Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.660.2025.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że rekompensaty, które Państwa Spółka otrzymuje od Gminy, z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy w zakresie: (…) nie stanowią podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 sierpnia 2025 r. (data wpływu 6 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zakład Komunalny … sp. z o.o. powstała na mocy uchwały Rady Gminy … podjętej w dniu 29 września 2000 r. na podstawie art. 4 ust. 1 i art. 22 ustawy z dnia 20.12.1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679). Spółka powołana została aktem notarialnym Rep. A Nr … pod firmą Zakład Komunalny … sp. z o.o. Począwszy od dnia 27.11.2000 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr … Spółka działa pod firmą Zakład Komunalny … sp. z o.o. Jest to spółka komunalna, w której całość udziałów posiada Gmina … . Spółka stanowi podmiot wewnętrzny Gminy … w rozumieniu Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. z późn. zm. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu publicznego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. Urz. UE L nr 315 z 03.12.2007). Wskazana uchwała Rady Gminy … z dnia 29 września 2000 roku, jest aktem powołującym do życia spółkę i określającym przedmiot jej działania oraz wyposażającym jednostkę w określony majątek samorządu, w celu wykonywania przez spółkę zadania własnego Gminy … . Wymieniona uchwała Rady Gminy … jest zatem aktem kreującym tę jednostkę w rozumieniu wyroku NSA z dnia 11.08.2005 r. oraz dwóch opinii Prezesa Urzędu Zamówień Publicznych, odpowiednio pod tytułami „Wykonanie zadań własnych przez jednostki samorządu terytorialnego a obowiązek stosowania ustawy - Prawo zamówień publicznych” oraz „Zlecanie przez gminy usług w zakresie zarządzania nieruchomościami komunalnymi spółkom prawa handlowego tworzonym przez te gminy - zamówienia in house”, oraz opinii Regionalnej Izby Obrachunkowej w … z dnia 23.10.2013 r., znak …, a także odpowiedzi na interpelację nr … w sprawie zmian w zakresie udzielania tzw. zamówień in house, udzieloną w dniu ... przez … podsekretarza stanu w Ministerstwie Rozwoju. Każda z tych opinii jednoznacznie stanowi, że podjęcie przez Radę Gminy … uchwały o powołaniu spółki jest równoznaczne z przekazaniem przez samorząd do realizacji spółce komunalnej zadań publicznych, które jako przedmiot działania spółki zostały wymienione w uchwale. Na podstawie art. 18 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 2, 3, 4, 7, 10, 12 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2022r., poz. 172 ze zm.), a także art. 2 i art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679), została podjęta uchwała Rady Gminy … nr … z dnia 25 listopada 2022 roku. Rzeczoną uchwałą spółce komunalnej pod firmą: Zakład Komunalny „…” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) Wójt Gminy … powierzył realizację obowiązkowych zadań własnych Gminy … w zakresie: (…)

Powyższe zadanie ma charakter usługi publicznej i jest realizowane w szczególności z uwzględnieniem postanowień Decyzji Komisji Europejskiej z dnia 20 grudnia 2011 r. (Dz. U. UE. L 7/3 z 2012 r.). Nadto, w związku z realizacją ww. zadań, Spółka otrzymuje od Gminy rekompensatę z tytułu świadczenia usług publicznych. Rekompensata ta jest przekazywana Spółce w należnej wysokości i wszelkich formach dopuszczalnych prawem Rzeczypospolitej Polskiej, gwarantującej płynność Spółki w całym okresie powierzenia. Przekazanie zadań gminy nastąpiło na podstawie art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej oraz art. 9 ust. 1 zdanie 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania te zostały powierzone do realizacji, stąd podejmowanie przez spółkę czynności służących realizacji zadań publicznych nie wymaga zawierania umów cywilnoprawnych pomiędzy wspólnikiem i spółką. Podobnie do przekazania zadań nie ma zastosowania ustawa Prawo zamówień publicznych, gdyż wykonywanie przez spółkę na rzecz wspólnika usług, robót budowlanych lub dostaw, czyli świadczeń, które w normalnej sytuacji powinny być przedmiotem zamówienia publicznego, stanowi realizację zobowiązania wynikającego z innego tytułu prawnego niż umowa, czyli z aktu kreującego powstanie spółki. Należy zauważyć, że Spółka nie realizuje zadań, które nie zostały jej przekazane w akcie założycielskim. Tym samym skoro Spółka nie realizuje zadań niewskazanych w akcie założycielskim i zmianach do niego, stąd nie ma potrzeby zawierania umowy wykonawczej, po przeprowadzeniu postępowania przetargowego, czy to w trybie zamówienia z wolnej ręki w ramach instytucji tzw. in house (jeżeli są spełnione warunki z art. 214 ust. 1 pkt 11-13 Pzp), czy też postępowania o udzielenie zamówienia klasycznego: o wartości równej lub przekraczającej progi unijne albo o wartości mniejszej niż progi unijne.

Strony ustaliły również, że wysokość Rekompensaty będzie stanowiła kwotę na pokrycie uzasadnionych kosztów i wydatków na realizację powierzonego zadania i nie przekroczy ona kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto zadania z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym jednocześnie będzie stanowiła przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku limitu określonego w art. 2 ust. 1 lit a Decyzji Komisji Europejskiej z dnia 20 grudnia 2011 r. (Dz. U. UE. L 7/3 z 2012 r.). Ów zysk będzie limitowany zgodnie z wytycznymi KE i nie będzie przekraczał kwoty około 0,7 % kwoty przychodu by nie zagrażać konkurencji na miejscowym runku z uwagi na monopolistyczny charakter świadczenia usług.

Pomiędzy Gminą … a Spółką została zawarta także umowa wykonawcza, której przedmiotem jest określenie zasad realizacji zadania własnego Gminy - w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w obszarze: (…)

Zgodnie z postanowieniami rzeczonej umowy, Spółka jest obowiązana, w związku z realizacją Zadania Publicznego w zakresie określonym Uchwałą do prowadzenia ewidencji, która obejmuje w szczególności ilość i rodzaj wykonanych usług w zakresie powierzonego Zadania Publicznego na odrębnych kontach księgowych, a także pobrane z tego tytułu opłaty. Świadczenia Zadania Publicznego są realizowane w granicach terytorium RP. W myśl postanowień umownych, finansowanie Zadania Publicznego nałożonego na spółkę komunalną następuje ze środków własnych Spółki oraz przychodów i wpływów pochodzących od Gminy w formie Rekompensaty wypłacanej przez Gminę na rzecz Spółki w ramach realizacji zadania Publicznego. W przypadku zaś uzyskania innych przychodów lub wpływów stanowią one element rozliczenia Rekompensaty. W szczególności podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki przez Gminę zwalnia Gminę z przekazania Spółce Rekompensaty do wysokości tego wkładu. W oparciu o treść powyższej umowy, strony ustaliły, że w terminie do dnia 30 września każdego roku zgodnie z § 7 pkt 1 umowy wykonawczej, Spółka złoży wniosek o udzielenie Rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym, wraz z harmonogramem jej płatności, którego ma dotyczyć wnioskowana Rekompensata. Ostateczną wysokość Rekompensaty zatwierdza natomiast Rada Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy, przy czym nie może to być kwota niższa niż: wynikająca z audytu przeprowadzonego przez wyspecjalizowany w tym zakresie niezależny podmiot zewnętrzny. Strony ustaliły również, że Rekompensata będzie wypłacana w należnej wysokości i wszelkich formach dopuszczalnych prawem Rzeczypospolitej Polskiej, gwarantującej płynność Spółce w całym okresie powierzenia Zadania Publicznego i spłatę zobowiązań powstałych w wyniku realizacji Zadania Publicznego. Natomiast Spółka zobowiązała się do zagwarantowania, że przekazana Rekompensata zostanie faktycznie wykorzystana na finansowanie powierzonego Zadania Publicznego.

Idąc dalej, zgodnie z zapisami umowy, Gmina jest uprawniona do weryfikacji w całym okresie powierzenia Zadania Publicznego czy Spółka nie uzyskała albo czy nie istnieje ryzyko uzyskania nadwyżki Rekompensaty. Gmina, sprawując kontrolę wykonywania Zadania Publicznego, w szczególności jest zobowiązana do monitorowania, czy maksymalny poziom Rozsądnego zysku, jaki Spółka może uzyskać w związku z wykonywaniem Zadania Publicznego, nie przekroczyła albo nie przekracza w prognozach poziomu Rozsądnego zysku. Strony ustalą także, że kwota przewyższająca wartość Rozsądnego zysku stanowi nadwyżkę Rekompensaty i podlegać będzie zwrotowi. O fakcie wystąpienia nadwyżki Rekompensaty Spółka jest zobowiązana poinformować Gminę niezwłocznie. Należy nadto wskazać, iż 91% przychodu Spółki to przychód pochodzący z realizacji zadań własnych Gminy …, a jedynie 9% przychodu pochodzi z działalności komercyjnej Spółki, np. wynajmu maszyn rolniczych i świadczenia usług rolnych, usług czystości na rzecz mieszkańców i podmiotów (Spółka wykonuje także usługi remontowo-budowlane) - usługi te nie są objęte rekompensatą.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie: (…)

