Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.59.2026.2.AK

 

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest

• prawidłowe w zakresie:

- zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy dla świadczonych przez Pana jako podwykonawcę usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 1 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów,

- zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla świadczonych przez Pana jako podwykonawcę usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów,

• nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dla usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów finansowanych ze środków publicznych w ponad 70% wartości usługi.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy dla świadczonych przez Pana jako podwykonawcę usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 1 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów,
• zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dla świadczonych przez Pana jako podwykonawcę usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2026 r. (data wpływu 17 marca  2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

I.A. Stan faktyczny: informacje ogólne

1.    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Indywidualna …, stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej ul…, NIP: …, REGON: …. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są: 86.23.Z praktyka lekarska dentystyczna (przedmiot przeważającej działalności) oraz 85.59.B pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

2.    Dotychczas Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca jest rezydentem Polski i nie posiada poza Polską innych stałych miejsc wykonywana działalności gospodarczej.

3.    Wnioskodawca jest lekarzem dentystą posiadającym prawo wykonywania zawodu lekarza przyznane na podstawie art. 5 ust. 1-6 Ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty (nr prawa wykonywania zawodu: …), specjalizacja: ortodoncja.

4.    Wnioskodawca posiada tytuł doktora w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu. Wnioskodawca posiada doświadczenie o charakterze dydaktycznym jest zatrudniony na  Uniwersytecie Medycznym na podstawie umowy o pracę (część etatu) jako adiunkt.

5.    Wnioskodawca nie posiada potwierdzenia okręgowej rady lekarskiej lub Naczelnej Rady Lekarskiej co do spełnienia warunku w prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego. Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru podmiot w prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów.

6.    Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej system oświaty w rozumieniu przepisów Ustawy prawo oświatowe.

7.    Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego.

8.    Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów Ustawy prawo oświatowe.

9.    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi szkolenia we współpracy z podmiotami, które zajmują się ich organizacją i gromadzą grupę docelową („Organizatorzy"). Wnioskodawca jest podwykonawcą takich szkoleń, odpowiadającym za nie w całości od strony merytorycznej. Wnioskodawca wystawia fakturę dla Organizatora, który kolejno wystawia faktury dla uczestników.

10. Beneficjentami szkoleń każdorazowo są osoby wykonujące zawody medyczne. Wszystkie szkolenia, które prowadzi Wnioskodawca na rzecz Organizatorów mają na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób wykonujących zawody medyczne, tj. osób, co do których istnieje obowiązek stałego podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych. Szkolenia są obecnie organizowane dla lekarzy dentystów z polskim Prawem Wykonywania Zawodu (PWZ).

11. Prowadzone szkolenia stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.Tematyka prowadzonych szkoleń dotyczy ortodoncji, a uczestnicy zdobywają kompetencje użyteczne w pracy zawodowej.

12. Przekazywane podczas szkoleń treści są poparte regularną aktualizacją kompetencji Wnioskodawcy oraz jego doświadczeniem praktycznym. Celem i założeniem szkoleń jest praktyczne zastosowanie nabytej wiedzy przy udzielaniu świadczeń medycznych. Charakter szkoleń jest ściśle związany z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanych dotychczas przez uczestników zawodów w codziennej praktyce, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi.

13. Szkolenia odbywają się stacjonarnie - na salach wykładowych zapewnianych przez Organizatorów.

14. Dla każdego szkolenia jest opracowywany program. Szkolenie przebiega zgodnie z opracowanym programem.

15. Szkolenia przybierają formę jednodniowych wykładów bądź wielodniowych kursów teoretycznych połączonych z praktycznymi warsztatami. Szkolenia w formie wykładów odbywają się w dużych grupach (ok. 40-60 osób), natomiast szkolenia z częścią praktyczną odbywają się w grupach mniejszych (do ok. 18 osób).

16. Dotychczas Wnioskodawca był jedynym prelegentem podczas opisywanych szkoleń.

I.B.  Zaistniałe zdarzenie: Organizator 1

1.    Jednym z Organizatorów, z którymi współpracuje Wnioskodawca jest firma … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą …, …., NIP: …, REGON: …, KRS: .. („Organizator 1”).

2.    Organizator 1 jest wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów. Organizator 1 uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkoleń i akceptację programu kształcenia, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.

3.    Uczestnicy szkoleń podlegają weryfikacji. Uczestnicy podczas rejestracji są zobowiązani do podania w formularzu rejestracyjnym numeru prawa wykonywania zawodu. Na zakończeniu kursu uczestnicy otrzymują imienny certyfikat poświadczający udział w kursie z wpisanym numerem prawa wykonywania zawodu.

4.    Organizator 1 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT (usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją).

5.    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający.

6.    Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT.

7.    Szkolenia nie są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w Ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

I.C. Zaistniałe zdarzenie: Organizator 2

1.    Drugim z organizatorów, z którym współpracuje Wnioskodawca, jest spółka … sp. z o.o. z siedzibą …, KRS: …, NIP: …, REGON: … („Organizator 2”).

2.    Organizator 2 uzyskał potwierdzenie okręgowej rady lekarskiej lub Naczelnej Rady Lekarskiej co do spełnienia warunków prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego. Organizator 2 jest wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów. Organizator 2 uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkoleń i akceptację programu kształcenia, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.

3.    Uczestnicy szkoleń podlegają weryfikacji. Uczestnicy są weryfikowani w NIL w centralnym rejestrze lekarzy po wpisaniu numeru PWZL. Na zakończeniu kursu uczestnicy otrzymują imienny certyfikat poświadczający udział w kursie z wpisanym numerem prawa wykonywania zawodu.

4.    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający.

5.    Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT.

6.    Wnioskodawca wskazuje, że w niektórych grupach szkoleniowych żaden wydatek nie jest finansowany ze środków publicznych w ponad 70%, co oznacza, że szkolenie jest pokrywane wyłącznie ze środków prywatnych albo ze środków publicznych w udziale niższym niż 70% jego wartości. Możliwa jest jednak również sytuacja odwrotna, gdy w danej grupie pojawia się wydatek finansowany ze środków publicznych w ponad 70% wartości usługi.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazał Pan, iż:

1)    Kto prowadzi warsztaty praktyczne w ramach organizowanych szkoleń?

W ramach organizowanych szkoleń Wnioskodawca prowadzi zarówno część teoretyczną, jak i odpowiada za przeprowadzenie praktycznych warsztatów.

2)    Czy usługi świadczone przez podmiot, na zlecenie którego będzie Pan świadczył usługi (Organizator 2), objęte zakresem pytania nr 2, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT? Jeśli tak, to proszę wskazać konkretną podstawę prawną zwolnienia.

Usługi świadczone przez Organizatora 2, objęte zakresem pytania nr 2 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. a Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku

Pytania

1)    Czy świadczone przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę usługi szkoleniowe we współpracy z Organizatorem 1 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT?

2)    Czy świadczone przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę usługi szkoleniowe we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów (szkolenia punktowane i niepunktowane) podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy VAT lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c Ustawy VAT lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

1.    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. b Ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepis w ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją - oraz świadczenie usług i dostawę towar w ściśle z tymi usługami związane.

2.    Dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. b Ustawy o VAT, istotne jest: a) uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, b) spełnienie dodatkowych warunków wynikających z przepisu.

[Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego]

3.    Art. 43 ust. 1 pkt. 29 Ustawy o VAT stanowi implementację prawa unijnego, tj. art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.) (dalej: Dyrektywa 112 ), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają: kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towar w ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

4.    Pojęcia usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego należy zatem tłumaczyć odnosząc się do uregulowań unijnych. Zgodnie z treścią art. 44 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) (Dz. U. UE. L. z 2011 r. Nr 77, str. 1 z późn. zm.): „Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.”

5.    Doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy dentystów, wynikającym w szczególności z art. 18 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Szkolenia organizowane przez Organizatora 1, które prowadzi Wnioskodawca, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem lekarza dentysty. Stanowią również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Organizator 1 jest wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów. Szkolenia mają formę kursów jedno lub wielodniowych i są dedykowane dla lekarzy dentystów. Tematyka szkoleń jest ściśle związana z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty. Szkolenia są prowadzone przez specjalistę (Wnioskodawcę) - lekarza dentystę i dydaktyka. Wszystkie osoby uczestniczące w szkoleniach będą otrzymywać certyfikat uczestnictwa.

[Usługi ściśle związane z usługami podstawowymi]

6.    Jak wskazano w treści wniosku, Organizator 1 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT (usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją). Zgodnie z Ustawą o VAT powyższe zwolnienie stosuje się także do świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

7.    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 17 Ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a lub

b)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

8.    Kolejno art. 43 ust. 17a Ustawy o VAT stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

9.    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazuje Pan, że Wnioskodawca działa jako podwykonawca, tj. Organizator 1 odpowiada na zorganizowanie szkolenia i zleca Wnioskodawcy w całości jego przeprowadzenie. Wnioskodawca prowadzi merytoryczną część szkoleń, odpowiada za realizację programu, przygotowanie dydaktyczne oraz prowadzenie zajęć w wyznaczonych terminach. Należy zatem stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Organizatora 1 usługi szkoleniowe, stanowią usługi ściśle związane z usługami podstawowymi świadczonymi przez Organizatora 1 i są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Ponadto celem Wnioskodawcy nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

[Zastosowanie zwolnienia z VAT]

10. W interpretacji z dnia 9.09.2025 r., 0112-KDIL1-1.4012.366.2025.2.WK wskazano, że: a) „Usługi szkoleniowe (...) o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, świadczone przez Pana jako podwykonawcę bezpośrednio na rzecz Spółki, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, w takim zakresie, w jakim będą stanowiły usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Spółkę zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Natomiast, jeżeli Spółka prowadząca szkolenia, na rzecz której będzie Pan świadczyć ww. usługi szkoleniowe, świadczone dla uczestników wykonujących zawody medyczne, tj. dla fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania zawodu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w zakresie usług szkolenia, to świadczone przez Pana jako podwykonawcę usługi szkoleniowe ściśle związane z usługą niekorzystającą ze zwolnienia, nie będą mogły korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy”;

(podobnie w interpretacji z dnia 21.11.2024 r., 0113-KDIPT1-1.4012.744.2024.2.MSU);

b) „Usługi szkoleniowe (...) stanowiące usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, świadczone przez Pana jako podwykonawcę bezpośrednio na rzecz Spółki, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, w takim zakresie, w jakim będą stanowiły usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Spółkę zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.”

11. Z uwagi na powyższe, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Organizatora 1 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT, gdyż stanowią usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Organizatora 1 zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT.

Ad. 2

1.    Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie posiada statutu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego. Wobec powyższego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy o VAT.

2.    Art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, innych niż wymienione w pkt 26, które są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

[Formy i zasady przewidziane w odrębnych przepisach]

3.    Szkolenia objęte zakresem wniosku są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, w szczególności:

a)    art. 18 ust. 1-2 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,

b)    art. 19 ust. 1-3 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,

c)    art. 19a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,

d)    art. 19b ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,

e)    art. 19c ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

4.    Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń określone zostały w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów.

5.    Podsumowując, doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy dentystów. Prowadzone dla nich szkolenia (zarówno punktowane, jak i nieobowiązkowe - niepunktowane) uznać należy jako jedną z form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach. Tak też wskazano w Interpretacji indywidualnej z dnia 11.08.2025 r., 0114-KDIP4-2.4012.490.2025.4.WH.

6.    Wobec powyższego należy uznać, że usługi szkoleniowe Organizatora 2 korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

7.    W odniesieniu do Organizatora 2 aktualne pozostają uwagi wskazane już w niniejszym wniosku w odniesieniu do usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i ścisłego związku usług Wnioskodawcy z usługami Organizatora 1.

8.    Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Organizatora 2 korzystają zatem ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT, gdyż stanowią usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Organizatora 2, zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT.

[Niewłaściwa implementacja art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 112]

9.    Niezależnie od powyższego należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT w zakresie, w jakim zawęża zwolnienie od podatku VAT do usług świadczonych „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach” stanowi wadliwą implementację art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 112.

10. NSA w wyroku z dnia 28 maja 2025 r., sygn. I FSK 89/22 wskazał, że:

„3.4. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntowane jest stanowisko, że tego rodzaju warunek, tj. odesłanie w zakresie zwolnienia do bliżej nieskonkretyzowanych przepisów krajowych, w żaden sposób nie zapewnia wymaganej w pkt 34 Dyrektywy VAT jednolitości zwolnień od podatku w krajach członkowskich, przez przyjęcie warunków ich stosowania w sposób mający charakter porównywalny (por. wyroki NSA: z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 615/12, z dnia 4 lipca 2013 r., sygn. akt I FSK 1014/12, z dnia 12 września 2013 r., sygn. akt I FSK 1145/12, z dnia 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1622/12, z dnia 19 grudnia 2013 r., sygn. akt I FSK 173/13, z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 2119/13, z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 970/13, z dnia 17 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1372/13, z dnia 18 maja 2017 r., sygn. akt I FSK 1742/15 oraz z dnia 6 lipca 2018 r., sygn. akt I FSK 1529/16; publ. CBOSA).

3.5. Właściwie implementowanie przepisu art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT powinno polegać na uzależnieniu zwolnienia m.in. usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego od świadczenia takich usług przez podmioty, których cele uznane są przez dane państwo członkowskie za podobne do celów podmiotów prawa publicznego, a nie od uregulowania kwestii prowadzenia takich szkoleń w odrębnych przepisach (por. wyroki: z 6 września 2016 r. sygn. akt I FSK 392/15, z 28 stycznia 2020 r., sygn. akt I FSK 1731/17 i z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 573/21; dostępne w CBOSA).”

11. Należy również przywołać Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. I SA/GI 825/24, w którym to Sąd zauważył, że: „Ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a uptu mogą korzystać również podmioty prywatne, ale jeśli realizują cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa publicznego. Te podobne cele edukacyjne realizują podmioty prywatne, które świadczą usługi kształcenia zapewniające odpowiednią jakość, cenę i zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego. Kształcenie to powinno odpowiadać standardom kształcenia odbywającego się pod kontrolą państwa. Chodzi tu nie o fakt zinstytucjonalizowanej kontroli państwa nad prowadzącym szkolenie podmiotem prywatnym, ale o zrelatywizowanie jakości, ceny, czy zakresu programowego szkoleń oferowanych przez podmioty prawa publicznego i podmioty prywatne.”

12. Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę we współpracy z Organizatorem 2 spełniają warunek realizacji celów edukacyjnych podobnych do tych, które wykonują podmioty prawa publicznego. Wnioskodawca - jako lekarz dentysta i specjalista ortodonta z doświadczeniem dydaktycznym zdobytym na uczelni medycznej - zapewnia kształcenie o jakości i zakresie programowym odpowiadającym szkoleniom realizowanym w publicznym systemie kształcenia lekarzy. Tematyka i poziom merytoryczny szkoleń odpowiadają standardom kształcenia odbywającego się pod kontrolą państwa, ponieważ są one oparte na aktualnej wiedzy medycznej i służą realizacji ustawowego obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez lekarzy dentystów.

13. Tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy VAT, niezależnie od spełnienia wymogu świadczenia usług „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”. 

[Szkolenia finansowane ze środków publicznych]

14. W treści wniosku wskazano, że w odniesieniu do prowadzonych szkoleń może pojawić się sytuacja następująca: w danej grupie pojawia się wydatek finansowany ze środków publicznych w całości lub w ponad 70% wartości usługi.

15. Świadczone usługi szkoleniowe, w przypadku, gdy pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych, jeśli są finansowane w całości ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT. Gdy usługi te finansowane są ze środków publicznych w części stanowiącej co najmniej 70%, wówczas będą korzystać ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

16. Usługi szkoleniowe finansowane w całości ze środków publicznych, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Organizatora 2, korzystają zatem ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c Ustawy o VAT, gdyż stanowią usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Organizatora 2 zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c Ustawy o VAT. Analogicznie usługi te korzystają ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, gdy finansowane są ze środków publicznych w części stanowiącej co najmniej 70%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest

• prawidłowe w zakresie:

- zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy dla świadczonych przez Pana jako podwykonawcę usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 1 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów,

- zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla świadczonych przez Pana jako podwykonawcę usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów,

• nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dla usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów finansowanych ze środków publicznych w ponad 70% wartości usługi.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.  rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Pan szkolenia we współpracy z podmiotami, które zajmują się ich organizacją i gromadzą grupę docelową („Organizatorzy"). Jest Pan podwykonawcą takich szkoleń, odpowiadającym za nie w całości od strony merytorycznej. Beneficjentami szkoleń każdorazowo są osoby wykonujące zawody medyczne. Szkolenia są obecnie organizowane dla lekarzy dentystów z polskim Prawem Wykonywania Zawodu (PWZ).

We wniosku wskazał Pan, iż nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów prawo oświatowe i nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego.

Tym samym, świadczone przez Pana usługi szkoleniowe, wykonywane zarówno na rzecz Organizatora 1 jak i na rzecz Organizatora 2 nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia usług świadczonych na rzecz Organizatora 1 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.

Dla oceny, czy usługi wykonywane przez Pana korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, konieczne jest m.in. stwierdzenie:

• czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub
• czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
• czy są to usługi świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.  

We wniosku wskazał Pan, że Organizator 1 jest wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów. Organizator 1 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.  

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. uzyskanie akredytacji na świadczone usługi szkoleniowe.

Jak wynika z wniosku, wszystkie szkolenia, które prowadzi Pan na rzecz Organizatorów mają na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób wykonujących zawody medyczne, tj. osób, co do których istnieje obowiązek stałego podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych. Szkolenia są obecnie organizowane dla lekarzy dentystów. Prowadzone szkolenia stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Tematyka prowadzonych szkoleń dotyczy ortodoncji, a uczestnicy zdobywają kompetencje użyteczne w pracy zawodowej. Charakter szkoleń jest ściśle związany z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanych dotychczas przez uczestników zawodów w codziennej praktyce, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi.

Zatem usługi szkoleniowe, które prowadzi Pan na rzecz Organizatora 1 jak i na rzecz Organizatora 2 dla lekarzy dentystów, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Nadto, jak wskazał Pan we wniosku jest Pan podwykonawcą szkoleń na rzecz Organizatorów dla lekarzy dentystów, odpowiadającym za nie w całości od strony merytorycznej. Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający. Celem świadczonych przez Pana usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT. W ramach organizowanych szkoleń prowadzi Pan zarówno część teoretyczną, jak i odpowiada za przeprowadzenie praktycznych warsztatów.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Wskazania przy tym wymaga, że możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia warunków wskazanych m.in. w wyroku z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).

W świetle ww. wyroku zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE). Podmiotem takim może być także podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz w pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.

Zatem, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi kształcenia mają zastosowanie, jeżeli:

• usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
• podwykonawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.,
• głównym celem wykonania usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że usługi szkoleniowe, świadczone przez Pana jako podwykonawcę na rzecz Organizatora 1 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, w takim zakresie, w jakim stanowią usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Organizatora 1 zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.   

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów wskazania wymaga, iż aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, usługi muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, a dodatkowo formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych.

Jak rozstrzygnąłem wyżej, świadczone przez Pana usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji, dla ww. usług należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wyżej rozstrzygnąłem, że prowadzone przez Pana szkolenia, w tym na rzecz Organizatora 2, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Z wniosku wynika, że drugim z organizatorów, z którym Pan współpracuje, jest spółka ..sp. z o.o.  Organizator 2 uzyskał potwierdzenie okręgowej rady lekarskiej lub Naczelnej Rady Lekarskiej co do spełnienia warunków prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego. Organizator 2 jest wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów.

Przechodząc do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Odnosząc się do usług szkoleniowych świadczonych przez Pana dla lekarzy dentystów, wskazania wymaga, że w myśl art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37):

Stosownie do art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 18 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Zgodnie z art. 18 ust. 4 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Natomiast na podstawie art. 18 ust. 9 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty

Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Szkolenia w zakresie doskonalenia zawodowego dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Na podstawie delegacji zawartej w art. 18 ust. 9 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty wydane zostało rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).

Jak stanowi § 1 tego rozporządzenia:

W związku z powyższym należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem dla lekarzy dentystów. A zatem usługi szkoleniowe, które Pan świadczy jako podwykonawca dla lekarzy dentystów uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach.

Wobec powyższego należy uznać, że usługi szkoleniowe Organizatora 2 korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Jak wskazał Pan we wniosku, świadczone przez Pana usługi szkoleniowe na rzecz Organizatora 2 są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający. Celem świadczonych przez Pana usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT

Zatem, analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że usługi szkoleniowe, świadczone przez Pana jako podwykonawcę na rzecz Organizatora 2 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, w takim zakresie, w jakim stanowią usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez Organizatora 2 zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla usług szkoleniowych świadczonych przez Pana jako podwykonawcę we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów, uznałem za prawidłowe.

Nadto, w związku z tym, iż usługi szkoleniowe, świadczone przez Pana jako podwykonawcę na rzecz Organizatora 2 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, analiza ewentualnego zwolnienie dla ww. usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień stała się bezprzedmiotowa.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dla usług szkoleniowych we współpracy z Organizatorem 2 w zakresie prowadzenia szkoleń na rzecz lekarzy dentystów finansowanych ze środków publicznych w ponad 70% wartości usługi, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i   niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.