Zwolnienie od podatku dostawy gruntu zabudowanego.
Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT planuje sprzedaż dwóch działek. Działka nr ... nabyta w 2025 r. w wyniku likwidacji spółki zależnej, zawiera budynek stacji transformatorowej oraz fragment drogi wewnętrznej. Działka nr ... nabyta w 2016 r. od osób fizycznych, zawiera fragment drogi wewnętrznej i miejsca parkingowe. Obie działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczającym…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży działek nr … i nr ….
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
… (dalej: Wnioskodawca, Spółka lub …) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
… jest instytucją powołaną do prowadzenia działalności na rzecz rozwoju regionu i promocji …
Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest określenie sposobu opodatkowania dostawy przez Spółkę nieruchomości gruntowej na rzecz …. w ramach planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości.
W ramach planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości … dokona dostawy na rzecz …. dwóch działek gruntu położonych w …. Szczegółowy opis nieruchomości znajduje się poniżej.
Nieruchomość 1
Nieruchomość objęta księgą wieczystą …, stanowiąca działkę nr ….
Nieruchomość położona w … w obrębie ewidencyjnym …, jednostka ewidencyjna …, ….
Działka nr … została nabyta przez Spółkę w 2025 r. na podstawie aktu notarialnego w związku z likwidacją spółki, w której … posiadała udziały (nastąpił podział majątku likwidowanej spółki „in natura”). Nabycie działki przez … nie było udokumentowane fakturą wystawioną na … z podatkiem naliczonym.
Spółka zależna … wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania VAT przekazania wspólnikom majątku spółki w ramach jej likwidacji. Zgodnie z uzyskaną interpretacją indywidualną nr 0111-KDIB3-2.4012.547.2024.1.KK przekazanie przez spółkę zależną … na rzecz wspólników majątku (nieruchomości) w ramach likwidacji spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT (nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 Ustawy VAT). W konsekwencji przy nabyciu Nieruchomości 1 Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż czynność przekazania tej nieruchomości w związku z likwidacją spółki zależnej …nie była efektywnie opodatkowana VAT).
Nieruchomość jest w większości niezabudowana, niemniej znajdują się na niej naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz budynku stacji … Stacja … oraz drogi wewnętrzne to pozostałości po obiektach …, który kiedyś był posadowiony na działce (budynki, poza stacją … zostały wyburzone w 2016/2017 r.). Budynek stacji … jest obecnie własnością Spółki, co wynika z faktu nabycia przez Spółkę działki nr … w drodze otrzymania dywidendy likwidacyjnej. Stacja … pozostaje jednak w zarządzie przedsiębiorstwa zajmującego się przesyłem energii elektrycznej. Własność budynku stacji … zostanie przeniesiona na nabywcę wraz z własnością gruntu w wyniku planowanej dostawy działki nr ….
Budynek stacji … to niewielki budynek o powierzchni … m2 w całości wykorzystywany przez przedsiębiorstwo zajmujące się przesyłem energii elektrycznej na potrzeby urządzeń elektroenergetycznych stanowiących składnik majątku przedsiębiorstwa energetycznego. W budynku zainstalowana jest czynna stacja … składająca się z: …..
Właścicielem urządzeń elektroenergetycznych (tj. ….) zainstalowanych w budynku stacji … jest przedsiębiorstwo energetyczne.
Według najlepszej wiedzy Spółki budynek stacji …. stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
Budynek stacji … nie podlegał do tej pory wyburzeniu z uwagi na konieczność jego użytkowania przez przedsiębiorstwo energetyczne, a właściciel nieruchomości jest zobowiązany udostępnić odpowiednie pomieszczenie w celu montażu stacji …
Właścicielem fragmentu drogi wewnętrznej jest obecnie Spółka jako właściciel gruntu. Jest to pozostałość związana z wyburzonymi budynkami i jest również przeznaczona do rozbiórki. Droga powstała parędziesiąt lat temu, obecnie jest to fragmenty drogi, w fatalnym stanie technicznym, od dłuższego czasu nie użytkowana i przeznaczona do likwidacji, jej obecna wartość jest znikoma i w porównaniu z wartością nieruchomości stanowi ok. …% jej wartości.
Według najlepszej wiedzy Spółki fragmenty drogi wewnętrznej na Nieruchomości 1 stanowią budowle w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane.
Na terenie działki …. znajduje się infrastruktura techniczna w postaci urządzeń służących do doprowadzania i odprowadzania płynów, gazu, energii elektrycznej itp. takie jak: (...)
Właścicielem infrastruktury technicznej znajdującej się na działce nr … w postaci urządzeń służących do doprowadzania i odprowadzania płynów, gazu i energii elektrycznej są odpowiednie przedsiębiorstwa zajmujące się dostawami gazów, płynów, i energii elektrycznej.
Infrastruktura techniczna znajdująca się na działce nr … w postaci urządzeń służących do doprowadzania i odprowadzania płynów, gazu i energii elektrycznej nie będzie przedmiotem planowanego zbycia na rzecz …, gdyż nie jest ona własnością Spółki. Własność budynku stacji … zostanie przeniesiona na nabywcę wraz z przeniesieniem własności gruntu.
Droga wewnętrzna (której fragmenty pozostają obecnie na działce) oraz budynek stacji … powstały parędziesiąt lat temu. (Wtedy też nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie). Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na te elementy infrastruktury.
Nieruchomość 1 podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…” – Uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia ….2025 r., zgodnie z którym jest przeznaczona pod zabudowę.
Po nabyciu przez Spółkę działki gruntu nr … jako dywidendy likwidacyjnej, nieruchomość ta nie jest wykorzystywana przez Spółkę do działalności zwolnionej z podatku VAT.
W sensie cywilnoprawnym własność fragmentów drogi wewnętrznej zlokalizowanej na Nieruchomości 1 zostanie przeniesiona na nabywcę w ramach planowanej transakcji sprzedaży.
Nieruchomość 2
Nieruchomość objęta księgą wieczystą …, stanowiąca działkę gruntu nr …. Nieruchomość położona w … przy …, w obrębie ewidencyjnym .., jednostka ewidencyjna ….
Nieruchomość 2 została nabyta przez …. w 2016 r. poprzez zakup od osób fizycznych. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT (został odprowadzony podatek PCC). W konsekwencji przy nabyciu nieruchomości … nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie działki przez … nie było udokumentowane fakturą z naliczonym podatkiem.
Nieruchomość 2 jest w większości niezabudowana, niemniej znajdują się na niej naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej i urządzonych miejsc parkingowych przy …i …. granicy działki. Spółka nie ponosiła nakładów finansowych na wybudowanie wskazanych naniesień oraz nie dokonała żadnych nakładów w okresie jej posiadania. Fragmenty drogi wewnętrznej i urządzone miejsca parkingowe to pozostałości po istniejących na sąsiedniej działce obiektach ….
Spółka nie korzysta z układu drogowego i miejsc parkingowych na działce ….
Właścicielem fragmentów drogi wewnętrznej i miejsc parkingowych jest obecnie Spółka, jako właściciel gruntu. Są to pozostałości związane z wyburzonymi budynkami obiektami i są również przeznaczone do rozbiórki. Drogi i miejsca parkingowe powstały parędziesiąt lat temu, obecnie jest to fragmenty drogi oraz pozostałości po parkingu, w fatalnym stanie technicznym, od dłuższego czasu nie użytkowane i przeznaczone do likwidacji. Ich obecna wartość jest znikoma i w porównaniu z wartością nieruchomości stanowi ok. …% jej wartości.
Według najlepszej wiedzy Spółki drogi wewnętrznej i miejsca parkingowe znajdujące się na Nieruchomości 2 stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Droga wewnętrzna (której fragmenty pozostają obecnie na działce) oraz miejsca parkingowe powstały parędziesiąt lat temu. (Wtedy też nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie). Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na te elementy infrastruktury.
Bezpośrednio na działce przy … i … granicy przebiega istniejący ciepłociąg. Właścicielem ciepłociągu jest …. Ciepłociąg znajdujący się na działce nr … nie będzie przedmiotem planowanego zbycia na rzecz …
Nieruchomość 2 podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…” – Uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia ….2025 r., zgodnie z którym jest przeznaczona pod zabudowę.
Działka nr …, po jej nabyciu przez Spółkę w 2016 r., nie była wykorzystywana przez Spółkę do działalności zwolnionej od podatku VAT ani innej działalności gospodarczej. Traktowana jest jako nieruchomość inwestycyjna.
W sensie cywilnoprawnym własność fragmentów drogi wewnętrznej oraz urządzonych miejsc parkingowych zlokalizowanych na Nieruchomości 2 zostanie przeniesiona na nabywcę w ramach planowanej transakcji sprzedaży gruntu.
