Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.553.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z budową sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz rozbudową oczyszczalni ścieków związaną z funkcjonowaniem strefy ekonomicznej w ramach zadania „...”,

‒ braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową dróg do strefy ekonomicznej w ramach ww. zadania.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 28 lipca 2025 r. (data wpływu) oraz 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

1 stycznia 2017 roku Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT, polegających na wspólnym rozliczaniu VAT przez Urząd Gminy wraz z pozostałymi samorządowymi jednostkami budżetowymi i od tej chwili traktowana jest jako jeden podatnik VAT. Wykonując zadania własne, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Jednym z obszarów działania Gminy, są zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji. Gmina ponosi wydatki bieżące związane z powyżej wskazanym obszarem działania.

W latach 2025-2026 Gmina będzie realizować projekt „...”, w którym będzie ponosić wydatki na realizację inwestycji polegającej na uzbrojeniu terenu w sieć wodociągową i kanalizacyjną dla Strefy ..., przebudowie i rozbudowie istniejącej oczyszczalni ścieków w ... oraz budowie dróg. Inwestycja ta zostanie dofinansowana z Programu: Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Gmina otrzymała promesę w ramach Programu Rządowego Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych na realizację zadania „...”.

W wyniku inwestycji powstanie infrastruktura do świadczenia opodatkowanych usług zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na strefie .... Przebudowana i rozbudowana oczyszczalnia ścieków przyjmuje ścieki od mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji publicznych z trzech miejscowości Gminy ... oraz z terenu strefy ekonomicznej. Właścicielem wybudowanej infrastruktury pozostanie Gmina. Faktury zakupu dotyczące realizacji tej inwestycji będą wystawiane na Gminę.

Zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym i zawartą umową na każdy rodzaj infrastruktury obejmujący opracowanie dokumentacji, przeprowadzenie robót budowlanych, nadzór. Faktury będą wystawiane odrębnie na rozbudowę oczyszczalni ścieków, odrębnie na budowę sieci kanalizacyjnych i wodociągowych oraz odrębnie na budowę dróg. Wydatki inwestycyjne objęte zakresem przedstawionego we wniosku pytania w zakresie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz rozbudowę oczyszczalni ścieków będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, natomiast w zakresie budowy dróg nie są związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Jednostką organizacyjną Gminy, która zajmuje się gospodarką wodno-kanalizacyjną Gminy, jest Gminny Zakład ..., który jest jednostką budżetową.

Wydatki związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków rozliczane są prewspółczynnikiem metrażowym zgodnie z interpretacją … z dnia …

W uzupełnieniu wniosku z 26 lipca 2025 r. wskazali Państwo, że Gmina a dokładniej przedsiębiorstwa usytuowane w Stefie … w Gminie ... oraz mieszkańcy mający nieruchomości wzdłuż nowo budowanej sieci wodociągowej będą zaopatrywane w wodę za pomocą tej sieci powstałej w wyniku realizacji zadania pn. „...”. Przedsiębiorstwa usytuowane w Stefie ... w Gminie ... a także mieszkańcy posiadający nieruchomości wzdłuż nowo budowanej sieci kanalizacyjnej będą odprowadzać ścieki za pomocą tej sieci. Mieszkańcy Gminy ..., przedsiębiorstwa oraz jednostki organizacyjne będą odprowadzały ścieki do przebudowywanej i rozbudowywanej w ramach ww. zadania oczyszczalni ścieków.

Sieć wodociągowa powstała w wyniku realizacji zadania pn. „...” będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Sieć kanalizacyjna powstała w wyniku ww. zadania będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przebudowywana i rozbudowywana oczyszczalnia ścieków będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu (odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych gminy).

Wybudowana sieć wodociągowa będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wybudowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przebudowywana i rozbudowywana oczyszczalnia ścieków będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych gminy).

Istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków dotyczących budowy sieci wodociągowej w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków dotyczących budowy sieci kanalizacyjnej w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków dotyczących przebudowy i rozbudowy oczyszczalni ścieków w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jest to możliwe tylko za pomocą prewspółczynnika.

Wybudowana sieć wodociągowa będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wybudowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budowana i przebudowywana oczyszczalnia ścieków będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz poza VAT. Nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z VAT.

W przypadku oczyszczalni ścieków nie będzie możliwości przyporządkowania dokładnie podatku naliczonego do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz nieobjętej podatkiem VAT. Jest to możliwe wyłącznie przy zastosowaniu prewspółczynnika. Budowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT więc istnieje możliwość przyporządkowania w całości podatku naliczonego do działalności opodatkowanej.

Drogi wybudowane w ramach ww. zadania będą ogólnodostępnymi drogami publicznymi.