Nadto przychody uzyskiwane przez Spółkę z innej działalności odpowiednio pomniejszają rekompensatę uzyskiwaną od Gminy. Przychody ze świadczonych usług dostawy wody są ściśle określone przez .... (taryfa) i obecnie nie pokrywają w całości kosztów poboru, uzdatniania i przesyłania wody. Na 31.03.2025 za I kwartał 2025 z tyt. dostawy wody Spółka posiada zysk. Na zbiorowe odprowadzanie ścieków Spółka ma także taryfę zatwierdzoną przez .... W praktyce, tj. jedna taryfa dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego zaopatrzenia ścieków na okres 3 lat (z 28 maja 2024 r.) Ceny za usługi świadczone przez Spółkę ustala Prezes, a jedynie ceny za bilety w PTZ są uchwalone przez Radę Gminy … . Przychody zaś z innych usług komunalnych są ustalane w uchwałach Rady Gminy …, np. przychody z tytułu świadczenia usług związanych z odprowadzeniem ścieków.

W uzupełnieniu wskazali Państwo:

1. Czy Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Tak, Zakład Komunalny „…” jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

2. Jakie zadania wykonywane przez Spółkę w ramach realizacji powierzonych zadań własnych Gminy są objęte zakresem pytania?

Zakład Komunalny „..” zaspokaja zbiorowe potrzeb wspólnoty w zakresie: (…) i ww. zakresie dotyczy zapytanie w ramach złożonej interpretacji.

3. Na czym polegają czynności/usługi wykonywane/świadczone przez Spółkę w ramach powierzonych Spółce zadań własnych Gminy?

1. W zakresie zadania: …, Spółka wykonuje czynności: (…)

2. W zakresie zadania: …, Spółka wykonuje czynności: (…)

3. W zakresie zadania: …, Spółka wykonuje czynności: (…)

4. W zakresie zadania: …, obejmujące w szczególności sprawy …,

5. W zakresie zadania: …, Spółka wykonuje czynności: (…)

6. W zakresie zadania: …, Spółka wykonuje czynności: (…)

7. W zakresie zadania: …, Spółka wykonuje czynności: (…)

4. Czy otrzymana przez Spółkę rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji powierzonych zadań objętych zakresem pytania, czy też może być wykorzystana na inny cel, np. będzie przeznaczona na ogólną działalność Spółki?

1. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „…” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

2. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „…” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

3. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „…” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

4. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „…” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

5. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „…” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

6. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „…” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

7. W zakresie zadania: …:

Otrzymywana przez Zakład Komunalny „..” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel.

5. W jaki sposób jest kalkulowana wysokość otrzymywanej przez Spółkę rekompensaty?

1. W zakresie zadania: …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm - oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

2. W zakresie zadania: …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm - oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

3. W zakresie zadania: …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok,

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm - oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

4. W zakresie: …, obejmujące w szczególności sprawy …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm - oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

5. W zakresie: …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm - oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

6. W zakresie zadania: …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm- oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

7. W zakresie zadania: …:

Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,

gdzie:

m - oznacza kolejny rok

Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę, jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe jak i zmienne

Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, dokapitalizowanie

RZm - oznacza rozsądny zysk

Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

6. Czy rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego zakresem pytania odrębnie?

1. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

2. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

3. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

4. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

5. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

6. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

7. W zakresie zadania: …:

Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

7. Jakie są zasady kalkulacji i wypłacania Spółce rekompensaty dla każdego zadania objętego zakresem pytania?

1. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazują Państwo, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

2. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

3. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

4. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

5. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

6. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

7. W zakresie zadania: …:

Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca danego roku obrachunkowego.

8. Czy z ekonomicznego punktu widzenia Spółka jest w stanie świadczyć bez rekompensaty otrzymywanej od Gminy - usługi w ramach powierzonych zadań?

1. W zakresie zadania: …:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

2. W zakresie zadania: …:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

3. W zakresie zadania: …:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

4. W zakresie zadania: ...:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

5. W zakresie zadania: …:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

6. W zakresie zadania: …:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

7. W zakresie zadania: …:

Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach zadania.

9. Czy realizacja usług w ramach powierzonych zadań jest uzależniona od otrzymania rekompensaty, tj. czy w sytuacji, gdyby Spółka nie otrzymywała rekompensaty, usługi nie byłyby realizowane?

1. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

2. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

3. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

4. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

5. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

6. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

7. W zakresie zadania: …:

Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od Gminy … .

10. Czy - gdyby Spółka nie otrzymywała rekompensaty - cena wykonywanych świadczeń byłaby wyższa, kalkulowana w taki sposób, aby zrekompensować niedobory?

1. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

2. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

3. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

4. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

5. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

6. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

7. W zakresie zadania: …:

Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

11. Czy umowa wykonawcza zawarta z Gminą reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań? Jeśli tak, to należy wskazać zasady regulujące wypłatę rekompensaty wynikające z umowy wykonawczej?

1. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

2. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

3. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

4. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

5. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

6. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

7. W zakresie zadania: …:

Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny. Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

Pytanie

W tak przedstawionym stanie faktycznym powstaje pytanie, czy rekompensata, którą otrzymuje Spółka od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT - stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i stanowi świadczenie wzajemne za świadczenia tychże usług w rozumieniu art. 73 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. 2006, L 347, s. 1) - dyrektywy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, rekompensata, którą otrzymuje Spółka od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy w zakresie: (…) - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nadto Spółka jako spółka komunalna nie ma statusu podatnika VAT, gdyż wykonuje jedynie działalność (zadania gminy) jako organ gminy, w ramach umowy wykonawczej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka w związku z realizacją w ramach działalności gospodarczej zadań powierzonych może otrzymywać od Gminy tzw. Rekompensatę. Biorąc pod uwagę przytoczony stan faktyczny, winno się wskazać, iż do instrumentów pomocowych spełniających ww. definicję rekompensaty, zaliczyć należy Rekompensatę otrzymywaną przez Spółkę od Gminy na podstawie Umowy wykonawczej. Umowa wykonawcza obowiązująca pomiędzy Spółką a Gminą definiuje ww. instrument jako przysporzenie otrzymywane przez Spółkę od Gminy wyłącznie w celu pokrycia kosztów związanych ze świadczeniem usług publicznych. Należy przy tym zaznaczyć, iż ukształtowanie Rekompensaty w przedstawiony sposób powoduje, iż jest ona bezpośrednio związana ze świadczeniem przez Spółkę usług powierzonych, w tym sensie, iż służy ona pokryciu kosztów powstałych w związku z ww. czynnościami. Jednocześnie samo poniesienie przez Spółkę kosztu dotyczącego świadczenia usług powierzonych nie uprawnia jej automatycznie do otrzymania od Gminy Rekompensaty. Należy bowiem zwrócić uwagę, iż przekazanie Spółce Rekompensaty uzależnione jest od ustalenia, że w danym okresie referencyjnym wysokość poniesionych przez Spółkę kosztów na realizację usług powierzonych przewyższyła osiągane przez nią przychody z tytułu świadczenia usług powierzonych.

W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że zgodnie z treścią art. 3 pkt 31 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.) - poprzez koszty oraz straty rozumie się uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru. Winno się zatem uznać, iż do takich właśnie skutków jak przedstawione powyżej prowadzi niedobór przychodów osiąganych przez Spółkę za świadczenia usług powierzonych, którymi Spółka mogłaby skompensować ponoszone koszty świadczenia usług powierzonych. Uwzględniając powyższe, sytuacja, w której osiągane przez Spółkę przychody będą niewystarczające dla pokrycia kosztów świadczenia usług powierzonych, będzie oznaczać, iż w Spółce doszło do powstania straty finansowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 u.p.t.u., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Z powyższego wynika, że powyższy przepis odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 u.p.t.u. Stosownie do ww. przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 u.p.t.u., podstawa opodatkowanie nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że - co do zasady - podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i 7 wymienia zatem, elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania. W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania jest należność, niezależnie od jej nazewnictwa, stanowiąca w istocie wynagrodzenie za wykonaną czynność podlegającą opodatkowaniu. Elementem podstawy opodatkowania mogą być również należności mające charakter dopłaty do ceny. Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Istotne znaczenie dla ustalenia, czy konkretne dotacje podlegają opodatkowaniu ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des pro duitswallons ASBL v. BelgianState) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle WarmLtd.v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW). W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki. Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał, jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, powyżej opisane zadania Gminy … realizuje Zakład Komunalny … Sp. z o.o. Finansowanie zadań własnych Gminy realizowanych przez Spółkę komunalną dobywa się co do zasady poprzez odpłatność mieszkańców. Gmina powierza Zakładowi, na podstawie umowy, świadczenie ww. usług, za co Zakład ten otrzymuje rekompensatę. Zakład otrzymując od Gminy rekompensatę otrzymuje zindywidualizowaną korzyść, a przekazywane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które dokonuje Zakład na rzecz Gminy. Zatem na gruncie ustawy o VAT, otrzymywane z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako rekompensata, stanowi dla Spółki - wedle stanowiska części doktryny i orzecznictwa - opodatkowaną zapłatę za świadczone przez nią usługi. Według powyższego stanowiska judykatury, otrzymane przez Spółkę kwoty rekompensaty za powierzenie realizacji zadań własnych Gminy, będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług jako wynagrodzenie Spółki za świadczenie ww. zadań na rzecz Gminy.

Na kanwie niniejszej sprawy, winno się zaakcentować, iż dla opisanego stanu faktycznego, istnieje jeszcze drugie - podzielane przez Wnioskodawcę - stanowisko zgodnie z którym, wartość rekompensaty, którą spółka otrzymuje od Gminy z tytułu wykonywania zadań własnych gminy nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u.

Zgodnie bowiem z wyrokiem WSA w Białymstoku o sygnaturze akt I SB/Ka 369/20, otrzymywania przez spółkę rekompensata stanowi dopłatę mająca bezpośredni wpływ na cenę usług zadań publicznych świadczonych przez spółkę i tym samym jej wartość stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art 29a ust. 1 ustawy o VAT. WSA w Białymstoku podzielił odmienne stanowisko, od przytoczonych powyżej i tym samym w pełni poparł wyrażone stanowisko w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 października 2021 r., sygn. I FSK 1247/18. Z przepisu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. wynika, że podstawą opodatkowania (z zastrzeżeniami, które nie mają znaczenia w tej sprawie) „jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika”. Jego treść nawiązuje do unijnego pierwowzoru, który stanowił art. 11 (A) ust. 1 lit. a) Dyrektywy Rady z 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wart ości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. L 145 z 13 czerwca 1977 r.). Obecnie stanowi on implementację art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE seria L z 2006 r. Nr 341/1, dalej: "Dyrektywa 112". Zgodnie z art. 73 Dyrektywy 112 w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77 (które nie odnoszą się do stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy) „podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia”.

Z przytoczonych wyżej przepisów: art. 29a ust. 1 u.p.t.u. oraz art. 73 Dyrektywy 112 wynika więc, że nie wszystkie dopłaty (dotacje, subwencje i inne wpłaty o podobnym charakterze) otrzymane przez podatnika od osoby trzeciej w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług będą zaliczane do podstawy opodatkowania. Warunkiem jest ich bezpośredni wpływ (związek) na cenę towarów lub usług dostarczanych lub świadczonych przez podatnika. Takie rozumienie tych przepisów potwierdza również orzecznictwo ETS interpretujące poprzednio obowiązujący przepis art. 11 (A) ust. 1 lit. a) VI Dyrektywy, z którego także wynikało, że podstawą opodatkowania jest zasadniczo „wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu tych czynności, włączając subwencje bezpośrednio związane z ich ceną”. Najszersza analiza tego przepisu została dokonana w wyroku ETS z 22 listopada 2001 r., C - 184/00 (niepubl. w j. polskim), do którego Trybunał nawiązuje także w innych wyrokach (zob. np. dostępny w j. polskim wyrok ETS z 15 lipca 2004 r., C-463/02; zob. również W. Varga, glosa do wyroku ETS z dnia 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00, Lex/el 2012; B. Niedziółka w: „VI Dyrektywa VAT, komentarz pod red. K. Sachsa, Warszawa 2003 s. 241 -243).”

