Uznanie za odpłatne świadczenie usług czynności przekazania prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej wynikających ze zrealizowanego projektu. Obowiązek udokumentowania fakturą VAT ww. usługi. Brak prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku ze zrealizowanym i zakończonym projektem dotyczącym termomodernizacji budynku Domu Pomocy Społecznej.
Powiat, czynny podatnik VAT, planuje termomodernizację budynku Domu Pomocy Społecznej, dofinansowaną dotacją i pożyczką z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zakres prac obejmuje wymianę źródła ciepła, stolarki, docieplenie dachu oraz modernizację instalacji. Zmodernizowany obiekt ma być nieodpłatnie udostępniany pensjonariuszkom DPS, a efekty inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT. Powiat zamierza zawrzeć z podmiotem gospodarczym umowę cywilnoprawną upoważniającą go do pozyskania i sprzedaży świadectw…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
- uznania za odpłatne świadczenie usług czynności przekazania prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej wynikających ze zrealizowanego projektu,
- obowiązku udokumentowania fakturą VAT ww. usługi,
- braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku ze zrealizowanym i zakończonym projektem dotyczącym termomodernizacji budynku Domu Pomocy Społecznej.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2026 r. (data wpływu 17 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 31 sierpnia 2026 r. (data wpływu 2 września 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
Powiat … jest czynnym podatnikiem podatku VAT, rozlicza i składa comiesięczne deklaracje VAT-7 do właściwego Urzędu Skarbowego. Powiat … w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jednolity z 2017 r. poz. 1868 zm. Dz. U. z 2018 r. poz. 130), wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. prowadzenia placówek oświatowych, edukacji publicznej, pomocy społecznej oraz wspierania osób niepełnosprawnych.
Z uwagi na nałożone ustawą zadania utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych Powiat … zamierza przystąpić do realizacji zadania pn. „…”, dofinansowanego w formie dotacji i pożyczki z programu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska Gospodarki Wodnej w … konkurs „…”.
W ramach modernizacji budynku Domu Pomocy Społecznej w …, ul. … planuje się następujący zakres prac: wymiana źródła ciepła, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, docieplenie dachu, wymiana instalacji elektrycznej, wymiana instalacji i modernizacja wewnętrznej instalacji c.o. i c.w.u., wymiana systemów wentylacji i klimatyzacji, wymiana oświetlenia wewnętrznego na energooszczędne. Wymienione prace zostaną wykonane w celu dostosowania pokojów mieszkalnych dla potrzeb osób leżących, wymagających intensywnej pielęgnacji.
Zamierzeniem inwestora jest nieodpłatne udostępnienie zmodernizowanego obiektu dla pensjonariuszek DPS. Efekty realizacji ww. zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu od podatku od towarów i usług.
Dom Pomocy Społecznej w …, ul. … jest jednostką budżetową Powiatu …, powołaną w celu realizacji zadań własnych Powiatu, narzuconych ustawą z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 1998 r. Nr 91, poz. 578, z późn. zm.). Do zadań własnych Powiatu zalicza się m.in. zadania z zakresu edukacji publicznej, pomocy społecznej i wspierania osób niepełnosprawnych (art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r.).
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem wszelka działalność organu zmierzająca do realizacji nałożonych przepisami prawa zadań nie podlega opodatkowaniu VAT, z wyłączeniem tych realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy, do której zastosowanie znajdzie reżim prawa prywatnego).
Mając na uwadze ustawę z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej Powiat zamierza zawrzeć z podmiotem gospodarczym umowę upoważniającą przedmiotowy podmiot gospodarczy do pozyskania, a następnie sprzedaży świadectw efektywności energetycznej. Zatem Powiat sprzeda prawa majątkowe i z tego tytułu zobowiązany będzie do wystawienia faktury VAT. Zgodnie z oświadczeniem, które Powiat zamierza złożyć do IWFOŚ i GW Powiat zobowiąże się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego VAT, jeśli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku.
Powiat za sprzedaż praw majątkowych do pozyskania świadectw efektywności energetycznej wystawi fakturę VAT, jednak w opinii Powiatu, (zgodnie z wyjaśnieniem zawartymi w pkt 76 własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego) nie spowoduje to prawnej możliwości odzyskania lub odliczenia poniesionego ostatecznie kosztu podatku VAT. Czynności związane z pozyskaniem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej wykonywane są przez podmiot upoważniony przez Powiat (upoważnienie będzie udzielone na podstawie art. 20 ust 3 pkt 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r o efektywności energetycznej).
Celem udzielenia upoważnienia podmiotowi, który będzie pozyskiwał i sprzedawał świadectwa efektywności energetycznej, Powiat podpisuje z podmiotem gospodarczym umowę cywilnoprawną, w której to podmiot gospodarczy zobowiązuje się do wykonania wszystkich czynności związanych z pozyskaniem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej.
Czynności w zakresie pozyskania i sprzedaży „białych certyfikatów” dokonywane będą na rachunek upoważnionego przez Powiat podmiotu. Wraz z udzieleniem upoważnienia podmiotowi gospodarczemu, prawo do pozyskania świadectw energetycznych tzw. białych certyfikatów przechodzi na podmiot gospodarczy, który takie upoważnienie otrzymał. Stroną dla Urzędu Regulacji Energetyki, przyznającemu świadectwa energetyczne dla danej inwestycji, jest zawsze wnioskodawca. W przypadku otrzymania upoważnienia od Powiatu, wnioskodawcą jest podmiot gospodarczy i jemu też przyznawane są świadectwa efektywności energetycznej. Świadectwa efektywności energetycznej będą własnością upoważnionego przez Powiat podmiotu. Upoważniony przez Gminę podmiot będzie zbywał prawa majątkowe wynikające ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w imieniu własnym i na swój rachunek. Wykonawca poinformuje Zamawiającego o dacie zapisania na koncie Wykonawcy w rejestrze prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii („TGE”) praw majątkowych wynikających ze Świadectwa efektywności energetycznej, tzw. białe certyfikaty, zostaną przyznane przez Urząd Regulacji Energetyki i zapisane na rachunku giełdowym wnioskodawcy. W tym przypadku wnioskodawcą jest podmiot gospodarczy upoważniony przez Powiat.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1. Czy Wykonawca będzie przekazywał na Państwa rzecz kwoty pieniężne/wynagrodzenie w związku ze zbyciem certyfikatów bądź z innego tytułu – proszę wskazać, z jakiego tytułu oraz w jakiej wysokości?
Po sprzedaży certyfikatów Wykonawca będzie przekazywał na rzecz Powiatu środki uzyskane z ich sprzedaży, zgodnie z zawartą umową, na podstawie noty obciążeniowej.
2. Czy Państwo będziecie przekazywali na rzecz Wykonawcy kwoty pieniężne/wynagrodzenie w związku ze zbyciem certyfikatów bądź z innego tytułu – proszę wskazać, z jakiego tytułu oraz w jakiej wysokości?
Powiat będzie musiał zapłacić fakturę za usługę pozyskania i sprzedaży białych certyfikatów. Faktura będzie wystawiona po pozyskaniu certyfikatów i przelaniu środków z ich sprzedaży Powiatowi.
3. Czy dokonując sprzedaży ww. świadectw upoważniony przez Państwa podmiot będzie sprzedawał je jako własne, czy jako należące do Państwa?
X będzie sprzedawało certyfikaty jako własne. Na mocy udzielonego upoważnienia, zgodnie z ustawą, prawo do pozyskania certyfikatów przechodzi na spółkę. Zostają one zapisane na rachunku spółki na Towarowej Giełdzie Energii.
4. Czy w przedmiotowej sprawie upoważniony przez Państwa podmiot będzie występował w ramach stosunku powiernictwa, tj. czy dojdzie do powierniczego nabycia praw majątkowych wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, a następnie ich przeniesienia na rzecz osób trzecich przez inny upoważniony przez Państwa podmiot, który będzie działał również przy sprzedaży tych praw na Państwa rachunek?
Zgodnie z ustawą, prawo do pozyskania certyfikatów przechodzi na upoważniony podmiot. Zostają one zapisane na rachunku podmiotu upoważnionego na Towarowej Giełdzie Energii i to podmiot upoważniony jest ich właścicielem i dokonuje ich sprzedaży na giełdzie.
5. Kto będzie decydował o sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (podmiot upoważniony przez Państwa czy Państwo)?
O sprzedaży świadectw efektywności energetycznej będzie decydował podmiot upoważniony.
6. Czy faktyczne wydatki związane z nabyciem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej zostaną poniesione przez Państwa, czy przez podmiot, z którym podpiszą Państwo umowę upoważniającą do pozyskania, a następnie sprzedaży świadectw efektywności energetycznej?
Wszystkie koszty związane z nabyciem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej będą poniesione przez podmiot upoważniony.
Umowa nr … zawarta została 30-06-2026 pomiędzy Powiatem … a firmą X o pozyskanie i sprzedaż świadectw efektywności energetycznej dla projektu pn. „…”. Okres realizacji: 2025 - 2026; Wnioskodawca: … ul. …, … .
Całkowita wartość projektu: … zł.
Dofinansowanie z WFOŚ w … : pożyczka … zł; dotacja … zł.
Uzyskanie i sprzedaż Świadectwa efektywności energetycznej dla projektu pn. „…”: … zł.
Faktury VAT dokumentujące wydatki na przeprowadzenie termomodernizacji będą miały treść:
Nabywca: …, ul. …, … Odbiorca: …, ul. …, … .
Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnienie wniosku)
1. Czy przeniesienie praw do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej - tzw. białych certyfikatów, na podmiot upoważniony, wynikających ze zrealizowanej inwestycji należy uznać za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu od towarów i usług?
2. Czy Powiat … jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT?
3. Czy w związku ze zrealizowaną i zakończoną inwestycją w roku 2027 powstanie możliwość odliczenia i zwrotu podatku VAT w wyniku dokonania przez Powiat sprzedaży praw majątkowych w postaci białych certyfikatów i wystawienia Wykonawcy przez Powiat faktury VAT, zgodnie z zapisami umowy o przekazanie środków ze sprzedaży na konto Zamawiającego?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
1. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przeniesienie praw do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznych - tzw. białych certyfikatów na podmiot upoważniony należy uznać za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT.
2. Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie świadectw efektywności energetycznej należy udokumentować fakturą VAT.
3. Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie praw majątkowych, przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych w postaci „białych certyfikatów” jest czynnością jednostronną, dotyczy podatku należnego, niemającego związku z budynkami, na których realizowana była inwestycja i Powiat nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupu związanych z realizacją inwestycji - termomodernizacji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W art. 2 pkt 6 ustawy, wskazano, że:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem, opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi.
Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter czynności wykonywanych przez organy władzy publicznej:
· czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
· czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zasady nabywania, zbywania i umarzania świadectw efektywności energetycznej określa ustawa z 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 711).
W myśl art. 20 ust. 3 ustawy o efektywności energetycznej:
Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
1. planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej albo
2. upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 - 2 ustawy o efektywności energetycznej:
1. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.
2. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
Natomiast stosownie z art. 30 ust. 3 ustawy o efektywności energetycznej:
Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności energetycznej następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw efektywności energetycznej prowadzonym przez podmiot prowadzący:
1) giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub
2) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
- organizujący obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw efektywności energetycznej.
Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przystąpić do realizacji zadania pn. „…”. dofinansowanego w formie dotacji i pożyczki z programu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska Gospodarki Wodnej w … konkurs „…”. W ramach modernizacji budynku Domu Pomocy Społecznej planują Państwo następujący zakres prac: wymiana źródła ciepła, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, docieplenie dachu, wymiana instalacji elektrycznej, wymiana instalacji i modernizacja wewnętrznej instalacji c.o. i c.w.u., wymiana systemów wentylacji i klimatyzacji, wymiana oświetlenia wewnętrznego na energooszczędne. Wymienione prace zostaną wykonane w celu dostosowania pokojów mieszkalnych dla potrzeb osób leżących, wymagających intensywnej pielęgnacji.
Jednocześnie mając na uwadze ustawę z 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej, zamierzają Państwo zawrzeć umowę upoważniającą podmiot gospodarczy do pozyskania, a następnie sprzedaży świadectw efektywności energetycznej. Czynności związane z pozyskaniem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej wykonywane są przez podmiot upoważniony przez Państwa (upoważnienie będzie udzielone na podstawie art. 20 ust. 3 pkt 2 ustawy z 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej).
Podpiszą Państwo z podmiotem gospodarczym umowę cywilnoprawną, w której to podmiot gospodarczy zobowiązuje się do wykonania wszystkich czynności związanych z pozyskaniem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej. Czynności w zakresie pozyskania i sprzedaży „białych certyfikatów” dokonywane będą na rachunek upoważnionego przez Państwa podmiotu. Świadectwa efektywności energetycznej będą własnością upoważnionego przez Państwa podmiotu. Upoważniony przez Państwa podmiot będzie zbywał prawa majątkowe wynikające ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w imieniu własnym i na swój rachunek. Upoważniony przez Państwa podmiot będzie sprzedawał certyfikaty jako własne. Zgodnie z ustawą, prawo do pozyskania certyfikatów przechodzi na upoważniony podmiot. Zostają one zapisane na rachunku podmiotu upoważnionego na Towarowej Giełdzie Energii i to podmiot upoważniony jest ich właścicielem i dokonuje ich sprzedaży na giełdzie. O sprzedaży świadectw efektywności energetycznej będzie decydował podmiot upoważniony.
Po sprzedaży certyfikatów Wykonawca będzie przekazywał na rzecz Państwa środki uzyskane z ich sprzedaży, zgodnie z zawartą umową, na podstawie noty obciążeniowej. Będą Państwo musieli zapłacić fakturę za usługę pozyskania i sprzedaży białych certyfikatów. Faktura będzie wystawiona po pozyskaniu certyfikatów i przelaniu środków z ich sprzedaży Powiatowi. Wszystkie koszty związane z nabyciem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej będą poniesione przez podmiot upoważniony.
W przedstawionych przez Państwa okolicznościach mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usługi z Państwa strony na rzecz podmiotu upoważnionego (Wykonawcy) polegającym na przekazaniu przez Państwa w ramach umowy podmiotowi upoważnionemu (Wykonawcy) prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej wynikających ze zrealizowanej inwestycji. Bezpośrednim nabywcą tego świadczenia jest podmiot upoważniony (Wykonawca), zaś środki finansowe uzyskane ze sprzedaży będą stanowiły wynagrodzenie za usługę wykonaną przez Państwa na rzecz podmiotu upoważnionego (Wykonawcy). Tym samym zostały spełnione łącznie warunki do uznania czynności przekazania prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej wynikających ze zrealizowane go zadania za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem otrzymywane przez Państwa od podmiotu upoważnionego (Wykonawcy) środki pieniężne będą stanowić wynagrodzenie za usługę wykonaną przez Państwa na rzecz podmiotu upoważnionego (Wykonawcy), polegającą na przekazaniu prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej wynikających z realizowanego przez Państwa projektu, która to usługa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie z przepisów ustawy o VAT ani z wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie wynika zwolnienie z VAT dla czynności przekazania prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej. Zatem ww. czynności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.
W konsekwencji, w okolicznościach niniejszej sprawy, zobowiązani będą Państwo do wystawienia faktury za wykonane usługi.
Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem zadanego pytania nr 3 wskazania wymaga, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jak wynika z wniosku, zamiarem Państwa jest nieodpłatne udostępnienie zmodernizowanego obiektu dla pensjonariuszek DPS. Efekty realizacji ww. zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu od podatku od towaru i usług. Skoro zatem efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to nie przysługuje Państwo prawo do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. zadania.
Okoliczność wystąpienia czynności opodatkowanej, niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania tj. przekazanie prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej wynikających ze zrealizowanego zadania nie zmieni przeznaczenia przedmiotowego budynku.
O prawie do odliczenia decyduje sposób wykorzystania przedmiotowego budynku. Brak podstaw, aby prawo do odliczenia z tytułu przedmiotowych wydatków inwestycyjnych było uzależnione od innej czynności opodatkowanej niż od faktycznego sposobu wykorzystania budynku DPS.
Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację zadania pn. „…”, w związku ze świadczeniem przez Państwa ww. usługi przekazania prawa do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej, udokumentowanej fakturą.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Jako element zdarzenia przyszłego przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że upoważniony przez Państwa podmiot będzie zbywał prawa majątkowe wynikające ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w imieniu własnym i na swój rachunek. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności, gdy dojdzie do powierniczego nabycia praw majątkowych wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, a następnie do ich sprzedaży przez Spółkę, która przy sprzedaży ww. praw będzie działała na Państwa rachunek, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo