Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.602.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒    uznania, że w związku ze sprzedażą zabudowanej działki nr X należącej do Nowego Właściciela wystąpi Pan jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy,

‒    możliwości uzyskiwania informacji do zastosowania zwolnienia zarówno od Dłużnika, jak od Nowego Właściciela,

‒    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr X.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komornikiem sądowym, który prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciw Dłużnikowi A S.A. (dalej Dłużnik) w sprawie ….

Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa zabudowana budowlą – parkingiem - obejmująca działkę ewidencyjną nr X o powierzchni …. m², położona w … przy ul. …, miasto …, powiat …, województwo .. (dalej Nieruchomość). Dla Nieruchomości Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr ….

Obecnie właścicielem Nieruchomości jest spółka B sp. z o.o. na mocy umowy z dnia ….09.2025 roku, na podstawie której Dłużnik wniósł do spółki B wkład rzeczowy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziła także Nieruchomość. Transakcja nie była obciążona VAT, ponieważ czynność, której przedmiotem jest zorganizowana część przedsiębiorstwa nie podlega podatkowi VAT.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Nieruchomość położona jest w terenie oznaczonym symbolem „1 MW,U” - teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i zabudowy usługowej.

Na Nieruchomości jest urządzony parking, który jest stale wykorzystywany. Z dokumentacji budowlanej wynika, że parking zlokalizowany na Nieruchomości (działce nr X) stanowi element zagospodarowania terenu osiedla mieszkaniowego, zrealizowany i odebrany w ramach inwestycji deweloperskiej (budynek mieszkalny na sąsiedniej nieruchomości). Parking oddany został do użytkowania w 2008 r., co wynika z decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o pozwoleniu na użytkowanie. Inwestorem całej inwestycji tj. budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym oraz miejsc postojowych na działce X była spółka A sp. z o.o., która jest poprzednikiem Dłużnika. Spółka A S.A. powstała z przekształcenia spółki A sp. z o.o. w dniu 13 maja 2014 roku.

Parking na Nieruchomości będącej przedmiotem czynności egzekucyjnej jest budowlą z kostki betonowej, która jest trwale związana z gruntem. Ponadto w obrębie działki zlokalizowane są latarnie oświetleniowe parkingu. Na działce ustawiony jest znak informacyjny parkingu płatnego. Od strony południowej teren jest częściowo ogrodzony siatką na słupkach stalowych. W części wschodniej, przy granicy z terenem ronda, nawierzchnia utwardzona przechodzi w niewielki obszar gruntu z roślinnością trawiastą, częściowo rozjeżdżony i wykorzystywany do parkowania pojazdów. W operacie szacunkowym sporządzonym na potrzeby postępowania egzekucyjnego przyjęto, że nawierzchnia utwardzona obejmuje całą powierzchnię działki nr X, tj. … m².

W dniu oględzin, tj. … lutego 2026 r., na parkingu znajdowały się pojazdy osobowe i dostawcze. Podczas oględzin stwierdzono znaczne zużycie elementów budowlanych parkingu - miejscowe nierówności oraz osiadanie kostki w obrębie ciągów komunikacyjnych, będące naturalną konsekwencją obciążenia ruchem pojazdów w okresie kilkunastoletniej eksploatacji. Stopień zużycia parkingu wskazuje, że nie był on poddany ulepszeniom w ostatnich latach. Wnioskodawcy nie udało się jednak tego faktu potwierdzić bezpośrednio w spółce B sp. z o.o. (dalej Nowy Właściciel), która odmówiła udzielenia informacji w tej kwestii.

Na nieruchomości zostały postawione parkometry, które należą do spółki C sp. z o.o. Spółka C oświadczyła, że nie zawarła żadnej umowy o korzystanie z Nieruchomości z Dłużnikiem. Prawdopodobnie umowa o korzystanie z Nieruchomości przez spółkę C została zawarta z Nowym Właścicielem, jednak komornikowi nie udało się uzyskać informacji w tej sprawie od Nowego Właściciela.

Komornik wezwał Dłużnika do udzielenia odpowiedzi na pytania, które wraz z odpowiedziami są przedstawione niżej.

1)    Czy dłużna spółka w ostatnich 24 miesiącach dokonywała ulepszeń na nieruchomości położonej w …, …, a jeśli tak, należy wskazać, na czym te ulepszenia polegały, jaki był ich koszt oraz czy ponoszone wydatki na ulepszenie nieruchomości stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Odpowiedź: A S.A. w restrukturyzacji nie dokonywała żadnych ulepszeń w ciągu ostatnich 24 miesięcy.

2)    Czy dłużna spółka pobiera opłaty z tytułu parkowania pojazdów na nieruchomości położonej w .., …., a jeśli tak, to na jakich zasadach i w jakiej wysokości?

Odpowiedź: A S.A. w restrukturyzacji nie pobiera żadnych opłat z tytułu parkowania pojazdów na wskazanej nieruchomości.

3)    Czy Dłużna spółka uzyskuje inne przychody z tytułu posiadania nieruchomości położonej w …, a jeśli tak, to należy wskazać, jakie to przychody?

Odpowiedź: A S.A. w restrukturyzacji nie uzyskuje innych przychodów z tytułu posiadania nieruchomości.

4)    Czy po ewentualnym ulepszeniu nieruchomości położonej w …, …/ spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, a jeśli tak to czy dłużna spółka odliczenia tego dokonała?

Odpowiedź: A S.A. w restrukturyzacji nie dokonywała żadnych ulepszeń w ciągu ostatnich 24 miesięcy.

Komornik wezwał także Nowego Właściciela do udzielenia odpowiedzi na pytania o:

1)    ewentualne ulepszenia dokonane na Nieruchomości i ich wartość,

2)    przychodów uzyskiwanych z tytułu opłat parkingowych oraz innych dochodów z Nieruchomości,

3)    prawa Nowego Właściciela do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości oraz z tytułu ulepszeń dokonanych na Nieruchomości,

4)    umów zawartych przez Nowego Właściciela z osobami trzecimi, których przedmiotem byłaby Nieruchomość.

Nowy Właściciel (spółka B sp. z o.o.) w obszernym piśmie odmówił udzielenia odpowiedzi na wyżej wskazane pytania.

Nowy Właściciel nie figuruje w rejestrze podatników VAT.

Na pytania Organu odpowiedział Pan następująco:

1)    Kiedy nastąpiło wniesienie przez dłużnika tj. A S.A. do spółki B wkładu rzeczowego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziła także działka nr X wraz z naniesieniami? Proszę wskazać dokładną datę.

Odp. Umowę wniesienia do spółki aportu rzeczowego zawarto w dniu 20.09.2025 roku,

2)    Kiedy nastąpiło zajęcie przez Pana - jako komornika - ww. działki nr X wraz z naniesieniami w postępowaniu egzekucyjnym? Proszę wskazać dokładną datę.

Odp. Zajęcie nastąpiło w dniu 19.09.2025 r.

3)    Czy nieruchomość, tj. działka nr X wraz z naniesieniami (jakimi, należy je wymienić) stanowi środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odp. Komornik nie zna odpowiedzi na to pytanie, ponieważ Nowy Właściciel odmówił odpowiedzi na zadane pytania. Jednak skoro działka nr X wraz z budowlami w postaci parkingu i latarni są w sposób trwały wykorzystywane to należy uznać, że stanowią środki trwałe Nowego Właściciela. Nieruchomości nie można uznać za towar handlowy.

4)    Czy parkometry i znak informacyjny parkingu płatnego będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji?

Odp. Nie.

5)    Czy naniesienia znajdujące się na działce nr X, tj.:

-        latarnie oświetleniowe parkingu,

-        znak informacyjny parkingu płatnego (odpowiedzi należy udzielić w sytuacji, gdy znak informacyjny parkingu płatnego będzie przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji),

-        ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych,

-        parkometry (odpowiedzi należy udzielić w sytuacji, gdy parkometry będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji), stanowią:

-        budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), czy

-        urządzenie budowalne, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

-        jeżeli stanowią urządzenia budowlane, to z jakim budynkiem/budowlą są powiązane?

Odp. Latarnie oświetleniowe stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ogrodzenie z siatki stanowi urządzenie techniczne w rozumieniu Prawa budowlanego i jest powiązane z budowlą parkingu.

6)    Czy ww. budowle są trwale związane z gruntem?

Odp. Tak

7)    Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2008.

8)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budowli a jej/ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp. Tak

9)    Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budowli? Należy wskazać dokładną datę.

Odp. W roku 2008.

10) Czy ww. budowla/budowle były wykorzystywane przez nowego właściciela wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budowla/budowle, wykonywał/wykonuje nowy właściciel nieruchomości - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odp. Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania. Nowy Właściciel nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych.

11) Jeżeli naniesienia: latarnie oświetleniowe parkingu, znak informacyjny parkingu płatnego, ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych, parkometry nie stanowią budowli, proszę o wskazanie czy były one wykorzystywane przez Nowego właściciela wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. naniesienia, wykonywał/wykonuje nowy właściciel nieruchomości - należy podać podstawę prawną zwolnienia? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego naniesienia, niebędącego budowlą)

Odp. Latarnie stanowią budowle w rozumieniu prawa budowlanego, natomiast ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym. Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania. Nowy Właściciel nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych.

12) Czy nowy właściciel ponosił nakłady, które stanowiły ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej poszczególnych budowli, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp. Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania, jednak skoro nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych, to nawet gdyby takie nakłady zostały poniesione nie przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z operatu szacunkowego wynika jednak, że budowle zlokalizowane na nieruchomości nie były poddawane żadnym ulepszeniom. Komornikowi nie udało się jednak potwierdzić tego faktu u Nowego Właściciela.

13) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)    w jakim okresie nowy właściciel ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnych budowli?

b)    która z budowli była ulepszana?

c)    czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

d)    jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e)    czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)     czy ww. ulepszona budowla/ulepszone budowle były wykorzystywane przez nowego właściciela wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budowle, wykonywał nowy właściciel – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Odpowiedzi na pytania nr 5-13 a-f) należy udzielić odrębnie dla każdej budowli.

Odp. Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania. Z operatu szacunkowego wynika jednak, że budowle zlokalizowane na nieruchomości nie były poddawane żadnym ulepszeniom. Komornikowi nie udało się jednak potwierdzić tego faktu u Nowego Właściciela

14) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach nr 4-13 a-f), które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10-10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

-        czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

-        czy działania te zostały udokumentowane?

-        czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od nowego właściciela?

Odp. Jak to przedstawiono wyżej oraz we wniosku Komornik nie posiada pełnego kompletu informacji, o których mowa w ww. pytaniach. Nie uzyskał kompletnych informacji od Nowego Właściciela, mimo iż wzywał do ich udzielenia ponieważ odmówił on udzielenia odpowiedzi na wyżej wskazane pytania.

Wnioskowanie przedstawione we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zawarte we wniosku o interpretację prawa podatkowego oraz w niniejszej odpowiedzi bazuje po części na oględzinach oraz operacie majątkowym.

Pytania

1)    Czy w przypadku sprzedaży opisanej wyżej Nieruchomości, którego właścicielem w chwili sprzedaży nie jest Dłużnik, ale Nowy Właściciel, który nabył tę Nieruchomość od Dłużnika już po wszczęciu postępowania egzekucyjnego wobec Dłużnika, Wnioskodawca wystąpi jako płatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 18 u.p.t.u.?

2)    Jeżeli z odpowiedzi na pytanie 1 wynikać będzie, iż Wnioskodawca wystąpi jako płatnik podatku VAT, a podatnikiem będzie Nowy Właściciel, to czy w celu potwierdzenia albo wykluczenia możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a u.p.t.u. może On uzyskiwać informacje zarówno do Dłużnika, jak od Nowego Właściciela, mimo iż w art. 43 ust. 21 u.p.t.u. mowa jest jedynie od informacjach od dłużnika?

3)    Jeżeli z odpowiedzi na pytanie 1 wynikać będzie, iż Wnioskodawca wystąpi jako płatnik podatku VAT, to czy sprzedaż Nieruchomości może zostać zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a u.p.t.u.?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1)

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej we wniosku, będzie on płatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ planowana sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 18 u.p.t.u., organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

W art. 18 u.p.t.u. mowa jest o dostawie towarów będących własnością dłużnika. Jednak w postępowaniu egzekucyjnym może dojść do sytuacji, w której przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej jest majątek, który dłużnik – w toku postępowania – zbył na osoby trzecie. W takich przypadkach zastosowanie ma przepis art. 930 § 1 kodeksu postępowania cywilnego określający zasadę bezskuteczności transakcji dokonanej przez dłużnika w toku postępowania egzekucyjnego. Zgodnie bowiem z tym przepisem rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze postępowanie, a czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak i w stosunku do nabywcy. W konsekwencji wierzyciel, który skierował egzekucję do nieruchomości i doprowadził do jej zajęcia, może zaspokoić się z tej nieruchomości tak, jakby nadal należała ona do majątku dłużnika (skutek procesowy). W kwestii zbycia zajętej nieruchomości przez dłużników wypowiedział się Sąd Najwyższy w wyroku z 7 lutego 2008 r. sygn. akt V CSK 426/07, w których stwierdził, że: „Artykuł 930 § 1 KPC stanowi, że rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze postępowanie, a czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak i w stosunku do nabywcy. Oznacza to, że wierzyciel, na rzecz którego nieruchomość została zajęta, może zaspokoić się ze sprzedanej nieruchomości tak, jakby nieruchomość ta należała w dalszym ciągu do majątku jego dłużnika, bez względu na zmianę właściciela. W wyroku z 3 lutego 1998 r. (OSP rok 1998, nr 11, poz. 96) Sąd Najwyższy uznał, że w świetle art. 930 § 1 KPC umowa przeniesienia własności zajętej nieruchomości między zbywcą (dłużnikiem) a nabywcą jest ważna, ale całkowicie bezskuteczna w stosunku do wierzycieli, którzy wszczęli egzekucję i pozostaje bez wpływu na dalsze postępowanie egzekucyjne, co oznacza, że egzekucję prowadzi się tak, jak gdyby zbycie nieruchomości nie nastąpiło. Ratio legis tego przepisu stanowi ochrona wierzyciela przed nierzetelnymi działaniami dłużnika, podjętymi w celu udaremnienia zaspokojenia się wierzyciela z nieruchomości. Przepis art. 930 § 1 k.p.c. nie podważa więc ważności umowy przeniesienia własności zajętej nieruchomości między dłużnikiem a nabywcą, powoduje jedynie bezskuteczność względną tej umowy w stosunku do wierzycieli, którzy wszczęli egzekucję. Po zbyciu nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego nowy właściciel straci własność tej nieruchomości. Co do zasady, jeżeli jednak cena uzyskana w toku egzekucji przekroczy wartość wierzytelności, nadwyżka, która pozostanie po zaspokojeniu wszystkich wierzytelności dłużnika powinna przypaść temu właścicielowi, a nie dłużnikowi. Był on bowiem właścicielem zbytej w toku egzekucji nieruchomości, a jedynie w związku z treścią art. 930 § 1 k.p.c. utracił jej własność na potrzeby postępowania egzekucyjnego wobec dłużnika. Tak więc komornik, dokonując zbycia nieruchomości na podstawie art. 930 k.p.c. rozporządza własnością osoby trzeciej.

W art. 18 u.p.t.u. mowa jest o dostawie towarów dokonywanej w trybie egzekucji. Pojęcie „dostawy towarów” zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 u.p.t.u. i obejmuje wszelkie czynności faktyczne i prawne, których skutkiem jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W sytuacji opisanej we wniosku własność Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej czynności egzekucyjnej została skutecznie przeniesiona na Nowego Właściciela. Uzyskał On tym samym prawo do rozporządzania nią „jak właściciel”. W związku z tym, komornik dokonując sprzedaży tej Nieruchomości dokona kolejnego „przeniesienia prawa do rozporządzania Nieruchomością jak właściciel”. Prawo to (własność) należy jednak do Nowego Właściciela, a nie do Dłużnika. Czym innym jest bowiem bezskuteczność względna zbycia przez dłużnika nieruchomości wobec wierzycieli, czym innym zaś – skutek prawny przeniesienia własności z Dłużnika na Nowego Właściciela. W świetle powyższego, czynności egzekucyjne – a więc licytacja komornicza, mająca za przedmiot Nieruchomość – powinny uwzględniać aktualnego właściciela rozporządzającego rzeczą (towarem), w imieniu którego powinny być dokumentowane czynności prawne obejmujące wskazaną nieruchomość. Tak uznał DKIS w tożsamych sprawach w interpretacjach:

-           z 27.11.2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.485.2023.1.MPA;

-           z 10.11.2023 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.375.2023.2.KM;

-           z 9.11.2023 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.492.2023.2.MKA;

-           z 9.11.2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.489.2023.1.JG;

-           z 13.11.2023 r., 0114-KDIP1-2.4012.390.2023.1.A;

-           z 16.11.2023 r., 0114-KDIP1-1.4012.541.2023.1.AKA;

-           z 24.11.2023 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.393.2023.2.AP.

Tak więc odpowiedź na pytanie o status Wnioskodawcy jako płatnika podatku VAT w planowanej transakcji zależy od ustalenia, czy Nowy Właściciel wystąpi w niej w charakterze podatnika VAT. Nie każda bowiem czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem stanie się podatnikiem podatku od towarów i usług. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Nowy Właściciel jest spółką kapitałową a więc majątek, jaki posiada jest związany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki. W planowanej sprzedaży dojdzie więc do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Nowego Właściciela. W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości należącej do Nowego Właściciela będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nowy Właściciel nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych. Wnioskodawca stoi jednak na stanowisku, że w przypadku uznania, iż planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki, Nowy Właściciel uzyska status podatnika VAT czynnego, dokona bowiem czynności, która spowoduje utratę statusu podatnika VAT zwolnionego od podatku.

Ad 2)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w celu potwierdzenia albo wykluczenia możliwości zastosowania zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a u.p.t.u. może On uzyskiwać informacje zarówno do Dłużnika, jak od Nowego Właściciela, mimo iż w art. 43 ust. 21 u.p.t.u. mowa jest jedynie od informacjach uzyskanych od dłużnika.

Zgodnie z tym przepisem, jeżeli udokumentowane działania komorników sądowych, o których mowa w art. 18 u.p.t.u, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 10 i 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W przepisie tym mowa jest o informacjach uzyskanych jedynie od dłużnika, jednak w ocenie Wnioskodawcy w przypadku zbycia Nieruchomości, Dłużnik nie jest już w posiadaniu kompletnych informacji niezbędnych do ustalenia, czy można zastosować zwolnienie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a u.p.t.u. Takie informacje posiada jedynie Nowy Właściciel. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że w sprawie istotne jest pozyskanie takich informacji od innego podmiotu niż Dłużnik, mimo iż w art. 43 ust. 21 u.p.t.u. mowa jest jedynie o dłużniku. Jedynie Nowy Właściciel posiada informacje, które będą podstawą do zastosowania zwolnienia albo do opodatkowania transakcji.

Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a u.p.t.u. pozyskanie informacji, co do tego, czy przy nabyciu lub przy ulepszeniu nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno nastąpić wyłącznie od tego podmiotu, który zostanie uznany za podatnika, a więc:

1)    jedynie od Dłużnika – jeżeli to Dłużnik zostanie uznany za podatnika VAT z tytułu dostawy lokalu, którego właścicielem jest inny podmiot albo

2)    jedynie od Nowego Właściciela – jeżeli to nowy właściciel zostanie uznany za podatnika.

Istotne jest bowiem ustalenie kompletnego stanu faktycznego, aby otrzymać wszystkie informacje niezbędne do ustalenia, czy w danej sytuacji należy zastosować zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a u.p.t.u.

Ad 3)

1.

W opinii Wnioskodawcy nie można do dostawy Nieruchomości opisanej we wniosku zastosować zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i 10a u.p.t.u. ponieważ nie są spełnione przesłanki do zastosowania tych zwolnień w planowanej sprzedaży egzekucyjnej.

Płatnikiem podatku, zgodnie z art. 18 u.p.t.u. jest Wnioskodawca działający w sprawie będącej przedmiotem wniosku jako komornik sądowy. Zgodnie zaś z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. W przypadku dostawy dokonywanej w toku postępowania egzekucyjnej komornik sądowy może zastosować jedno z tych zwolnień wyłącznie wtedy, gdy otrzymane informacje pozwalają na ustalenie stanu faktycznego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, a stwierdzone okoliczności wskazują, że należy zastosować zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 lub 10a u.p.t.u. Podobnie uznano w licznych interpretacjach prawa podatkowego w podobnych sprawach np. w interpretacji DKIS z 3 lutego 2023 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.587.2022.2.PJ; z 16 stycznia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.505.2022.2.AKS.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, informacje pozyskane przez niego w toku czynności egzekucyjnych nie pozwalają jednoznacznie ocenić, że planowana sprzedaż zabudowanej nieruchomości może zostać objęta jednym ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a u.p.t.u. Nowy Właściciel odmówił bowiem udzielenia odpowiedzi na zadane pytania dotyczące warunków i możliwości zastosowania jednego z tych zwolnień od podatku.

2.

Ustawa o podatku VAT wprowadziła dla dostawy obiektów budowlanych kilka zwolnień, z których w pierwszej kolejności należy przeanalizować art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Zgodnie z nim, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 u.p.t.u. jako oddanie do użytkowania (używania, korzystania) pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dla oceny, czy dostawa budowli, tj. utwardzonego parkingu zlokalizowanego na Nieruchomości, będzie zwolniona od podatku, niezbędne jest ustalenie, czy parking będzie w chwili dostawy uznany za „zasiedlony” przez okres co najmniej 2 lat liczonych od wybudowania lub od ulepszenia o wartości co najmniej 30% wartości początkowej. Warunkiem zwolnienia jest bowiem zasiedlenie obiektów budowlanych przez okres co najmniej 2 lat przed dostawą.

W sytuacji opisanej we wniosku parking został wybudowany i oddany do użytkowania w roku 2008, a więc wiele lat przed planowaną sprzedażą, niewątpliwie więc w dacie nabycia Nieruchomości przez Nowego Właściciela był on zasiedlony od ponad 2 lat. Jednak po nabyciu przez Nowego Właściciela mógł on zostać poddany ulepszeniom. Ponieważ jednak Nowy Właściciel nie udzielił odpowiedzi na pytania o dokonane ulepszenia nie można stwierdzić, czy powinno się zastosować zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Reasumując, w związku z treścią art. 43 ust. 21 u.p.t.u. dostawa parkingu wraz z działką ewidencyjną nr X nie będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

3.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przepis ten jest stosowany wyłącznie w sytuacji, gdy do dostawy towarów nie można zastosować zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Nieruchomość została nabyta przez Nowego Właściciela na podstawie wniesienia jako wkład rzeczowy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dłużnik przenosząc własność Nieruchomości nie doliczył podatku VAT ponieważ czynność, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część nie podlega VAT. Nie można więc uznać, że Nowemu Właścicielowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, skoro podatku naliczonego nie doliczono przy nabyciu. Zwolnienie to przysługuje wyłącznie wtedy, gdy podatnik został obciążony kwotą podatku naliczonego, ale nie ma prawa do jego odliczenia na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu.

Ponadto, w tym przepisie, podobnie jak w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., mowa jest o wydatkach na ulepszenie o wartości wyższej lub niższej o co najmniej 30% wartości początkowej. Ponieważ jednak Nowy Właściciel nie udzielił żadnych informacji o ewentualnych ulepszeniach dokonanych w budowli, nie można jednoznacznie ustalić, czy dostawa parkingu wraz z działką nr X może zostać objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Reasumując, w związku z treścią art. 43 ust. 21 u.p.t.u. dostawa parkingu wraz z działką ewidencyjną nr X nie będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

4.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1)    towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia musiały służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

2)    przy nabyciu tych towarów wystąpił brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza, że nie można zastosować do dostawy Nieruchomości zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Nowy Właściciel nie udzielił żadnych informacji, które pozwoliłby na zastosowanie tego zwolnienia. Ponadto z treści umowy przenoszącej własność Nieruchomości na Nowego Właściciela wynika, iż wnoszony do Nowego Właściciela zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym Nieruchomość będą przedmiotem wniosku) jest przeznaczony do prowadzenia działalności deweloperskiej w postaci budowy, najmu oraz sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych. Taka działalność jest zwolniona od podatku VAT, a więc pierwszy warunek do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. nie może zostać spełniony.

Ponadto, przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u ma w założeniu równoważyć niemożność odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. przysługuje bowiem tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku, a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy dostawa parkingu wraz z działką ewidencyjną nr X nie będzie objęta zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.

5.        

Zgodnie z art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z przepisu tego wynika, że przedmiotem dostawy jest budynek/budowla trwale związane z gruntem, a nie grunt zabudowany takim obiektem budowlanym. W związku z tym, w orzecznictwie przyjęto, że dostawa gruntu, który jest związany z budynkiem lub budowlą powinna być opodatkowana w taki sam sposób, jak jest opodatkowana dostawa budynku (grunt dzieli los budynku). Jeżeli dostawa budynku lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Reasumując, skoro dostawa parkingu nie korzysta z żadnego z wyżej omówionych zwolnień, to dostawa gruntu także powinna zostać objęta podatkiem VAT wg właściwej stawki.

6.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., jeżeli udokumentowane działania komorników sądowych, o których mowa w art. 18 u.p.t.u, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Z przepisu tego wynika, że wymienione w nim zwolnienia od podatku można zastosować jedynie wówczas, gdy stan faktyczny zostanie ustalony w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, a stwierdzone okoliczności wskazują, że należy zastosować zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a u.p.t.u. Podobnie uznano w licznych interpretacjach prawa podatkowego w podobnych sprawach np. w interpretacji DKIS z 3 lutego 2023 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.587.2022.2.PJ; z 16 stycznia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.505.2022.2.AKS. Jak to wykazano wyżej, informacje pozyskane przez komornika w toku czynności egzekucyjnych nie pozwalają jednoznacznie ocenić, czy dostawa parkingu wraz z działką ewidencyjną nr X może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT określonego w ww. przepisach, ponieważ Wnioskodawca nie uzyskał informacji, o które wzywał Nowego Właściciela, a które są niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 u.p.t.u., tj. należy przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 oraz 10a u.p.t.u. nie są spełnione, ponieważ podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunt oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Interpretując zawarty w artykule 7 ustawy zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy utożsamiać z czynnością, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że - jako komornik sądowy - prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko Dłużnikowi A S.A. Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr X zabudowaną budowlami (parking i latarnie). Obecnie właścicielem Nieruchomości jest spółka B sp. z o.o. na mocy umowy z dnia 20.09.2025 roku, na podstawie której Dłużnik wniósł do spółki B wkład rzeczowy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziła także Nieruchomość. Umowę wniesienia do spółki aportu rzeczowego zawarto w dniu 20.09.2025 roku. Zajęcie przez Pana - jako komornika - ww. działki nr X wraz z naniesieniami w postępowaniu egzekucyjnym nastąpiło w dniu 19.09.2025 r. Na Nieruchomości jest urządzony parking, który jest stale wykorzystywany. Działka nr X wraz z budowlami w postaci parkingu i latarni są w sposób trwały wykorzystywane i należy uznać, że stanowią środki trwałe Nowego Właściciela. Z dokumentacji budowlanej wynika, że parking zlokalizowany na Nieruchomości (działce nr X) stanowi element zagospodarowania terenu osiedla mieszkaniowego, zrealizowany i odebrany w ramach inwestycji deweloperskiej (budynek mieszkalny na sąsiedniej nieruchomości). Inwestorem całej inwestycji tj. budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym oraz miejsc postojowych na działce X była spółka A sp. z o.o., która jest poprzednikiem Dłużnika. Spółka A S.A. powstała z przekształcenia spółki A sp. z o.o. w dniu 13 maja 2014 roku.

Pana wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy w przypadku sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości - zabudowanej działki nr X, którego właścicielem w chwili sprzedaży nie jest Dłużnik, ale Nowy Właściciel, poprzez wniesienie przez dłużnika do spółki aportu rzeczowego już po wszczęciu postępowania egzekucyjnego wobec dłużnika, wystąpi Pan jako płatnik podatku od towarów i usług.

Jak Pan wskazał, obecnie właścicielem zabudowanej działki nr X jest spółka B sp. z o.o. na mocy umowy z dnia ….09.2025 roku, na podstawie której Dłużnik wniósł do spółki B wkład rzeczowy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziła także Nieruchomość.

Zatem w opisanym we wniosku przypadku, dokonującym dostawy towaru (działki nr X zabudowanej budowlami (parkingiem i latarniami) będzie Nowy Właściciel, tj. spółka B sp. z o.o.

Mając na uwadze fakt, że Nowym Właścicielem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Nowego Właściciela, tj. spółki B sp. z o.o. Zatem w odniesieniu do dostawy działki nr X zabudowanej budowlami (parking i latarnie), Nowy Właściciel będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Nowego Właściciela, tj. spółki B sp. z o.o.

W konsekwencji, sprzedaż w ramach postępowania egzekucyjnego działki nr X zabudowanej budowlami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w przypadku sprzedaży opisanej wyżej działki nr X zabudowanej budowlami, której właścicielem w chwili sprzedaży nie jest dłużnik, ale Nowy Właściciel, który nabył tą nieruchomość od dłużnika już po wszczęciu postępowania egzekucyjnego wobec dłużnika, wystąpi Pan jako płatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 18 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia czy w celu potwierdzenia albo wykluczenia możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a u.p.t.u. może Pan uzyskiwać informacje zarówno od Dłużnika, jak od Nowego Właściciela, mimo iż w art. 43 ust. 21 ustawy o VAT mowa jest jedynie od informacjach od dłużnika (pytanie oznaczone nr 2) oraz czy sprzedaż w ramach postępowania egzekucyjnego działki nr X zabudowanej budowlami (parking i latarnie), może zostać zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a ustawy o VAT (pytanie oznaczone nr 3).

Wskazać należy, że zgodnie z art. 930 § 1 ustawy z 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 468 ze zm.):

Jak wynika z powyższego przepisu, zbycie nieruchomości zajętej w postępowaniu egzekucyjnym jest ważne z punktu widzenia zasad prawa i nie wyklucza dalszego prowadzenia postępowania egzekucyjnego. Ponadto, w takich sytuacjach sam nabywca nieruchomości jest traktowany jak dłużnik (jednak wyłącznie w zakresie nabytego środka majątkowego).

W kwestii zbycia zajętej nieruchomości przez dłużników wypowiedział się Sąd Najwyższy w wyroku z 7 lutego 2008 r. sygn. akt V CSK 426/07, w których stwierdził, że:

Nabycie przez Nowego Właściciela - spółkę B sp. z o.o. wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej (działki nr X) zabudowanej budowlami nastąpiło w ramach umowy wniesienia do spółki aportu rzeczowego zawartej w dniu 20.09.2025 roku i skutkowało przeniesieniem prawa własności do nieruchomości.

Nabycie wskazanej we wniosku nieruchomości przez Nowego Właściciela - spółkę B sp. z o.o., na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiło zatem dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i skutkowało przeniesieniem prawa własności do nieruchomości.

Wraz z przeniesieniem przez dłużnika na rzecz Nowego Właściciela własności nieruchomości uzyskał on prawo do rozporządzania przedmiotową nieruchomością jak właściciel. Zatem, w rozpatrywanej sprawie, od dnia przeniesienia własności, nowym właścicielem zabudowanej działki nr X jest spółki B sp. z o.o. W świetle powyższego, czynności egzekucyjne – a więc licytacja komornicza, mająca za przedmiot nieruchomość – powinny uwzględniać aktualnego właściciela rozporządzającego rzeczą (towarem), w imieniu którego powinny być dokumentowane czynności prawne obejmujące wskazaną nieruchomość.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie.

Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeśli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy licytacyjna sprzedaż zabudowanej działka nr X, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy Nowy Właściciel 20.09.2025 roku nabył zabudowaną nieruchomość gruntową poprzez wniesienie przez dłużnika do spółki B wkładu rzeczowego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziła także zabudowana działka nr X. Na działce znajdują się parking i latarnie oświetleniowe, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i które są trwale związane z gruntem, natomiast ogrodzenie z siatki stanowi urządzenie techniczne w rozumieniu Prawa budowlanego i jest powiązane z budowlą parkingu. Ponadto na działce znajdują się parkometry i znak informacyjny parkingu płatnego, które nie będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji. Pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w roku 2008. Parking jest stale wykorzystywany.

Wezwał Pan Dłużnika do udzielenia odpowiedzi na pytania, i dłużnik w odpowiedzi wskazał, m.in. że A S.A. w restrukturyzacji nie dokonywała żadnych ulepszeń w ciągu ostatnich 24 miesięcy.

Ponadto Komornik wezwał Nowego Właściciela do udzielenia odpowiedzi na pytania o:

-        ewentualne ulepszenia dokonane na Nieruchomości i ich wartość,

-        przychodów uzyskiwanych z tytułu opłat parkingowych oraz innych dochodów z Nieruchomości,

-        prawa Nowego Właściciela do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości oraz z tytułu ulepszeń dokonanych na Nieruchomości,

-        umów zawartych przez Nowego Właściciela z osobami trzecimi, których przedmiotem byłaby Nieruchomość.

Nowy Właściciel (spółka B sp. z o.o.) w obszernym piśmie odmówił udzielenia odpowiedzi na wyżej wskazane pytania.

Natomiast na pytania Organu m.in.:

10) Czy ww. budowla/budowle były wykorzystywane przez nowego właściciela wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budowla/budowle, wykonywał/wykonuje nowy właściciel nieruchomości - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedział Pan, że: „Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania. Nowy Właściciel nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych.”

11) Jeżeli naniesienia: latarnie oświetleniowe parkingu, znak informacyjny parkingu płatnego, ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych, parkometry nie stanowią budowli, proszę o wskazanie czy były one wykorzystywane przez Nowego właściciela wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. naniesienia, wykonywał/wykonuje nowy właściciel nieruchomości - należy podać podstawę prawną zwolnienia? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego naniesienia, niebędącego budowlą)

Odpowiedział Pan, że: „Latarnie stanowią budowle w rozumieniu prawa budowlanego, natomiast ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym. Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania. Nowy Właściciel nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych.”

12) Czy nowy właściciel ponosił nakłady, które stanowiły ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej poszczególnych budowli, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedział Pan, że: „Nowy Właściciel nie odpowiedział na zadane pytania, jednak skoro nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych, to nawet gdyby takie nakłady zostały poniesione nie przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z operatu szacunkowego wynika jednak, że budowle zlokalizowane na nieruchomości nie były poddawane żadnym ulepszeniom. Komornikowi nie udało się jednak potwierdzić tego faktu u Nowego Właściciela.”

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a, bądź pkt 2 ustawy podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu Dłużnika (Nowego Właściciela) bezskuteczne.

W celu potwierdzenia albo wykluczenia możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a, bądź pkt 2 ustawy należy oceniać warunki na jakich aktualnie dokonywana jest transakcja sprzedaży, czyli informacje te powinny być pozyskane od Nowego Właściciela, gdyż to on w chwili sprzedaży egzekucyjnej rozporządza działką nr X zabudowaną budowlami jak właściciel.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa budowli znajdujących się na działce nr X, tj. parking i latarnie oświetleniowe, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy ww. budowli położnych na działce nr X zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Nowego Właściciela, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do ww. dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Skoro dostawa ww. budowli znajdujących się na działce nr X nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a, bądź pkt 2 ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. budowle, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Ponadto, na działce nr X oprócz budowli znajduje się urządzenie budowlane – ogrodzenie, z siatki, które jest powiązane z budowlą parkingu. Zaznaczam, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budowli i opodatkować łącznie z budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budowli, do której przynależy, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie ma ono samodzielnego bytu.

Tym samym z uwagi na fakt, że w odniesieniu do dostawy ww. budowli – parkingu położnej na działce nr X zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a, bądź pkt 2 ustawy nie będą spełnione, to tym samym sprzedaż urządzenia budowlanego znajdującego się na działce nr X związanego z tą budowlą nie będzie korzystała ze zwolnienia.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna nieruchomości składającej się z działki nr X zabudowanej budowlami oraz urządzeń technicznych - ogrodzenia, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 2 i nr 3 uznałem je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.