Z orzeczeń tych wynika, że sam fakt, iż subwencja może mieć wpływ na cenę towarów lub usług dostarczanych lub świadczonych przez podatnika nie jest wystarczający, aby wchodziła do podstawy opodatkowania. Konieczne jest bowiem, aby była przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to aby dostarczał on określonego towaru lub wykonywał określoną usługę. Przy tym cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca powinna być ustalona w taki sposób, aby zmniejszała się w stosunku od powiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący ceny, jakiej ten ostatni zażąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał subwencji (ww. wyrok C-184/00 pkt 12-14, cyt. za wyrokiem C-463/02). W piśmiennictwie analizującym to orzecznictwo ETS zwraca się uwagę, że w przypadku subwencji (dotacji) służących pokryciu całości lub części kosztów podatnika, mających umożliwić temu podatnikowi wykonywanie określonych czynności, konieczna jest szczegółowa analiza relacji pomiędzy warunkami otrzymywania dotacji a obowiązkiem wykonywania określonych świadczeń i wpływem dotacji na cenę świadczenia (zob. B. Niedziółka op. cit.s. 243). Kluczowa dla uznania kwoty otrzymanego przez podatnika dofinansowania za składnik podstawy opodatkowania z tytułu dokonanej dostawy towarów lub świadczenia usług jest bowiem możliwość jednoznacznego przyporządkowania kwoty dofinansowania do konkretnej transakcji. Z okoliczności faktycznych transakcji musi wynikać, że dofinansowanie zostało udzielone przez podmiot trzeci jako część wynagrodzenia podatnika z tytułu konkretnej transakcji. W przypadku gdy taki bezpośredni związek nie istnieje należy uznać, że otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego działalności nie powinno być uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nawet, jeśli dzięki opodatkowaniu efektywnie podatnik jest w stanie obniżyć cenę oferowanych towarów lub usług (zob. M. Wojda w: Dyrektywa VAT 2006/112/WE pod red. J. Martini, Wrocław 2010 r. s. 422-425). W podobny sposób art. 29a ust. 1 u.p.t.u. interpretowany jest w orzecznictwie NSA (zob. wyroki NSA z 27 września 2018 r., I FSK 1875/16 i I FSK 1876/16). W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega podatkowi VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast, dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę, czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej; ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę. Stanowisko w powyższym zakresie, na gruncie prawa krajowego, zostało również utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych. Analiza tego orzecznictwa wyraźnie nakreśla kryteria uznania dotacji (czy innego dofinansowania) za stanowiącą lub niestanowiącą podstawę opodatkowania (por. wyrok NSA z dnia 31 lipca 2020 r. sygn. akt I FSK 1792/17; wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1010/19; wyrok NSA z dnia 25 września 2019 r. sygn. akt I FSK 637/17; wyrok NSA z dnia 21 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 1363/18; wyrok NSA z dnia 7 września 2018 r., sygn. akt I FSK 909/18; wyrok NSA z dnia 8 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 186/18; wyrok NSA z dnia 12 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 2056/17; wyrok WSA w Łodzi z dnia 12 lutego 2020 r., sygn. I SA/Łd 754/19; wyrok WSA w Białymstoku z dnia 5 lutego 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 708/19; wyrok WSA w Białymstoku z dnia 8 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 663/19; wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 grudnia 2019 r., sygn. akt I SA/Po 580/19; wyrok WSA w Gdańsku z dnia 11 grudnia 2019 r. sygn. akt I SA/Gd 1513/19; wyrok WSA w Łodzi z dnia 30 maja 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 83/19). Z ww. wyroków wynika, że kryterium uznania dotacji (dofinansowania) za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast, dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za konkretną usługę lub za konkretną dostawę. W orzecznictwie, z uwagi na ww. okoliczność, rozróżniane są dotacje o charakterze sprzedażowym (dopłata kosztowa) i zakupowym (dopłata zakupowa). Te drugie zwiększają obrót będący podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Obrotu nie zwiększają natomiast dotacje o charakterze kosztowym. Jeżeli warunki przyznania dotacji wskazują, że otrzymane dofinansowanie, pokrywające określoną część kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu, oznacza to, że występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja), mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (por. wyrok NSA z dnia 24 czerwca 2020 r., sygn. akt I FSK 74/18; wyrok NSA z dnia 14 lipca 2016 r., sygn. akt I FSK 773/16; wyrok NSA z dnia 5 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 821/13; wyrok WSA w Olsztynie z dnia 30 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/OI 724/19; wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Po 222/19).

Wyżej prezentowane stanowisko zostało w ostatnim czasie potwierdzone w wyroku TSUE z dnia 8 maja 2025 r. sprawa C-615/23, gdzie Trybunał wskazał, że: „zryczałtowana rekompensata wypłacana przez jednostkę samorządu terytorialnego przedsiębiorstwu świadczącemu usługi publicznego transportu zbiorowego i mająca na celu pokrycie strat poniesionych w ramach świadczenia tych usług nie wchodzi w zakres podstawy opodatkowania tego przedsiębiorstwa.” Zdaniem Sądu, słusznie się podkreśla w literaturze, iż elementem podstawy opodatkowania podatkiem VAT są tylko i wyłącznie takie dotacje, które bezpośrednio wpływają na cenę dotowanego towaru lub usługi, a więc tylko te, których celem jest „subsydiowanie sprzedaży danego towaru lub usługi” (tak m.in. Kamiński Adam, Pogoński Mariusz, „Dotacje z funduszy UE a VAT”, Przegląd Podatkowy z 2005 r. nr 4; Supera-Markowska Maria, „Dotacje unijne a podatek od towarów i usług”. Przegląd Podatkowy z 2009 r., nr 9). W szczególności, należy podkreślić, iż przekazywanie spółce rekompensaty ma na celu jedynie pokrycie kosztów działalności i nie można jej powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. W konsekwencji stwierdzenie, iż rekompensata stanowi dopłatę do ceny świadczonych przez spółkę usług, a więc stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu jest nieprawidłowe. To co charakterystyczne w odniesieniu do rekompensaty brak możliwości ustalenia ceny w momencie potencjalnego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu, gdyż rekompensata nie jest wypłacana ani kalkulowana bezpośrednio w związku ze świadczeniem ww. zdarzeń, a w związku z ogólną działalnością spółki w zakresie danej usługi i realizacją zadania własnego gminy. Zdaniem Wnioskodawcy słuszne jest stanowisko Sądu, iż działalność spółki polega na świadczeniu różnego rodzaju usług publicznych, a otrzymywana przez spółkę rekompensata nie będzie miała związku ze sprzedażą. Nie będzie bowiem przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona będzie na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanej działalności, które to koszty nie zostały po kryte z przychodów Spółki. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występować będzie rekompensata o charakterze kosztowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży usługi.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymana przez Spółkę rekompensata nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez nią usług i nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a tym samym nie podlega opodatkowaniu. Jak wskazano wyżej, opodatkowaniu podlegają wyłącznie dotacje typu sprzedażowego, natomiast nie podlegają opodatkowaniu dotacje typu kosztowego, finansujące koszty działalności określonych podmiotów. W przypadku Spółki - Zakład Komunalny … sp. z o.o. - w związku z treścią Umowy wykonawczej - rekompensata ma obejmować zwrot niepokrytych kosztów z wpływów Spółki a nie stanowić dopłatę do ceny za sprzedawany towar/świadczone usługi. Zważyć należy, że ostateczna wysokość rekompensat jest ustalana po upływie roku obrotowego. Często kwota rekompensat zmienia się w zależności od cen energii elektrycznej, gazu które to cena ustalana jest w formie konkurencyjnej w oparciu o zasady prawa zamówień publicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

W dorobku orzecznictwa TSUE przyjmuje się więc, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Unormowanie zawarte w art. 15 ust. 6 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor – Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko Fazenda Pública, w którym stwierdził:

Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, TSUE wskazał, że:

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez nie zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, reguluje ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

Z art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej wynika, że:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno gmina, jak i utworzona przez nią spółka prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.

Dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe, itd.).

Zatem, nawet gdyby podatnik nie osiągnął dochodu z tytułu prowadzonej działalności, to wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT wykonując czynności będące przedmiotem działalności gospodarczej – bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to, że jeżeli podmiot uzyska za to świadczenie jakąkolwiek zapłatę w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy stanowi, że:

Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest natomiast podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika więc, że otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Zatem, aby dotacje i inne środki o podobnym charakterze stanowiły podstawę opodatkowania, muszą być wypłacane jako należność z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług i być bezpośrednio związane z ceną tego świadczenia.

Definicji terminu „bezpośredniego wpływu na cenę” nie zawiera zarówno ustawa, jak również Dyrektywa 2006/112/WE Rady, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do sposobu wykładni tego pojęcia wynikającego z orzecznictwa TSUE.

W wyroku z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-144/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Federalnej Niemiec TSUE wyjaśnił:

Aby stwierdzić, czy otrzymywane przez beneficjenta środki wchodzą do podstawy opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest stwierdzenie, czy występują konkretne usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie, wykonywane przez odbiorcę dofinansowania. Tylko bowiem w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy opodatkowania. Następnie należy zbadać, zgodnie z przedstawionymi powyżej tezami wyroków TSUE, czy dofinansowanie stanowi element determinujący cenę tej usługi (świadczenia).

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie uchwały Rady Gminy, Wójt Gminy powierzył Państwa Spółce realizację obowiązkowych zadań własnych Gminy w zakresie:

(…)

W związku z realizacją ww. zadań, Spółka otrzymuje od Gminy rekompensatę z tytułu świadczenia usług publicznych. Rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie. Otrzymywana przez Państwa Spółkę rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadań. Rekompensata otrzymana z tytułu świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Państwa Spółkę na inny cel. W przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na inny cel. Z ekonomicznego punktu widzenia Państwa Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach ww. zadań.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że pomiędzy płatnościami, które otrzymują Państwo w formie rekompensat od Gminy, a wykonywanymi przez Państwa świadczeniami na rzecz Gminy zachodzi związek bezpośredni. Uznać bowiem należy, iż otrzymują Państwo płatności za wykonywane na rzecz Gminy świadczenia.

W tym przypadku mamy zatem do czynienia z istnieniem dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu zlecającego wykonanie usługi, będącego jednocześnie odbiorcą usługi (Gmina), jak również podmiotu wykonującego zlecenie – świadczącego usługę (podmiot gospodarczy posiadający odrębność prawno-podatkową od Gminy) – w przedmiotowej sprawie - Spółka.

W zakresie ww. czynności wykonywanych przez Państwa Spółkę uznać należy, że rekompensaty są przyznawane w celu sfinansowania wykonywanych przez Państwa Spółkę konkretnych usług zgodnie z umową powierzenia, są zatem istotnym elementem zaliczanym do podstawy opodatkowania świadczonych usług. Zatem otrzymują Państwo zindywidualizowaną korzyść (rekompensatę), która pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które wykonują Państwo na rzecz Gminy i które stanowią przedmiot Państwa działalności gospodarczej.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenia pieniężne otrzymywane z tytułu realizacji ww. usług określane przez strony jako rekompensaty, stanowią dla Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Jak Państwo wskazali, Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach ww. zadań. Co również istotne, wysokość rekompensaty Spółki w danym roku będzie uwzględniała rozsądny zysk, który będzie wynikał z metodyki wyliczenia rekompensaty określonej w umowie (będzie ujęty w jej kalkulacji, a w konsekwencji wypłata rekompensaty powinna go Spółce zapewnić).

W kontekście powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywane z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenia pieniężne – rekompensaty, stanowią dla Państwa Spółki zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Mimo że Spółka wykonuje czynności z katalogu zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2, 3, 4, 7, 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, to jednak Spółka nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą. Zatem pomiędzy płatnościami należnymi Państwa Spółce od Gminy określanymi jako rekompensaty, a świadczeniem na jej rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatności następują w zamian za te świadczenia.

Z tych też względów czynności, które Państwa Spółka zobowiązała się wykonywać na rzecz Gminy, realizując powierzone zadania własne Gminy w zamian za otrzymane rekompensaty, tj.: (…) stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem otrzymane w powyższym zakresie rekompensaty stanowią element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Należy przy tym podkreślić, że wykonując ww. usługi na rzecz Gminy, realizując powierzone zadania własne Gminy, Państwa Spółka działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jedynie bowiem w przypadku, gdy wykonywanie zadań powierzonych następuje w ramach władztwa publicznoprawnego, uznaje się, że wykonywane jest przez organ władzy publicznej lub urząd go obsługujący. W niniejszej sprawie wyłączenie to nie występuje, ponieważ nie można uznać, że powyższe usługi mogą być prowadzone przez Państwa Spółkę w ramach takiego władztwa.

Reasumując, rekompensaty, które Państwa Spółka otrzymuje od Gminy, z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy w zakresie: (…)

stanowią świadczenia wzajemne względem świadczonych przez Państwa ww. usług i w konsekwencji stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.