Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.578.2025.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia na VAT w związku z realizacją zadania pn.: „…” oraz w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu i zapewnieniu funkcjonowania … żłobka w ….

Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną. Gmina od 1 lipca 2001 roku jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) z uwagi na wykonywania czynność na podstawie umów cywilnoprawnych oraz innych czynności uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej, w zakresie których spełnia definicję podatnika zgodnie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT).

Gmina ponadto wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana, nieobjęte opodatkowaniem VAT. Centralizacja rozliczeń podatku od towarów i usług z podległymi jednostkami nastąpiła z dniem 1 stycznia 2017 roku. od tego momentu wyłącznie gmina świadczy usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Gmina … zamierza realizować zadanie pn.: …”.

Zadanie to będzie polegało na przebudowie, rozbudowie i termomodernizacji oraz zmianie sposobu użytkowania zakupionego w … roku budynku po …. W budynku tym ma powstać …, w którego części będzie mieściła się … oraz część pomieszczeń będzie przeznaczona na utworzenie żłobka.

Na realizację wyżej wymienionego zadania Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie i pożyczkę w WFOŚiGW w ….

Gmina aplikuje również o dofinansowanie na utworzenie i prowadzenie żłobka w ramach programu „AKTYWNY MALUCH” 2022-2029 finansowanego ze Środków Krajowego Planu Odbudowy. Pozostałe koszty zostaną sfinansowane środkami własnymi Gminy.

Według wstępnej koncepcji dla zadania pn.: „…”. Będzie to obiekt parterowy z poddaszem użytkowym, niepodpiwniczony przystosowany do potrzeb osób niepełnosprawnych. Powierzchnia budynku po rozbudowie ma wynieść … m². Zaplanowano: wyburzenie części budynku, części ścian zewnętrznych i wewnętrznych, stropu nad piwnicą i parterem, konstrukcji i pokrycia dachu, demontaż wybranych nadproży, stolarki okiennej i drzwiowej, elementów instalacyjnych itp., likwidacja/zasypanie piwnicy, rozbudowa o klatkę schodową i hall, przebudowa wnętrz na parterze i poddaszu w tym zamurowania wybranych otworów, wykucia i montaż nadproży dla nowych otworów okiennych i drzwiowych, wymiana podłóg, instalacji wewnętrznych, wykonanie wieńców, montaż konstrukcji dachu wraz z pokryciem i ociepleniem, termoizolacja budynku wraz z montażem gzymsów, obróbek otworów okiennych, tynkowaniem, montaż nowej stolarki wraz z obróbką, budowa opasek wokół budynku, budowa tarasu z barierkami, zadaszeń nad wejściami do obiektu oraz wykonanie innych niezbędnych prac towarzyszących. W budynku tym zostanie zamontowana nowa instalacja wodno–kanalizacyjna, elektryczna, cwu i co oraz wentylacja mechaniczna i klimatyzacja.

Ponadto, w celu zmniejszenia kosztów eksploatacji planuje się zamontowanie instalacji fotowoltaicznej o mocy 25,2 kw z 42 paneli pv o mocy 600 w każdy oraz magazynu energii o mocy 24,6 kw/70 kw/h.

Budynek ogrzewany będzie dwoma pompami ciepła każda o mocy 13 kw wspomaganych grzałkami o mocy 8,2 kw.

W części budynku przeznaczonej na izbę pamięci ma być wyodrębnione pomieszczenie spotkań do … osób.

W drugiej części budynku zostanie utworzona nowa instytucja opieki nad dziećmi do lat 3, w formie żłobka gminnego w …. W wyniku realizacji projektu powstanie 16 nowych miejsc opieki nad dziećmi w wieku od 20 tygodni do lat 3.

Przewiduje się dla dzieci jedną odrębną sale przeznaczoną na pobyt zbiorowy: dzienny, odpoczynku, spożywania posiłków. Dodatkowo przewidziano pomieszczenia niezbędne do funkcjonowania żłobka: wiatrołap, korytarz wraz z szatnią dla dzieci, zmywalnia naczyń, kuchnia oraz pomieszczenia stanowiące zaplecze sanitarno-socjalne dla personelu. Łączna powierzchnia przeznaczona pod żłobek ma wynosić … m².

Nie przewiduje się uzyskiwania dochodów ze sprzedaży pozyskanego nadmiaru energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej. Żywienie w żłobku będzie się odbywało na zasadzie dostawy gotowych dań w postaci cateringu. Opłaty za wyżywienie w żłobku są to opłaty publicznoprawne, niepodlegające podatkowi VAT.

Za pobyt dziecka w żłobku oraz jego wyżywienie, zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2024 poz. 338 ze zm.), nowo powstała jednostka pobierać będzie opłaty. Z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci do lat 3 będą zawierane umowy na pobyt dzieci w żłobku. Opłaty pobierane z tytułu opieki i wyżywienia dzieci w żłobku będą stanowić jedynie zwrot części kosztów poniesionych z tego tytułu. Wysokość opłat z tytułu opieki będzie regulowana uchwałą Rady Gminy.

Przedmiot inwestycji mieści się w zakresie zadań własnych gminy - art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do 3 lat (Dz. U. z 2024 r. poz. 338 ze zm.), który określa formę organizacyjno-prawną, gdzie gminy mogą tworzyć i prowadzić żłobki wskazując, że żłobek prowadzony przez gminę jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu gminy. Umowy zawierane z rodzicami będą wyłącznie na zasadzie pisemnej formy zagwarantowania rodzicom miejsca oraz opieki w żłobku dla ich dzieci zgodnie z regulaminem żłobka i nie stanowią skutecznego argumentu, by działalność żłobka opodatkować podatkiem od towarów i usług. Wysokość opłaty ustali rada gminy w drodze uchwały. wybudowany dom pokoleń będzie własnością gminy, a po zrealizowaniu przedmiotowego zadania, jego część zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie nowo powstałej jednostce budżetowej.

Wyżej wymienione zadanie należy do zadań własnych gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zgodnie z którym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących m.in.: sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, sprawy dotyczące kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. nie będzie ono finansowane z bezzwrotnej pomocy zagranicznej o której mowa w paragrafie 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia ministra finansów z dnia 16 grudnia 2013 roku. w związku z realizacją projektu gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne między innymi na:

• przebudowę, rozbudowę i termomodernizację obiektu budowlanego,
• adaptację budynku na żłobek gminny
• zakup i montaż wyposażenia żłobka
• utworzenie i wyposażenie placu zabaw (miejsca rekreacji) przy gminnym żłobku
• bieżące funkcjonowanie gminnego żłobka na lata 2026-2029.

Wydatki związane z powyższym projektem, tj. „…”, w tym związane z powstaniem żłobka, będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Budynek oraz zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na pytanie Organu nr 1: Czy w związku z realizacją projektów pn. „…” oraz z utworzeniem i prowadzeniem żłobka w ramach programu „AKTYWNY MALUCH”, w zakresie zamontowania instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.)

Odpowiedź: W związku z realizacją projektu „…” oraz utworzeniem i prowadzeniem żłobka w ramach programu „AKTYWNY MALUCH: W zakresie zamontowanej instalacji Gmina … będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 luty 2015r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.1436 ze zm.).

Na pytanie Organu nr 2: Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wnioskiem będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Na pytanie Organu nr 3: Czy w związku z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

a) Jakie zostały/zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b) Czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź: Na chwilę obecną dla planowanego do modernizacji budynku, Gmina … posiada umowę z przedsiębiorstwem energetycznym na standardowych zasadach bez instalacji fotowoltaicznej. Po zainstalowaniu instalacji podpisana zostanie umowa kompleksowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji fotowoltaicznej w umowie zastosowane zostaną zasady rozliczenia określone w art. 4 ust. 1a pkt 2 tj. wartość energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy … w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Dokonywane będą jedynie rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na własne potrzeby.

Niezależnie od powyższego, umownego sposobu rozliczenia - instalacja fotowoltaiczna dla ww. zadania została zaprojektowana tak, aby cała wytworzona energia została wykorzystana na bieżąco lub zmagazynowana i wykorzystana w terminie późniejszym na potrzeby budynku. Budynek ten posiada szereg urządzeń które użytkowane będą w okresie największej produkcji energii z instalacji fotowoltaicznej (jak klimatyzacja, wentylacja mechaniczna, ogrzewanie pompą ciepła) a ewentualna niewykorzystana, wyprodukowana energia zatrzymana będzie przed wypływem do sieci w zaprojektowanych, pojemnych magazynach energii mieszczących się w budynku. Zainstalowana automatyka pozwoli na takie sterowanie wyprodukowaną energią aby w pierwszej kolejności energii wyprodukowana konsumowana była na bieżąco przez urządzenia natomiast niewykorzystana energia umieszczona była w magazynie z którego energia pobierana będzie w momencie braku produkcji z fotowoltaiki (okresy pochmurne i nocne).

Na pytanie Organu nr 4: Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Nie będziemy korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Na pytanie Organu nr 5: Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Na pytanie Organu nr 6: Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Umowa zawarta z zakładem energetycznym zakładała będzie korzystanie z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. niezależnie od powyższego sposobu rozliczenia - instalacja fotowoltaiczna dla ww zadania została zaprojektowana tak, aby cała wytworzona energia została wykorzystana na bieżąco lub zmagazynowana i wykorzystana w terminie późniejszym na potrzeby budynku. Budynek posiada szereg urządzeń które użytkowane będą w okresie największej produkcji energii z instalacji fotowoltaicznej (jak klimatyzacja, wentylacja mechaniczna, ogrzewanie pompą ciepła), a ewentualna niewykorzystana wyprodukowana energia zatrzymana przed wypływem do sieci w zaprojektowanych pojemnych magazynach energii mieszczących się w budynku. Zainstalowana automatyka pozwoli na takie sterowanie wyprodukowaną energią aby w pierwszej kolejności energii wyprodukowana konsumowana była na bieżąco przez urządzenia natomiast niewykorzystana energia umieszczona była w magazynie z którego energia pobierana będzie w momencie braku produkcji z fotowoltaiki (okresy pochmurne i nocne).

Na pytanie Organu nr 7: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odpowiedź: Instalacja będąca przedmiotem interpretacji nie będzie mieścić się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Na pytanie Organu nr 8: Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będą Państwo wykorzystywać na własne potrzeby?

Odpowiedź: Energia elektryczna wytworzona przez instalację elektryczną w całości wykorzystywana będzie na własne potrzeby.

Na pytanie Organu nr 9: Czy będą Państwo dysponować magazynem energii na wypadek wytworzenia nadwyżek energii ponad Państwa potrzeby, czy też będą ją Państwo wprowadzać do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej?

Odpowiedź: Instalacja elektryczna wyposażona zostanie w magazyny energii na wypadek wytworzenia nadwyżek energii pozwalające na jej przechowanie i wykorzystanie w godzinach kiedy będzie zapotrzebowanie budynku na prąd a nie będzie produkcji z instalacji fotowoltaicznej.

Na pytanie Organu nr 10: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie;

b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź: Umowa z zakładem energetycznym zakładała będzie warunek, że w przypadku wystąpienia nadwyżki energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z sieci może zostać ona wykorzystana w okresie 12 kolejnych miesięcy zgodnie z art. 4c ustawy o odnawialnych źródłach energii. W rzeczywistości, w związku odpowiednim zaprojektowaniem instalacji fotowoltaicznej z wyposażeniem w magazyn energii – przewiduje się bieżącą konsumpcję oraz magazynowanie i wykorzystanie całej wyprodukowanej energii na potrzeby własne.

Na pytanie Organu nr 11: Do jakich czynności Państwa Gmina będzie wykorzystywała instalację fotowoltaiczną powstałą w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

Odpowiedź:Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywana do zasilania energią elektryczną Budynku … W …. W budynku tym wykonywane będą tylko czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług które będą związane z prowadzeniem żłobka (opłaty o charakterze publicznoprawnym tj. zwrot kosztów za opiekę i ich wyżywienie dzieci) oraz ogólnodostępną ... …. (udostępniana nieodpłatnie). Nie będą natomiast wykonywane czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nie będą też wykonywane czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na pytanie Organu nr 12: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług

Odpowiedź: Powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do celów innych niż działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Na pytanie Organu nr 13: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług

Odpowiedź: Ponoszone wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej w całości dotyczyć będą celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na pytanie Organu nr 14: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.

Na pytanie Organu nr 15: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Na pytanie Organu nr 16: Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektów wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź: Gmina … jest w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektów wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej. Kwota ta może wynikać z odrębnie wystawionej faktury lub też z kosztorysu powykonawczego załączonego do ogólnej faktury.

Na pytanie Organu nr 17: Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty projektów (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach ww. realizowanych projektów, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Pozostałe efekty które powstaną w ramach realizacji całego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będziemy wykorzystywali do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na pytanie Organu nr 18:

Odpowiedź: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektów (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane przez Państwa:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?.

Na pytanie Organu nr 19: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektów (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), jak również wydatki z nim związane w całości dotyczyć będą celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na pytanie Organu nr 20: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektów (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Na pytanie Organu nr 21: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektów (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Wydatki związane z pozostałymi efektami planowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są w całości związane z czynnościami nieobjętymi opodatkowaniem podatkiem VAT.

Pytanie

Czy będzie istniała prawna możliwość odliczenia podatku VAT przez Gminę … na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pod nazwą „…”?

Czy będzie istniała prawna możliwość odliczenia podatku VAT przez Gminę … na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniem i zapewnieniu funkcjonowania … żłobka w …?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina … uważa, że nie będzie miała prawnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pod nazwą „…” oraz że nie będzie miała prawnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu i zapewnieniu funkcjonowania … żłobka w … ponieważ w trakcje realizacji jak również po zakończeniu tych zadań nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, nawet takie które są realizowane na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz organów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami do realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności cywilno – prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją zadania będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a, pkt 27b, pkt 27c ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a -7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W zakresie, w jakim powołane przepisy dotyczą prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wchodzą one w życie 2 lipca 2025 r.

Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo realizować zadanie pn.: „…”. Zadanie to będzie polegało na przebudowie, rozbudowie i termomodernizacji oraz zmianie sposobu użytkowania zakupionego w 2022 roku budynku po …. W budynku tym ma powstać … …, w którego części będzie mieściła się … ... W drugiej części budynku zostanie utworzona nowa instytucja opieki nad dziećmi do lat 3, w formie żłobka gminnego w …. W celu zmniejszenia kosztów eksploatacji planuje się zamontowanie instalacji fotowoltaicznej. Po zainstalowaniu instalacji podpisana zostanie umowa kompleksowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji fotowoltaicznej w umowie zastosowane zostaną zasady rozliczenia określone w art. 4 ust. 1a pkt 2 tj. wartość energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy … w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Dokonywane będą jedynie rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na własne potrzeby. Niezależnie od powyższego, umownego sposobu rozliczenia - instalacja fotowoltaiczna dla ww. zadania została zaprojektowana tak, aby cała wytworzona energia została wykorzystana na bieżąco lub zmagazynowana i wykorzystana w terminie późniejszym na potrzeby budynku. Budynek ten posiada szereg urządzeń które użytkowane będą w okresie największej produkcji energii z instalacji fotowoltaicznej (jak klimatyzacja, wentylacja mechaniczna, ogrzewanie pompą ciepła) a ewentualna niewykorzystana, wyprodukowana energia zatrzymana będzie przed wypływem do sieci w zaprojektowanych, pojemnych magazynach energii mieszczących się w budynku. Zainstalowana automatyka pozwoli na takie sterowanie wyprodukowaną energią aby w pierwszej kolejności energii wyprodukowana konsumowana była na bieżąco przez urządzenia natomiast niewykorzystana energia umieszona była w magazynie z którego energia pobierana będzie w momencie braku produkcji z fotowoltaiki (okresy pochmurne i nocne). W zakresie zamontowanej instalacji będziecie Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 luty 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wnioskiem będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym.

Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. instalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku użyteczności publicznej, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu wskazuję, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

W myśl art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

Według art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te będą związane. Będą mieli zatem Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych będzie możliwe będzie przysługiwać Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz ww. rozporządzenia.

Jak wynika z okoliczności sprawy, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo realizować zadanie pn.: „…”. W budynku tym ma powstać …, w którego części będzie mieściła się … … oraz część pomieszczeń będzie przeznaczona na utworzenie żłobka. Wyżej wymienione zadanie należy do zadań własnych gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki związane z powyższym projektem, w tym związane z powstaniem żłobka, będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Budynek oraz zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Odnosząc się do instalacji fotowoltaicznej powstałej w ramach ww. projektu, należy zauważyć, że będzie ona produkowała energię elektryczną na potrzeby budynku, przy którym zostanie zamontowana oraz będzie służyć do produkcji energii elektrycznej, której dostawa – jak wyżej wskazano – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Z okoliczności sprawy wynika, że budynek będzie służył do Państwa zadań własnych do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Tak więc montaż instalacji fotowoltaicznej będzie miał związek z Państwa działaniami, które pozostają w sferze Państwa imperium, czyli zadań własnych. Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta, będą stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na montaż przedmiotowej instalacji dla potrzeb budynku w ramach zadania pn.: „…” oraz zadania polegającego na utworzeniu i zapewnieniu funkcjonowania … żłobka w … będą miały związek zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu jak i opodatkowanymi podatkiem VAT.

W świetle powyższego, w związku z ponoszeniem wydatków dotyczących na montaż przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej dla budynku w ramach zadania pn.: „…” oraz zadania polegającego na utworzeniu i zapewnieniu funkcjonowania … żłobka w …, będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, w takim zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Odnosząc się natomiast do pozostałych wydatków ponoszonych w ramach zadania pn.: „…” oraz zadania polegającego na utworzeniu i zapewnieniu funkcjonowania … żłobka w … (poza wydatkami poniesionymi na wykonanie instalacji fotowoltaicznej), warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – pozostałe efekty, które powstaną w ramach realizacji całego projektu będą Państwo wykorzystywali do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem od pozostałych wydatków niezwiązanych z instalacją fotowoltaiczną nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego ze względu na brak związku z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.