Pytania
1. Czy dostawa przez Spółkę działki gruntu nr … (Nieruchomość 1) w ramach planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z VAT?
2. Czy dostawa przez Spółkę działki gruntu nr … (Nieruchomość 2) w ramach planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przez Spółkę działek nr … (Nieruchomość 1) oraz nr … (Nieruchomość 2) nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
Stosownie do art. 5 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Przez odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ustawy VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Katalog zwolnień od podatku VAT zasadniczo zawiera się w art. 43 ustawy VAT. Zawarte w tym przepisie zwolnienia dotyczą czynności wykonywanych w obrocie krajowym. W okolicznościach sprawy należy, zdaniem Wnioskodawcy, w szczególności dokonać analizy poniższych przepisów dotyczących zwolnień od podatku VAT:
Poniżej dokonana została analiza poszczególnych zwolnień od podatku VAT w kontekście przytoczonego stanu faktycznego.
Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy przez Spółkę Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy VAT ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych -rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Nieruchomość 1 jest w większości niezabudowana, niemniej znajdują się na niej naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz stacji …
Nadto Nieruchomość 1 podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…” – Uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia ….2025 r., zgodnie z którym jest przeznaczona pod zabudowę.
Analogicznie jak wskazano w opisie stanu faktycznego Nieruchomość 2 jest w większości niezabudowana, niemniej znajdują się na niej naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej i urządzonych miejsc parkingowych.
Nadto Nieruchomość 2 podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…” – Uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia …2025 r., zgodnie z którym jest przeznaczona pod zabudowę.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy przez Spółkę Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy przez Spółkę Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT ilekroć w ustawie jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zwolnienia przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a Ustawy VAT dotyczą sytuacji gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle wraz z gruntem, na którym są posadowione. W takich przypadkach o właściwej stawce opodatkowania VAT (lub zwolnieniu z opodatkowania) decyduje charakter budynków lub budowli. Jak wskazuje bowiem art. 29a ust. 8 Ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, kluczowym dla rozstrzygnięcia możliwości skorzystania przez Spółkę ze zwolnienia z VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a Ustawy VAT będzie ustalenie czy przedmiotem planowanej dostawy będą budynki lub budowle posadowione na działkach gruntu nr … oraz …, czy też sam grunt.
W tym kontekście należy zauważyć, że z punktu widzenia VAT uwarunkowania ekonomiczne danej transakcji mają prymat nad ich charakterem cywilnoprawnym. Decydujące znaczenie na gruncie VAT zyskuje nie prawny (na gruncie prawa cywilnego), lecz ekonomiczny aspekt transakcji (Bartosiewicz, 2025).
Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach planowanej transakcji istotne z punktu widzenia kwalifikacji na gruncie VAT przedmiotu dostawy jako dostawy gruntu bądź też jako dostawy budynków i budowli (wraz z gruntem) będą takie jak aspekty jak to:
1) Czy budowle i budynki posadowione na gruncie odgrywają kluczową rolę w procesie sprzedaży (innymi słowy czy intencją stron jest sprzedaż gruntu czy też przeniesienie własności zabudowań na nim znajdujących się).
2) Czy istniejąca zabudowa ma podstawowe, dominujące znaczenie dla terenu, na którym jest posadowiona.
3) Jaki jest cel gospodarczy transakcji oraz jakie jest faktyczne znaczenie obiektów znajdujących się na nieruchomościach, które będą przedmiotem dostawy.
Na konieczność oceny charakteru gospodarczego i skutku ekonomicznego transakcji w przypadku dostawy gruntu wskazywał między innymi skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) w wyroku z dn. 2024-08-23 sygn. akt: I FSK 1670/20.
Skład orzekający NSA stwierdził, że: „O terenie "zabudowanym" w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT można mówić w sytuacji, gdy istniejąca zabudowa ma dla tego terenu podstawowe, dominujące znaczenie. Natomiast nie jest istotna "zabudowa", jeśli ma ona charakter uzupełniający w stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu”.
Wcześniej w podobnym tonie wypowiedział się skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dn. 2021-04-21 sygn. akt: I FSK 560/18. Zdaniem Sądu: „(..) w odniesieniu do pojęcia terenu przeznaczonego pod zabudowę możliwe jest analizowanie aspektu ekonomicznego samej transakcji i wzięcie np. pod uwagę, czy budynek posadowiony na gruncie zostanie rozebrany, a w szczególności woli stron co do przeznaczenia gruntu w dacie dokonania dostawy. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego aspekt ekonomiczny transakcji możliwy jest również do wzięcia pod uwagę przy kwalifikowaniu terenu jako niezabudowanego. W tym przypadku kluczowy będzie przede wszystkim charakter obiektów, które znajdują się na tym gruncie. Podsumowując oceniając, czy grunt jest terenem niezabudowanym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT należy mieć na względzie przede wszystkim stan faktyczny, co nie wyklucza, że w określonych przypadkach, ze względu na charakter gospodarczy transakcji, należy wziąć pod uwagę, czy obiekty posadowione na gruncie mają znaczenie wiodące dla określenia charakteru tego gruntu jako gruntu zabudowanego”.
Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że na działkach nr … oraz … znajdują się jedynie pozostałości po nieistniejących już obiektach, w tym nieużywane sieci drogowe (przeznaczone do likwidacji) wskazuje, że z ekonomicznego punktu widzenia, przedmiotem planowanej dostawy będzie nie tyle dostawa budynków i budowli wraz z gruntem, na którym są one posadowione, co raczej dostawa gruntu niezabudowanego, lecz przeznaczonego pod zabudowę (zgodnie z MPZP). Powyższe, zdaniem Spółki, dotyczy również budynku stacji …, który pozostaje w zarządzie przedsiębiorstwa energetycznego. Budynek stacji … nie podlegał do tej pory wyburzeniu z uwagi na konieczność jego użytkowania przez przedsiębiorstwo energetyczne. Niemniej z perspektywy Spółki oraz … celem planowanej transakcji nie jest dostawa budynku stacji … tylko dostawa działek gruntu przeznaczonych pod zabudowę.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy przez Spółkę Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy przez Spółkę Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
Wskazane zwolnienie przysługuje w razie łącznego spełnienia dwóch warunków. Po pierwsze – towary mają być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Oznacza to, że towary powinny być zakupione z myślą o wykorzystaniu ich przy wykonywaniu czynności, które są zwolnione z podatku, i faktycznie powinny być używane przy takiej działalności. Nie mogą być one używane choćby w części do działalności opodatkowanej.
Po drugie – dla zastosowania zwolnienia – obok spełnienia tego pierwszego warunku podatnik nie powinien mieć prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia, importu bądź wytworzenia tych towarów. Chodzi tutaj o sytuację, gdy podatnik nie miał efektywnej możliwości odliczenia żadnej części podatku w związku z przeznaczeniem towarów do wykonywania działalności zwolnionej z podatku.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt: I FSK 627/12 wskazał, że "zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał".
Przy nabyciu Nieruchomości 1 Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż czynność przekazania tej nieruchomości w związku z likwidacją spółki zależnej … nie była efektywnie opodatkowana VAT.
Transakcja zakupu przez Spółkę Nieruchomości 2 od osób fizycznych nie była opodatkowana podatkiem VAT (został odprowadzony podatek PCC). W konsekwencji z tego powodu przy nabyciu Nieruchomości 2 Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego po nabyciu przez Spółkę działki gruntu nr … jako dywidendy likwidacyjnej, nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Spółkę do działalności zwolnionej z podatku VAT. Podobnie jak wskazano w opisie stanu faktycznego działka gruntu nr …, po jej nabyciu przez Spółkę w 2016 r., nie była wykorzystywana przez Spółę do działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy przez Spółkę Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przez Spółkę działek gruntu nr … (Nieruchomość 1) oraz nr … (Nieruchomość 2) na rzecz … w ramach planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo dokonać dostawy dwóch działek: nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz budynku stacji … oraz nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej i urządzonych miejsc parkingowych.
W związku z powyższym, transakcja zbycia działki nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz budynku stacji … oraz działki nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej i urządzonych miejsc parkingowych będzie stanowiła zbycie składników majątku przedsiębiorstwa Państwa Spółki. Zatem przy dostawie ww. działek spełnione będą przesłanki do uznania Państwa Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji, dostawa działki nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz budynku stacji … oraz działki nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej i urządzonych miejsc parkingowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność podlegająca opodatkowaniu może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT albo może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W odniesieniu do gruntów niezabudowanych ustawodawca uregulował zwolnienie ich dostawy w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z powyższego przepisu należy wywieść, że opodatkowane są te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi, czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę.
W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538):
Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Z powyższego wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Jak wynika z opisu sprawy Nieruchomość 1 stanowi działkę nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz budynku stacji … Budynek stacji … stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Fragmenty drogi wewnętrznej stanowią budowle w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane. Własność budynku stacji … zostanie przeniesiona na nabywcę wraz z własnością gruntu w wyniku planowanej dostawy działki nr …. W sensie cywilnoprawnym własność fragmentów drogi wewnętrznej zlokalizowanej na Nieruchomości 1 zostanie przeniesiona na nabywcę w ramach planowanej transakcji sprzedaży. Ponadto na działce znajduje się infrastruktura techniczna w postaci urządzeń służących do doprowadzania i odprowadzania płynów, gazu, energii elektrycznej (…). Właścicielem infrastruktury technicznej znajdującej się na działce nr … w postaci urządzeń służących do doprowadzania i odprowadzania płynów, gazu i energii elektrycznej są odpowiednie przedsiębiorstwa zajmujące się dostawami gazów, płynów, i energii elektrycznej. Infrastruktura techniczna znajdująca się na działce nr … w postaci urządzeń służących do doprowadzania i odprowadzania płynów, gazu i energii elektrycznej nie będzie przedmiotem planowanego zbycia na rzecz …, gdyż nie jest ona własnością Spółki. Nieruchomość 2 stanowi działkę nr …, na której znajdują się naniesienia w postaci fragmentu drogi wewnętrznej i urządzonych miejsc parkingowych. Drogi wewnętrzne i miejsca parkingowe znajdujące się na Nieruchomości 2 stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W sensie cywilnoprawnym własność fragmentów drogi wewnętrznej oraz urządzonych miejsc parkingowych zlokalizowanych na Nieruchomości 2 zostanie przeniesiona na nabywcę w ramach planowanej transakcji sprzedaży gruntu. Ponadto, na działce przy … i … granicy przebiega istniejący ciepłociąg. Właścicielem ciepłociągu jest …. Ciepłociąg znajdujący się na działce nr … nie będzie przedmiotem planowanego zbycia na rzecz …
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, w pierwszej kolejności należy ocenić, czy przedmiotem transakcji będzie grunt zabudowany, czy grunt niezabudowany.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budynek” i „budowla”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zatem, skoro na działce nr … znajdują się budynek i budowle oraz na działce nr … znajdują się budowle, to dostawa tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt będący przedmiotem sprzedaży jest już zabudowany.
Zwolnienia dla dostawy budynków i budowli zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu bądź prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jak Państwo wskazali w opisie sprawy działka nr … została nabyta przez Państwa w 2025 r. Nabycie działki nie było udokumentowane fakturą z podatkiem naliczonym. Przy nabyciu nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Droga wewnętrzna (której fragmenty pozostają obecnie na działce) oraz budynek stacji ….powstały parędziesiąt lat temu. Wtedy też nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na te elementy infrastruktury. Działka nr … została nabyta w 2016 r. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie działki nie było udokumentowane fakturą z naliczonym podatkiem. Droga wewnętrzna (której fragmenty pozostają obecnie na działce) oraz miejsca parkingowe powstały parędziesiąt lat temu. Wtedy też nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na te elementy infrastruktury.
Wobec powyższego, transakcja dostawy budynku stacji … oraz budowli w postaci dróg wewnętrznych i miejsc parkingowych nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu ich dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto – jak wynika z okoliczności sprawy – nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenia stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tych naniesień (budynku i budowli).
Tym samym, w odniesieniu do transakcji dostawy budynku stacji … i budowli w postaci fragmentu drogi wewnętrznej znajdujących się na działce nr … oraz budowli w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz miejsc parkingowych znajdujących się na działce nr … spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednocześnie, jak wskazałem powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, z którym związane są budowle, również będzie zwolniona od podatku.
Zatem, dostawa działki nr …, na której znajduje się budynek stacji … i budowla w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz działki nr …, na której znajdują się budowle w postaci fragmentu drogi wewnętrznej oraz miejsc parkingowych również będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, dostawa przez Państwa działki nr … wraz z posadowionymi na niej budynkiem i budowlą oraz działki nr … wraz z posadowionymi na niej budowlami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i nr 2 uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo