Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.634.2025.2.MSU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe – w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług, tj. …, świadczonych przez Panią jako logopedę;

- nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług terapii …. świadczonych przez zatrudnionego przez Panią pedagoga.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych przez logopedę oraz zatrudnionego pedagoga.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lipca 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …, wpisaną do CEIDG od … lipca 2023 roku. Działalność nie jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

85.69 .Z Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana,

85.70 .B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

Większość usług wykonuje Pani osobiście. Dodatkowo, kilka godzin tygodniowo diagnozę i terapię … prowadzi pedagog zatrudniony przez Panią na umowę zlecenie, posiadający stosowne przygotowanie. Usługi te są świadczone w ramach Pani działalności, w Pani imieniu, w tej samej lokalizacji i pod Pani nadzorem.

Posiada Pani kwalifikacje zawodowe niezbędne do świadczenia usług terapeutycznych i edukacyjnych:

· studia magisterskie na Wydziale ….. w zakresie …. – …. w …,

· studia podyplomowe z …. – … w … (ukończone w 2018 r.),

· studia podyplomowe z Logopedii …. – …. (ukończone w 2022 r.),

· liczne kursy z zakresu logopedii, pracy z …., … oraz ….

W ramach działalności świadczy Pani usługi terapeutyczne, diagnostyczne i konsultacyjne, skierowane głównie do dzieci i ich rodzin.

Pracownik posiada wykształcenie kierunkowe:

· …., studia magisterskie.

· … – …. – studia podyplomowe.

· oraz liczne szkolenia z zakresu …..

Zakres usług obejmuje:

· diagnozę i terapię …

· konsultacje z zakresu …

· konsultacje logopedyczne,

· diagnozę i terapię ….

· organizację i prowadzenie szkoleń i warsztatów z zakresu wspierania rozwoju dzieci.

Działalność terapeutyczna prowadzona w Pani pracowni ma charakter pedagogiczny, logopedyczny i ….. W ramach terapii pracuje Pani z dziećmi: …., z …

Charakter stosowanych metod:

a) …. Terapeuta …. diagnozuje i prowadzi terapie, których celem jest ….. Głównym zadaniem kompleksowej terapii … jest dostarczenie dziecku, podczas jego aktywności ruchowej, kontrolowanej przez terapeutę ….. Terapia … polega na ….. Do terapii może być wykorzystywany specjalistyczny sprzęt, tj. ... itp. Terapia … poprawia funkcjonowanie …. Kompleksowa terapia … ma szerokie zastosowanie i jest metodą wspierającą rozwój psychologiczno-pedagogiczny i rehabilitację dzieci. Najczęściej wykorzystywana jest w pracy z dziećmi z ….

Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu, zgłaszanych w szkole, czy w przedszkolu. Rozstrzygnięcie tego, czy zauważone problemy zdrowotne mają charakter zaburzeń …. jest przedmiotem diagnozy ….

Zaburzenia … pojawiają się w momencie, w którym ….. Dysfunkcje w …. mogą obejmować ….: ….. Diagnozy … fizjoterapeuci i pedagodzy ze specjalizacją w zakresie … wykonują osobiście i składają się na nie: wszechstronny wywiad dotyczący …, badanie i … testy …., obserwacja kliniczna …., przygotowanie diagnozy w formie pisemnej i przedstawienie wyników badań, testów i obserwacji, wskazanie obszarów …., wydanie wskazówek w zakresie ewentualnej terapii lub konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie programu ćwiczeń. Celem konsultacji, podobnie jak diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu zgłaszanych w szkole, w przedszkolu, domu. Celem konsultacji jest również bieżąca kontrola postępów dla wprowadzonych w diagnozie zaleceń i wskazówek. Na konsultację składa się uproszczony w porównaniu do diagnozy zakres i obejmuje ona wywiad, ewentualną kontrolę postępów w odniesieniu do diagnozy, wydanie wskazówek w zakresie konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie programu ćwiczeń i zachowań zdrowotnych (w tym ….) do domu.

b) Terapia ….

W Pani praktyce wykorzystuje Pani również metodę …, która zakłada, że …. świadczy o …. dziecka i może prowadzić do trudności: w … i …

Diagnoza … obejmuje:

· szczegółowy wywiad … i ….,

· testy ….,

· ocenę …. i ….

· przygotowanie opinii oraz programu ….

Terapia ma formę codziennego programu …. realizowanego …. w domu. Nie jest terapią medyczną ani fizjoterapeutyczną, lecz pedagogiczną, opartą o …. dziecka.

c) Logopedia

Równolegle prowadzi Pani diagnozę i terapię logopedyczną, ukierunkowaną na:

· rozwój mowy i komunikacji,

· terapię …,

· wsparcie funkcji ….,

· poprawę ….

3. ….. podejście terapeutyczne

W Pani praktyce diagnostyczno-terapeutycznej łączy Pani elementy trzech dziedzin:

· …

· logopedii ….,

· terapii …

Podejście to wynika z założenia, że funkcje … dziecka są głęboko osadzone w jego rozwoju ….. Wspieranie mowy i komunikacji wymaga więc nie tylko pracy logopedycznej, ale także:

· …,

· stabilizacji …,

· integracji …,

· hamowania ….

W praktyce nie da się jednoznacznie oddzielić, która z metod jest podstawowa – ponieważ trudności dziecka mają najczęściej złożony i wielowymiarowy charakter. Terapia jest indywidualnie dobierana do profilu dziecka i ma na celu wspieranie rozwoju mowy, emocji, relacji społecznych, samoregulacji oraz funkcji poznawczych.

W uzupełnieniu wniosku na postawione pytania, odpowiedziała Pani odpowiednio:

1. Czy bezpośrednim celem usług objętych zakresem wniosku, tj. …, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia …. jest/będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

2. W czym przejawia/będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług objętych zakresem wniosku?

3. Czy zakres i cel usług będących przedmiotem wniosku jest/będzie zróżnicowany w zależności od osoby świadczącej usługę? Jeśli tak, prosimy wyjaśnić odrębnie w jakim zakresie usługa jest/będzie świadczona przez Panią a w jakim przez zatrudnionego przez Panią pedagoga?

4. Czy w ramach wykonywania danej usługi dokonuje/będzie dokonywała Pani weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. przeprowadzenie wywiadu medycznego, przedstawienie aktualnych wyników badań pacjenta)?

5. Czy w związku ze świadczeniem przedmiotowych usług jest/będzie Pani podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)?

6. Czy objęte zakresem wniosku usługi wykonywane przez Panią oraz osobę zatrudnioną na umowę zlecenie (pedagoga) są/będą świadczone w ramach działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych?

7. Czy usługi objęte zakresem pytań są/będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których Pani oraz zatrudniony przez Panią pracownik są/będą uprawnieni do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Ad 1.

…., terapia logopedyczna, diagnoza i terapia … ma charakter usługi w zakresie opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia. Tak więc bezpośrednim celem usług objętych zakresem wniosku jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Ad 2.

Terapia …. poprawia funkcjonowanie …. oraz wpływa na …. Terapia … ma szerokie zastosowanie i jest metodą wspierającą rozwój psychologiczno-pedagogiczny i rehabilitację dzieci. Najczęściej wykorzystywana jest w pracy z dziećmi z ….. Terapia … jest wykonywana na podstawie informacji zawartych w diagnozie …. lub orzeczeniu o niepełnosprawności. Zgodnie z powyższym usługa terapii …. ma charakter usługi w zakresie opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.

Ad 3.

Zakres usługi jest identyczny bez względu na szczególne kwalifikacje osób świadczących usługę. Konieczność posiadania dyplomu fizjoterapeuty, psychologa, logopedy, pedagoga jest spowodowana obowiązkiem posiadania fundamentalnej wiedzy dotyczącej terapii. Terapia … jest wyspecjalizowaną metodą terapeutyczną poszerzającą warsztat i kwalifikacje terapeuty w zakresie terapii …

Ad 4.

Podstawą do rozpoczęcia terapii … jest przeprowadzenie diagnozy. Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu, zgłaszanych w szkole, czy w przedszkolu. Rozstrzygnięcie tego, czy zauważone problemy zdrowotne mają charakter zaburzeń ….. jest przedmiotem diagnozy …. Zaburzenia …. pojawiają się w momencie, w którym …. w sposób nieprawidłowy …. Dysfunkcje w … mogą obejmować …: ….. Diagnozy …. fizjoterapeuci i pedagodzy ze specjalizacją w zakresie … wykonują osobiście i składają się na nie: wszechstronny wywiad dotyczący: ….. Następnie prowadzone są badania i …. testy …., obserwacja …. dziecka i …. Proces kończy się przygotowaniem diagnozy w formie pisemnej i przedstawienie wyników badań, testów i obserwacji, wskazanie …., wydanie wskazówek w zakresie ewentualnej terapii lub konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie programu ćwiczeń. Zgodnie z powyższym usługa diagnozy …. ma charakter usługi w zakresie opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.

Ad 5.

Nie.

Ad 6.

Nie.

Ad 7.

W myśl art. 18d ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o osobie wykonującej zawód medyczny, należy przez to rozumieć osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Świadczeniem zdrowotnym stosownie do art. 3 pkt 4 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, w szczególności związane z rehabilitacją leczniczą. Przewidziany w przepisie art. 18d ust. 1 pkt 1 warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie "osoba wykonująca zawód medyczny" obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie "wykonywanie zawodu medycznego" należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych. Zawód logopedy nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych. Został on jednak wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi w szeregu przepisach związanych z ochroną zdrowia, a ponadto kształcenie tego rodzaju specjalistów podjęły uczelnie wyższe, w których funkcjonują wydziały i kierunki logopedii. Logopeda to osoba zajmująca się kształtowaniem właściwej wymowy. Żeby posługiwać się tym tytułem niezbędne jest wykształcenie wyższe w niniejszym kierunku lub studia podyplomowe na podbudowie wyższych studiów medycznych lub pedagogicznych. Logopedia jest nauką interdyscyplinarną z pogranicza psychologii, pedagogiki, medycyny i innych. Żadna z tych dyscyplin, rozpatrywana oddzielnie, nie pozwala na kompetentną diagnozę zachowań ludzkich związanych z językiem, a tym bardziej na budowanie programów terapii zaburzeń języka i mowy.

Stosownie do przepisu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2002 r. w sprawie uzyskiwania tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia, zawód logopedy został wymieniony w wykazie podstawowych dziedzin mających zastosowanie w ochronie zdrowia, w których może być uzyskiwany tytuł specjalisty - specjalista w dziedzinie neurologopedii i surdologopedii.

W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz.U. Nr 82, poz. 537) logopedzi zostali wymienieni w grupie 228 obejmującej innych specjalistów ochrony zdrowia. Terapia neurologopedyczna została również ujęta w wykazie świadczeń gwarantowanych z zakresu leczenia szpitalnego stanowiącego załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 29 sierpnia 2009 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu leczenia szpitalnego (Dz.U. Nr 140, poz. 1143 ze zm.).

Zaznaczenia wymaga, iż świadczeń na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia (art. 5 pkt 41 lit. a) i b) ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych mogą udzielać m.in. osoby wykonujące zawód medyczny w ramach indywidualnej praktyki lub indywidualnej specjalistycznej praktyki, osoby fizyczne inne niż wymienione w lit. a), które uzyskały fachowe uprawnienia do udzielania świadczeń zdrowotnych i udzielają ich w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Te same uwagi należy odnieść do pedagoga, który Pedagodzy legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji pedagogicznych z dziedziny terapii …, uprawniających do stosowania terapii, co ma miejsce w niniejszym stanie faktycznym.

Pytania doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Czy usługi prowadzone przez logopedę, takie jak …, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia …, podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775)?

Czy usługi świadczone przez zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego terapię … korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Przy czym termin "profilaktyka" oznacza wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Termin "zachowywanie" rozumiane jest z kolei jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie. Interpretując słowo "ratowanie", należy odwołać się do słów "ratować" i "ratownictwo". "Ratować" to starać się ocalić, zachować coś, natomiast "ratownictwo" jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia. Słowo "przywracać" oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś znajdzie się w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. "Poprawa" to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawienie się, polepszenie. Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu z VAT, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Jak wykazano wyżej wszystkie czynności świadczone w ramach zestawu usług składających się na terapię … niewątpliwie należą do usług w zakresie opieki medycznej lub świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.

Jak wskazano powyżej, zawód logopedy to zawód medyczny zajmujący się badaniami w zakresie diagnozy stanu zdrowia, rozwoju i terapii zaburzeń komunikacji człowieka na różnych etapach rozwoju (patrz: pkt 7 niniejszego pisma). Podobnie jest w przypadku pedagoga posiadającego kwalifikacje do prowadzenia terapii …

Z powołanego wcześniej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy VAT jednoznacznie wynika, iż zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Ze zwolnienia korzystają bowiem usługi mające cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy), świadczone przez przedstawicieli zawodów medycznych (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące inne zawody medyczne oraz psychologów).

Niewątpliwie, w świetle przedstawionych argumentów, …, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia …., to usługi mające cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy) świadczone przez osoby wykonujące inne zawody medyczne, tj. logopedę oraz pedagoga, posiadające kwalifikacje do świadczenia tych usług. Jednocześnie ustawodawca nie uzależnił ww. zwolnienia od formy świadczenia tych usług, tj. czy usługa ma być świadczona w ramach działalności gospodarczej, czy też w ramach umowy o pracę lub umowy zlecenia. Dla skorzystania z tego zwolnienia jest to obojętne.

W Pani ocenie:

1. Usługi prowadzone przez logopedę, takie jak …, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia …, podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775).

2. Usługi świadczone przez zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego terapię … korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

- prawidłowe - w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług, tj. …, terapia logopedyczna, diagnoza i …, świadczonych przez Panią jako logopedę;

- nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług terapii …. świadczonych przez zatrudnionego przez Panią pedagoga.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

· przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także

· przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem, powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:

Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 i pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Z kolei „zachowywać”, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać.

Natomiast „ratowanie”, to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji.

Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

Należy zauważyć, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W kwestii ww. zwolnienia na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

Trybunał wyjaśnił, że:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego, czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …., wpisaną do CEIDG od … lipca 2023 roku. Działalność nie jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Większość usług wykonuje Pani osobiście. Dodatkowo, kilka godzin tygodniowo diagnozę i terapię … prowadzi pedagog zatrudniony przez Panią na umowę zlecenie, posiadający stosowne przygotowanie. Usługi te są świadczone w ramach Pani działalności, w Pani imieniu, w tej samej lokalizacji i pod Pani nadzorem. Działalność terapeutyczna prowadzona w Pani pracowni ma charakter pedagogiczny, logopedyczny i ….. W ramach terapii pracuje Pani z dziećmi: ….

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczone przez Panią, jako logopedę usługi, takie jak …, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia …, mogą być zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jak wskazano powyżej, prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług nakłada na podatników obowiązek spełnienia zarówno przedmiotowej jak i podmiotowej przesłanki, należy więc zbadać, czy w przypadku opisanym w złożonym wniosku wypełniono ww. warunki. Zwolnieniu od podatku podlegają więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).

Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych przez Panią usług, należy dokonać oceny, czy usługi te ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Podała Pani, że …., terapia logopedyczna, diagnoza i … mają charakter usług w zakresie opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia. Bezpośrednim celem tych usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

A zatem, w świetle powyższych informacji należy stwierdzić, że ww. usługi, świadczone przez Panią są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, tym samym pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (warunek przedmiotowy) została/zostanie spełniona.

Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy Pani legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, a tym samym, czy Pani wykonuje zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.

Zauważyć należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do powołanego wyżej art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny, to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Należy wskazać, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, dotyczy to w szczególności zawodu lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi, istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), w grupie 2294 wymienieni zostali logopedzi. Zawód logopeda został wymieniony w załączniku w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” – (logopeda - 229402).

Zgodnie natomiast z poz. 81 wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r., poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:

- rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra

- rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra ukończenie studiów i uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii

- rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów na kierunku albo w specjalności logopedia, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra

- rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii

- rozpoczęcie przed dniem 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.

Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani kwalifikacje zawodowe niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług, tj. ukończyła Pani:

· studia magisterskie na .. w zakresie …. – … w …,

· studia podyplomowe z …. – …. w …. (ukończone w 2018 r.),

· studia podyplomowe z Logopedii … – …. (ukończone w 2022 r.),

· liczne kursy z zakresu logopedii, pracy z ….

Zatem w analizowanej sprawie spełniona została przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla świadczonych przez Panią usług jako logopeda.

Tym samym skoro świadczone przez Panią usługi, takie jak: …., terapia logopedyczna, diagnoza i terapia … służą/będą służyły profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia pacjentów, jak również realizowane są/będą w ramach wykonywania zawodu medycznego - logopedę, a więc przez osobę, która legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny - to tym samym spełnione są/będą wszystkie przesłanki (zarówno podmiotowa, jak i przedmiotowa) warunkujące możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W rezultacie świadczone przez Panią, jako logopedę ww. usługi korzystają/będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W konsekwencji Pani stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą także ustalenia czy usługi świadczone przez zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego terapię …. korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Jak wskazano powyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy jest spełnienie łącznie przesłanki o charakterze przedmiotowym i podmiotowym.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Rozpatrując spełnienie przesłanki podmiotowej w odniesieniu do świadczonych usług terapii … poprzez zatrudnionego przez Panią pedagoga, wskazać należy, że wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Jak wyżej wskazałem, pomocniczo przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód medyczny posiłkować się można rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami, które w załączniku zawiera taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności podstawowej. Zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia przez wykształcenie wyższe medyczne należy rozumieć posiadanie tytułu zawodowego nadawanego absolwentom studiów prowadzonych w uczelniach medycznych albo innych uczelniach, które prowadzą działalność dydaktyczną w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu, na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne lub nauki o zdrowiu. Przy czym, przy stosowaniu wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego wyodrębnionego stanowiska do grupy osób wykonujących zawód medyczny podlegać musi weryfikacji pod kątem zarówno posiadania kwalifikacji, jak i udzielania świadczeń zdrowotnych.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, zawód pedagoga znajduje się w grupie:

- 23 Specjaliści nauczania i wychowania;

- 2359 Specjaliści nauczania i wychowania gdzie indziej nie sklasyfikowani;

- 235919 Pedagog specjalny;

- 235921 Pedagog.

Dokonując analizy ww. rozporządzenia zauważyć należy ponadto, że zawód pedagoga nie został wymieniony w grupie specjalistów do spraw zdrowia (22) obejmującej lekarzy, pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa medycznego, lekarzy weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów oraz innych specjalistów ochrony zdrowia. Tym samym, osoba posiadająca kwalifikacje do wykonywania zawodu pedagoga – nie spełnia przesłanki podmiotowej do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Przewidziany ustawą o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej, wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących. Osoby wykonujące zawody medyczne to osoby, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje natomiast należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że zatrudniony przez Panią pedagog nie spełnia przesłanki podmiotowej wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, bowiem świadczone przez niego usługi …. nie są/nie będą świadczone przez określony ustawą podmiot, tj. nie są/nie będą świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Wobec powyższego, ze względu na niespełnienie przesłanki podmiotowej usługi …. świadczone przez pedagoga nie są/nie będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług świadczonych przez zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego terapię … należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

̶ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

̶ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.