Prewspółczynnik ustalony dla jednostki budżetowej – Zakładu ..., zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy według wyliczeń, obliczony w sposób zgodny z literalnym brzmieniem przepisów rozporządzenia ws. prewspółczynnika dla jednostki budżetowej w oparciu o dane z roku 2024 wynosi 66,80%, tj. znacznie odbiega od prewspółczynnika metrażowego. Prewspółczynnik zakładu budżetowego opartego na przychodach wynosił około 98%. Specyfika działalności Zakładu ... jest inna niż pozostałych jednostek budżetowych. Wyliczenie prewspółczynnika w jednostkach budżetowych oparty jest o dochody tych jednostek, które w przypadku jednostki realizującej prawie wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie jest korzystna. Proporcja dochodowa nie tylko nie odpowiada specyfice wykonywanej przez gminę działalności w sferze dostaw wody i doprowadzania ścieków i specyfice związanych z nią wydatków, ale zupełnie tej specyfiki nie bierze pod uwagę. Nie tylko nie uwzględnia sposobu wykorzystania tej infrastruktury, ale także nie pokazuje stopnia jej wykorzystania do czynności opodatkowanych. Z uwagi na to, że wykorzystuje ona infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną przede wszystkim do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (świadczenie usług dostawy wody na rzecz odbiorców zewnętrznych), a w niewielkim zakresie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług (dostawa wody na rzecz jednostek własnych), to najbardziej reprezentatywną metodą ustalenia proporcji do odliczenia podatku naliczonego będzie wyliczenie prewspółczynnika według kryterium metrażowego, tj. ilości wody odebranych ścieków oraz dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych, w sumie ilości wody dostarczonej i odebranych ścieków w ramach ogółu wszystkich transakcji (tj. zarówno transakcji zewnętrznych podlegających opodatkowaniu, jak i potrzeb własnych niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Gmina posiada interpretację indywidualną w sprawie prewspółczynnika metrażowego nr …. W sytuacji gdy prewspółczynnik nie przekroczyłby 2% Gmina uznałaby że wynosi on 0%. Prewspółczynnik Gminy w zakresie wodociągów i kanalizacji, to prewspółczynnik metrażowy Zakładu .... Gmina nie wylicza odrębnie prewspółczynników, każda jednostka budżetowa posiada wyliczony własny prewspółczynnik. Prewspółczynnik Urzędu Gminy jako jednostki budżetowej w zakresie wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i inną niż działalność gospodarcza wynosi 51%. W sytuacji gdy prewspółczynnik nie przekroczyłby 2% Gmina uznałaby, że wynosi on 0%

W uzupełnieniu wniosku z 4 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo, że za pomocą sieci wodociągowej powstałej w wyniku realizacji zadania pn. „...” będą zaopatrywane w wodę przedsiębiorstwa usytuowane w Stefie ... w Gminie ... oraz mieszkańcy mający nieruchomości wzdłuż nowo budowanej sieci wodociągowej. Przedsiębiorstwa usytuowane w Stefie ... w Gminie ... a także mieszkańcy posiadający nieruchomości wzdłuż nowo budowanej sieci kanalizacyjnej będą odprowadzać ścieki za pomocą tej sieci. Mieszkańcy Gminy ..., przedsiębiorstwa oraz jednostki organizacyjne będą odprowadzały ścieki do przebudowywanej i rozbudowywanej w ramach ww. zadania oczyszczalni ścieków.

Pytanie

1. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z budową sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz rozbudową oczyszczalni ścieków związaną z funkcjonowaniem strefy ekonomicznej w ramach zadania „...”, nawet gdy środki na realizację inwestycji pochodzą z Rządowego programu Polski Ład Program Inwestycji Strategicznych? Dofinansowanie to, zgodnie z informacją Banku Gospodarstwa Krajowego, zostało przyznane w kwocie brutto i w takiej kwocie będzie zapłacone. Czy odliczając VAT od danej inwestycji nie dojdzie do podwójnego finansowania, tj. podatek jeden raz Gmina otrzyma w kwocie brutto z Banku Gospodarstwa Krajowego, a drugi raz Gmina odliczy go w ramach odliczenia. Środki dofinansowania są pomocą bezzwrotną na realizacje inwestycji i przyznawane są z budżetu państwa. Dofinansowanie wynosi 86,46% a wkład własny Gminy 13,54% zgodnie z promesą.

2. Czy Gminie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego związanego z budową dróg do strefy ekonomicznej w ramach zadania „...”?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 8 lipca 2025 r.)

W związku z uzupełnieniem wniosku, stanowisko Gminy jest następujące:

- w zakresie budowy sieci wodociągowej w ramach zadania „...”, Gminie przysługuje odliczenie podatku naliczonego w całości,

- w zakresie budowy sieci kanalizacyjnej, Gminie przysługuje odliczenie podatku naliczonego w całości,

- w zakresie przebudowy, rozbudowy oczyszczalni ścieków Gminie przysługuje odliczenie podatku naliczonego prewspółczynnikiem Zakładu ... w ... w zakresie kanalizacji,

- w zakresie budowy dróg, Gminie nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r.”.

Na mocy § 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego.

Powyższe rozporządzenie wprowadza też wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

Według § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 10 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Jednocześnie dodać należy, że wykonywanie wskazanych wyżej zadań może odbywać się w dwojakim charakterze, tj. wykonywanej władzy publicznej lub w warunkach działalności gospodarczej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle.

W przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W latach 2025-2026 Gmina będzie realizować projekt „...”, w którym będzie ponosić wydatki na realizację inwestycji polegającej na uzbrojeniu terenu w sieć wodociągową i kanalizacyjną dla Strefy ..., przebudowie i rozbudowie istniejącej oczyszczalni ścieków oraz budowie dróg. Inwestycja ta zostanie dofinansowana z Programu: Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Gmina otrzymała promesę w ramach Programu Rządowego Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych na realizację zadania „...”. W wyniku inwestycji powstanie infrastruktura do świadczenia opodatkowanych usług zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na strefie .... Właścicielem wybudowanej infrastruktury pozostanie Gmina. Faktury zakupu dotyczące realizacji tej inwestycji będą wystawiane na Gminę. Jednostką organizacyjną Gminy, która zajmuje się gospodarką wodno-kanalizacyjną Gminy, jest Zakład ..., który jest jednostką budżetową. Sieć wodociągowa powstała w wyniku realizacji zadania, będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Sieć kanalizacyjna powstała w wyniku ww. zadania będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przebudowywana i rozbudowywana oczyszczalnia ścieków będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu (odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy). Wybudowana sieć wodociągowa będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wybudowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przebudowywana i rozbudowywana oczyszczalnia ścieków będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych gminy). Istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków dotyczących budowy sieci wodociągowej w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków dotyczących budowy sieci kanalizacyjnej w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków dotyczących przebudowy i rozbudowy oczyszczalni ścieków w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy stwierdzenia wymaga, że w odniesieniu do wydatków związanych z budową sieci wodociągowej oraz budową sieci kanalizacyjnej, które jak Państwo wskazali – będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz wydatki ponoszone na budowę sieci wodociągowej oraz budowę sieci kanalizacyjnej będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Za pomocą sieci wodociągowej będą zaopatrywane w wodę przedsiębiorstwa usytuowane w Strefie ... oraz mieszkańcy. Za pomocą nowo wybudowanej sieci kanalizacyjnej ścieki będą odprowadzane od przedsiębiorstw usytuowanych w Strefie ... oraz mieszkańców.

Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z budową sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej będą mieli Państwo pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z przebudową i rozbudową oczyszczalni ścieków, które – jak Państwo wskazali - będą wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatku VAT - odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy) i których nie będą Państwo w stanie przyporządkować w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r., tj. skalkulowanym dla Państwa jednostki budżetowej – Zakładu ....

Jednocześnie z wniosku wynika, że przebudowana i rozbudowana oczyszczalnia ścieków nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 3 rozporządzenia podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.

W konsekwencji z tytułu wydatków związanych z przebudową i rozbudową oczyszczalni ścieków będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zauważenia wymaga, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem, dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. zakupów. Jednak przy ustalaniu tego prawa należy mieć na uwadze ograniczenie wynikające z art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Z opisu sprawy wynika również, że w ramach realizowanego zadania będą Państwo ponosić wydatki na budowę dróg. Drogi wybudowane w ramach ww. zadania będą ogólnodostępnymi drogami publicznymi.

W tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 889), zgodnie z którym:

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Według art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych:

Stosownie do unormowań zawartych w art. 7 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

W myśl art. 6 ust. 2 i 3 ustawy o drogach publicznych:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Na mocy art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:

Zgodnie z art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:

Według art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych:

Jak stanowi art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:

Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Przywołane powyżej regulacje prawne w sposób jednoznaczny wskazują, że budowa, przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowana droga.

Działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa publicznoprawnego.

Jak już wskazano wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że w przypadku udostępniania dróg publicznych ogółowi użytkowników, gmina nie użytkuje ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie gmina nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W omawianych okolicznościach sprawy nie wystąpi więc związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z Państwa wydatkami poniesionymi na budowę dróg. Będą bowiem Państwo ponosili wydatki związane z budową dróg, które będą służyły realizacji zadań publicznych.

Jak wyżej wskazałem, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanym przypadku warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ wydatki poniesione na budowę dróg nie będą miały związku z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu budowy dróg. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową dróg do strefy ekonomicznej w ramach zadania „...”, ponieważ wybudowane drogi nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną okoliczność, że sieć wodociągowa powstała w wyniku realizacji zadania będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Sieć kanalizacyjna powstała w wyniku ww. zadania będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przebudowywana i rozbudowywana oczyszczalnia ścieków będzie służyła do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu (odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych gminy). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.