, usługi szkoleniowe (on-line i stacjonarne), które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również dorosłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, zdaniem Wnioskodawcy będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT. Spełnione będą bowiem oba warunki (przedmiotowy i podmiotowy) uprawniające do zastosowania niniejszego zwolnienia, tj. niniejsze usługi będą świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty - NPKU oraz będą to usługi z zakresu kształcenia, a miejscem ich opodatkowania będzie terytorium kraju. Ponadto, objęcie ww. usług niniejszym zwolnieniem, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, nie będzie uzależnione od:
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju, nie będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, gdyż zgodnie z regulacją art. 28g ust. 3 ustawy VAT nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.
Miejsce opodatkowania ww. usług szkoleniowych on-line nie ma, zdaniem Wnioskodawcy, wpływu na spełnienie przesłanek zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT w takim sensie, że ww. usługi szkoleniowe on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU, będą stanowiły usługi kształcenia oraz będą świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty. Ww. usługi szkoleniowe on-line nie będą również - analogicznie jak w przypadku stanowiska dot. pytania nr 1 - usługami elektronicznymi w rozumieniu ustawy VAT, gdyż będą wymagały udziału człowieka w stopniu znacznym. Jak wspomniano już w niniejszym wniosku, bez udziału kadry dydaktycznej zdobywanie wiedzy i umiejętności na kursach realizowanych w ramach NPKU będzie niemożliwe.
Miejscem opodatkowania niniejszych usług szkoleniowych on-line, które jak wskazano wyżej, Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju - zgodnie z art. 28g ust. 3 ustawy VAT, który stanowi, iż miejscem świadczenia usług w dziedzinie m.in. nauki czy edukacji, transmitowanych lub w inny sposób udostępnianych wirtualnie na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (m.in. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), jest miejsce, w którym te podmioty mają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu – będzie miejsce będące stałym miejscem zamieszkania/zwykłym miejscem pobytu ww. osób, tj. miejsce znajdujące się poza terytorium kraju.
Art. 28k ust. 1 ustawy VAT nie znajdzie w tym przypadku zastosowania, gdyż ww. usługi szkoleniowe on-line, jak wspomniano wyżej, nie będą stanowiły usług elektronicznych.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 7 lipca 2017 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.185.2017.1.AL) wskazując, iż miejsce świadczenia usług w dziedzinie nauki i edukacji (niestanowiących usług elektronicznych), świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (w tym osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) należy ustalać zgodnie z art. 28g ustawy VAT.
Mając zatem na uwadze opisane zdarzenie przyszłe, miejscem opodatkowania ww. usług szkoleniowych on-line, które świadczone będą przez Spółkę w ramach NPKU na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju, będzie państwo, w którym ww. osoby mają stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu – tj. poza terytorium kraju.
Podsumowując, miejsce opodatkowania niniejszych usług szkoleniowych on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju nie będzie ustalane na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy VAT, gdyż jak już wspomniano, usługi szkoleniowe, o których mowa w niniejszym wniosku nie będą stanowiły usług elektronicznych, lecz ustalane na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy VAT. Pomimo iż ww. usługi szkoleniowe on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) będą świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty i będą stanowiły usługi kształcenia, to zgodnie z art. 28g ust. 3 ustawy VAT nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce, lecz w państwie stałego miejsca zamieszkania/zwykłego miejsca pobytu uczestników kursów – tj. poza terytorium kraju i w konsekwencji zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT nie znajdzie w tym przypadku zastosowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
Ust. 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
Ust. 1 nie ma zastosowania do:
a) usług nadawczych;
b) usług telekomunikacyjnych;
c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;
d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
g) kaset wideo i płyt DVD;
h) gier na płytach CD-ROM;
i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
q) (uchylona)
r) (uchylona)
s) (uchylona)
t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
Brzmienie powołanych uregulowań wskazuje na to, że aby daną usługę uznać za usługę elektroniczną musi wystąpić sytuacja, w ramach której:
Zatem do „usług świadczonych drogą elektroniczną” nie wlicza się jedynie usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie), jak również usług edukacyjnych w sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem.
Natomiast usługi edukacyjne w sytuacji automatycznego nauczania na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka (łącznie z klasami wirtualnymi), oraz gdy ćwiczenia wypełniane są przez ucznia online i sprawdzane są automatycznie, bez udziału człowieka, zaliczane są do usług świadczonych drogą elektroniczną.
Podkreślenia wymaga, że rozporządzenie 282/2011 wyraźnie wskazuje, jakie usługi edukacyjne są usługami elektronicznymi, a jakie nie są.
W kontekście formy świadczenia usług wskazania wymaga, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.
Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też stwierdzenia wymaga, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.
Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że usługi szkoleniowe on-line, które Spółka planuje świadczyć w ramach NPKU nie będą stanowiły usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług będzie minimalny.
W Państwa sytuacji świadczone usługi szkoleniowe online nie stanowią usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, gdyż świadczenia te nie mogą zostać uznane jako wymagające minimalnego udziału człowieka.
Jednocześnie wskazania wymaga, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Stosownie art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Z uregulowań zawartych w powołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia.
Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, wskazania wymaga, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.
Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy:
Zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa,
jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
W tym kontekście wskazania wymaga - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Analiza powołanych wyżej regulacji prowadzi do stwierdzenia, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk albo jednostką badawczo-rozwojową. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Ponadto, zgodnie z art. 1 pkt 10 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo oświatowe:
System oświaty zapewnia w szczególności możliwość uzupełniania przez osoby dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i specjalistycznych.
Na mocy art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:
System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:
Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
1) jednostkę samorządu terytorialnego;
2) inną osobę prawną;
3) osobę fizyczną.
Zgodnie z art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
Przez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych;
2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
Stosownie do art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:
Kształcenie ustawiczne prowadzi się w następujących formach pozaszkolnych:
1) kwalifikacyjny kurs zawodowy;
2) kurs umiejętności zawodowych;
3) kurs kompetencji ogólnych;
4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
4a) branżowe szkolenie zawodowe;
5) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Z powyższych przepisów wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.
Z opisu sprawy wynika, że planujecie Państwo świadczyć usługi szkoleniowe w ramach Niepublicznej Placówki Kształcenia Ustawicznego (NPKU), o której mowa w art. 2 pkt 4 ustawy - Prawo oświatowe. NPKU, której organem prowadzącym będzie Spółka, wpisana będzie do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego (Ewidencja), na podstawie zgłoszenia, o którym mowa w art. 168 ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe. Z chwilą uzyskania wpisu do Ewidencji, NPKU stanie się podmiotem objętym systemem oświaty, a Spółka uzyska status organu prowadzącego w rozumieniu art. 4 pkt 16 w zw. z art. 10 ustawy - Prawo oświatowe. W związku z uzyskaniem wpisu do Ewidencji, NPKU nadany zostanie nr REGON. NPKU nie będzie odrębnym podatnikiem od organu prowadzącego, lecz będzie działać w jego strukturach. Rozpoczniecie Państwo świadczenie usług szkoleniowych w ramach NPKU, po uzyskaniu wpisu do Ewidencji.
Wskazaliście Państwo, że usługi szkoleniowe, które planujecie Państwo świadczyć za pośrednictwem NPKU, zgodnie z art. 4 pkt 30 ustawy - Prawo oświatowe, będą służyły uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych uczestników szkolenia (tzw. kształcenie ustawiczne). Ww. usługi szkoleniowe, świadczone w ramach NPKU będą wskazane w statucie, który po uzyskaniu pozytywnej opinii właściwego Kuratora Oświaty zostanie zgłoszony do jednostki samorządu terytorialnego.
Zatem w rozpatrywanej sprawie w sytuacji, gdy utworzycie Państwo niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego, o której mowa w art. 2 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe oraz uzyskacie wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, zostanie spełniona przesłanka podmiotowa, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, gdyż utworzona przez Państwa Niepubliczna Placówka Kształcenia Ustawicznego (NPKU) będzie posiadała status jednostki objętej systemem oświaty.
Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie odbywało się w formie kursów on-line, jak również w formie kursów stacjonarnych. Uczestnikami kursów będą dorosłe osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak również dorosłe osoby fizyczne będące przedsiębiorcami (prowadzące działalność gospodarczą), mające stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, jak również w ograniczonym zakresie dorosłe osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), mające stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju. Kursy prowadzone będą przez kadrę dydaktyczną z terytorium kraju i na terytorium kraju. Kursy będą miały charakter edukacyjny i nie będą miały charakteru wydarzeń naukowych, targów, czy wystaw.
Po zakończeniu kursów on-line, które uczestnicy będą realizowali we własnym tempie, jak również kursów stacjonarnych, uczestnicy będą przystępowali do zaliczeń (egzaminów) weryfikujących zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach kursów.
Egzaminy będą odbywały się w formule stacjonarnej w miejscu wskazanym przez NPKU na terytorium kraju bez względu na formułę odbytego kursu (on-line lub stacjonarnie). Uczestnicy kursów, którzy zaliczą egzamin otrzymają zaświadczenie o ukończeniu kursu. Uczestnicy kursów, którzy nie przystąpią do egzaminu lub go nie zaliczą, nie otrzymają zaświadczenia o ukończeniu kursu.
Wskazaliście Państwo, że kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie pozostawało w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, w tym przyszłą branżą/zawodem uczestników kształcenia, bowiem beneficjentami niniejszego kształcenia będą osoby dorosłe – pracownicy działów sprzedaży, marketingu, teamleaderzy, dyrektorzy działów marketingu, sprzedaży, finansów, HR, czy indywidualni przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie szeroko pojętych usług marketingowych, czy wspierania procesów sprzedaży, a także osoby planujące rozpoczęcie pracy/działalności w ww. obszarach. Będzie to kształcenie mające na celu uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych z zakresu marketingu, sprzedaży, tworzenia produktów cyfrowych, takich jak kursy online, e-booki czy usługi, a także obsługi narzędzi opartych o sztuczną inteligencję.
Zatem z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że wykonywane przez Państwa usługi szkoleniowe on-line i stacjonarne, które planujecie świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dorosłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, będą usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, a zatem zostanie spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym.
W konsekwencji, analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że usługi szkoleniowe on-line i stacjonarne, które planujecie Państwo świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dorosłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu/siedzibę na terytorium kraju, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do usług szkoleniowych on-line, które planujecie Państwo świadczyć w ramach NPKU na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju, wskazania wymaga, że kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami została określona w art. 28c ustawy, zgodnie z którym:
1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.
2. W przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
3. W przypadku, gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji, gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji, gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.
I tak w myśl art. 28g ust. 2 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
Wskazania wymaga, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1 stycznia 2025 r. dodano m.in. w art. 28g ustęp 3 o brzmieniu:
W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 2, dotyczą działalności, która jest transmitowana lub w inny sposób udostępniana wirtualnie, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Przy czym stosownie do art. 28k ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Jak rozstrzygnąłem wyżej, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w formie on-line nie stanowią usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Tym samym, w odniesieniu do usług szkoleniowych on-line, na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju, przepis art. 28k ustawy nie ma zastosowania.
W przedmiotowej sprawie, pomimo tego, że usługi będą świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy), nie znajdzie zastosowania art. 28c ustawy, gdyż świadczone przez Państwa usługi należy uznać za usługi kształcenia, tj. w zakresie nauki i edukacji, których miejsce świadczenia określane jest na podstawie reguły szczególnej określonej w art. 28g ust. 3 w zw. z ust. 2 ustawy. Przepis ten uzależnia miejsce świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług świadczonych w sposób wirtualny od miejsca, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Jak Państwo wskazaliście, usługi szkoleniowe on-line planujecie świadczyć w ramach NPKU również na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju. Zatem w Państwa sytuacji, skoro ww. odbiorcy usług będą spoza Polski, to miejsce świadczenia, a zarazem opodatkowania nie będzie znajdowało się na terytorium kraju i usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
Zatem, usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa Spółkę w ramach NPKU, na rzecz dorosłych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających stałe miejsce zamieszkania/ zwykłe miejsce pobytu poza terytorium kraju, nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce i w konsekwencji nie będą objęte zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, gdyż miejsce opodatkowania tych usług będzie znajdowało się poza terytorium Polski.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo